UnB – Universidade de Brasília

FACE – Faculdade de Administração, Contabilidade e Ciência da

Informação e Documentação.

CCA – Departamento de Ciências Contábeis e Atuarias

Auditoria 1

Professor: Wolney Resende de Oliveira

Turma: A

Programas de Auditoria

no Ativo

Alunos: Breno C. Magalhães 05/78151

Giliard Carlos da Rocha 05/83189

Victor K. Parucker 05/94610

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Índice

Introdução................................................................................................3

Programas de Auditoria no Ativo...........................................................5

Auditoria em Caixa e Bancos.................................................................7

Auditoria em Contas a Receber............................................................12

Auditoria de Estoques...........................................................................15

Auditoria no Imobilizado.......................................................................19

Auditoria em Investimentos..................................................................22

Conclusão...............................................................................................25

Bibliografia..............................................................................................26

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Introdução

O programa de auditoria é o plano de trabalho a ser executado, e seu

planejamento deve ser elaborado considerando o objetivo da auditoria e as

características da empresa auditada.

O trabalho tem que ser planejado de uma maneira que se possa dividir o

trabalho em partes individuais, de forma que uma equipe possa executá-la

simultaneamente, e ao término dessas tarefas, o trabalho se consolide na

estrutura de um exame abrangente das demonstrações financeiras. E outro

aspecto positivo dessa divisão é o fato de que ajuda o auditor encarregado a

conferir se nenhuma parte da empresa não foi verificada e nem houve

duplicação de esforços.

Muitas vezes as auditorias em certos itens do ativo, englobam outros

ativos, como por exemplo, auditoria em estoques pode ser encadeada com a

de compras, contas a pagar e custo da mercadoria vendida. Ou o exame de

contas a receber que se faz em coordenação com a auditoria de vendas e

recebimentos em caixa e bancos.

Podemos concluir que um planejamento bem feito não só aumenta a

eficiência e eficácia da auditoria como também evidencia as provas obtidas,

que fundamentam o parecer emitido pelo auditor.

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Programas de Auditoria para Contas do Ativo

Objetivos e procedimentos gerais do Ativo

Os objetivos de uma auditoria em uma entidade são variados, podendo

ser nos itens de caixa e bancos, estoques, investimentos, etc. Porém, para a

elaboração da auditoria são seguidos objetivos gerais, que geralmente se

repetem nos diversos itens do ativo. Os objetivos gerais são Existência,

Avaliação, Autorização, Propriedade, Restrições, Exatidão de Valores, Utilidade

e Apresentação nas demonstrações. Todos estes objetivos e seus

procedimentos serão explicados posteriormente.

Existência

Esse objetivo visa verificar a existência do ativo. E o procedimento é o

exame pessoal do auditor, quando o objeto de verificação é um ativo tangível.

A confirmação da existência do bem pode ser uma simples observação, ou

uma análise de documentos. Porém em certos casos são necessárias

evidências qualitativas, ou seja, um procedimento especial, como por exemplo,

uma análise de um especialista.

Avaliação

A avaliação de ativos muitas vezes é o objetivo da auditoria. Alguns

ativos que geralmente são avaliados são os estoques, contas a receber e

investimentos. Os procedimentos para provar o valor dos bens são: (a)

consulta às listas de cotações de mercado no caso de investimentos. (b)

exame das listas de preços, catálogos e outros dados correntes sobre custos,

para estoques. (c) classificação por vencimento e confirmação. (c) avaliação

por elemento independente.

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Autorização

É necessário garantir que os ativos de uma empresa foram adquiridos

dom autorização. Essa autorização tem de ser expressa em termos gerais. Por

exemplo, a política da empresa determina que somente deva haver reposição

de estoque mediante pedido do departamento de produção, após concorrência

para avaliação de preços. Portanto o auditor deve examinar os manuais de

procedimentos da empresa para se certificar destas possíveis autorizações

específicas.

Propriedade

O auditor precisa determinar a posse dos ativos da empresa. Na maioria

dos casos a propriedade do bem é confirmada por uma nota ou fatura de

venda. Porém em outros casos, como o ativo Contas a receber, as provas

necessárias são, por exemplo, faturas de venda que comprovem o posterior

recebimento ou recibos de Caixa e Bancos.

