resumo - mci- mcp - mep

CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

MCI – MÉTODO DE CONSOLIDAÇÃO INTEGRAL

CARACTERIZAÇÃO – Consiste na integração no Balanço e na Demonstração dos resultados da empresa consolidante dos elementos respectivos dos Balanços e das Demonstrações dos Resultados das empresas consolidadas evidenciando os direitos de terceiros aqui designados para esse efeito por Interesses Minoritários.

INTERESSES MINORITÁRIOS – São a parte dos resultados e a dos capitais próprios de uma subsidiária que seja atribuível às acções não possuídas directamente pela empresa mãe ou indirectamente pela empresa mãe, por intermédio de outra subsidiária.

QUANDO UTILIZAR – Quando há controlo exclusivo, significa que há uma única empresa a controlar a participada.

BALANÇO CONSOLIDADO – Integra-se a 100%, isto é, os valores do Balanço da Filial são somados na sua totalidade aos da sociedade Mãe.

CONTABILIZAÇÃO

A aquisição de x% do capital social da empresa F, partindo do pressuposto que o capital se encontra representado por acções ordinárias, isto é, com direito a voto, (quando nada nos é dito sobre o tipo de acções), a empresa Mãe exerce um controlo exclusivo sendo o método de consolidação a adoptar o Método de Consolidação Integral.

1.º) APURAMENTO DA DIFERENÇA DE AQUISIÇÃO À DATA DE AQUISIÇÃO

D.A. = Custo de aquisição - % participação adquirida x justo valor dos activos e passivos identificáveis

Da empresa adquirida

= [Custo de aquisição (4111) – dividendos distribuídosI (784)] - % part x [Capital (51) + Reservas (57)

+ (Resultados Transitados + dividendos distribuídosII) (59) + Terreno + Existências)

+ Quando estão subavaliados- Quando estão sobreavaliados

div.distribuídos I = div.distr*%dist*%partdiv.distribuídos II= div.distr*%dist.D.A. > 0 => Amortizável em 5 anos por duodécimos (4352)D.A. < 0 => Capitais Próprios (588)

D H

51 – Capital 4111- Custo de aquisição57 – Reservas 59 - Resultados Trans + dividendos distrib(-)59 - Resultados Trans + dividendos distrib(+) 321 - Sobreavaliação existências321 - Subavaliação existências 421 - Sobreavaliação terreno421 - Subavaliação terreno 588 - Diferença de aquisição negativa

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4352 - Diferença de consolidação positiva784 - Dividendos distribuídos

2.º) AMORTIZAÇÃO DA DIFERENÇA DE AQUISIÇÃO POSITIVA

AMORTIZAÇÃO DO EXERCÍCIO = D.AQUISIÇÃO x 12 5x12

D H

6635 – Diferença de Consolidação( amort exerc) 4835 – Diferença de consolidação (amort acum.)

3.º) EVIDENCIAÇÃO DOS INTERESSES MINORITÁRIOS NOS CAPITAIS PRÓPRIOS DA FILIAL (ANTES DE AQUISIÇÃO)

I.M. = % Interesses minoritários x Capital Próprio da Filial

= % I.M. x [Capital (51) + Reservas (57) + (Resultados Transitados + Dividendos distribuídos) (59)]

D H

51 – Capital 2688 – Interesses Minoritários (O. Dev. e Cred.)57 – Reservas 59 - Resultados Trans + dividendos distrib(-)59 - Resultados Trans + dividendos distrib(+)

4.º) EVIDENCIAÇÃO DOS INTERESSES MINORITÁRIOS NO RLE DA FILIAL (APÓS AQ.)

I.M. = % Interesses Minoritários x RLE da filial (ver balanço)

Solução Negativa (RLE negativo)

D H

2688 – Interesses Minoritários (O. Dev. e Cred.) 87 – Result. Imputados a interesses minoritários

Solução Positiva (RLE positivo)

D H

87 – Result. Imputados a interesses minoritários 2688 – Interesses Minoritários (O. Dev. e Cred.)

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5.º) ELIMINAÇÃO DA VENDA DE MERCADORIAS DA SOC. FILIAL À SOC. MÃE

Venda mercadorias

(valor da venda IVA excluído)

D H

711 – Vendas - Mercadorias 612 – CMVMC - Mercadorias

6.º) ELIMINAÇÃO DO LUCRO CONTIDO NAS EXISTÊNCIA FINAIS DA SOC. MÃE ADQUIRIDAS À SOC. FILIAL Efpv = % x Valor da venda (sem IVA)

LucroEf = PV – PC = Efpv - Efpv

(1+MB)

PV= PC(1+X)

