professor joão eudes bezerra filho professor a nova contabilidade aplicada ao setor pÚblico...

ProfessorJoão Eudes Bezerra Filho

A NOVA CONTABILIDADE APLICADA AO

SETOR PÚBLICO BRASILEIRA

ROTEIRO DA APRESENTAÇÃO

1. CENÁRIO E DIAGNÓSTICO DA CONTABILIDADE PÚBLICA BRASILEIRA: Deficiências e Inconsistências das Informações

2. ATORES ENVOLVIDOS NO PROCESSO DE MUDANÇA E NORMATIVOS JÁ PUBLICADO

3. PROPOSTA DE MODELO DE SUBSISTEMA DE CUSTOS CONCEBIDO A PARTIR DA NBC T 16.11

4. CONCLUSÕES / DEBATES

1. CENÁRIO E DIAGNÓSTICO DA

CONTABILIDADE PÚBLICA BRASILEIRA:

Deficiências e Inconsistências das Informações

“CONTR

OLE PA

TRIM

ONIAL

ATIV

OS E PA

SSIV

OS???

“

PRIMEIRO DIAGNÓSTICO: CENÁRIO ATUAL

5

BALANÇO PATRIMONIAL 31-12-2009ATIVO PASSIVO

ATIVO FINANCEIRO

305.000,00 PASSIVO FINANCEIRO

115.000,00

Disponível Restos a Pagar

89.000,00

Caixa (Tesouraria) 10.000,00 Depósitos Div. Origens

26.000,00

Banco c/ Movimento

225.000,00 Aplicação Financeira 60.000,00

Realizável 10.000,00

Dívida Ativa60.000,00

Dívida Fundada Interna

65.000,00

Bens Móveis 40.000,00

SOMA DO ATIVO

405.000,00 SOMA DO PASSIVO

180.000,00 Saldo Patrimonial Saldo Patrimonial 225.000,00

Passivo Real Líquido - Ativo Real Líquido

225.000,00

TOTAL GERAL

405.000,00 TOTAL GERAL

405.000,00

Impostos a Receber ?????

Desembolso Antecipado ?????

Provisões 13º/Férias ?????

(-)Ajustes Dev. Duvidosos ?????

(-) Depreciação ?????

(-) Depreciação ?????Bens Imóveis ?????

Almoxarifado ?????Intangíveis ?????(-) Amortização ?????Bens de Uso Comum ?????(-) Depreciação ?????

Obrigações incorridas e não Emp. ?????Dívida Judicial ?????

ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO305.000,00 115.000,00

ATIVO PERMANENTE 100.000,00 65.000,00PASSIVO PERMANENTE

SEGUNDO DIAGNÓSTICO: CENÁRIO ATUAL“IN

FORM

AÇÕES

DOS C

USTOS N

O SETO

R

PÚBLIC

O ???"

7

Qual o Custo???

Aluno formado no ensino fundamental???

Paciente atendido no hospital público???

Serviço de limpeza pública???

Segurança do Cidadão???

Lazer???

Trânsito??? Obras Públicas, e outros

ENTÃO:

COMO MEDIR

ECONOMICIDADE,

EFICIÊNCIA????

QUANTO À CONTABILIDADE DE CUSTOS???

TERCEIRO DIAGNÓSTICO: CENÁRIO ATUAL“JU

LGAM

ENTO

DAS C

ONTAS D

O SETO

R

PÚBLIC

O???"

9

Gastos X Custos na Educação e Saúde

JULGAMENTO DE CONTAS: CENÁRIO ATUAL

PROCESSO T.C. Nº ........ SESSÃO ORDINÁRIA REALIZADA EM 29/03/2012 PRESTAÇÃO DE CONTAS DA PREFEITURA MUNICIPAL DE .....(EXERCÍCIO DE .....) ACÓRDÃO T.C. Nº ......./12

Julgar REGULARES, COM RESSALVAS OU IRREGULARES as contas dos gestores da Prefeitura Municipal de........., relativas ao exercício financeiro de 2008.

CONSIDERANDO que o custo por aluno, formado no ensino básico do município, ESTÁ COMPATÍVEL com os parâmetros de eficiência e qualidade estabelecidos Ministério da Educação.

CONSIDERANDO que o percentual de recursos aplicados na

educação foi de 24,2%, caracterizando infração ao Art. 212 da CF;

GASTO

CUSTO OU

( )

( )

X

GASTO

CUSTO

OU

( )

( )X

10

Gastos X Custos na Educação e Saúde

JULGAMENTO DE CONTAS: CENÁRIO ATUAL

PROCESSO T.C. Nº ........ SESSÃO ORDINÁRIA REALIZADA EM 29/03/2012 PRESTAÇÃO DE CONTAS DA PREFEITURA MUNICIPAL DE .....(EXERCÍCIO DE .....) ACÓRDÃO T.C. Nº ......./12

Julgar REGULARES, COM RESSALVAS OU IRREGULARES as contas dos gestores da Prefeitura Municipal de........., relativas ao exercício financeiro de 2008.

CONSIDERANDO que o custo por aluno, formado no ensino básico do município, NÃO ESTÁ COMPATÍVEL com os parâmetros de eficiência e qualidade estabelecidos Ministério da Educação;

CONSIDERANDO que o percentual de recursos aplicados na

educação foi de 27,2%, caracterizando infração ao Art. 212 da CF;

GASTO

CUSTO

OU

( )

( )

X

GASTO

CUSTO

OU

( )

( )X

QUARTO DIAGNÓSTICO: CENÁRIO ATUAL“T

RANSPARÊN

CIA E

INFO

RMAÇÕ

ES

DISPONIB

ILIZA

DAS À SO

CIED

ADE??