Restrições

A propriedade ou posse de um bem é ligada estreitamente a existirem

restrições do referido bem perante outros indivíduos ou entidades. Se houver,

devem ser retratados nas demonstrações financeiras. Os procedimentos usuais

para descobrir se existem tais restrições são exame de dados públicos,

cartoriais e cláusulas contratuais. Buscando informações que apontem

qualquer ônus contra a propriedade do cliente a respeito dos bens em questão.

Exatidão de Valores

Um outro objetivo de auditoria em qualquer ativo é verificar se os valores

estão representados fielmente. Entre os procedimentos adotados para buscar a

exatidão matemática dos bens são, a confirmação física dos ativos, como por

exemplo, a contagem. E também o exame e verificação dos registros contábeis

da empresa auditada. Não se deve apenas confirmar a exatidão das contas,

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mas também estabelecer a razoabilidade dos períodos apropriados e a

exatidão de despesas apropriadas a períodos futuros, como por exemplo,

amortizações, despesas antecipadas ou ativos depreciáveis.

Utilidade

Em muitos itens do ativo a auditoria procura definir sobre seu uso

potencial na entidade. Voltando atenções também para descobrir se o item é

obsoleto ou é um bem usado na produção de um bem que sairá de linha.

Essas informações podem levar a uma baixa nas demonstrações ou apenas a

divulgação do fato em notas explicativas.

Os procedimentos para tal objetivo incluem estudos dos registros de

venda de determinada linha de produtos, movimentação de estoques e

inspeção física do bem.

Apresentação nas demonstrações

Este objetivo é crucial para a auditoria, e consiste em verificar se os

itens do ativo são apresentados corretamente nas demonstrações financeiras.

Julgando principalmente sua classificação, através da análise das

características do bem e da aplicação das regras de classificação, englobando

métodos de avaliação, divulgação de valores e descrições de restrições.

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Auditoria de Caixas e Bancos

Este ativo é considerado o item mais problemático, com um alto risco de

ser fraudado e de difícil controle, por isso os procedimentos de auditoria são

normalmente maiores e mais complexos. A eficiência do controle interno

referente à Caixa e Bancos determina a extensão e a profundidade dos

procedimentos de auditoria.

Na maioria das vezes, o Caixa e Bancos aparece no balanço da

empresa na forma de dois itens, o Encaixe, que são os valores em mãos, e os

depósitos em bancos.

Encaixe

O encaixe consiste num fundo fixo de Caixa e de recebimentos de

clientes, antes de serem depositados. Os procedimentos mais usados para

esses dois tipos de encaixe são:

• Contagem feita pelo auditor.

• Conferência dos totais obtidos na contagem com os registros

contábeis.

• Certificação de que itens como cheques de clientes e comprovantes

de Caixa são corretos.

• Verificação dos depósitos e recebimentos nas contas bancárias.

Na contagem descrita acima, o auditor deve ter em total controle todos

os itens desse setor, para evitar assim a substituição. A substituição seria a

transferência de valores de caixa, a fim de esconder uma falta de dinheiro ou

cheque. Por exemplo, para ocultar uma falta de dinheiro num dos caixas da

empresa, o funcionário criminoso leva valores de outro caixa que será contado

posteriormente. Deve o auditor então fazer a contagem de todos os caixas

juntos, ou ter certeza de que itens não foram contados duas vezes.

É de extrema importância que o auditor nunca se apodere de valores do

caixa, ou que possa ser suspeito de tal ato criminoso. Para impedir isso, o

auditor deve procurar ter um funcionário da empresa auditada a observá-lo

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durante a contagem, ou vice-versa, o funcionário realizar a contagem enquanto

o auditor observa. Se forem encontrados durante a contagem itens duvidosos,

como exemplo temos cheques de funcionários, ou cheques antigos, deve-se

anota-los nos papéis de trabalho, para depois ser averiguada e solucionada.