LUCRO CONTIDO * %IM

D H

612 – CMVMC - Mercadorias 321 – Mercadorias

7.º) IMPUTAÇÃO AOS INTERESSES MINORITÁRIOS DA ELIMINAÇÃO DO LUCRO CONTIDO NAS EF DA SOC MÃE

LucroEf x % Interesses Minoritários

D H


8.º) ELIMINAÇÃO DA DÍVIDA DA SOC. MÃE À SOC. FILIAL REFERENTE À AQUISIÇÃO DE MERCADORIA

(valor da dívida com IVA incluído)

D H

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F M


221 – Fornecedores c/c (F) 211 – Clientes c/c (M)

9.º) ELIMINAÇÃO DA DIVIDA DA SOC. FILIAL À SOC. MÃE REFERENTE A UM EMPRÉSTIMO DE FINANCIAMENTO

Empréstimo financiamento

O valor do empréstimo + Juros (se estes ainda estiverem por pagar), está no passivo da soc. F O valor dos juros em dívida está no activo da sociedade Mãe (empresas do grupo) O valor do empréstimo está no activo da sociedade Mãe (investimentos financeiros)

Quando só uma percentagem dos juros foi paga, para saber o total faz-se:

Valor pago(1- % paga)

SOC.F-EMP.GRUPO (PASSIVO)-SOC.M-EMP.GRUPO(ACTIVO) VALOR EMPRÉSTIMO

D H

2521 – Accionistas - empréstimos 4131 – Inv. Financeiros - Empresas do Grupo (pelo valor do capital em dívida)

10.º) ELIMINAÇÃO DA DÍVIDA DA SOC. FILIAL À SOC. MÃE REFERENTE AOS JUROS DO EMPRÉSTIMO

(Valor dos juros em dívida)

D H

2529 – Accionistas (sócios) – Empréstimos (M) 2529 – Accionistas (sócios) – Empréstimos (F)

11.º) ELIMINAÇÃO DOS JUROS DEBITADOS PELA SOC. MÃE À SOC. FILIAL

(Valor total dos juros)

D H

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M F


7814 – Prov. ganhos financ. - 6813 – Custos perdas financ. - Empréstimos de financiamento Outros empréstimos obtidos

12.º) ELIMINAÇÃO DA +/- VALIA REALIZADA PELA SOC. MÃE NA ALIENAÇÃO DE UMA MÁQUINA À SOC. FILIAL

Venda de máquina

+/- Valia = valor venda – (valor de aquisição – amortizações acumuladas)

Mais valia

D H

7942 – Prov. ganhos extraordinários - 423 – Imobilizações corpóreas - Equip. básico Alienação de imob. corpóreas

Menos valia

D H

423 – Imobilizações corpóreas - 6942 – Custos e perdas extraordinários - Equip. básico Alienação de imob. corpóreas

13.º) AJUSTAMENTO DAS AMORTIZAÇÕES DO EXERCÍCIO DA MÁQUINA ALIENADA

SOC. MÃE SOC. FILHA AJUSTAMENTOSAmortização do exercício (A.E.) a b a-b (A.E) – 662XAmortização acumulada (A.A.) c d c-d (A.A.) – 482X

a-c Valor do imobilizado – 42X

D H

423 – Imobilizações corpóreas 4823 – Amort. Acumuladas - Equipamento básico6623 – Amort. Exercício - Equip. básico

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F M


OU

D H

423 – Imobilizações corpóreas 4823 – Amort. Acumuladas - Equipamento básico6623 – Amort. Exercício - Equip. básico

14.º) ELIMINAÇÃO DA DÍVIDA DA MÁQUINA

% Dívida * Máquina ( com IVA incluído)

D H

2611- Outros devedores e credores 2681- Devedores e credores diversos

15º) ELIMINAÇÃO DO GANHO REALIZADO PELA SOC. FILIAL NA VENDA DAS ACÇÕES (TÍTULOS NEGOCIÁVEIS) DA EMPRESA X (FORA DO GRUPO)

Venda de acções a empresa fora do grupo

GANHO = Preço de Venda – Preço de Custo

D H

787 – Prov. e ganhos financeiros - 151 – Títulos negociáveis - Acções Ganhos na alienação de aplicações de tesouraria

16º) IMPUTAÇÃO AOS INTERESSES MINORITÁRIOS A ELIMINAÇÃO DO GANHO NA VENDA DAS ACÇÕES

I.M. = % Interesses Minoritários x Ganho

D H


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F


17º) ELIMINAÇÃO DOS SERVIÇOS PRESTADOS PELA SOC. MÃE À SOC.FILIAL

(com IVA excluído)D H

721 – Prestações de Serviços 62236- Fornecimentos e Serviços Externos

18º) ELIMINAÇÃO DA DÍVIDA DOS SERVIÇOS PRESTADOS

% dívida * (dívida com IVA)

D H

221- Fornecedores c/c (M) 211- Clientes c/c (A)

MCP - MÉTODO DE CONSOLIDAÇÃO PROPORCIONAL

CARACTERIZAÇÃO –Consiste na integração no Balanço e na Demonstração dos Resultados da empresa consolidante da parte que proporcionalmente lhe corresponder nos elementos respectivos dos Balanços e Demonstração dos Resultados das empresas consolidadas.

