rentas del trabajo dependiente - edig

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RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE

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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO

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M A N U A L EJECUTIVOTRIBUTARIO

Director ResponsableGabriel Alvarado V.Contador Auditor

Ximena Pérez B.Contador General

Luis Urra V.Contador Auditor

Carlos González A.Contador Auditor

Juan Carlos Urra V.Contador Auditor

Consultas a: [email protected]

Prohibida su reproducción total o parcial

Representante LegalGuillermo Contreras Arriagada

EditoresEdiciones Digitales y Desarrollo de Software Ltda.

DiseñoCristián González [email protected]

Av. Padre Hurtado Central 1186, Las Condes - Santiago.Teléfono: 22731 5100 www.edig.cl

Volumen Nº 76Año VII Octubre 2019

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RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTEINDICE


I.- INTRODUCCIÓN ............................................................................ 19

II.- RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE, DE SEGUNDA CATEGORÍA ................................................................................... 21

A.- TEXTO LEGAL: ARTÍCULO 42, N° 1 LEY DE LA RENTA .................. 21

B.- RENTAS QUE SE AFECTAN CON EL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA ........................................................... 22

1.- Sueldos ........................................................................................... 22

1.1.- Sueldo Empresarial ......................................................................... 22

a) Requisitos .............................................................................................. 23

b) Jurisprudencia Administrativa ............................................................... 25

1.- OFICIO N° 1697, DE 15.06.2016 DEDUCCIÓN COMO GASTO DE LA REMUNERACIÓN PAGADA A UN SOCIO DE SOCIEDAD DE PERSONAS QUE TRABAJA EFECTIVA Y PERMANENTEMENTE EN ELLA, PESE A NO ESTAR AFECTA AL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA .................................................................................... 25

2.- OFICIO N° 651, DE 26.02.2015. TRIBUTACIÓN QUE AFECTA AL EXCESO DE SUELDO EMPRESARIAL POR SOBRE EL TOPE IMPONIBLE ASIGNADO AL SOCIO DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. IMPROCEDENCIA DE LA DEDUCCIÓN COMO GASTO DE UNA ASIGNACIÓN DE MOVILIZACIÓN Y COLACIÓN .......................... 26

3.- OFICIO Nº 637, DE 18.02.1991. SUELDO EMPRESARIAL ASIGNADO A UN SOCIO QUE NO QUEDE GRAVADO POR COTIZACIONES PREVISIONALES POR ENCONTRARSE EL SOCIO JUBILADO POR EDAD, TAL REMUNERACIÓN NO PUEDE SER DEDUCIDA COMO GASTO DE LA EMPRESA ............................................................................ 26

2.- Sobresueldo .................................................................................... 27

3.- Salarios ........................................................................................... 27

4.- Premios ........................................................................................... 27

4.1.- OFICIO Nº 1400, DE 20.03.1975 .................................................... 27

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PREMIOS DE ESTÍMULOS – RENTAS AFECTAS ................................... 27

COMENTARIOS ........................................................................................ 27

5.- Dietas .............................................................................................. 28

5.1.- Tratamiento tributario aplicable a las remuneraciones pagadas a determinadas personas por la asistencia a sesiones celebradas por ciertos organismos colegiados creados por ley ........................ 28

5.2.- Tributación aplicable a las remuneraciones señaladas ................... 32

6.- Gratificación .................................................................................... 32

6.1.- COMENTARIOS .............................................................................. 33

OFICIO Nº 251, DE 02-02-2017 INCIDENCIA DE LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL INCISO 1°, DEL ARTÍCULO 48 DEL CÓDIGO DEL TRABAJO, POR LAS LEYES N°S 20.780 Y 20.899, EN EL CÁLCULO DE LA GRATIFICACIÓN LEGAL ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 47 DEL REFERIDO CÓDIGO .............................................................. 35

6.2.- Normas que rigen a los contribuyentes del régimen de Contabilidad Simplificada de la letra A), del artículo 14 ter de la Ley de la Renta, para los efectos de las gratificaciones legales de los trabajadores .................................................................................... 39