Ao finalizar a contagem, devem ser confrontados os resultados obtidos

com os registros do caixa na contabilidade da empresa. O auditor deve

também depositar todos os cheques que estavam incluídos nesses numerários

em mãos. Ao depositar tais cheques, será possível se certificar de que não

havia itens fraudulentos ou sem valor, pois caso contrário o banco os

devolveria.

Outro procedimento importante e utilizado pela auditoria em Caixa e

Bancos é o elemento surpresa, que consiste em fazer contagens e verificações

sem aviso prévio. Porém muitas vezes o elemento surpresa é inexistente, como

nas verificações de encerramento do exercício. Ás vezes o elemento surpresa

aparece quando são feitas duas contagens, durante uma única visita ao cliente.

Pois o funcionário responsável pela fraude, após a primeira contagem,

devolveria os itens falsos ou irregulares, e então ocorrendo a segunda

contagem tais fraudes seriam descobertas.

Caixa depositado

Ao analisar o Caixa depositado, o auditor utiliza outros procedimentos

diferentes dos usados no Encaixe. Ele confere documentos que comprovam a

existência dos depósitos e consequentemente do dinheiro, e não exatamente

do dinheiro em moeda.

Procedimentos preliminares

O início dos procedimentos para averiguar o Caixa depositado é a data

de verificação, ou seja, na mesma data da contagem do caixa em mãos. A

partir daí deve-se iniciar a coleta de dados para verificação do Caixa

depositado. Estes dados são todos os registros de depósitos e desembolsos de

caixa exatamente antes da verificação do Encaixe.

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Procedimentos finais

Estes procedimentos são realizados algum tempo após a data de

verificação, e consistem em analisar as reconciliações bancárias. Tais

conciliações devem ser requisitadas ao banco ou se necessário, o auditor deve

fazê-las. Um tipo de conciliação muito útil para a verificação do caixa

depositado é a chamada “prova de Caixa”, que mostra as transações bancárias

realizadas no período anterior a verificação e o saldo da data da verificação.

Ou seja, é possível examinar todas as transações durante o período anterior

até a verificação, atento aos lançamentos contábeis da empresa. Pois há o

entendimento que essas transações bancárias são meios fáceis para um

possível encobrimento de desfalques. Os itens e procedimentos a seguir são

os mais utilizados pelos auditores nas reconciliações:

Desfalques em trânsito – O Caixa da empresa pode ser encoberto

temporariamente se for apresentado um valor maior para depósitos em trânsito.

Analisando as conciliações, pode-se verificar tal fraude, porém, para evitá-la o

auditor deve controlar todo o Caixa, até seu depósito no banco.

Cheques em circulação – Ocultar da lista de cheques em trânsito um item,

também é uma maneira de esconder, mesmo que temporariamente, um

desfalque de dinheiro no Caixa. Através do exame do extrato emitido pelo

banco, pode-se verificar quais cheques estão em circulação. Caso algum

cheque não esteja na lista e sim no extrato, é necessário que haja uma

explicação.

A existência de cheques antigos – É possível existir um encobrimento de

Caixa se existir cheque antigos emitidos pela empresa que não foram

descontados, ou seja, estão em circulação há algum tempo. Assim, o

funcionário fraudador poderá, percebendo isso, omitir este cheque da lista de

cheques em circulação e retirar uma quantia do caixa equivalente ao valor do

cheque antigo. Para evitar isso, o auditor deve estar atento as datas dos

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cheques em circulação e recomendar a devolução de cheques a muito tempo

em circulação.

Exemplo: havia $4000 em caixa, menos $1000 de cheques em circulação

(emitidos pela empresa). Deve haver em caixa então, 4000-1000= $3000.

$500 desses cheques é um cheque antigo que não é descontado há algum

tempo. Então o valor do caixa será 4000-500=3500, porém ao emitir o cheque

da lista de circulação, o funcionário retira os $500 que sobram deixando

apenas os $3000 resultantes da conta inicial.

Outros itens de reconciliação – É necessária a verificação de outros

documentos que comprovem alguns itens como cheques devolvidos,

cobranças bancárias e despesas de serviços. Pois estes itens exigem ajustes

na conta de caixa, necessários para uma correta apresentação das

demonstrações financeiras.