INTERESSES MINORITÁRIOS – Não são evidenciados.

QUANDO UTILIZAR – Quando há controlo conjunto, significa que há partilha desse controlo por duas ou mais empresas. Essas empresas que têm um controlo conjunto (que está definido na NIC 31), designa-se por empresas multigrupos, sendo a mais conhecida uma JOINT-VENTURE, que é uma empresa cujo controlo é partilhado por dois grupos, tendo cada um deles 50% de participação.

BALANÇO CONSOLIDADO – Integra-se a x%, isto é, os valores do Balanço da Filial são somados na proporção da sua aquisição aos da sociedade Mãe.

CONTABILIZAÇÃO

A aquisição de x% do capital social da empresa B, partindo do pressuposto que o capital se encontra representado por acções ordinárias, isto é, acções com igual percentagem de direito de voto, e esta

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aquisição dá direito a um controlo conjunto ou joint-venture, (quando nada nos é dito sobre o tipo de acções), o método de consolidação a adoptar o Método de Consolidação Proporcional.

1.º) APURAMENTO DA DIFERENÇA DE CONSOLIDAÇÃO À DATA DE AQUISIÇÃO (DD-MM-AAAA)



= [Custo de aquisição (4111)] - % part x [ Capital (51) + Reservas (57) +

+ Resultados Transitados + RLE x n.º de meses decorridos até aquisição] 12

= Investimentos financeiros da Soc. M – Custo de aquisição da Soc. F – Empréstimo de financiamento à Soc. F (EG (B)-EG(M))juros=EG(M)

D.A. > 0 => Amortizável em 5 anos por duodécimos (4352)D.A. < 0 => Capitais Próprios (588)

D H

51 – Capital 4111- Custo de aquisição57 – Reservas 59 - Resultados Trans + dividendos distrib(-)59 - Resultados Transitados 588 - Diferença de aquisição negativa4352 - Diferença de consolidação positiva 881- Resultado líquido do exercício


AMORTIZAÇÃO DO EXERCÍCIO = D.CONSOL. x n.º de meses após aquisição 5x12

D H


3.º) ELIMINAÇÃO DOS SERVIÇOS PRESTADOS PELA SOC. MÃE Á SOC. FILIAL

Serviços prestados

SERVIÇOS PRESTADOS = Valor dos serviços sem IVA x % participação

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M B


D H

721 – Prestações de serviços 62232 – FSE - Trabalhos especializados

4.º) ELIMINAÇÃO DA DIVIDA DA SOC. FILIAL À SOC. MÃE REFERENTE AOS SERVIÇOS PRESTADOS

D H

221 – Fornecedores - fornecedores c/c 211 – Clientes - Clientes c/c

5.º) ELIMINAÇÃO DA DÍVIDA DA SOC. FILIAL À SOC. M REFERENTE AO EMPRÉSTIMO DE FINACIAMENTO

Empréstimo de financiamento

O valor do empréstimo + Juros (se estes ainda estiverem por pagar), está no passivo da soc. F O valor dos juros em dívida está no activo da sociedade Mãe (empresas do grupo) O valor do empréstimo está no activo da sociedade Mãe (investimentos financeiros)

Quando só uma percentagem dos juros foi paga, para saber o total faz-se:

Valor pago(1- % paga)

VALOR DA DÍVIDA = Dívida x % participação dívida=EG(B)-EG(M), EG(M)=juros

D H

2521 – Accionistas – empréstimos (M) 4131 – Inv. Financeiros - Empresas do Grupo (F) (pelo valor do capital em dívida)

6.º) ELIMINAÇÃO DOS JUROS DEBITADOS PELA SOC. MÃE À SOC. FILIAL

JUROS DEBITADOS = Valor total dos juros x % participação juros-%divA- 1 a* %part

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M B


D H

7814 – Prov. ganhos financ. - 6813 – Custos perdas financ. - Empréstimos de financiamento Outros empréstimos obtidos

7.º) ELIMINAÇÃO DA DÍVIDA DA SOC. FILIAL À SOC. MÃE REFERENTE AOS JUROS DO EMPRÉSTIMO

JUROS QUE FALTAM PAGAR = Valor dos em dívida (EG-M) x % participação

D H

2529 – Accionistas (sócios) – Empréstimos (M) 2529 – Accionistas (sócios) – Empréstimos (F)

