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LIVRO DE APURAÇÃO DE LUCRO REAL - LALUR

Prof. Mauricio Pocopetz

LALUR

• O LALUR - Livro de Apuração do Lucro Real, é um livro fiscal,sendo obrigatório somente para as empresas tributadas peloimposto de renda na modalidade LUCRO REAL, conformeprevisão contida no Regulamento do Imposto de Renda.

• Sua função é ajustar os demonstrativos contábeis à declaraçãodo imposto de renda com adições e exclusões ao lucro líquidodo período-base, apurando-se a base de cálculo do imposto derenda devido e controle de valores que devam influenciar adeterminação do lucro real de períodos-base futuros e que nãoconstem da escrituração comercial.

LALUR

• FINALIDADE

• O livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) existe paraassegurar a separação entre a escrituração comercial e afiscal, prevista no § 2° do art. 177 da Lei n°6.404/76 (Lei dasS/A).

• OBRIGATORIEDADE DE ESCRITURAÇÃO

• Estão obrigadas à escrituração do LALUR todas as pessoasjurídicas contribuintes do Imposto de Renda com base nolucro real.

LALUR

• No LALUR, a pessoa jurídica deverá:

• a) lançar os ajustes do lucro líquido do período-base (apurado naescrituração comercial), necessários para a determinação do lucro real(base de cálculo do Imposto de Renda);

• b) transcrever a demonstração do lucro real;

• c) manter os registros de controle dos prejuízos fiscais a compensar emperíodos-base subseqüentes, do lucro inflacionário a realizar, dadepreciação acelerada incentivada, da exaustão mineral com base nareceita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar adeterminação do lucro real de períodos-base futuros e não constem daescrituração comercial;

LALUR

• O LALUR deverá ser escriturado:• I - por ocasião do encerramento de cada período-base de apuração do lucro real,

a saber (art. 1° da Lei n° 9.430/96):

• a) em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro decada ano-calendário, no caso de apuração trimestral do Imposto de Renda,como base no lucro real;

• b) em 31 de dezembro, se a empresa optar pelo pagamento mensal doImposto de Renda por estimativa;

• c) na data em que ocorrer incorporação, fusão, cisão ou encerramento deatividades de empresa submetida à tributação com base no lucro real;

• II - por ocasião do levantamento de balanços ou balancetes de suspensão ouredução do pagamento mensal do Imposto de Renda, se a pessoa jurídica, seutilizar dessa faculdade.

LALUR

• CARACTERÍSTICAS

• Conforme o modelo aprovado pela IN SRF n° 28/78, o LALUR, cujasfolhas devem ser numeradas tipo-graficamente, é dividido em duaspartes distintas (cada uma delas contém 50% das folhas) reunidas emum só volume encadernado, a saber:

• a) Parte A, destinada aos lançamentos de ajustes do lucro líquidodo período-base e à transcrição da demonstração do lucro real;

• b) Parte B (cuja numeração é seqüencial à da Parte A), destinadaao controle dos valores que devam influenciar a determinação dolucro real de períodos-base futuros e não constem da escrituraçãocomercial.

LALUR

•Quando for completada a utilização das páginas destinadas a uma daspartes do livro, a outra parte deve ser encerrada, mediantecancelamento das páginas não utilizadas, prosseguindo a escrituração,integralmente, no livro subseqüente.

•Este livro não pode ser substituído por fichas mas pode ser escrituradomediante a utilização de sistema eletrônico de processamento dedados.

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• DISPENSA DE AUTENTICAÇÃO

• O LALUR não precisa ser autenticado por qualquer órgão oficial.

• ESCRITURAÇÃO MEDIANTE UTILIZAÇÃO DE PROCESSOELETRÔNICO DE DADOS

• O RIR (Regulamento do Imposto de Renda) autoriza escriturar oLALUR mediante utilização de sistema de processamentoeletrônico de dados, observadas as normas baixadas pelaSecretaria da Receita Federal.