Desfalques de caixa

É muito difícil classificar os métodos de desfalques no caixa, justamente

pelo encobrimento da ação. Desfalques encobertos são aqueles que têm um

lançamento contábil compensando a subtração do ativo. Ao contrário do

desfalque encoberto, o não-encoberto é aquele em que não há uma

compensação da falta do bem com um lançamento na contabilidade. Fazendo

com que seja percebida a falta do bem algum tempo depois ou imediatamente

após o desfalque.

Existem dois tipos comuns de desfalques não encobertos, o Lapping e o

Kiting:

1. Lapping. Neste tipo de desfalque, são usadas cobranças de contas a

receber, desviando os recursos obtidos por tais cobranças com novas

cobranças.

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2. Kiting. É um desfalque de caixa que envolve os desembolsos feitos.

Basicamente é um sistema de encobrir faltas de dinheiro com

transferências irregulares em cheques.

É mais simples descobrir kiting do que lapping, porque com

procedimentos de auditoria de Caixa é possível detectar tais irregularidades na

data da verificação. Através dos procedimentos de coleta dos dados,

preparação das listas de cheques em circulação, análise dos depósitos antes e

depois da data de verificação, é muito provável que seja descoberto as fraudes

no caixa.

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Auditoria de Contas a Receber

As contas a receber, por serem de natureza intangível, necessitam de

um procedimento de auditoria diferenciado dos vistos na auditoria de Caixa e

Bancos. As contas a receber representam compromissos assumidos pelos

clientes da empresa (compradores) de pagar alguma quantia, e por isso

apresentam aspectos subjetivos. Ao fazer a avaliação nas contas a receber, o

auditor deve aplicar critérios de julgamentos quantitativos e qualitativos,

utilizando quase sempre de evidências indiretas.

Os principais objetivos na auditoria de contas a receber são: verificação

de propriedade; existência real e exatidão de valores; determinação da

rentabilidade da cobrança; e descoberta de quaisquer ônus referentes às

contas a receber e determinação da melhor forma de apresentação das

demonstrações financeiras. As operações que normalmente envolvem contas a

receber estão diretamente ligadas com caixa e bancos, e assim sendo, a

auditoria dessas podem ser feita em conjunto. Os procedimentos que se

utilizam muito para esta verificação são os testes de transações, exame de

documentos fundamentais e a verificação de dados.

Para uma melhor exposição, os procedimentos de auditoria de contas a

receber podem se classificar da seguinte maneira:

• coleta e exame de evidências externas;

• exame de evidências internas da firma;

• procedimentos analíticos referentes a saldos de contas a receber e

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa.

Evidências Externas

A evidência externa é a confirmação do débito feita diretamente com o

devedor, e é considerado um dos procedimentos mais importantes em relação

a contas a receber.

Nesse processo, o auditor pode utilizar dois tipos de pedido de

confirmação: o positivo e o negativo. O positivo é o procedimento que pede ao

devedor que analise as informações constantes no pedido e responda se estas

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são corretas ou incorretas, e que se caso seja incorreta, mande uma resposta

apontando o erro. Já o negativo solicita ao devedor apenas uma resposta caso

as informações ali estejam erradas.

A auditoria considera de melhor qualidade as evidências obtidas por

meio dos pedidos de confirmação positiva, já que se tem uma resposta clara

caso esteja certo o saldo da conta mencionada, e também caso esteja errado o

valor, já que se pede uma resposta apontando onde está o erro. Já o pedido de

confirmação negativo pode deixar obscuras essas idéias, tendo em vista que

uma não resposta pode tanto representar veracidade de informações, como um

não recebimento ou negligência por parte do devedor. Muitas vezes os

auditores utilizam de ambos os pedidos de confirmação e simultâneos,

selecionando uma amostra de contas de maiores saldos para uma confirmação

positiva e colocando o restante na confirmação negativa. Com esse

procedimento, o auditor evita que apareçam contas de clientes fictícios.