7.- Participación .................................................................................... 40

8.- Horas Extraordinarias ...................................................................... 40

9.- Comisión ......................................................................................... 41

9.1.- OFICIO Nº 3958, DE 27.07.1977. COMISIONES RECIBIDAS POR LOS TRIPULANTES DE

CABINAS PROVENIENTE DE VENTAS, TRIBUTAN CON EL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA. .......................... 41

10.- Gastos de representación ............................................................... 41

10.1.- OFICIO Nº 1842, DEL 05.05.1999 SUMAS O ASIGNACIONES FIJAS Y GLOBALES, PARA SER UTILIZADAS POR LOS TRABAJADORES EN REPRESENTACIONES O ACTIVIDADES RELACIONADAS CON EL GIRO DE LA EMPRESA, NO CONSTITUYEN GASTOS DE REPRESENTACIÓN, POR TRATARSE DE SUMAS DE DINERO POR LAS CUALES ESTÁN OBLIGADOS A RENDIR CUENTA. REQUISITOS PARA QUE SEAN CONSIDERADOS COMO GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA .... 43

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11.- Regalías en dinero o especies ........................................................ 45

11.1.- Situación tributaria con respecto al IVA ........................................... 45

11.2.- Jurisprudencia Administrativa .......................................................... 46

11.2.1.- OFICIO N° 5556, DE 10.11.2003 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENTREGA DE CANASTAS Y REGALOS DE NAVIDAD POR LAS EMPRESAS EN FAVOR DE SUS EMPLEADOS .......................................................................... 46

11.2.2.- OFICIO Nº 4520, DE 23.11.2000. TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LA ASIGNACIÓN EN COMPENSACIÓN DE LOS GASTOS EN QUE INCURRAN LOS VENDEDORES POR EL USO DE SUS TELÉFONOS CELULARES EN BENEFICIO DE LA EMPRESA ................................................. 47

12.- Asignaciones de casa ..................................................................... 48

12.1.- OFICIO Nº 1895, DE 10.04.1975. ASIGNACIÓN DE CASA QUE UNA EMPRESA PAGUE A SUS TRABAJADORES CONSISTENTES EN UNA SUMA MENSUAL ESTIMADA, CONSTITUYE RENTA AFECTA AL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA ........................................................... 49

13.- Asignación de título ......................................................................... 49

14.- Asignaciones de máquinas ............................................................. 50

15.- Asignación de matrimonio y premio de natalidad ............................ 50

16.- Pagos a título de mayor asignación familiar .................................... 50

16.1.- OFICIO Nº 6352, DE 10.10.1973. PAGOS EFECTUADOS A TÍTULO DE MAYOR ASIGNACIÓN FAMILIAR ES RENTA...................................................................... 50

17.- Remuneraciones pagadas por las empresas en períodos no trabajados ................................................................................... 51

18.- Aguinaldos de Navidad o de Fiestas Patrias ................................... 51

19.- Bonos extraordinarios ..................................................................... 51

19.1.- OFICIO N° 1951, DE 03.08.2012. BONOS DE TÉRMINO DE CONFLICTO PRODUCTO DE NEGOCIACIONES ENTRE EMPRESAS Y TRABAJADORES CONSTITUYEN RENTA .................................................................. 51

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19.2.- OFICIO Nº 44, DE 14.01.2010. BONO EXTRAORDINARIO PAGADO A TRABAJADORA DEPENDIENTE CONSTITUYE UNA RENTA AFECTA AL IMPUESTO ÚNICO .................................................................... 52

20.- Devolución de excesos de cotización de salud, constituyen base imponible del Impuesto Global Complementario .................... 52

C.- RENTAS O INGRESOS QUE NO SE AFECTAN O GRAVAN CON EL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA...................... 53

1.- Indemnizaciones por accidentes de trabajo sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones ...................................................... 53

2.- La Asignación Familiar .................................................................... 53

3.- Beneficios previsionales .................................................................. 54

