Planejamento Tributário Empresarial

Aula 19

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Aula 19: Dos impostos em espécies – parte II

Objetivo: Dar continuidade sobre o IRPJ com ênfase no lucro real e arbitrado e

verificar os demais impostos em espécies de competência Federal, os Estaduais e

os Municipais.

Imposto de renda e proventos de qualquer natureza – artigo 153, III da CF/88

Do lucro real

Conceito

É a base de cálculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros

contábeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e

fiscais. A apuração do lucro real é feita na parte A do Livro de Apuração do Lucro

Real, mediante adições e exclusões ao lucro líquido do período de apuração

(trimestral ou anual) do imposto e compensações de prejuízos fiscais autorizadas

pela legislação do imposto de renda, de acordo com as determinações contidas na

Instrução Normativa SRF nº 28, de 1978, e demais atos legais e infralegais

posteriores (RF, 2012).

Data de apuração

Para efeito da incidência do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas

jurídicas deve ser apurado na data de encerramento do período de apuração (Lei nº

9.430, de 1996, arts. 1º e 2º).

O período de apuração encerra-se:

Nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no

caso de apuração trimestral do imposto de renda.

No dia 31 de dezembro de cada ano-calendário, no caso de apuração anual

do imposto de renda.

Na data da extinção da pessoa jurídica, assim entendida a destinação total de

seu acervo líquido.

Na data do evento, nos casos de incorporação, fusão ou cisão da pessoa

jurídica.

Atenção

Sem prejuízo do balanço de que trata o art. 21 da Lei n° 9.249, de 26 de

dezembro de 1995, e art. 6º da Lei nº 9.648 de 27 de maio de 1998, e da

responsabilidade por sucessão, o resultado do período, que servirá de base para

apuração do imposto, nos casos de extinção, incorporação, fusão ou cisão da

pessoa jurídica, compreenderá os fatos geradores ocorridos até a data do evento

(RF, 2012).

Pessoas jurídicas obrigadas ao lucro real

A legislação tributária que trata do IR está completa e atualizada no site da

Receita Federal e traz que estão obrigadas ao regime de tributação com base no

lucro real, em cada ano-calendário, as pessoas jurídicas. Veja quais são no site da

Receita Federal.

Pagamento do imposto

Local de pagamento: a pessoa jurídica deverá pagar o imposto nas agências

bancárias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais.

Documento a utilizar: o pagamento será feito mediante a utilização do Documento

de Arrecadação de Receitas Federais – Darf, sob os códigos1 respectivos, que

constam no site da Receita Federal.

Prazo para pagamento: o imposto devido poderá ser pago em até três quotas

mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses

subsequentes ao de encerramento do período de apuração a que corresponder e a

legislação estipula que nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$1.000,00 (um

mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) será pago em

quota única.

Não podemos esquecer que as parcelas (cotas) do imposto a pagar serão

acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de

Liquidação e Custódia – Selic, para títulos federais, acumulada mensalmente, a

partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do encerramento do período

de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por

cento) no mês do pagamento (RF, 2012).

Imposto de renda determinado sobre base de cálculo estimada mensalmente

ou com base em balanço ou balancete de suspensão ou redução

I – Pagamentos mensais

O imposto de renda devido, determinado mensalmente sobre a base de

cálculo estimada ou apurado em balanço ou balancete de suspensão ou redução

será pago até o último dia útil do mês subsequente àquele a que se referir (art. 6º da

Lei nº 9.430, de 1996).

II – Saldo do imposto apurado em 31 de dezembro (ajuste anual)

Será pago em quota única até o último dia útil do mês de março do ano

subsequente. O saldo do imposto será acrescido de juros equivalentes à taxa

referencial do Selic, para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir de

1º de fevereiro do ano subsequente até o último dia do mês anterior ao do

pagamento e de 1% (um por cento) no mês do pagamento.

Poderá ser compensado com o imposto de renda devido a partir do mês de

janeiro do ano-calendário subsequente ao do encerramento do período de

apuração, assegurada a alternativa de requerer a restituição, observando-se o

seguinte (AD n° 03, de 07 de janeiro de 2000):

Os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislação específica, com

base na receita bruta e acréscimos ou em balanço ou balancete de

suspensão ou redução nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao

valor devido anualmente, serão atualizados pelos juros equivalentes à taxa

referencial do Selic para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir de

1° janeiro do ano-calendário subsequente àquele que se referir o ajuste anual

até o mês anterior ao da compensação e de 1% relativamente ao mês da

compensação que estiver sendo efetuada.