Evidências internas

O auditor deve reunir e examinar evidências internas da empresa. Os

procedimentos aplicados para essa parte da auditoria são os testes de

registros contábeis e exame da documentação hábil. Devem ser examinados e

comparados com os registros contábeis os recebimentos de caixa, baixa de

contas incobráveis, memorando de crédito, entre outras. Esses procedimentos

de auditoria são comumente denominados testes de transações.

Procedimentos Analíticos

Após as evidências obtidas por meio de confirmação e testes de

transações, o auditor pode ainda aplicar certos procedimentos analíticos. Um

deles consiste em analisar, pelos vencimentos, os saldos de contas a receber.

Assim, cada conta é classificada por idade. Na conclusão, os totais das

colunas mostram o vencimento relativo das contas, ajudando o auditor a

determinar sua possibilidade de serem realizadas na cobrança, uma vez que as

vencidas mais antigas, ou, uma tendência para existência dessas,

normalmente é indício de pouca possibilidade de realização. Esses dados se

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relacionam com a avaliação que o auditor faz da adequação da Provisão para

Créditos de Liquidação Duvidosa.

Esta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa é um ponto muito

importante caso se queira uma imagem de crédito às contas a receber.

Utilizam-se também outros dados para determinar se a Provisão para Créditos

de Liquidação Duvidosa, como: antecedentes de percentagens dos saldos a

receber; tendências da incidência de dívidas duvidosas; alterações na política

de concessão de crédito; cálculos de movimentação de contas a receber; e

condições econômicas vigentes no momento.

Controle interno sobre Contas a Receber

Existem vários procedimentos específicos que indicam um bom

controle interno em relação a contas a receber. O controle sobre contas se

sobrepõe aos exercícios sobre outros setores como Caixa e Bancos. Assim,

mostra-se o conceito de sistema global de atividades e também a dificuldade

de se isolar um único setor do sistema, sem descobrir a interação do mesmo

com os outros setores.

Entre os procedimentos, estão a segregação de tarefas, autorizações e

procedimentos de faturamento. Na segregação de tarefas, devem-se distinguir

as pessoas que registram os detalhes de contas a receber e pessoas que

estão relacionadas com recebimento de Caixas e Bancos, baixa de contas

incobráveis, emissão de memorandos de crédito, estoques ou faturamento. Na

parte de autorizações, devem existir procedimentos formais para aprovação de

baixas de contas incobráveis, devolução de vendas de mercadorias, ou

qualquer outra transação que reduzem as contas a receber (tirando os

recebimentos rotineiros de caixa).

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Auditoria de Estoques

Dedica-se geralmente um tempo considerável à verificação dos

estoques por constituírem o principal item do ativo de muitas empresas. E por

serem itens tangíveis, os auditores devem se preocupar em determinar

quantidades e qualidades dos mesmos, assim como em conferir a exatidão dos

cálculos referentes a seu valor.

Os principais objetivos da auditoria nos estoques são: determinação de

que há bom controle sobre os estoques; verificação de que o cliente é

realmente proprietário do estoque; determinação de quantidade de estoque em

mão do cliente; averiguação e certeza de que o cliente atribui preço adequado

a seu estoque; determinação se há ônus sobre o estoque; determinação da

possibilidade de venda do estoque existente, atentando para indícios, tais

como mercadoria danificada, itens obsoletos etc.; determinação da forma

correta de apresentação do estoque nas demonstrações financeiras.

Observação do estoque

A observação de estoques é um procedimento que ajuda os auditores

a atingirem vários objetivos, inclusive aqueles relacionados à propriedade,

quantidades, existência real e possibilidade de venda. Uma observação bem

feita do estoque deve dar ao auditor a certeza com relação às características

físicas, qualitativas e quantitativas dos estoques.

Procedimentos do cliente

Antes de iniciar a contagem física dos estoques, o cliente deve dar

instruções específicas a todos os empregados sobre o que fazer durante a

contagem. Se possível, parar a produção durante a contagem e a separação e

colocação em uma lista de toda mercadoria que entrar e sair durante o trabalho

de contagem.

Um bom meio de fazer levantamento físico é organizando equipes de

contagem e efetuando segundas contagens. Cada equipe geralmente é

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formada por duas pessoas, uma do departamento que controla os itens e outra

do departamento alheio ao de estoques.