3.1.- Beneficios que otorgan departamentos de bienestar de empresas privadas. Requisitos que deben cumplir para no ser considerados renta .......................................................................... 54

3.2.- Desembolsos por sala cuna o jardín infantil .................................... 56

3.2.1.- OFICIO Nº 2419, DE 03.05.1976. COMPENSACIÓN EN DINERO DEL BENEFICIO DE SALA CUNA QUE EL EMPLEADOR PAGUE A SUS TRABAJADORES POR NO CONTAR CON EL CITADO SERVICIO, ADQUIERE EL CARÁCTER DE INDEMNIZACIÓN NO AFECTA A IMPUESTO .......................... 57

3.3.- No procede aplicación del Impuesto Único de Segunda Categoría, sobre sumas percibidas durante el descanso postnatal parental establecido en el artículo 197 bis del Código del Trabajo. .............. 57

4.- La indemnización por desahucio o retiro ......................................... 58

4.1.- Indemnización por desahucio .......................................................... 58

4.2.- Indemnización por años de servicios .............................................. 58

4.2.1.- Indemnizaciones pactadas en contratos colectivos de trabajo ...... 58

4.2.2.- Indemnizaciones obligatorias establecidas por el Código del Trabajo .......................................................................... 58

a) Tratamiento tributario de las indemnizaciones legales por años de servicio pagadas en exceso de las 90 UF que establece el Código del Trabajo ...................................................................... 59

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1.- OFICIO N° 9, DE 05.01.2017. TRIBUTACIÓN DE INDEMNIZACIONES POR AÑOS DE SERVICIO PAGADAS EN EXCESO DE LAS 90 UF A QUE SE REFIERE EL INCISO FINAL DEL ART. 172, DEL CÓDIGO DEL TRABAJO ........ 60

4.2.3.- Indemnización a título de compensación de feriado ....................... 63

4.2.3.1.- OFICIO Nº 2045, DE 01.09.2011. COMPENSACIÓN EN DINERO DEL FERIADO CORRESPONDIENTE A TRABAJADOR QUE POR CUALQUIER CAUSA DEJA DE PERTENECER A LA EMPRESA – INDEMNIZACIÓN LEGAL – INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA ................................... 63

4.2.4.- Indemnización por concepto de feriado proporcional .................... 65

4.2.5.- Indemnizaciones pactadas en contratos individuales o pagadas voluntariamente por el empleador ................................................... 66

4.2.5.1.- OFICIO N° 1044, DE 20.06.2014. DETERMINACIÓN DEL LÍMITE NO CONSTITUTIVO DE RENTA POR EL PAGO DE INDEMNIZACIONES POR AÑOS DE SERVICIOS, SEGÚN EL N° 13, DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. EL PERMISO SIN GOCE DE REMUNERACIÓN ES JURÍDICAMENTE UNA SUSPENSIÓN CONVENCIONAL DE LA RELACIÓN LABORAL ............................................................... 67

4.2.6.- Sumatoria de las indemnizaciones legales o contractuales o por convenios colectivos a las pactadas en contratos individuales y/o pagadas voluntariamente .......................................................... 71

COMENTARIOS ........................................................................................ 72

4.2.6.1.- OFICIO Nº 702, DE 13-04-2018 TRIBUTACIÓN DE BENEFICIOS PAGADOS POR UNA EMPRESA

CONTENIDOS EN UN CONVENIO COLECTIVO .......................... 73

5.- Alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al trabajador .................................................................................... 76

5.1.- Requisitos que deben cumplir las asignaciones otorgadas por concepto de alimentación ................................................................ 77

5.2.- Requisitos que deben cumplir las asignaciones de movilización ..................................................................................... 77

6.- Las asignaciones de traslación y viático a juicio del Director Regional ............................................................................. 79

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6.1.- Requisitos que deben cumplirse ..................................................... 79

6.2.- Tratamiento tributario de los gastos de vehículos de propiedad de los trabajadores .......................................................................... 86