12

DISPONIBILIZAÇÃO DE INFORMAÇÕES NOS PORTAIS DE TRANSPARÊNCIA – Art. 48 da LRF

A) GASTOS PÚBLICOS ORÇAMENTÁRIOS

B) CUSTOS DOS SERVIÇOS PÚBLICOS

C) ARRECADAÇÃO DE RECURSOS PÚBLICOS

D) DIREITOS A ARRECADAR

E) INDICADORES DOS RESULTADOS ALCANÇADOS

F) METAS FÍSICAS DAS AÇÕES

( SIM )

( NÃO )

( SIM )

( NÃO )

( NÃO )

( NÃO )

16

CONTABILIDADE PÚBLICA NO BRASIL

COMO SOLUCIONAR O PROBLEMA??

QUAL O SEU PAPEL

???

2. ATORES ENVOLVIDOS NO PROCESSO DE

MUDANÇA E NORMATIVOS

JÁ PUBLICADOS

18

PRINCIPAIS ATORES NO PROCESSO DE MUDANÇA

ORGÃO CENTRAL DE CONTABILIDADE DA UNIÃO

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

ÓRGÃOS DE CONTROLES INTERNO E EXTERNO

GESTORES PÚBLICOS E PROFISSIONAIS DA CONTABILIDADE PÚBLICA E ÁREAS AFINS

UNIVERSIDADES, ESCOLAS DE GOVERNO, ETC.

INSTRUMENTALIZAÇÃO DO CONTROLE SOCIAL

19

PRINCIPAIS ATORES NO PROCESSO DE MUDANÇA

O PAPEL DO CFC

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

INSTITUIÇÃO DO GRUPO ASSESSOR DA ÁREA PÚBLICA, MEADOS DE 2006/2007

“PARA MUDARMOS A FORMA DE FAZER

CONTABILIDADE PÚBLICA NO BRASIL, É

NECESSÁRIO ALTERARMOS OS

DISPOSITIVOS DA LEI 4.320/64????”

IPSASs (Norma Internacional de Contabilidade para o Setor Público) da IFAC

20

REFLEXÃO DO GRUPO ASSESSOR DO CFC, MEADOS DE 2006/2007

Estrutura da Lei 4.320/1964

LEI FEDERAL 4.320/64

Título I – Da Lei do Orçamento (Artigo 2º ao 21)

Título II – Da Proposta Orçamentária (Artigo 22 ao 31)

Título III – Da Elaboração da Lei do Orçamento (Artigo 32 ao 33)

Título IV – Do Exercício Financeiro (Artigo 34 a 39)

Título V – Dos Créditos Adicionais (Artigo 40 ao 46)

Título VI – Da Execução do Orçamento(Artigo 47 ao 70)

Título VII – Dos Fundos Especiais (Artigo 71 ao 74)

Título VIII – Do Controle da Execução Orçamentária (Artigo 75 ao 82)

Título IX – da Contabilidade (Artigo 83 ao 106) Disposições Gerais (Art 83 a 89) Da Contabilidade Orçamentária e Financeira (Art 90 a 93) Da Contabilidade Patrimonial e Industrial (Art 94 a 100) Dos Balanços (Art 101 a 106) 21

REFLEXÃO DO GRUPO ASSESSOR DO CFC, MEADOS DE 2006/2007

OS DISPOSITIVOS DA LEI FEDERAL 4.320/64 DEMANDAM A CORRETA EVIDENCIAÇÃO

DA COMPOSIÇÃO PATRIMONIAL E O RESULTADO DEVE SER

APURADO ADOTANDO O REGIME CONTÁBIL DA

COMPETÊNCIA (VPA e VPP).

OBS: APENAS NOS CONTROLES ORÇAMENTÁRIOS ADOTAR-SE-Á O REGIME ORÇAMENTÁRIO (MISTO), CONFORME DETERMINA O ART. 35

DA LEI 4.320/64.

NÃO HÁ PROBLEMA DE LEGALIDADE!!!

25

CONCLUSÕES DO GRUPO ASSESSOR DO CFC, MEADOS DE 2006/2007

26

CONTROLE PATRIMONIALCONTROLE DE CAIXA

ORÇAMENTO PÚBLICO

Aplicação dos Princípios Orçamentários

INGRESSOS

(Receitas Orçamentárias)

GASTOS

(Despesas Orçamentárias)

PATRIMÔNIO PÚBLICO(RECURSOS À DISPOSIÇÃO DO ESTADO)

Aplicação dos Princípios

Contábeis

ATIVOS

PASSIVOS

PL+/- Variações Patrimoniais

(Aumentativas eDiminutivas)

Equilíbrio Financeiro

Controle de Fontes

Resultados FinanceirosLimites

Economicidade

Qualidade

EficiênciaComparabilidade


27

Patrimônio

LASTRO CONCEITUAL: N B C T SP

RECEITA PATRIMONIAL DESPESA PATRIMONIAL

ATIVOS REAIS PASSIVOS REAIS

RESULTADOS REAIS

CONTROLESFINANCEIROSORÇAMENTÁRIOS CUSTOS


28

Estrutura das NBCT SP:

Resolução CFC nº 1.111/07 – Princípios Contábeis / SP

NBC T 16.1 – Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação

NBC T 16.2 – Patrimônio e Sistemas Contábeis

NBC T 16.3 – Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil

NBC T 16.4 – Transações no Setor Público

NBC T 16.5 – Registro Contábil

NBC T 16.6 – Demonstrações Contábeis

NBC T 16.7 – Consolidação das Demonstrações Contábeis

NBC T 16.8 – Controle Interno

NBC T 16.9 – Depreciação, Amortização e Exaustão

NBC T 16.10 – Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público

NBCT 16.11 – Sistema de Informação de Custos no Setor Público

NBCASPNormas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público

LIVRO DAS IPSAS – TRADUÇÃO EM PORTUGUÊS

NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE PARA O SETOR PÚBLICO - IFAC

EDIÇÃO 2010

www.cfc.org.br

publicações

http://www.cfc.org.br/

30

O PAPEL DA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

• PLANO DE CONTAS ÚNICO (Portaria STN 437/2012)

• NOVOS DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS (Portaria STN 437/2012)

• CRONOGRAMA DAS DIRETRIZES PARA IMPLANTAÇÃO NO MODELO DE CASP (Portaria STN 634/2013)

Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis (Portaria nº 437/2012 que aprova o MCASP);

Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis (Portaria nº 437/2012 que aprova o MCASP);

31

NOVO PLANO DE CONTAS – PCASP

PARTE IV DO MCASP

32

2014Obrigatório

UniãoEstados e DFMunicípios

2015Consolidação Nacionalcom novo padrão de

Contabilidade do Setor Público

2013Facultativo pela STN,

podendo ser obrigatório peloRespectivo TC.

CRONOGRAMA DE IMPLANTAÇÃO PARA OS ENTES E ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO : PORTARIA STN 634/2013

Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público PLANO DE CONTAS E NOVAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

APLICADAS AO SETOR PÚBLICO

7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante2.3 – Patrimônio Líquido

2.5 - Patrimônio Líquido

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas

4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias e Contribuições4.2 - ......4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas

8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos

5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar

6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar

Contas Patrimoniais

34FONTE: STN

Contas de Resultado

Contas Orçamentárias

Contas de Controle

PLANO DE CONTAS NACIONAL











6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a PagarNat

urez

a Dev

edor

a

Arquitetura do PCASP

FONTE: ADAPTADO DA STN

Natur

eza

Credo

ra











6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar

Contabilidade Patrimonial – Regime de Competência

36

Lógica do Registro Contábil

FONTE: STN

Contabilidade Orçamentária – Regime Misto

7 – Controles Devedores7.2.2 Disponibilidade de Recursos

8 – Controles Credores8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos

1 – Ativo1.1 Ativo Circulante1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa

D

5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

D

6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Realização da Receita

Receita a RealizarReceita Realizada

C

D

C

4 – Variação Patrimonial Aumentativa...4.1 Tributária e Contribuições4.1.1 Impostos...

C

37

Arrecadação de Tributos (concomitante com o fato gerador)

FONTE: STN

Arrecadação de Tributos (concomitante ao fato gerador)

2 – Passivo2.1 Passivo Ciculante

3 – Variação Patrimonial Diminutiva…..3.9.9. V.P.D..

Cálculo do Superávit Financeiro

AF - PF

38

Superávit Financeiro da Lei 4.320/64

FONTE: STN

AC para asNICs

PC para asNICs

PF para a Lei 4.320

AF para a Lei 4.320

Exemplo: conta de energia

39

Reconhecimento da obrigação previamente ao empenho (falta de crédito)

D 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (P)

C 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (F)

Empenho após recebimento de crédito

FONTE: STN

Superávit Financeiro da Lei 4.320/64

D 3.3.2 VPD – Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo

C 2.1.3 Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (P)

RELAÇÃO CLASSIFICAÇÃO DE ATIVOS: LEI 4.320/64 X NBC T

Exemplo Lei 4.320/64: Exemplo NBC T:

ATIVO FINANCEIRO (AF) ATIVO CIRCULANTE (AC)

Caixa Caixa

Bancos Bancos

Aplicações Financeiros Aplicações Financeiras

ATIVO PERMANENTE (AP)

Créditos de Curto Prazo Créditos de Curto Prazo

Estoques de Curto Prazo Estoques de Curto Prazo

Despesas pagas Antecipadamente de CP Despesas pagas Antecipadamente de CP

ATIVO NÃO CIRCULANTE (ANC)

Créditos de Longo Prazo Créditos de Longo Prazo

Estoques de Longo Prazo Estoques de Longo Prazo

Ações Ações

Bens Móveis e Imóveis Bens Móveis e Imóveis

Soft Wares Soft Wares

Fonte: J Eudes

Fonte: J Eudes

RELAÇÃO CLASSIFICAÇÃO DE PASSIVOS: LEI 4.320/64 X NBC T

Exemplo Lei 4.320/64: Exemplo NBC T:

PASSIVO FINANCEIRO (PF) PASSIVO CIRCULANTE (PC)

Pessoal a Pagar de CP (empenhado-restos a pagar) Pessoal a Pagar de CP (empenhado-restos a pagar)

Encargos Sociais a Pagar de CP( empenhado-restos a pg) Encargos Sociais a Pagar (de CP( empenhado-restos a pg)

Fornecedor a Pagar de CP (empenhado- restos a pg) Fornecedor a Pagar de CP (empenhado- restos a pg)

Depósitos de Terceiros a Recolher de CP Depósitos de Terceiros a Recolher de CP

Oper. de Cred. por Antecipação Receita Orçamentária Oper. de Cred. por Antecipação Receita Orçamentária

PASSIVO PERMANENTE (PP)

Pessoal a Pagar de CP (sem empenho) Pessoal a Pagar de CP (sem empenho)

Encargos Sociais a Pagar de CP ( sem empenho) Encargos Sociais a Pagar de CP ( sem empenho)