Está no objetivo do auditor verificar a contagem de estoques, baseado

em testes e determinar as providências para que os resultados sejam exatos, e

não fazer contagem (levantamento) enquanto observa uma contagem de

estoque. Caso seja encontrado algum erro, o auditor deve informar aos

componentes da equipe responsável, para que está possa tomar as medidas

cabíveis para sanar o problema.

Contagem de teste

Enquanto observa a realização do levantamento físico, o auditor deve

fazer várias contagens de teste para verificar a exatidão do trabalho dos

empregados do cliente. Essas contagens devem estar nos papéis de trabalho,

para que possa fazer uma comparação com os resumos do levantamento. É

função do auditor fazer um julgamento para decidir sobre a necessidade de

abrir caixas, pacotes etc., a fim de ter certeza da veracidade das quantidades

declaradas.

Avaliação do inventário físico

Durante a observação da realização do inventário físico, muitos

auditores gostam de registrar nos papéis de trabalho os comentários sobre os

procedimentos empregados pelos clientes no levantamento, as condições em

que se faz este, e suas próprias impressões sobre as contagens. Esses

comentários são muito importantes para se formar uma opinião a respeito de

estoques e para se fazer sugestões construtivas ao cliente.

Os tipos de estoque que podem apresentar problemas são: grandes

pilhas de material do tipo carvão; líquidos em tanques; grandes quantidades de

peças pequenas; trabalho em processo.

Existem outros tipos de casos que podem dificultar a mensuração do

estoque, como por exemplo, valor específico de jóia, mensuração de produto

químico de determinada espécie, entre outros. Nesses casos, o melhor a se

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fazer é contratar um especialista que possa dar a certeza a respeito da

natureza do item de estoque.

Procedimentos que se seguem à observação

Após a observação, o cliente fará a enumeração dos itens, dará seu

preço e seu volume em uma listagem de estoque. A fim de concluir o trabalho

de verificação nos estoques, o auditor deve obter uma cópia dessa listagem

para exame, aplicando à mesma e a outros registros de estoque os seguintes

procedimentos:

• Conferir as contagens de teste registradas nos papéis de trabalho

com a listagem;

• Examinar faturas de compra de estoques recentes para verificar

preços e proprietários;

• Verificar totais e subtotais, na base de teste;

• Conferir os dados para determinar se as vendas e compras,

próximas da data do inventário físico, foram registradas e

devidamente incluídas no levantamento;

• Reportar-se às listas de preços, catálogos ou faturas atuais, para

determinar o custo de reposição de estoque, verificando, assim, se

há necessidade de uma baixa de preços até o nível de mercado;

• Verificar os itens marcados durante a observação do inventário,

como danificados ou obsoletos, se foram incluídos com valor menor

ou omitidos;

• Rever os cálculos do fluxo de custo empregado e rever os cálculos

de qualquer método especializado de avaliação de estoque;

• Revisar o sistema de custeio, para estabelecer a validade dos

custos apresentados (empresas manufatureiras);

• Conferir os totais de estoque, pela listagem, com os registros

contábeis, fazendo as recomendações para qualquer ajuste

necessário.

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Além disso, o auditor deve se certificar da existência de eventuais

ônus, examinar os contratos de empréstimos, fazer averiguações e, se

necessário, examinar os registros oficiais.

Deve-se então obter com um dirigente autorizado do cliente a

representação por escrito dos estoques, chamada de certificado de estoque.

Esse certificado serve para ressaltar a responsabilidade primordial do cliente

para com a fidedignidade e exatidão das demonstrações financeiras, e é parte

das evidências colhidas pelo auditor para corroborar seu parecer sobre

estoques.

Controle interno sobre estoques

O controle interno sobre os estoques compreende controles contábeis

e físicos. Assim, deve haver uma segregação de funções, de modo a não

permitir que encarregados de controlar os estoques sejam os mesmos

responsáveis pelo faturamento de vendas ou lançamentos de compras. O

sistema contábil deve ser projetado de maneira tal, que o fluxo de dados

contábeis se faça paralelamente ao fluxo físico do estoque. Esse não deve ser

despachado antes de serem aprovadas as vendas e autorizado o embarque.