O valor pago, no vencimento estipulado em legislação específica, com base

na receita bruta e acréscimos ou em balanço ou balancete de suspensão ou

redução relativo ao mês de dezembro, que exceder ao valor devido

anualmente, será acrescido dos juros equivalentes à taxa referencial do Selic

para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir 1° de fevereiro até o

mês anterior ao da compensação e de 1% relativamente ao mês em que a

compensação estiver sendo efetuada.

A compensação e/ou restituição do saldo negativo correspondente ao valor

citado no subitem anterior somente poderá ser feita após o seu pagamento,

não podendo ser compensado a partir de 1º de janeiro do ano-calendário

subsequente, ainda que o imposto tenha sido pago no vencimento estipulado

na legislação específica, salvo se pago até 31 de dezembro do ano-calendário

a que se referir a apuração.

LALUR

As empresas obrigadas à apuração do IR pelo Lucro Real e aqueles que

optaram por esta forma de tributação sem a obrigatoriedade por lei deverão fazer a

escrituração no LALUR, o Livro fiscal de Apuração do Lucro Real.

A função do LALUR não é fiscal, e, sim, de ajudar a empresa a ajustar os

seus demonstrativos contábeis à declaração do imposto de renda com adições e

exclusões ao lucro líquido do período-base, quando se apurará a base de cálculo do

IR. Além disso, fará o controle de valores que devam ser preponderantes à

determinação do lucro real de períodos futuros e que não constem da escrituração

comercial.

O informativo empresarial do SEBRAE (2012) nos traz que: “A apuração do

lucro real trimestral é definitiva, de tal forma que o lucro real de um trimestre não

pode ser compensado com o prejuízo fiscal do trimestre seguinte, ainda que

apurados dentro do mesmo ano. No caso de apuração de prejuízo fiscal em um

trimestre, a compensação desse prejuízo com o lucro real apurado nos trimestres

seguintes fica limitada a 30% do lucro real. O prejuízo não operacional somente

poderá ser compensado nos trimestres seguintes com lucros da mesma natureza”.

A empresa pode optar por fazer a apuração mensal, (antecipadamente),

entretanto, neste procedimento deve ser feita a apuração nos termos do lucro

presumido e feito o seu acerto final na apuração ao final do trimestre estabelecido

par a apuração do lucro real; situação em que:

Fica obrigada à apuração do lucro real em 31 de dezembro.

Pode optar por apurar o lucro real no decorrer do ano, mediante levantamento

de balanços ou balancetes periódicos, com base nos quais poderá suspender

ou reduzir o pagamento do imposto.

A base de cálculo do imposto de renda mensal calculado por estimativa será

obtida mediante aplicação dos percentuais apresentado pelo SEBRAE:

Nota: No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado sobre

a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.

A empresa ainda terá a oportunidade de suspender ou reduzir o pagamento

do imposto devido em cada mês, sempre que demonstrar, em seus balanços ou

balancetes mensais, que o pagamento antecipado do imposto excede ao valor

devido, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do período em curso.

“Assim, no regime de pagamentos mensais, o que prevalecerá será a apuração

anual do lucro real, de modo que os resultados positivos e negativos do ano sejam

compensados automaticamente, sem nenhuma restrição” (SEBRAE. 2012).

No informativo empresarial do SEBRAE está feita a ilustração deste

ensinamento no exemplo a seguir:

Exemplo:

Valor do imposto devido com base nos percentuais (estimativa) aplicado

sobre a Receita no mês de junho = R$ 10.000,00 (dez mil reais).

Valor do imposto apurado com base no balancete acumulado de janeiro a

junho = R$ 15.000,00 (quinze mil reais).

Valor do imposto pago, retido ou compensado de janeiro a junho = R$

8.000,00 (oito mil reais).

Saldo a pagar no mês de junho (15.000,00- 8.000,00) = R$ 7.000,00 (sete mil

reais).

Se a empresa optar pelo balancete de redução haverá um desembolso de

apenas R$ 7.000,00, ao invés de R$ 10.000,00 na forma estimada.

Assim, no mês de junho, a forma de tributação mais econômica é a opção

pelo pagamento com base no balancete de redução de janeiro a junho, pois apesar

de apurar 15.000,00 de imposto, serão deduzidos os impostos já pagos nos

respectivos meses (R$ 8.000,00), restando saldo a pagar de apenas R$ 7.000,00.