7.- Sumas percibidas por concepto de gastos de representación ........ 87

7.1.- OFICIO Nº 1.842, DEL 05.05.1999 Gastos de representación – Sumas o asignaciones fijas y

globales – Para ser utilizadas por los trabajadores en representaciones o actividades relacionadas con el giro de la empresa .................................................................................. 88

8.- Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera ................................ 90

8.1.- OFICIO Nº 1723, DE 15.05.2009. NO CONSTITUYEN RENTA LAS PENSIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA – CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA DE CHILE Y EL REINO DE NORUEGA .......................................... 91

9.- Becas de estudios a los trabajadores de la empresa ...................... 92

9.1.- Requisitos que deben reunir las becas de estudio otorgadas a los hijos de los trabajadores por parte de las empresas para su aceptación como gasto ............................................................... 97

9.2.- OFICIO N° 846, DE 04.04.2016 BECA DE ESTUDIO OTORGADA A UN TRABAJADOR PARA LA REALIZACIÓN DE UN MASTER EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS, EN RELACIÓN CON LA EMPRESA QUE LA PAGA .......................................................................................... 100

10.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas únicamente respecto de éstas ......................................... 102

11.- Los montepíos a que se refiere la Ley Nº 5.311 .............................. 103

12.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley .............................................................................. 103

13.- Asignaciones por pérdida de caja no están afectas al impuesto único a los trabajadores. ................................................................. 104

CIRCULAR Nº 109, DE 20.10.1978 .......................................................... 104

D.- LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES ................................... 104

1.- Norma legal que establece la obligación de llevar el Libro Auxiliar de Remuneraciones ........................................................................ 104

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2.- Personas obligadas a llevar el Libro .................................................... 104

3.- Formato del Libro ................................................................................. 105

4.- Clases de registros............................................................................... 105

5.- Timbraje del Libro Auxiliar de Remuneraciones ................................... 106

6.- Lugar donde debe llevarse el Libro ...................................................... 106

7.- Forma de registrar las anotaciones ...................................................... 106

8.- Fiscalización y control del Libro Auxiliar de Remuneraciones.............. 107

III.- DEDUCCIONES A LA RENTA BRUTA POR CONCEPTO DE LAS COTIZACIONES PREVISIONALES ................................. 109

1.- Límite máximo imponible ................................................................ 109

2.- Cotizaciones obligatorias y adicionales ........................................... 109

3.- Cotización para trabajadores que desarrollan trabajos pesados .... 110

4.- Cotización de salud ......................................................................... 110

4.1. OFICIO N° 2406, DE 26.08.2016 TRATAMIENTO TRIBUTARIO, EN RELACIÓN A LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA, DE LA COTIZACIÓN ADICIONAL DE SALUD, SUPERIOR A LA MÍNIMA LEGAL DE 7%. ................................................................................ 110

5.- Cotización para el seguro de cesantía ............................................ 112

6.- Ahorro Previsional Voluntario .......................................................... 112

6.1.- Cantidades que pueden rebajar de la base imponible del Impuesto Único de Segunda Categoría los contribuyentes del artículo 42 N° 1 de la Ley de la Renta (Trabajadores Dependientes) .......................................................... 112

6.1.1.- OFICIO Nº 647, DE 09-04-2018 SITUACIÓN TRIBUTARIA, DE ACUERDO AL ARTÍCULO 42 BIS LEY DE IMPUESTO A LA RENTA, DEL AHORRO PREVISIONAL

VOLUNTARIO EFECTUADO POR UN PENSIONADO DEL INSTITUTO DE PREVISION SOCIAL QUE CONTINÚA EN SERVICIO ACTIVO ......................................................................... 114

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6.2.- Cantidades que pueden rebajar de la base imponible del Impuesto Único de Segunda Categoría del sueldo empresarial ..... 116

7.- Rebaja por presunción de Gratificación de Zona ............................ 117 7.1.- Ejemplo sobre rebaja por la franquicia regional por concepto de la Asignación de Zona en el cálculo del Impuesto Unico de Segunda Categoría ......................................................................... 118