8.º) ELIMINAÇÃO DA VENDA DE MERCADORIAS DA SOC. FILIAL À SOC. MÃE

Venda mercadorias

Valor da venda IVA excluído x % participação

D H

711 – Vendas - Mercadorias 612 – CMVMC - Mercadorias

9.º) ELIMINAÇÃO DO LUCRO CONTIDO NAS EXISTÊNCIA FINAIS DA SOC. MÃE ADQUIRIDAS À SOC. FILIAL Efpv = % x Valor da venda (sem IVA) x % participação

LucroEf =( PV – PC) x % participação = Efpv - Efpv x % participação (1+MB)

D H

612 – CMVMC - Mercadorias 321 – Mercadorias

10.º) ELIMINAÇÃO DA DÍVIDA DA SOC. MÃE À SOC. FILIAL REFERENTE À AQUISIÇÃO DE MERCADORIA

Valor da dívida com IVA incluído x % participação

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B M


D H

221 – Fornecedores c/c 211 – Clientes c/c

MEP - MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

CARACTERIZAÇÃO – Consiste na substituição no balanço da empresa consolidante do valor contabilístico das partes de capital por ela detidas pelo valor que proporcionalmente lhe corresponde nos capitais próprios da empresa participada.

INTERESSES MINORITÁRIOS – Não existem.

QUANDO UTILIZAR – Quando existe uma influência significativa, não há controlo sobre a empresa que se adquiriu a participação. É, portanto uma empresa associada, uma participação minoritária.

BALANÇO CONSOLIDADO – Não é integrado, isto é, 0%. Os valores do Balanço da Filial não são somados aos da sociedade Mãe.

CONTABILIZAÇÃO

A aquisição de x% do capital social da empresa B, partindo do pressuposto que o capital se encontra representado por acções ordinárias, isto é, acções com igual percentagem de direito de voto, e esta aquisição corresponde a uma participação minoritária (quando nada nos é dito sobre o tipo de acções), o método de consolidação a adoptar o Método da Equivalência Patrimonial.

1.º) APURAMENTO DA DIFERENÇA DE CONSOLIDAÇÃO À DATA DE AQUISIÇÃO (DD-MM-AAAA)



= [Custo de aquisição (4112)] - % part x [ Capital (51) +( Reservas - Reservas de reavaliação)(57) +

+ Resultados Transitados + RLE x n.º de meses decorridos até aquisição] 12

= Investimentos financeiros da Soc. M – Custo de aquisição da Soc. F – Empréstimo de financiamento à Soc. F

D.A. > 0 => Amortizável em 5 anos por duodécimos (4352)D.A. < 0 => Nada se faz

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D H

4352 - Diferença de consolidação positiva 4112- Custo de aquisição


AMORTIZAÇÃO DO EXERCÍCIO = D.CONSOL. x n.º de meses após aquisição 5x12

D H


3.º) AJUSTAMENTO DA PARTICIPAÇÃO FINANCEIRA REFERENTE À RESERVA DE REAVALIAÇÃO

AJUSTAMENTO = Reserva de reavaliação x % participação

D H

4112 – Inv. Financeiros – Empresas associadas 553 – Ajust. de partes de Cap. Em filiais e assoc. Outras variações nos Cap. Próprios

4.º) AJUSTAMENTO DA PARTICIPAÇÃO FINANCEIRA NA SOC. FILIAL REFERENTE AO RLE APÓS AQUISIÇÃO (VER NOTA*)

AJUSTAMENTO RLE = % participação x RLE x n.º de meses após aquisição 12

Se RLE positivo

D H

4112 – Inv. Financeiros – Empresas associadas 782 – Prov. ganhos financeiros – Ganhos em empresas do grupo e associadas

Se RLE negativo

D H

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682 – Custos e perdas financeiros - Ganhos em 4112 – Inv. Financeiros - Empresas associadas empresas do grupo e associadas

*NOTA:

4.º ) SE HOUVER VENDA DE IMOBILIZADO DA SOC. B À SOC. M

1 – CÁLCULO DA + /- VALIA

+/- Valia = valor venda – (valor de aquisição – amortizações acumuladas)

2 – ELIMINAÇÃO DA + /- VALIA

+/- Valia x % participação -valia (ganho) +valia (perda)

3 – CÁLCULO DO RLE APÓS AQUISIÇÃO

RLE x n.º de meses após aquisição x % participação 12

4 – LANÇAMENTO A EFECTUAR

-VALIA-RLE

Se resultado positivo

D H

4112 – Inv. Financeiros – Empresas associadas 782 – Prov. ganhos financeiros – Ganhos em empresas do grupo e associadas

Se resultado negativo

D H

682 – Custos e perdas financeiros - Ganhos em 4112 – Inv. Financeiros - Empresas associadas empresas do grupo e associadas

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EXEMPLO:

+/- Valia - 20 000 20 000 RLE após aquisição - 1 600 1 600 Eliminação da +/-valia 8 000 8 000

RESULTADO -13 600 29 600

682 4112 4112 782

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