Fornecedor a Pagar de CP (sem empenho) Fornecedor a Pagar de CP (sem empenho)

Operação de Crédito de CP Operação de Crédito de CP

Precatório a Pagar de CP Precatório a Pagar de CP

PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC)

Precatório a Pagar de LP Precatório a Pagar de LP

Operação de Crédito de LP Operação de Crédito de LP

NOVOS DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS

APLICADOS AO

SETOR PÚBLICO – DCASP

PARTE V DO MCASP

42

Balanço OrçamentárioBalanço Orçamentário Balanço FinanceiroBalanço Financeiro

Balanço PatrimonialBalanço Patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais

Demonstração das Variações Patrimoniais

Demonstração do Fluxo de CaixaDemonstração do Fluxo de Caixa

Relatório de Evidenciação de CustosRelatório de Evidenciação de Custos

DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS

DEMONSTRAÇÃO FACULTATIVA (MCASP)

FONTE: STN

DEMONSTRAÇOES CONTÁBEIS APLICADAS AO SETOR PÚBLICO

NBC T 16.6 – Demonstrações Contábeis

NOTAS EXPLICATIVAS SÃO OBRIGATÓRIAS

Demonstração das Mutações

do Patrimônio Líquido

Demonstração das Mutações

do Patrimônio Líquido

43

NOVO ANEXO 12 DA LEI 4.320/64

BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

PORTARIA STN Nº 437

UNIÃO E ESTADOS MUNICÍPIOS

46

Balanço Orçamentário – nova estrutura

47

PREFEITURA DO BITURY

EXERCÍCIO: 2013BALANÇO ORÇAMENTÁRIO - MODELO NOVO (ANEXO 12 DA LEI 4.320/64)

PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDO

RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA

REALIZADAS

(a) (b) (c)=(b-a)

RECEITAS CORRENTES 60.000,00 60.000,00 55.000,00 (5.000,00)

RECEITAS DE CAPITAL 30.000,00 30.000,00 20.000,00 (10.000,00)

-

SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) 90.000,00 90.000,00 75.000,00 (15.000,00)

OPERAÇÕES DE CRÉDITO -

REFINANCIAMENTO (II) - - - -

SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II)

90.000,00 90.000,00 75.000,00 (15.000,00)

DÉFICIT (IV) - 2.000,00 (2.000,00)

TOTAL (V) = (III + IV) 90.000,00 92.000,00 75.000,00 (17.000,00)

SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES

(UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS)

Superávit Financeiro 2.000,00 2.000,00

Reabertura de Créditos Adicionais -


48

DOTAÇÃO INICIAL

DOTAÇÃO ATUALIZAD

A

DESPESAS EMPENHADA

S

DESPESAS LIQUIDADAS

DESPESAS PAGAS

SALDO DA DOTAÇÃO

DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS

(d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f)

DESPESAS CORRENTES 50.000,00 52.000,00 19.540,00 19.540,00 17.680,00 32.460,00

DESPESAS DE CAPITAL 40.000,00 40.000,00 30.000,00 30.000,00 - 10.000,00

RESERVA DE CONTINGÊNCIA -

RESERVA DO RPPS -

SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) 90.000,00 92.000,00 49.540,00 49.540,00 17.680,00 42.460,00

AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA

REFINANCIAMENTO (VII) -

SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII)

90.000,00 92.000,00 49.540,00 49.540,00 17.680,00 42.460,00

SUPERÁVIT (IX) - - 25.460,00 - - (25.460,00)

TOTAL (X) = (VIII + IX) 90.000,00 92.000,00 75.000,00 49.540,00 17.680,00 17.000,00


49

ANEXO 1 - DESMONSTRATIVO DA EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS

RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS

INSCRITOS

LIQUIDADOS

PAGOS

CANCELADOS

SALDO Em Exercícios Anteriores

Em 31 de dezembro do

exercício anterior

(a) (b) (c ) (d) (f) (e)=(a+b-c-f)

DESPESAS CORRENTES - DESPESAS DE CAPITAL -

TOTAL - - - - - -

ANEXO 2 - DEMONSTRATIVO DA EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO

PROCESSADOS LIQUIDADOS

DEMONSTRATIVO DA EXECUÇÃO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO

PROCESSADOS LIQUIDADOS

INSCRITOS

Em Exercícios Anteriores

Em 31 de dezembro do

exercício anterior

PAGOS

CANCELADOS

SALDO

(a) (b) (c) (d) (f)=(a+b-c-d) DESPESAS CORRENTES - 50,00 50,00 - DESPESAS DE CAPITAL - 24.000,00 24.000,00 -

TOTAL - 24.050,00 24.050,00 - -


BALANÇO FINANCEIRO



52

Balanço Financeiro – nova estrutura

53

MUNICÍPIO DO BITURYEXERCÍCIO: 2013

BALANÇO FINANCEIRO - MODELO NOVOINGRESSOS DISPÊNDIO

ESPECIFICAÇÃO Exercício 2013

Exercício 2012 ESPECIFICAÇÃO Exercício

2013Exercício

2012Receita Orçamentária 75.000,00 69.500,00 Despesa Orçamentária 49.540,00 38.200,00 Ordinária 40.000,00 27.250,00 Ordinária 27.540,00 26.200,00 Vinculada 35.000,00 42.250,00 Vinculada 22.000,00 12.000,00 Previdência Social - - Previdência Social - - Convênio X 15.000,00 12.750,00 Convênio X 12.000,00 -

Empréstimo X - 15.500,00 Empréstimo X - 12.000,00 Alienações de Bens - 14.000,00 Alienações de Bens 10.000,00 - Outras Vinculações- Convenios