Caso fosse efetuada a tributação pela estimativa, ou seja, com base na

receita bruta, a empresa deveria pagar R$ 10.000,00, pois os valores pagos nos

meses anteriores não podem ser deduzidos, por não comporem a base de cálculo

do mês. Esse estudo deve ser feito a cada mês do ano, e o mesmo critério adotado

para o cálculo do IR deverá ser também adotado para a Contribuição Social sobre o

Lucro. Desta forma, a escolha da tributação da empresa deve ser muito bem

estudada, de forma a proporcionar o menor ônus financeiro.

O imposto de renda mensal será calculado mediante aplicação das seguintes

alíquotas:

Da alíquota de 15% sobre a totalidade do lucro presumido apurado no

trimestre.

Da alíquota adicional de 10% sobre a parcela da base de cálculo mensal que

exceder a R$ 20.000,00.

Contribuição Social Sobre o Lucro: a forma de cálculo e pagamento da

contribuição social está vinculada à forma de cálculo e pagamento adotada para o

imposto de renda, assim:

No mês em que o imposto de renda for pago pelo valor determinado por

estimativa, a contribuição social deverá ser paga com base no cálculo

estimado.

No mês em que o imposto de renda for suspenso ou reduzido com base no

resultado apurado em balanço ou balancete, o valor da contribuição social

será calculado com base no balanço ou balancete levantado.

A alíquota da contribuição social para as empresas em geral é de 9%. As

informações apresentadas estão baseadas na legislação em vigor na época de sua

elaboração e em informações colhidas nos sites oficiais do Governo e em diversas

fontes oficiais e secundárias. Trata-se, portanto, de material meramente

informativo. É indispensável que todas as informações sejam confirmadas e/ou

complementadas e atualizadas junto aos órgãos competentes.

Para fixar o seu aprendizado vamos aos exercícios acessando a plataforma

AVA e não esqueça que as dúvidas deverão ser levadas aos Fóruns e resolvidas

com o professor.

Saiba mais

Códigos do Darf1:

a) 2362 – IRPJ – Obrigadas a Apurar o Lucro Real – Estimativa Mensal.

b) 2319 – IRPJ – Instituições Financeiras – Estimativa Mensal.

c) 0220 – IRPJ – Obrigadas a Apurar o Lucro Real – Trimestral.

d) 1599 – IRPJ – Instituições Financeiras – Trimestral.

e) 5993 – IRPJ – Optantes pela Tributação com Base no Lucro Real – Estimativa

Mensal.

f) 3373 – IRPJ – Optantes pela Tributação com Base no Lucro Real – Trimestral.

g) 2390 – IRPJ – Instituições Financeiras – Ajuste Anual.

h) 2430 – IRPJ – Obrigadas a Apurar o Lucro Real – Ajuste Anual.

i) 2456 – IRPJ – Optantes pela Tributação com Base no Lucro Real – Ajuste anual.

Vale a pena conferir

Acesse o site da Receita Federal para saber mais sobre a tributação do Lucro Real.

Disponível em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2000/

orientacoes/lucroreal.htm>. Acesso em: 16 dez. de 2012.

REFERÊNCIAS

BRASIL, Secretaria da Receita Federal. Disponível: <www.receita.fazenda.gov.br>.

Acesso em: 26 dez. 2012.

Código Tributário Nacional. Códigos 3 em 1. 8. ed. São Paulo: Saraiva, 2012.

Constituição Federal. Códigos 3 em 1. 8. ed. São Paulo: Saraiva, 2012.

COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributário. 1. ed. São Paulo: Saraiva,

2009.

FUHRER, Maximilianus Cláudio Américo; FUHRER, Maximiliano Roberto Ernesto.

Resumo de Direito Constitucional. 7. ed. São Paulo: Malheiros Editores, 2004.

_______. Resumo de Direito Tributário. 19. ed. São Paulo: Malheiros Editores, 2008.

MESSA, Ana Flávia. Direito Tributário e Financeiro. 4. ed. São Paulo: Editora Rideel,

2010.

SCHOUERI, Luís Eduardo. Direito Tributário. 1. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.

SEBRAE. Informativo Empresarial. Disponível: <www.sebrae.com.br/uf/goias/para.../

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SILLOS, Lívio Augusto de. Planejamento Tributário: aspectos teóricos e práticos.

São Paulo: Livraria e Editora Universitária de Direito – LEUD, 2005.

ZANLUCA, Júlio César. Planejamento Tributário: Luxo ou necessidade? Disponível:

<http://www.portaltributario.com.br/artigos/planejamento.htm>. Acesso em: 26 dez.

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