7.2.1.- OFICIO Nº 3.798, DEL 26.09.2000 FRANQUICIA PRESUNCION DE GRATIFICACION DE ZONA FAVORES A LOS CONTRIBUYENTES ACTIVOS Y PASIVOS QUE RESIDAN EN LAS REGIONES I, XI Y XII Y ACTUAL PROVINCIA DE CHILOE ................................................................ 120

7.2.2.- OFICIO N° 1.776, DE 20.05.2009 REQUISITOS Y CONDICIONES QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA ACCEDER A LA FRANQUICIA TRIBUTARIA DE LOS ARTS. 13, 23 Y 29 DEL D.L. 889, DE 1975. SUELDO EMPRESARIAL ............... 120

8.- Ley N° 18.156, establece exención de cotizaciones previsionales a los técnicos extranjeros ................................................................ 121

8.1.- Trabajadores extranjeros que registran cotizaciones en una Administradora de Fondos de Pensiones, podrán solicitar la devolución de los fondos previsionales ........................................... 123

8.2.- Se establece obligación de las Administradoras de Fondos de Pensiones de informar al SII, en la forma y plazo que se señala, las devoluciones de fondos previsionales efectuadas por estas en conformidad a lo dispuesto por el artículo 7° de la ley N° 18.156 y el monto del impuesto a la renta retenido sobre dichas sumas .......... 123


8.3.1.- OFICIO N° 1983 DE 26.07.2019. ALCANCE DE LA EXENCIÓN CONTEMPLADA EN LA LEY N° 18.156, SOBRE COTIZACIONES PREVISIONALES DE TECNICOS EXTRANJEROS .......................................................... 123

8.3.2.- OFICIO N° 384, DE 28.02.2014. SITUACIÓN TRIBUTARIA DE RETIRO DE COTIZACIONES PREVISIONALES OBLIGATORIAS, CONFORME A LA LEY N°18.156 .................................................................................. 126

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8.3.3.- OFICIO N° 3866, DE 05.09.2006. TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A LA DEVOLUCIÓN DE FONDOS PREVISIONALES A TÉCNICOS EXTRANJEROS EFECTUADA POR LAS AFPS. EN VIRTUD DE LA LEY N° 18.156 ..................... 128

8.3.4.- OFICIO N° 2758, DE 25.07.2002. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE RETIRO DE COTIZACIONES PREVISIONALES QUE HAGAN LOS TRABAJADORES EXTRANJEROS DE LAS AFPS EN VIRTUD DE LA FACULTAD ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 7° DE LA LEY N° 18.156 ......... 131

IV.- IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA .......................... 135

1.- Escala de Rentas y tasas aplicables para el cálculo del Impuesto Unico de Segunda Categoría, expresada en UTM. (Circular SII N° 71, de 2015) ............................................................. 135

2.- Escala de Rentas y tasas aplicables para el cálculo del Impuesto Unico de Segunda Categoría, expresada en UTM, para el Presidente de la República, Ministros de Estado, subsecretarios, senadores y diputados. (Circular SII N° 71, de 2015) ........................................ 136

3.- Impuesto Unico de Segunda Categoría se calcula según el período habitual de pago de acuerdo al contrato de trabajo: mensual, quincenal, semanal o diario ............................................................. 136

4.- Base imponible del Impuesto Unico de Segunda Categoría respecto de los obreros agrícolas ................................................... 137

4.1.- OFICIO Nº 42, DE 04.01.2001 IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA QUE AFECTA A LOS TRABAJADORES AGRÍCOLAS .......................................... 137

5.- Impuesto Unico de Segunda Categoría que afecta a los choferes de taxis ............................................................................. 140

6.- Trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrón fijo permanente ..................................................................................... 140

7.- Normas tributables aplicables a extranjero sujeto a contrato de trabajo y que acreditan domicilio. .................................................... 140

7.1.- OFICIO Nº 154, DEL 11.01.2002. TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A PERSONA EXTRANJERA QUE DESARROLLA ACTIVIDAD EN EL PAÍS ........................................ 141

8.- Solicitud de devolución de Impuesto Único de Segunda Categoría pagado en exceso ........................................................................... 145