20.000,00 Outras Vinculações

Deduções da Receita Transferências Financeiras Recebidas

- - Transferências Financeiras Concedidas

-

Recebimentos Extra-Orçamentários

34.860,00 26.000,00 Pagamentos Extra-Orçamentários

25.350,00 700,00

Inscrição de Restos a Pagar 31.860,00 24.000,00 Pagamentos de Restos a Pagar

24.050,00

Valores Restituíveis 3.000,00 2.000,00 Valores Restituíveis 1.300,00 700,00 Cauções-outros Cauções-outros Saldo em Espécie do Exercício

Anterior 57.600,00 1.000,00 Saldo em Espécie para o

Exercício Seguinte 92.570,00 57.600,00

Cx e Equiv. De Caixa 56.300,00 1.000,00 Cx e Equiv. De Caixa 89.570,00 56.300,00 Depósitos Restituíveis 1.300,00 Depósitos Restituíveis 3.000,00 1.300,00 TOTAL 167.460,00 96.500,00 TOTAL 167.460,00 96.500,00


BALANÇO PATRIMONIAL



56

57

ESTADO DO BITURYBALANÇO PATRIMONIAL

EXERCÍCIO: 2013 MÊS: 31/12/2013 EMISSÃO: PÁGINA:ATIVO PASSIVO

ESPECIFICAÇÃO Exercício Exercício ESPECIFICAÇÃO Exercício Exercício

2013 2012 2013 2012ATIVO CIRCULANTE

96.070,00 58.600,00 PASSIVO CIRCULANTE 75.610,00 39.600,00

Caixa e Equiv. de Caixa (F)

89.570,00 56.300,00 Obrigações Trab. e Previd. de CP

Depósitos Restituíveis (F) 3.000,00 1.300,00 Pessoal a Pagar Créditos de Curto Prazo (P)

3.500,00 1.000,00 Encargos Sociais a Pagar (P) 1.000,00

Estoques Fornecedores e Contas a Pagar (F) de CP 31.860,00 24.050,00

VPD Pagas Antecipadamento Valores de Terceiros Restituíveis (F) 3.000,00 1.300,00

Obrigação para Repartição de Crédito (P) 15.750,00 12.750,00

Provisão para Repartição de Crédito (P) 4.000,00 1.500,00 Convênios a Prestar Contas (P) 20.000,00 ATIVO CIRCULANTE

124.000,00 67.000,00 PASSIVO NÃO-CIRCULANTE 17.920,00 16.900,00

Ativo Realizável a LP

Obrigações Trabalhistas e Prev. de LP a PG

Créditos de Longo Prazo 4.500,00 2.000,00 Precatórios a Pagar 1.920,00 900,00

(-) Ajustes Perdas Créditos LP Empréstimos e Financiamentos de Longo

Estoques Prazo 16.000,00 16.000,00 (-) Ajustes Perdas de Estoques Operação de Crédito

Investimentos Fornecedores de Longo Prazo (-) Redução ao Valor Recuperável Demais Obrigações de Longo Prazo Imobilizado 121.500,00 65.000,00

(-) Depreciação/Exaustão Acumulada (2.000,00) TOTAL DO PASSIVO 93.530,00 56.500,00

Intangíveis PATRIMÔNIO LÍQUIDO (-) Amortização Acumulada Exercício Exercício ESPECIFICAÇÃO 2013 2012

Patrimônio Social/Capital Social

Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros

Ações em Tesouraria

Resultados Acumulados 126.540,00 69.100,00 Ações/Cotas em Tesouraria TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 126.540,00 69.100,00 TOTAL 220.070,00 125.600,00 TOTAL 220.070,00 125.600,00

58

DADOS DO BALANÇO PATRIMONIAL NO FORMATO EXIGIDO PELA LEI 4.320/64 - 31/12/2013

ATIVO FINANCEIRO 92.570,00 PAS.

FINANCEIRO PASSIVO CIRCULANTE (F) 34.860,00

34.860,00 Restos a Pagar não Proc.

ATIVO PERMANENTE 127.500,00 PASSIVO PERMANENTE 58.670,00

TOTAL DO ATIVO 220.070,00 TOTAL DO PASSIVO 93.530,00

SALDO PATRIMONIAL ( - ) SALDO PATRIMONIAL ( + ) 126.540,00

TOTAL 220.070,00 TOTAL 220.070,00

Cálculo do Superávit Financeiro em 31/12/2013

AF PF Superávit ou Déficit Financeiro

92.570,00

34.860,00

57.710,00

Desdobramento do Superávit por Fontes não comprometida

Fonte Ordinária 14.460,00

Fonte Vinculada: transf munic. 15.750,00

Fonte Vinculada: Empréstimo X 3.500,00

Fonte Vinculada: alien bens 4.000,00

Fonte Vinculada: Convênios 20.000,00

TOTAL 57.710,00

Compensações

ESPECIFICAÇÃO Exercício Exercício ESPECIFICAÇÃO Exercício Exercício

Saldo dos Atos Potenciais do Ativo

Atual Anterior Saldo dos Atos Potenciais do Passivo

Atual Anterior

Créditos Dívida Ativa - IPVA a Inscrever

1.000,00 1.000,00 Obrig. Contratadas a Executar 740,00 1.100,00


DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS


UNIÃO, ESTADOS e MUNICÍPIOS 2013

61

DVP – Nova estrutura

62

ESTADO DO BITURYDEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

EXERCÍCIO: 2013 MÊS:DEZEMBRO EMISSÃO: 31/12/2013 PÁGINA: VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS

Exercício 2013 Exercício 2012VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 86.500,00 115.200,00

