reforma tributária, equidade e inovação · segundo vito tanzi, um dos maiores tributaristas do...
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Reforma Tributária,Equidade e Inovação
Debatendo a Reforma Tributária: Equidade, Inovação e Competitividade
10/09/2018
Economia contemporâneaAmbiente globalizado e digital
Estrutura nos séculos passados Estrutura contemporânea
Produção concentrada/territorial Escala operacional global das empresas
Hegemonia industrial Hegemonia financeira e de serviços
Sistemas analógicos Sistemas digitais em tempo real
• Tributos convencionais métodode arrecadação e controlebaseado em sistemas “autodeclaratórios” com auditorias
• Estrutura de fiscalização
Cruzamento de declarações
• Mobilidade das bases convencionais
• Fluxo de bits and bytes• Moeda eletrônica/Cashless society• Paraísos fiscais• Erosão das bases de tributação
Possibilidades para a reforma tributária
1. Executá-la do modo convencional
2. Implantar um novo paradigma com base na era da informática eda automatização
O modelo convencional de reforma
IVA convencional
Unificação de tributos sobre o valor agregado
Simplifica a rotina das empresas e do governo: Gera alguma economiaoperacional e administrativa
• Ponto positivo:
Base restrita demanda alíquota elevada, entre 25 e 30%
Estimula a sonegação (Sinprofaz estima em R$ 443,8 bi em 2014, ou 8,6% do PIB)
Mantém a complexidade de um sistema declaratório
Mantém elevado o custo de conformidade das empresas
• Pontos negativos:
O modelo convencional de reforma
Unificação de tributos sobre o valor agregado
Atributos de impostos convencionais do século passado, como os IVAs:
1) Materialidade: Identificação, classificação e auditoria física;
2) Identificação Geográfica: Nacionalidade, locais de origem e destino dos bens e serviçostransacionados;
3) Caracterização clara e objetiva do fato gerador e da propriedade dos bens e serviçostransacionados;
4) Tipificação classificatória dos produtos para o correto enquadramento dos bens e serviçossujeito à tributação.
“O modelo convencional é um esforço de aperfeiçoamento do obsoleto” (Roberto
Campos, Folha de São Paulo – 12/09/99)
Tais atributos são essenciais para a configuração tributária dos impostos da era analógica,mas rapidamente tornam-se imprecisos e indefinidos no mundo digital contemporâneo.
Novo paradigma tributário
Unificação de tributos sobre a movimentação financeira
• A reforma tributária deve estar em sintonia com a era da informática, da transmissãode dados e da automatização.
• Brasil possui um dos sistemas bancários mais sofisticados e integrados do mundo.
• A automação bancária combinada com o elevado uso da moeda eletrônica permiteutilizar uma base ampla de tributação, exigindo uma alíquota reduzida.
• O IMF (Imposto sobre Movimentação Financeira) é uma forma de tributação híbrida.Abrange todas as bases utilizadas no sistema convencional.
Segundo Vito Tanzi, um dos maiores tributaristas do mundo, a tributação sobre amovimentação financeira é “uma das grandes inovações tecnológicas tributárias doséculo passado”.
Vantagens de um Imposto sobre Movimentação Financeira (IMF)
• Alíquota é baixa.
• Simplifica, já que o tributo é cobrado de modo automático.
• Reduz significativamente os custos para o setor produtivo e para o poderpúblico.
• Minimiza a sonegação.
• Reduz o contencioso.
Desmistificando as críticas ao Imposto sobre Movimentação Financeira
Maria da Conceição Tavares: É falso o argumento de que o IMF pune basicamente osmais pobres. As alíquotas médias efetivas são maiores para as camadas de rendamais altas. (Folha de S.Paulo, 24/9/95)
Joaquim Levy: A CPMF é hoje um dos tributos que geram menor distorção naeconomia. Além de sua arrecadação ser transparente, verificável e barata, elaalcança agentes que escapam de outros impostos, aumentando a equidade dosistema como um todo. (Valor Econômico, 17/9/2007)
Paes e Bugarin (2006)¹: A CPMF é o imposto mais harmonioso do sistema tributáriobrasileiro. Ele é uniforme em qualquer faixa de renda: não é regressivo, nemprogressivo.
IMF - Regressividade
¹ Parâmetros Tributários da Economia Brasileira, publicado na Revista de Estudos Econômicos - FEA-USP (out-dez/2006)
Silva e Marques (2011)²: “O IMF não é nem regressivo, nem progressivo: éproporcional, na medida em que possua única alíquota”.