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8.1.- OFICIO Nº 1997, DE 06-09-2017 TRIBUTACIÓN DEL EXCEDENTE ORIGINADO EN LA DESAFILIACIÓN AL SISTEMA DE PENSIONES ........................... 145

V.- PERÍODO EN QUE SE DEBEN IMPUTAR LAS RENTAS ACCESORIAS O COMPLEMENTARIAS AL SUELDO O PENSIÓN .................................................................................... 149

1.- Texto legal del Artículo 45 de la Ley de la Renta ........................ 149

COMENTARIOS ........................................................................................ 149

2.- Jurisprudencia Administrativa .......................................................... 150

2.1.- OFICIO N° 1771, DE 08.07.2015 SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LA DEVOLUCIÓN DE E XCESOS DE COTIZACIÓN DE SALUD ......................................... 150

2.2.- OFICIO N° 493, DE 13.02.2015 FORMA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA

CATEGORÍA, RESPECTO DE REMUNERACIONES PERCIBIDAS POR PROFESIONAL AFECTO A LA LEY N° 15.076, EN LA SITUACIÓN QUE INDICA ............................................................... 153

2.3.- OFICIO N° 598, DE 22.03.2013. LA CONTRATACIÓN DE PÓLIZAS DE SEGURO DE RENTA

VITALICIA, CORRESPONDE AL PAGO DE UNA RENTA ACCESORIA O COMPLEMENTARIA AL SUELDO DE LOS

TRABAJADORES QUE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS AL EFECTO......................................................... 154

2.4.- OFICIO N° 1951, DE 03.08.2012. LOS “BONOS DE TÉRMINO DE CONFLICTO” CONSTITUYEN UNA REMUNERACIÓN ACCESORIA O COMPLEMENTARIA AL SUELDO Y AFECTOS AL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA DE LOS ARTÍCULOS 42 N° 1 Y 43 N° 1 DE LA LEY DE LA RENTA; TRIBUTO QUE SE DETERMINA DE ACUERDO AL ARTÍCULO 45 DE ESTA LEY ................................. 157

2.5.- OFICIO N° 1297, DE 31.05.2011 INDEMNIZACIÓN COMPENSATORIA CONSTITUYE UNA INDEMNIZACION DE LUCRO CESANTE – RENTAS QUE DEBEN TRIBUTAR APLICANDO EN FORMA PROPORCIONAL LA ESCALA DE TASAS DEL ARTÍCULO 43, DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA .................................................................................... 159

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2.6.- OFICIO N° 1158, DE 08.03.2004. TRIBUTACIÓN DE GRATIFICACIÓN ESPECIAL PAGADA POR ÚNICA VEZ, EN VIRTUD DE CONVENIO COLECTIVO ................ 160

VI.- CÁLCULO IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA EN EL CASO DE REMUNERACIONES PAGADAS ÍNTEGRAMENTE CON RETRASO ................................................ 163

1.- Texto legal del Artículo 46 de la Ley de la Renta ............................ 163

2.- Remuneraciones pagadas íntegramente con atraso ...................... 163

3.- Remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en más de un periodo y que se paguen con retraso ....................... 163


4.1.- OFICIO Nº 258, DE 03-02-2017 RECLAMO POR DESCUENTO DE IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA SOBRE REMUNERACIONES PAGADAS EN FORMA RETROACTIVA............................................................ 166

4.2.- OFICIO N° 2339, DE 23.08.2016 SOLICITA PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA OPORTUNIDAD EN LA CUAL SE APLICA UN CONVENIO COLECTIVO Y RELIQUIDACIÓN DE RENTAS ACCESORIAS .............................. 168

4.3.- OFICIO N° 2593, DE 16.12.2013 TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A LA BONIFICACIÓN ESPECIAL

ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 13, DE LA LEY N° 20.212, QUE TIENE POR OBJETO INCENTIVAR EL DESEMPEÑO DE LOS EMPLEADOS PÚBLICOS ................................................. 170