Tributárias e Contribuições 45.000,00 43.000,00 Impostos (ipva - icms) 45.000,00 43.000,00 Taxas Contribuições de Melhoria Contribuições Sociais Contribuições Econômicas Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços - Venda de Mercadorias Venda de Produtos Venda de Serviços Financeiras - Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Concedidos Juros e Encargos de Mora Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações Financeiras Descontos Financeiros Obtidos Outras Variações Patrimoniais Aumentativas – Financeiras Transferências 15.000,00 Transferências Intragovernamentais Transferências Intergovernamentais 15.000,00 Transferências das Instituições Privadas Transferências das Instituições Multigovernamentais Transferências de Consórcios Públicos Exploração de Bens e Serviços - Exploração de Bens Exploração de Serviços Valorização e Ganhos com Ativos 6.500,00 12.200,00 Reavaliação de Ativos (imóvel) 6.500,00 10.000,00 Ganhos com Alienação (veículo) 2.200,00 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 20.000,00 60.000,00 Doação Recebida (imóvel) 20.000,00 60.000,00

DVP – Nova estrutura

63

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 29.060,00 41.550,00 Pessoal e Encargos 6.500,00 14.000,00 Remuneração a Pessoal 5.500,00 14.000,00 Encargos Patronais 1.000,00 Benefícios a Pessoal Custo de Pessoal e Encargos Outras Variações Patrimoniais diminutivas Benefícios Previdenciários - Aposentadorias e Reformas Pensões Outros Benefícios Previdenciários Benefícios Assistenciais - Benefícios de Prestação Continuada Benefícios Eventuais Políticas Públicas de Transferência de Renda

Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 3.860,00 500,00 Uso de Material de Consumo 1.500,00 Serviços 360,00 100,00 Depreciação, Amortização e Exaustão 2.000,00 400,00 Custo de Materiais, Serviços e Consumo de Capital Fixo Desvalorização e Perda de Ativos - 5.000,00 Redução a Valor Recuperável (imóvel) 5.000,00 Perdas com Alienação Perdas Involuntárias

Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 18.700,00 27.050,00 Doações Bens 11.800,00 Execução Precatório 1.200,00 1.000,00 Obrigação Repartição de Créditos 5.000,00 7.250,00 Provisão Repartição de Créditos 12.500,00 7.000,00 Resultado Patrimonial do Período 57.440,00 73.650,00

INSERÇÃO DO ANEXO 18 DA LEI 4.320/64

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA


UNIÃO E ESTADOS MUNICÍPIOS 2013

Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público

64

Estrutura da DFC – método direto

66

ESTADO DO BITURYDEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

EXERCÍCIO: 2013 MÊS: DEZEMBRO EMISSÃO: 31/12/2013 PÁGINA:

Exercício Exercício

Atual AnteriorFLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES INGRESSOS 75.000,00 40.000,00 RECEITAS DERIVADAS Receita Tributária 40.000,00 40.000,00 RECEITAS ORIGINÁRIAS - - Receita Patrimonial TRANSFERÊNCIAS - a Estados 35.000,00 a Municípios DESEMBOLSOS 17.730,00 14.200,00

PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO 5.730,00 14.200,00

Educação Saúde.... TRANSFERÊNCIAS - Intergovernamentais a Municípios 12.000,00

FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES 57.270,00 25.800,00

Estrutura da DFC – método direto

67

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO INGRESSOS - 14.000,00 Alienação de Bens 14.000,00

Amortização de Empréstimos e Financiamentos Concedidos

DESEMBOLSOS 24.000,00 - Aquisição de Ativo Não Circulante 24.000,00 Concessão de Empréstimos e Financiamentos FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO (24.000,00) 14.000,00

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

INGRESSOS - 15.500,00 Operações de Crédito 15.500,00 DESEMBOLSOS - - Amortização/Refinanciamento da Dívida FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO - 15.500,00

GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA 33.270,00 55.300,00

CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL 56.300,00 1.000,00 CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL 89.570,00 56.300,00

INSERÇÃO DO ANEXO 19 DA LEI 4.320/64

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL


UNIÃO E ESTADOS MUNICÍPIOS 2013

ESTATAIS DEPENDENTES

68

Estrutura da DRE

69

ESTADO DO ESPÍRITO SANTODEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

EXERCÍCIO: 2013 MÊS: DEZEMBRO EMISSÃO: 31/12/2013 PÁGINA:

ESPECIFICAÇÃOPatrimônio

Social/ Capital Social

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação

Patrimonial

Reservas de Lucros

Ações em Tesouraria

Resultados Acumulados TOTAL

Saldo Inicial Ex.2012 450,00 450,00

Ajustes de Exercícios Anteriores

Reavaliação de Ativos

Aumento de Capital

Resultado do Exercício 68.650,00 68.650,00

Constituição/ Reversão de

ReservasDividendos

Saldo Final Ex. 2012

69.100,00 69.100,00 Saldo Inicial Ex.

2013Ajustes de Exercícios Anteriores

Aumento de Capital

Resultado do Exercício 57.440,00 57.440,00

Constituição/ Reversão de

ReservasDividendos

Saldo Final Ex. Atual 126.540,00 126.540,00

3. PROPOSTA DE MODELO DE SUBSISTEMA DE

CUSTOS CONCEBIDO A PARTIR

DA NBC T 16.11

71

PORTARIA STN 634 DE 19 DE NOVEMBRO DE 2013

71

CAPÍTULO VDA INFORMAÇÃO DE CUSTOS

Art. 8º - A informação de custos deve permitir a comparabilidade e ser estruturada em sistema que tenha por objetivo o acompanhamento e a avaliação dos custos dos programas e das unidades da Administração Pública, bem como o apoio aos gestores públicos no processo decisório.