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• CONCEITO DE LUCRO REAL

• Lucro real é o lucro líquido apurado na escrituração contábil, com observância dasnormas da legislação comercial, ajustado no LALUR pelas adições, exclusões ecompensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária, a saber:

• I. adições:

• a) custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisqueroutros valores deduzidos na apuração do lucro líquido e que, de acordocom a legislação do Imposto de Renda, não sejam dedutíveis nadeterminação do lucro real;

• b) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores nãoincluídos na apuração do lucro líquido e que, de acordo com a legislação doImposto de renda, devam ser computados na determinação do lucro real;

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• II. - exclusões:

• a) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valoresincluídos na apuração do lucro líquido e que, de acordo com alegislação do Imposto de Renda, não sejam computados no lucroreal;

• b) valores cuja dedução seja autorizada pela legislação do Impostode Renda e que, pela sua natureza exclusivamente fiscal, nãotenham sido computados na apuração do lucro líquido.

• c) compensação de prejuízos fiscais de períodos-base anteriores,respeitados os limites e demais normas pertinentes.

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• ESCRITURAÇÃO DA PARTE A

• Ajustes do lucro líquido

• Os lançamentos de ajustes do lucro líquido do período-base, paradeterminação do lucro real, devem ser efetuados com individualização eclareza, na Parte A do livro, no curso do período-base ou na data doencerramento deste.

• ESCRITURAÇÃO DA PARTE B

• Na parte B do livro de Apuração do Lucro Real, concomitantemente com oslançamentos de ajustes efetuados na Parte A do livro ou no final de cadaperíodo-base, serão efetuados os controles dos valores que devam influenciar adeterminação do lucro real de períodos-base subseqüentes, utilizando-se umafolha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado.

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• FALTA DE ESCRITURAÇÃO DO LALUR

• A IN SRF n° 28/78 dispõe (subitem 1.3) que se considera nãoapoiada em escrituração comercial e fiscal a apuração do lucroreal, sem que estejam escriturados no LALUR os ajustes ao lucrolíquido, a Demonstração do Lucro Real e os registroscorrespondentes nas contas do controle.

• Desse modo, a falta de escrituração do LALUR, no encerramentodo período-base de apuração do lucro real, poderá justificar oarbitramento do lucro pela autoridade fiscal (art. 40, I, da IN SRFn° 93/97).

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ADIÇÕES E EXCLUSÕES DO LUCRO REAL

CONCEITO

• Adições e exclusões são as receitas, custos, despesas e perdas que devem compor o resultado do período na

empresa, porém não devem ser consideradas para apuração da base de cálculo do Imposto de Renda e

Contribuição Social.

RECEITAS TRIBUTÁVEIS E NÃO TRIBUTÁVEIS

• O art. 250 do RIR, dispõe que poderão ser excluídos do lucro líquido:

a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária e que nãotenham sido computados na apuração do lucro líquido do período de apuração;

• O Parecer Normativo CST nº. 96 de 1978, dispõe que podem ser excluídosdo lucro líquido, a que se refere a letra “a”, são aqueles que, em virtude deserem dotados de natureza exclusivamente fiscal, não reúnem requisitospara poderem ser registrados na escrituração comercial, tais como osdecorrentes de depreciação acelerada incentivada e de exaustão mineralcom base na receita bruta, o dispositivo não dispõe sobre os custos oudespesas operacionais, que, necessariamente, devem ser registrados naescrituração comercial.


b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídosna apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, nãosejam computados no lucro real.

c) o prejuízo fiscal, total ou parcialmente, à opção do contribuinte, deperíodos de apuração anteriores, desde que observado o limite máximo detrinta por cento do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusõesprevistas na legislação tributária.

• O prejuízo compensável é o apurado na demonstração do lucro realde períodos anteriores e registrado no Lalur (Parte B).


d) recuperações de créditos que não representem ingressos de novasreceitas, e cujas perdas não tenham sido deduzidas na apuração do lucroreal em períodos anteriores;

e) a reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas, desde que:

– o valor provisionado não tenha sido deduzido na apuração do lucro realdos períodos anteriores, ou

– que não se referirem ao período no qual a pessoa jurídica tenha sesubmetido ao regime de tributação com base no lucro presumido ouarbitrado;


c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes departicipações societárias, caso refiram-se a períodos em queos mesmos sejam isentos de imposto de renda.