² Texto para Discussão 649 do Ipea “Movimentação Financeira: A base sólida para incidência de um imposto socialmentejusto” (2011)
Extraído do estudo “Parâmetros Tributários da Economia Brasileira. Estudos Econômicos, FEA-USP, São Paulo, v.36, n.4, p.699-720,outubro-dezembro de 2006. PAES, Nelson L.; BUGARIN, Mirta N. S.;
Carga de impostos sobre o consumo das famílias por faixa de renda
IMF - Regressividade
Faixas de Renda
ISS ICMS IPI PIS/Cofins CPMF FixoTributação
sobre o consumo
(em salários mínimos)
Até 2 0,41% 13,25% 2,14% 7,18% 1,31% 3,65% 27,94%
De 2 a 3 0,46% 13,34% 2,15% 7,10% 1,31% 3,65% 28,01%
De 3 a 5 0,56% 13,45% 2,21% 7,10% 1,32% 3,65% 28,29%
De 5 a 6 0,67% 13,44% 2,34% 7,18% 1,32% 3,65% 28,59%
De 6 a 8 0,77% 13,54% 2,32% 7,23% 1,31% 3,65% 28,83%
De 8 a 10 0,87% 13,57% 2,39% 7,29% 1,31% 3,65% 29,08%
De 10 a 15 0,97% 13,38% 2,44% 7,42% 1,32% 3,65% 29,18%
De 15 a 20 1,10% 13,37% 2,48% 7,53% 1,33% 3,65% 29,46%
De 20 a 30 1,25% 12,96% 2,30% 7,51% 1,33% 3,65% 29,00%
Acima de 30 1,47% 12,06% 2,48% 7,71% 1,32% 3,65% 28,69%
IMF - Desintermediação bancária
• CPMF desmentiu essa tese
• Lei complementar deve:
Proibir endosso de ordem de pagamento e títulos de crédito.
Impor alíquotas adicionais em saques e depósitos de moeda manual.
Determinar que toda operação a partir de um piso deverá obrigatoriamente ser liquidada através de movimentação na conta bancária.
IMF – Cumulatividade
• Cadeias produtivas não podem ser classificadas como longas ou curtas: são infinitas;
• Condições necessárias para a neutralidade do IVA:
• Existência de mercados competitivos perfeitos
• Alíquota uniforme para todos os setores e produtos
• Sonegação zero
• Avaliação técnicas revelam que o tributo carregado de etapas anteriores se exaurerapidamente e o peso da cumulatividade não é alarmante como se apregoa.
Condições ideais,mas não observáveisno mundo real
IMF – Cumulatividade
0,00
0,50
1,00
1,50
2,00
2,50
T T-1 T-2 T-3 T-4 T-5 T-6 T-7 T-8 T-9 T-10 T-11 T-12 T-13 T-14 T-15 T-16 T-17 T-18 T-19
Etapas
Imp
ost
o (
$)
Cumulatividade: distorção apontada pelos críticos(Exemplo com 100% de valor agregado e alíquota de 1% no débito e no crédito)
IMF não é um bicho de sete cabeçasExperiências internacionais com o tributo
Brasil
Argentina
Colômbia
Equador
Peru
Venezuela
Austrália
Hungria
Impacto setorial do IMF
Comparação do impacto setorial de um IMF e do sistema vigente com 8 tributos (*)
Nº Setores IMF 2,81% Sistema vigente (*)
1 Arroz, trigo e outros cereais 14,54 32,59
2 Milho em grão 14,92 36,10
3 Algodão herbáceo, outras fibras da lavoura temporária 14,31 32,73
4 Cana-de-açúcar 15,05 36,26
5 Soja em grão 14,48 35,51
6 Outros produtos e serviços da lavoura temporária 14,07 32,18
7 Laranja 15,62 31,00
8 Café em grão 14,68 35,84
9 Outros produtos da lavoura permanente 13,66 31,90
10 Bovinos e outros animais vivos, prods. animal, caça e serv. 16,62 38,29
11 Leite de vaca e de outros animais 16,67 38,35
12 Suínos 16,84 38,57
13 Aves e ovos 16,01 36,33
14 Produtos da exploração florestal e da silvicultura 13,13 30,89
15 Pesca e aquicultura (peixe, crustáceos e moluscos) 12,50 33,54
16 Carvão mineral 14,61 36,63
17 Minerais não-metálicos 14,38 40,79
18 Petróleo, gás natural e serviços de apoio 12,00 22,17
19 Minério de ferro 14,00 30,10
20 Minerais metálicos não-ferrosos 15,10 30,55
21 Carne de bovinos e outros produtos de carne 16,02 34,17
22 Carne de suíno 17,74 36,50
Comparação do impacto setorial de um IMF e do sistema vigente com 8 tributos (*)
Nº Setores IMF 2,81% Sistema vigente (*)
23 Carne de aves 16,18 34,60
24 Pescado industrializado 16,04 35,18
25 Leite resfriado, esterilizado e pasteurizado 16,14 34,81
26 Outros produtos do laticínio 17,01 36,71
27 Açúcar 16,90 35,86
28 Conservas de frutas, legumes, outros vegetais e sucos de frutas 14,51 33,10
29 Óleos e gorduras vegetais e animais 16,33 35,60