§ 1º - Os entes da Federação devem implementar sistema de informações de custos com vistas ao atendimento dos arts. 85 e 99 da Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, e do § 3º do art. 50 da Lei Complementar nº 101, de 2000.

§ 2º - O sistema de informações de custos a ser adotado deve observar o disposto na Resolução nº 1.366, de 25 de novembro de 2011, do Conselho Federal de Contabilidade, que aprova a NBC T 16.11, e suas alterações posteriores.

NBCT SP 16.11

SISTEMA DE CUSTOS

IMPLEMENTADO A PARTIR DE INFORMAÇÕES PATRIMONIAIS

73

DESENVOLVIMENTO DO MÓDULO DE MENSURAÇÃO

E ACUMULAÇÃO DE CUSTOS

PRIMEIRO PASSO

* NBCT 16.11 – Sistema de Informações de Custos

24. A responsabilidade pela consistência conceitual e apresentação das informações contábeis do subsistema de custos é do profissional contábil. (Redação dada pela Resolução CFC n.º 1.437/13)

MODELO CONCEITUAL, LÓGICO, FÍSICO E

OPERACIONAL

SOB A COORDENAÇÃO DO SETOR DE

CONTABILIDADE*

74

ETAPAS SUGERIDAS PARA

CONSTRUÇÃO DO MÓDULO DE MENSURAÇÃO E

ACUMULAÇÃO DE CUSTOS

1. IDENTIFICAÇÃO DOS OBJETOS DE CUSTOS

2. PREMISSAS CONCEITUAIS E PARAMETRIZAÇÕES

3. IDENTIFICAÇÃO DOS CONTROLADORES DE CUSTOS

4. ROTINA OPERACIONAL PARA COLETA E PROCESSAMENTO DOS DADOS

5. GERAÇÃO DE INFORMAÇÃO DE CUSTOS

75

1. IDENTIFICAÇÃO DOS OBJETOS DE CUSTOS

1. SECRETARIA DE EDUCAÇÃO

1.1. Diretoria de ENSINO FUNDAMENTAL

1.1.1. Gerência de ENSINO FUNDAMENTAL URBANO

1.2. Diretoria de ENSINO MÉDIO 1.3. Adm Geral da SE

1.1.2. Gerência de ENSINO FUNDAMENTAL RURAL

1.1.3. Adm do Ens. Fundamental

1.1.1.1. ESCOLA X 1.1.1.2. ESCOLA Y1.1.1.3. Adm do Ensino

Urbano

76GERAÇÃO DE INFORMAÇÕES DE CUSTOS

INSUMOS CONSUMIDOS POR COMPETÊNCIA,

ALOCADOSE ACUMULADOS AOS

RESPECTIVOSOBJETOS DE CUSTOS

METÓDO DE CUSTEIO: DIRETO

SISTEMA DE CUSTEIO: HITÓRICO

2. PREMISSAS CONCEITUAIS E PARAMETRIZAÇÕES

SISTEMA DE ACUMULAÇÃO:

CONTÍNUO

APURAÇÃO DE CUSTOS

COMPARABILIDADECUSTO

EXECUTADO METAFÍSICA

CUSTOORÇADO

77

3. IDENTIFICAÇÃO DOS CONTROLADORES DE CUSTOS

GESTOR DE PESSOAL

GESTOR DE PATRIMÔNIO

GESTOR DE ALMOXARIFADO

GESTOR DE CONTRATOS

GESTOR FINANCEIRO

OUTROS

SISTEMA DE CUSTOSSOB A COORDENAÇÃO

DO GESTOR DE CUSTOS - CONTADOR

INFORMAÇÃO DO GESTOR DE PESSOALDESPESA COM PESSOAL DO MÊS,

POR COMPETÊNCIA

PARA SUBSISTEMA PATRIMONIAL

FOLHA BRUTA 900.000,00

ENCARGOS

13º DO MÊS 75.000,00

FÉRIAS DO MÊS 25.000,00

TOTAL 1.200.000,00

200.000,00

1. SECRETARIA DE EDUCAÇÃO: CUSTO DIRETO1.200.000,00

1.1. ENSINO FUNDAMENTAL 600.000,00

1.2. ENSINO MÉDIO 400.000,00

1.3. ADM GERAL SEC. 200.000,00

TOTAL 1.200.000,00

1.1.1. ENSINO URBANO 250.000,00

1.1.2. ENSINO RURAL 200.000,00

1.1.3. ADM ENS FUND. 150.000,00

TOTAL 600.000,00

1. SECRETARIA DE EDUCAÇÃO

1.1. ENSINO FUNDAMENTAL - SIC POR OBJETOS DE CUSTOS

1.1.1.1. ESCOLA X 110.000,00

1.1.1.2. ESCOLA Y 115.000,00

1.1.1.3. ADM ENS. URB. 20.000,00

TOTAL 250.000,00

1.1.1. ENSINO URBANO - SIC POR OBJETOS DE CUSTOS

1.1. ENSINO FUNDAMENTAL 600.000,00

1.1.1. ENSINO URBANO 250.000,00

PARA SUBSISTEMA DE CUSTOS

LANÇAMENTO:D – 3…. VPD (despesa com pessoal)C – 2…..Pessoal a Pagar (F ou P) Pela despesa de pessoal do mês…1.200.000,00