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• Todas as adições e exclusões devem ser lançadas na Parte“A” do Lalur.

• Devem ser lançadas:

• individualmente;

• em ordem cronológica;

• com lançamentos claros e intelegíveis;

• discriminando as contas contábeis a que se referem.

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• INDENIZAÇÃO DE SEGURO

• O resultado líquido apurado em conta transitória que registra o valorde indenização por seguro pela perda de bens do ativo éTRIBUTÁVEL.

• Indenização recebida pela empresa por morte de homens-chave(diretor, gerente, empregado não-sócio) é TRIBUTÁVEL.

• Indenização das apólices de seguros em favor da pessoa jurídica,pago por morte dos sócios segurado é NÃO TRIBUTÁVEL.


• INDENIZAÇÕES REPARATÓRIAS DE DANOSPATRIMONIAIS

• As indenizações reparatórias são consideradas como NÃOTRIBUTÁVEIS.

• Indenizações não são consideradas rendas ou receitas tributáveis;

• A indenização não pode ultrapassar o valor de interesse segurado nomomento do sinistro;

• No caso de lucro real a baixa do custo contábil não é considerada dedutível.


• RECUPERAÇÃO DE TRIBUTOS, CUSTOS EDESPESAS

• Os tributos, custos e despesas deverão ser considerados:

• Como TRIBUTÁVEIS se na contabilização original o tributo, custoou despesa foi considerado dedutível;

• Como NÃO TRIBUTÁVEIS se na contabilização original o tributo,custo ou despesa foi considerado indedutível.


• VALORES RECEBIDOS POR EXIGIR NOTA FISCAL

• Receitas decorrentes de valores em espécie pagos ou creditadospelos Estados, DF e Municípios por programas de estímulo àsolicitação de notas fiscais devem ser consideradas NÃOTRIBUTÁVEIS, pois:

• tratam-se de devolução de parte do ICMS ou ISS contido naaquisição de mercadorias ou serviços;

• tratam-se de recuperação de custo e não constituindo receita.


• DOAÇÕES E SUBVENÇÕES

• As doações e subvenções recebidos de pessoas físicas oujurídicas devem ser consideradas como:

• TRIBUTÁVEIS - caso sejam para custeio das operações;

• NÃO TRIBUTÁVEIS - quando são recebidas para investimento,inclusive como redução de impostos concedidas como estímulo àimplantação ou expansão de empreendimentos econômicos.


• PERDÃO DE DÍVIDA

• Valores relativos a perdão de dívida são consideradosreceitas TRIBUTÁVEIS por ter caráter de meraliberalidade.


• RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL• Rendimentos e ganhos de capital nas transferências de

imóveis desapropriados para fins de reforma agrária,quando auferidos pelo desapropriado (CF, art. 184, § 5º) sãoreceitas NÃO TRIBUTÁVEIS.

• DIVIDENDOS ANUAIS MÍNIMOS• Dividendo anuais mínimos distribuídos pelo Fundo Nacional

de Desenvolvimento (Decreto-Lei nº 2.288, de 1986, art. 5º,e Decreto-Lei nº 2.383, de 1987, art. 1º) são receitas NÃOTRIBUTÁVEIS.


• RESULTADO POSITIVO DA EQUIVALÊNCIAPATRIMONIAL• Resultado positivo na participação societária avaliada pelo

método da equivalência patrimonial são receitas NÃOTRIBUTÁVEIS.

• DIVIDENDOS RECEBIDOS

• Dividendos recebidos de outras empresas, referente aparticipações societárias pelo método do custo são receitasNÃO TRIBUTÁVEIS.

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DESPESAS OU PERDAS DEDUTÍVEIS E NÃO DEDUTÍVEIS

DESPESAS E PERDAS DEDUTÍVEIS E NÃO DEDUTÍVEIS

• A despesa é dedutível pelo regime de competência, ou seja, nomomento em que a despesa é considerada incorrida;

• As despesas dedutíveis são aquelas que se encaixam nas condiçõesfixadas no art. 299 do RIR/99:

• despesas necessárias à atividade da empresa e à manutenção darespectiva fonte produtora de receitas.