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Auditoria do Ativo Imobilizado

Objetivos

Estes são alguns dos objetivos da auditoria do ativo imobilizado:

• Determinar sua existência física e a permanência em uso;

• Determinar se pertence à empresa;

• Estudar e avaliar o controle interno existente para os bens do

imobilizado;

• Determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente

depreciados monetariamente em bases aceitáveis;

Campo de exame

O campo de exame compreende os direitos que tenham por objeto bens

destinados à manutenção das atividades da empresa. Para exemplificar

podemos citar terrenos, prédios, construções, benfeitorias ou melhoramentos,

jazidas minerais ou direitos de exploração, reflorestamentos, construções em

andamento, bens intangíveis, benfeitorias em imóveis de terceiros, etc.

Também devemos incluir no campo de exame peças e equipamentos

que possuam uma vida útil que justifique o tratamento especial e também

contas retificadoras do ativo imobilizado que digam a respeito das

depreciações, amortizações e exaustões.

Revisão do controle interno

Na revisão do controle interno o auditor irá checar a confiabilidade do

mesmo, para a definição dos procedimentos de auditoria, a extensão dos

trabalhos e o momento de sua aplicação.

É bem verdade que o controle interno das empresas variam em vários

aspectos, mas é bom a administração atentar a alguns pontos que devem

sempre ser forte na parte de controle do ativo imobilizado.

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• Contagens físicas periódicas

• Balancete periódico entre as fichas individuais do imobilizado com os

registros contábeis

• Sistema de comunicação para os casos de transferências,

obsolescência ou baixas de bens do imobilizado.

• Segregação de funções entre o setor de compras e a recepção dos bens

do imobilizado

Procedimentos de auditoria

Coerentemente com os objetivos os procedimentos de auditoria deverão

estar voltados para:

• Avaliação dos bens, inclusive quanto à correção monetária.

• A existência, propriedade e posse.

• Eventual existência de ônus.

• Os critérios e a extensão das depreciações ou amortizações.

Sendo esta a primeira auditoria o trabalho deverá abranger todo o

imobilizados e checagem do controle interno paralelamente ao contábil, após

pode-se fazer por amostragem.

As verificações que incluem os bens do imobilizado, para efeito de

controle e maior eficiência devem ser acompanhadas e listagem detalhada de

todos os bens ou de fichas individuais corretamente elaboradas, que permitam

a fácil identificação e contenham os dados indispensáveis ao objetivo do

exame tais como:

• Natureza

• Dada de aquisição

• Custo original

• Correção monetária

• Depreciações ou amortizações

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Tal como nos estoques o auditor deve estar presente no momento deste

exame. Como já foi dito tratando-se de primeira auditoria os exames e

verificações deverão ser bastante extensos e profundos.Não se tratando de

primeira auditoria o auditor deverá concentrar suas verificações, com mais

empenho, nos lançamentos de adições ao imobilizado durante o exercício e

nos acréscimos de bens.

Nessa verificação o auditor atentará para a possibilidade da existência

de lançamentos indevidos, carregando no ativo imobilizado o que deveria ser

lançado nas despesas e vice e versa.

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Auditoria de Investimentos

Para algumas empresas, os investimentos são apenas bens temporários

já para outras constituem parcela substancial do ativo, o auditor deve estar

atento a este tipo de ativo, pois envolvem riscos muito grandes, são atraentes e

por sua negociabilidade potencial.

Objetivos

Segue-se os objetivos que são visados pelo auditor no exame dos

investimentos:

• Determinação da existência de um sistema adequado de controle interno

sobre os investimentos e lucros dele decorrentes

• Determinação de que os investimentos apresentados nos registros do

cliente realmente existem e são de propriedade deste

• Determinação da avaliação adequada para os investimentos e de

apresentação correta dos mesmos nas demonstrações financeiras

• Descoberta e divulgação de eventuais ônus sobre os investimentos

• Determinação de registro adequado de resultados e de receitas com

investimentos

Muitos destes procedimentos são semelhantes aos procedimentos dos

outros ativos, contudo alguns aspectos são peculiares a este tipo de ativo,

como na avaliação e verificação do lucro auferido com os mesmos.