4. ROTINA OPERACIONAL PARA COLETA E PROCESSAMENTO DOS DADOS

EXEMPLO: SISTEMA DE CUSTOS PARA UMA SECRETARIA DE EDUCAÇÃOMÉTODO DE CUSTEIO: DIRETO SISTEMA DE CUSTEIO: CUSTO HISTÓRICO SISTEMA DE ACUMULAÇÃO: CONTÍNUO

OBJETO DE CUSTOS

MÉTODO CUSTEIO PESSOAL SERVIÇOS ALMX DEPREC. OUTROS TOTAL

1. Secretaria de Educação Direto

1.200.000,00 600.000,00 350.000,00 250.000,00 100.000,00

2.500.000,00

1.1. Mnt Ens. Fundamental Direto 600.000,00 350.000,00 200.000,00 150.000,00 60.000,00

1.360.000,00

1.2. Mnt Ens. Médio Direto 400.000,00 200.000,00 100.000,00 80.000,00 20.000,00 800.000,00

1.3. Adm da Sec. Educ. Direto 200.000,00 50.000,00 50.000,00 20.000,00 20.000,00 340.000,00

2.500.000,00

5. GERAÇÃO DE INFORMAÇÃO DE CUSTOS

1.1. Mnt Ens. Fundamental Direto 600.000,00 350.000,00 200.000,00

150.000,00 60.000,00

1.360.000,00

OBJETO DE CUSTOS


1.1.1. Mnt Ens. Fund. Urbano Direto 250.000,00 200.000,00 90.000,00 95.000,00 20.000,00 655.000,00

1.1.2. Mnt Ens. Fund. Rural Direto 200.000,00 100.000,00 85.000,00 40.000,00 15.000,00 440.000,00

1.1.3. Adm Ens. Fundamental Direto 150.000,00 50.000,00 25.000,00 15.000,00 25.000,00 265.000,00

1.360.000,00


OBJETO DE CUSTOS


1.1.1. Mnt Ens. Fund. Urbano Direto 250.000,00 200.000,00 90.000,00 95.000,00 20.000,00 655.000,00

1.1.1.1. Escola X Direto 110.000,00 90.000,00 45.000,00 50.000,00 10.000,00 305.000,00

1.1.1.2. Escola Y Direto 115.000,00 95.000,00 40.000,00 35.000,00 8.000,00 293.000,00

1.1.1.3. Adm Ens. Fund.

Urbano Direto 20.000,00 15.000,00 10.000,00 5.000,00 7.000,00 57.000,00

655.000,00


82

ANÁLISE DE CUSTO

ATRAVÉS DAS VARIÁVEIS MÚLTIPLAS, TAIS COMO:

CUSTO ORÇADO

CUSTO DE OPORTUNIDADE

METAS FÍSICAS

PADRÃO DE QUALIDADE

INDICADORES DE IMPACTO SOCIAL

ETC.

SEGUNDO PASSO

83

MÓDULO DE ANÁLISE E RELATÓRIOSFERRAMENTA DE INTELIGÊNCIA

CUSTO EXECUTADO R$ ???

CUSTO ORÇADO

VARIÁVEL Y

VARIÁVEL Z META FÍSICA

VARIÁVEL W

VARIÁVEL J

N

GERAÇÃO DE INFORMAÇÕES DIVERSAS

PARA TOMADA DE DECISÃO

CUSTO R$ ???


VARIÁVEIS MÚLTIPLAS

INDICADOR = RESULTADO =

ANÁLISES

VARIÁVEL K

VARIÁVEL Y

VARIÁVEL Z

VARIÁVEL W

VARIÁVEL J

CUSTO R$ ???


EXEMPLO: Relação Custo TCE x Recursos Financeiros Auditáveis em 2012

R$ 240.217.953,80* Relação Custo TCE x Recursos Financeiros

Arrecadados pelos Jurisdicionados em 2012

=

CUSTO DO TCE / PE EM 2012

INGRESSOS FINANCEIROS

ÓRGÃOS JURISDICIONADOS

ESTADO+MUNICÍPIOS+EMP. Ñ DEPEND.

R$ 40.347.799.649,07 **

X 100 = 0,6%

*Fonte: Setor de Contabilidade do TCE-PE

**Fonte: Setor de Auditoria do TCE-PE

CUSTO R$ ???


EXEMPLO: UM DOS INDICADORES DE RESULTADO DO TCE / PE

R$ 240.217.953,80* TX RETORNO ECONÔMICOAO ESTADO – ATUAÇÃO DO

TCE – PEEXERCÍCIO 2012

=

CUSTO DO TCE / PE EM 2012

BENEFÍCIO ECONÔMICOGERADO AO ESTADO-PE

R$ 823.008.729,80**

= 1/3

*Fonte: Setor de Contabilidade do TCE-PE

**Fonte: Setor de Planejamento do TCE-PE

CUSTOS APLICADOS AO SETOR PÚBLICO

QUAL O CUSTO MÉDIO DE UMALUNO/ANO NUMA UNIVERSIDADE

FEDERAL NO BRASIL????

FONTE: Robson Bento - UFRPE

Exemplo apropriação de custos / Modelo da UNIÃOUniversidade Federal Rural de Pernambuco

CUSTO MÉDIO POR ALUNO

FONTE: Robson Bento - UFRPE

Prof. Ms. JOÃO EUDES BEZERRA [email protected]

[email protected]

Grupo FACEBOOK: Orçamento e a Nova Contabilidade Aplicada ao Setor Público

“Aprender é a única coisa de que a mente nunca se cansa, nunca tem medo e nunca se

arrepende”.

(Leonardo da Vinci)

F I N A L

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professor joão eudes bezerra filho professor a nova contabilidade aplicada ao setor pÚblico...

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