4.4.- OFICIO Nº 2080, DE 12.05.1999. CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO – PREMIO DE NTIGÜEDAD – BENEFICIO PAGADO SE TRATA DE UNA REMUNERACIÓN ACCESORIA O COMPLEMENTARIA – DEVENGAMIENTO EN MÁS DE UN PERÍODO HABITUAL DE PAGO – DERECHO A PERCIBIRLA SE VA GENERANDO EN EL TIEMPO – CÁLCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA ................................................................. 171

VII.- RELIQUIDACION DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA ................................................................ 175

1.- Texto legal del Artículo 47 de la Ley de la Renta ............................ 175

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2.- Forma en que debe efectuarse la reliquidación anual del Impuesto Unico de Segunda Categoría .......................................... 176

3.- Pagos provisionales que pueden efectuar los contribuyentes del Impuesto Unico de Segunda Categoría .................................... 178

4.- Forma en que se imputan las retenciones mensuales de Impuesto Unico de Segunda Categoría en contra del Impuesto Global Complementario ................................................... 178


5.1.- OFICIO N° 475 DE 07.02.2019. IMPUESTO A QUE ESTAN AFECTAS LAS DIETAS QUE PERCIBEN LOS CONCEJALES ..................................................... 181

5.2.- OFICIO Nº 2286, DE 31-10-2018 SITUACIÓN TRIBUTARIA DE PENSIÓN DE REPARACIÓN QUE ESTABLECE LA LEY N° 19.992...................................................... 183

5.3.- OFICIO Nº 2123, DE 22-09-2017 RETENCIÓN IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA EN CASO DE DESAFILIACIÓN DEL SISTEMA DE PENSIONES

ESTABLECIDO EN EL D.L. N°3.500, EFECTUADA EN CONFORMIDAD A LA LEY N° 18.225. POSIBILIDAD DE RELIQUIDACIÓN ANUAL DE IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA, DE ACUERDO AL ARTÍCULO 47 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ................................................... 187

5.4.- OFICIO N° 2553, DE 13.09.2016. SOLICITA ANALIZAR MECANISMO PARA EVITAR QUE

PAGO DE PENSIONES INFLUYA EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA .............................................. 189

5.5.- OFICIO N° 130, DE 15.01.2015. CARÁCTER DE PAGO PROVISIONAL MENSUAL DE LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA PRACTICADA CON MOTIVO DE LA DESAFILIACIÓN DEL SISTEMA DE PENSIONES ESTABLECIDO EN EL D.L. N° 3.500, DE ACUERDO CON EL INCISO FINAL DEL ARTÍCULO 2°, DE LA LEY N°18.225 ...................................................................... 191

NORMATIVA TRIBUTARIA ....................................................................... 195

1.- DECRETO N° EX. 222, DE HACIENDA, PUBLICADO EN EL D.O. DE 09.08.2019 EXIME A INSTITUCIÓN QUE INDICA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA............................................................. 195

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2.- Superintendencia de Pensiones RESOLUCION N° 27, DE 01.04.2019 (PUBLICADA EN EL D.O. DE 08.04.2019) ADJUDICA LICITACIÓN PÚBLICA PARA EL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN DE CUENTAS DE CAPITALIZACIÓN INDIVIDUAL A ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES UNO S.A .................................................................... 196 DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL .................................................................... 199

1.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA DE OCTUBRE 2019 ................................................ 199

2.- TABLA DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA DEL MES DE OCTUBRE DE 2019 (LETRA a) DEL ARTÍCULO 52 BIS DE LA LIR, PARA EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA, MINISTROS DE ESTADO,

SUBSECRETARIOS, SENADORES Y DIPUTADOS) ..................... 200

3.- IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA QUE AFECTA O GRAVA A LOS CHOFERES DE TAXIS QUE NO SON DE SU PROPIEDAD .............................................................. 200

4.- IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA QUE AFECTA O GRAVA A LOS TRABAJADORES AGRICOLAS .......................... 200