Exame e confirmação

Os exames que o auditor utiliza para atingir o objetivo referem à

existência e propriedade de investimentos, normalmente, compreendem exame

ou confirmação, se a títulos envolvidos, considera-se boa pratica se o auditor

examiná-los e confrontá-los com a contagem feita pelo cliente.

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Ao se fazer a contagem dos títulos, o auditor deve proceder de modo

que possa detectar eventuais substituições de títulos, lembrando sempre que

esta verificação deve ser feita sempre simultaneamente com a de outros ativos.

Procedimentos de avaliação

Os investimentos, em geral, são apresentados nas demonstrações

financeiras pelo custo ou pelo preço de mercado, dos dois o menor. Em toda

auditoria que envolva investimentos o auditor deve tomar como ponto de

referencia alguma medida de valor corrente de mercado do investimento, para

certificar=se de que o bem é devidamente avaliado sendo que as técnicas de

determinação do valor de investimentos variam segundo o tipo destes.

Verificação de aquisições, disposições, lucros e prejuízos

O auditor deve verificar se no período submetido a exame o cliente fez

transações de investimento que devam ser analisadas. O auditor deve procurar

nas atas do comitê para assuntos de investimentos ou da diretoria pois estas

fornecem a evidencia de autorização.No caso de títulos , os avisos enviados

pelos corretores podem ser usados para documentar as transações sempre

tendo em mente que caso as informações sobre o investimento não for

suficiente o auditor não deve hesitar em procura-la em uma fonte externa.

Neste caso, são adequados os seguintes procedimentos.

• Pedidos de confirmação de terceiros para a transação

• Consulta aos advogados representantes do cliente na transação e

referencia a registros públicos, se a transação tiver sido registrada nos

mesmos.

Verificação do lucro de investimentos

O auditor deve verificar se o lucro dos investimentos está registrado

corretamente sem excesso nem faltas. Uma vez que o lucro de investimento é

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recebido muitas vezes de maneira irregular, tanto na freqüência como no valor,

tornando difícil controlá-lo.Esses recebimentos não programados podem não

ser depositados nem registrados, durante muitos dias, constituindo uma ótima

oportunidade para empregados desonestos que eventualmente tenham acesso

a eles.

No caso com investimentos em ações de empresas cotadas na bolsa,

deve-se comparar o dividendo registrado com os dados publicados sobre os

dividendos, no caso de debêntures pode-se calcular com base no valor do par

e na taxa nominal de juros, isto vale também para juros e amortizações de

ágio.

Controle interno sobre investimentos

O controle interno relativo a investimentos deve propiciar controle físico

e contábil sobre os bens. No controle físico deve-se garantir a custódia segura

aos investimentos e que o acesso aos títulos seja controlado por duas pessoas

para que uma delas, agindo por si mesma, não possa apoderar-se dos títulos.

No controle contábil os investimentos e o lucro proveniente desses devem

exigir prestação de contas de investimentos individuais.Lembrando sempre da

segregação de funções não deixando jamais o acesso de uma mesma pessoa

aos investimentos e aos registros contábeis correspondentes.

Apresentação de investimentos nas demonstrações financeiras

Os investimentos são geralmente apresentados nas demonstrações

financeiras pelo custo ou preço de mercado o que for o mais baixo, e é comum

divulgar os dois valores.Porem caso o investimento estiver caucionado ou

sujeito a qualquer outra modalidade de ônus, o fato deve ser divulgado nas

demonstrações financeiras, se houver alguma garantia para o investimento, é

preciso divulgar também essa informação.

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Conclusão

Ao final deste trabalho, podemos observar a necessidade e a

importância dos trabalhos de auditoria nos ativos de uma empresa.

Através de vários procedimentos e observações, o auditor tem de

confirmar, obtendo provas e bases, as demonstrações contábeis da entidade

por meio do parecer.

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Bibliografia

CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil: Teoria e Prática. 3ª ed.

São Paulo: Atlas, 2004.

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e

completa. 4ª ed. São Paulo: Atlas, 2004.