30 Café beneficiado 15,11 33,85
31 Arroz beneficiado e produtos derivados do arroz 13,69 32,12
32 Produtos derivados do trigo, mandioca ou milho 15,89 35,28
33 Rações balanceadas para animais 16,65 37,30
34 Outros produtos alimentares 14,07 32,98
35 Bebidas 14,88 65,98
36 Produtos do fumo 16,20 60,12
37 Fios e fibras têxteis beneficiadas 13,79 38,61
38 Tecidos 13,38 39,73
39 Artigos têxteis de uso doméstico e outros têxteis 14,05 43,66
40 Artigos do vestuário e acessórios 11,53 38,21
41 Calçados e artefatos de couro 13,62 44,99
42 Produtos de madeira, exclusive móveis 14,42 42,60
43 Celulose 15,38 35,24
44 Papel, papelão, embalagens e artefatos de papel 13,75 40,97
Comparação do impacto setorial de um IMF e do sistema vigente com 8 tributos (*)
Nº Setores IMF 2,81% Sistema vigente (*)
45 Serviços de impressão e reprodução 12,54 43,40
46 Combustíveis para aviação 14,67 30,15
47 Gasoálcool 15,05 32,58
48 Naftas para petroquímica 16,63 25,94
49 Óleo combustível 16,18 33,50
50 Diesel - biodiesel 15,98 29,87
51 Outros produtos do refino do petróleo 16,08 30,43
52 Etanol e outros biocombustíveis 17,08 41,00
53 Produtos químicos inorgânicos 13,20 35,29
54 Adubos e fertilizantes 16,38 35,88
55 Produtos químicos orgânicos 13,13 34,69
56 Resinas, elastômeros e fibras artificiais e sintéticas 12,95 35,19
57 Defensivos agrícolas e desinfestantes domissanitários 14,80 37,16
58 Produtos químicos diversos 13,32 42,74
59 Tintas, vernizes, esmaltes e lacas 14,87 44,08
60 Perfumaria, sabões e artigos de limpeza 13,39 47,05
61 Produtos farmacêuticos 11,32 40,39
62 Artigos de borracha 14,22 45,71
63 Artigos de plástico 13,77 42,99
64 Cimento 15,39 44,09
65 Artefatos de cimento, gesso e semelhantes 15,20 43,85
66 Vidros, cerâmicos e outros produtos de minerais não-metálicos 14,92 43,97
Comparação do impacto setorial de um IMF e do sistema vigente com 8 tributos (*)
Nº Setores IMF 2,81% Sistema vigente
67 Ferro-gusa e ferroligas 16,10 34,90
68 Semi-acabados, laminados planos, longos e tubos de aço 14,31 39,66
69 Produtos da metalurgia de metais não-ferrosos 14,09 39,92
70 Peças fundidas de aço e de metais não ferrosos 15,02 42,81
71 Produtos de metal, excl. máquinas e equipamentos 13,75 44,00
72 Componentes eletrônicos 11,80 44,78
73 Máquinas para escritório e equip. de informática 11,14 47,63
74 Material eletrônico e equipamento de comunicações 12,55 53,39
75 Equipamento de medida, teste e controle, ópticos e eletromédicos 12,08 46,93
76 Máquinas, aparelhos e materiais elétricos 13,49 45,82
77 Eletrodomésticos 14,21 49,48
78 Tratores e outras máquinas agrícolas 14,12 44,31
79 Máquinas para a extração mineral e a construção 14,64 47,66
80 Outras máquinas e equipamentos mecânicos 12,30 41,11
81 Automóveis, camionetas e utilitários 15,62 58,31
82 Caminhões e ônibus, incluso cabines, carrocerias e reboques 15,79 47,83
83 Peças e acessórios para veículos automotores 13,08 41,90
84 Aeronaves, embarcações e outros equipamentos de transporte 12,11 46,70
85 Móveis 12,85 43,22
86 Produtos de industrias diversas 11,83 52,83
87 Manutenção, reparação e instalação de máquinas e equipamentos 11,56 33,97
88 Eletricidade, gás e outras utilidades 14,77 41,12
Comparação do impacto setorial de um IMF e do sistema vigente com 8 tributos (*)
Nº Setores IMF 2,81% Sistema vigente
89 Água, esgoto, reciclagem e gestão de resíduos 10,45 33,94
90 Edificações 13,02 36,86
91 Obras de infra-estrutura 12,52 35,96
92 Serviços especializados para construção 13,91 38,17
93 Comércio e reparação de veículos 11,32 33,52
94 Comércio por atacado e a varejo, exceto veículos automotores 12,44 33,28
95 Transporte terrestre de carga 14,85 41,98
96 Transporte terrestre de passageiros 12,00 32,31
97 Transporte aquaviário 14,71 38,19
98 Transporte aéreo 11,41 32,13
99 Armazenamento e serviços auxiliares aos transportes 11,82 31,75