5.- SUELDO GRADO 1-A ESCALA UNICA DE SUELDOS PARA REBAJA DE PRESUNCIÓN DE ASIGNACIÓN DE ZONA ESTABLECIDA POR EL ART. 13 DEL D.L. 889/75 ........................ 201

6.- INDICADORES PREVISIONALES .................................................. 201

7.- TABLA DE CALCULO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, MES DE OCTUBRE DE 2019 ..................... 202

8.- TABLA DE CALCULO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, MES DE OCTUBRE DE 2019. (LETRA b) DEL ARTÍCULO 52 BIS DE LA LIR, PARA EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA, MINISTROS DE ESTADO,

SUBSECRETARIOS, SENADORES Y DIPUTADOS) ..................... 203

9.- PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES HEREDITARIAS Y DONACIONES .................................................. 203

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10.- PORCENTAJES DE ACTUALIZACION CORRECCION MONETARIA. (TERMINO DE GIRO) Año: 2019 .................................................... 208

11.- UTM – UTA – IPC 2019 ................................................................... 208

12.- UNIDAD DE FOMENTO AÑO 2019 ................................................ 209

13.- CALENDARIO DE DECLARACION FORMULARIO 29 (IVA, PPM, RETENCIONES) MES DE OCTUBRE 2019 ................ 211

14.- PORCENTAJE DE ASIGNACION DE ZONA APLICABLE EN LAS REGIONES FAVORECIDAS POR EL DECRETO LEY 889 DE 1975 ............................................................................ 213

REUNIÓN DE CONSULTORES TRIBUTARIOS ....................................... 215

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I.- INTRODUCCION

Actualmente los contribuyentes se clasificarán en la Primera o Segunda Categoría de la Ley de la Renta, según el tipo de rentas o ingresos que obtengan o generen, así el texto legal de la Ley de la Renta las considera para establecer su clasificación.

Dentro de la Ley de Impuesto a la Renta, se tienen dos tipos de clasificación o categorías de las rentas:

- Primera Categoría: Las denominadas rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras.

- Segunda Categoría: Rentas provenientes del trabajo.

En general, si los contribuyentes personas naturales, comunidades, sociedades de hecho o personas jurídicas poseen o explotan bienes raíces agrícolas, no agrícolas; obtienen rentas de capitales mobiliarios, consistentes en intereses, pensiones, bonos, dividendos, depósitos en dinero, rentas vitalicias; las rentas de la industria, del comercio, de la minería, de la explotación de riquezas del mar y otras actividades extractivas; compañías aéreas, de seguros, de bancos, sociedades administradoras de fondos mutuos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades de inversión o capitalización, empresas constructoras, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones; las rentas obtenidas por corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores, agentes de seguros, colegios, academias, institutos de enseñanza, clínicas, hospitales, laboratorios, empresas de diversión y esparcimiento, etc., son todos clasificados por la Ley de la Renta como rentas de Primera Categoría, pagando un impuesto determinado, cuya tasa actual es de 25% o 27%, respectivamente.

Por su parte, cuando se trata de rentas o ingresos, tales como sueldos, salarios, dietas, gratificaciones, participaciones, montepíos, pensiones, gastos de representación u honorarios que se obtengan como ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales, ocupación lucrativa u otras, son clasificadas por la Ley sobre Impuesto a la Renta como ingresos de Segunda Categoría, aplicando un impuesto diferente al de Primera Categoría y con procedimientos de cálculo propios que la misma norma legal establece.

Ahora bien, las rentas obtenidas por los trabajadores dependientes con contrato de trabajo, tema de la presente publicación, se clasifican en el N° 1 del Artículo 42 de la Ley de la Renta y tributan mensualmente con el Impuesto Único a los Trabajadores, de acuerdo a la Tabla del citado impuesto que se establece en el N° 1 del Artículo 43 del citado texto legal.

Se analiza también, las rentas accesorias o complementarias al sueldo o pensión de los trabajadores y la eventual reliquidación del Impuesto Único de Segunda Categoría de la presente ley.

EL DIRECTOR

rentas del trabajo dependiente - edig

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