100 Correio e outros serviços de entrega 11,28 31,77
101 Serviços de alojamento em hotéis e similares 10,81 31,83
102 Serviços de alimentação 11,33 40,66
103 Livros, jornais e revistas 10,85 29,33
104 Serviços cinematográficos, música, rádio e televisão 13,90 30,48
105 Telecomunicações, TV por assinatura e outros serviços relacionados 12,91 41,06
106 Desenvolvimento de sistemas e outros serviços de informação 9,58 29,34
107 Intermediação financeira, seguros e previdência complementar 11,22 31,56
108 Aluguel efetivo e serviços imobiliários 9,74 26,36
109 Aluguel imputado 16,63 36,64
110 Serviços jurídicos, contabilidade e consultoria 10,90 31,04
Comparação do impacto setorial de um IMF e do sistema vigente com 8 tributos (*)
Nº Setores IMF 2,81% Sistema vigente
111 Pesquisa e desenvolvimento 12,22 32,53
112 Serviços de arquitetura e engenharia 9,96 29,09
113 Publicidade e outros serviços técnicos 13,60 33,23
114 Aluguéis não-imob. e gestão de ativos de propriedade intelectual 8,36 18,52
115 Condomínios e serviços para edifícios 9,82 30,88
116 Outros serviços administrativos 9,69 30,37
117 Serviços de vigilância, segurança e investigação 8,30 25,65
118 Serviços coletivos da administração pública 16,13 35,72
119 Serviços de previdência e assistência social 16,13 38,78
120 Educação pública 16,06 35,94
121 Educação privada 9,98 27,65
122 Saúde pública 16,13 37,58
123 Saúde privada 10,60 31,45
124 Serviços de artes, cultura, esporte e recreação 10,94 27,49
125 Organizações patronais, sindicais e outros serviços associativos 12,55 35,05
126 Manutenção de computadores, telefones e objetos domésticos 11,77 32,50
127 Serviços pessoais 10,83 32,43
128 Serviços domésticos 5,39 16,67
(**) Mostra o desvio nos preços relativos setoriais ao se aplicar impostos, relativamente a uma situação de ausência deimpostos
A metodologia e os modelos matemáticos utilizados estão disponíveis no capítulo 2 do livro “Bank Transactions: pathway to thesingle tax ideal”, disponível em https://mpra.ub.uni-muenchen.de/16710/1/MPRA_paper_16710.pdf
Comparação do impacto setorial de um IMF e do sistema vigente com 8 tributos (*)
(*) ICMS, IPI, ISS, PIS cumulativo, Cofins cumulativa, PIS não-cumulativo, Cofins não-cumulativa , INSS sobre folha de salários.
Produtos IMF 2,81% Sistema vigente (*)
Carga tributária máxima 17,74% 65,98%
Carga tributária mínima 5,39% 16,67%
Desvio padrão (**) 2,76% 7,52%
Rodrigo Suescun, do Banco Mundial, conclui que um tributo sobre transação financeira causa menos distorção do que impostos sobre ganhos de capital e
sobre rendimentos do trabalho
“The findings in this paper manifestly contrast with the existingliterature. The results suggest that a transaction tax is not an especiallydistortionary tax. It introduces lower distortions than a capital earningstax and, in some cases, depending on the growth engine, lower than alabor income tax.”
SUESCÚN, R. Raising Revenue With Transaction Taxes In Latin America – Or is it better to tax with the devil you know? World Bank, Policy Research Working Paper 3279, Abril de 2004.
Disponível em http://documents.worldbank.org/curated/pt/378241468753000512/pdf/WPS3279.pdf
Quais os interesses que o sistema tributário contemplam? Por que há tanta reação contra?
• Poder dos burocratas públicos e privados– Apenas SRF em julho 2014: 10.693 Auditores Fiscais e 7.903 Analistas Tributários
– Burocratas querem manter o poder que emana de um ambiente complexo
– Querem manter o poder adquirido por meio da prática em meio ao emaranhado de leis
• Corrupção– Caso CARF Operação Zelotes esquema deu prejuízo de R$ 19 bilhões para a União
– ICMS em São Paulo MP “prejuízo é imensurável”
• Sonegador Concorrência desleal– Sonegação: ICMS: R$ 110 bi, Cofins: R$ 43 bi, IPI: R$ 17 bi, CSLL: R$ 16 bi
• Questões federativas– Guerra fiscal
– Zona Franca
– Temor de perda de receita