• as despesas necessárias são as despesas pagas ou incorridas e que sejamusuais e normais no tipo de transações, operações ou atividade daempresa.


• DESPESAS DE SERVIÇOS PRESTADOS

• As despesas de serviços prestados somente serãoconsideradas como DEDUTÍVEIS se:

• houver elementos convincentes da efetiva prestação dos serviços;

• deverá informar a natureza da prestação dos serviços prestados;


• COMISSÕES DE VENDAS

• Para que as despesas com comissões sejam DEDUTÍVEISdeverá ser possível identificar a intermediação com asvendas realizadas.


• DESPESAS COM VEÍCULOS

• Despesas com combustíveis e manutenção de veículos registrados no ativoimobilizado da empresa são despesas DEDUTÍVEIS.

• Veículos de funcionários, administradores ou sócios, somente serãoDEDUTÍVEIS caso fique comprovada a necessidade da utilização do veículopara a atividade da empresa e que apresentem os seguintes requisitos:

• uso efetivo do veículo;

• desembolso do preço;

• adequação do preço.


• CONTRAPRESTAÇÃO DE LEASING

• A contraprestação de leasing de carros de luxo somenteserão DEDUTÍVEIS caso a empresa comprove a utilização enecessidade por parte da empresa.


• DESPESAS COM TRANSPORTE

• Despesas com transporte de profissional contratado, e deseus familiares, entre seu domicílio de origem, no país ouexterior, e seu local de trabalho, no país quer no início ou notérmino do contrato de trabalho é considerado despesaDEDUTÍVEL.

• Gastos com o transporte do pessoal no percurso casa-trabalho-casa são considerados despesas DEDUTÍVEIS.


• DESPESAS COM VIAGENS

• As despesas com alimentação e pousada são consideradasDEDUTÍVEIS desde que os valores guardem critérios derazoabilidade com relação ao:

• preço;

• local da prestação de serviços;

• estrutura de cargos e salários.


• DESPESAS COM VIAGENS AO EXTERIOR

• As despesas com viagens ao exterior feitas por funcionáriose diretores de empresas são consideradas comoDEDUTÍVEIS desde que comprovadamente voltadas paraa:

• realização de contatos;

• visitas à ampliação das exportações da empresa;

• aquisição de Know-how;

• aquisição de tecnologia mais avançada.


• CONTRIBUIÇÕES E DOAÇÕES

• As doações e contribuições destinadas a custear seguros e planos desaúde, de benefícios complementares aos da previdência social,instituído em favor dos dois empregados e dirigentes são consideradosDEDUTÍVEIS.

• Doações a:• projetos culturais de que trata a Lei 8.313/91;

• instituições de ensino e pesquisa cuja criação tenha sido autorizada por leifederal;

• pessoas jurídicas que prestem serviços gratuitos à:• empregados da pessoa jurídica doadora e respectivos dependentes;

• comunidade onde atuem.


• PERDÃO DE DÍVIDA

• Valores relativos a perdão de dívida são consideradosdespesas INDEDUTÍVEIS por ter caráter de meraliberalidade.


• DESPESAS DE RELAÇÕES PÚBLICAS

• Despesas com relações públicas em geral, tais comoalmoços, recepções, festas e congraçamentos, etc., somenteserão DEDUTÍVEIS se:

• guardarem estrita relação com a realização das transações ouoperações exigidas pela atividade da empresa;

• limitarem-se a valores razoáveis.


• BRINDES

• Os gastos com brindes, serão considerados DEDUTÍVEIS,distribuídos por ocasião:

• das festas de fim de ano;

• congraçamento entre empregados;

• congraçamento entre clientes;

• desde que estejam em níveis razoáveis.


• NOTA FISCAL SIMPLIFICADA E CUPONS DEMÁQUINAS

• A nota fiscal simplificada e os cupons de máquinas registradorassão consideradas despesas INDEDUTÍVEIS.

• Para serem DEDUTÍVEIS as NFs simplificadas e cupons fiscaisdevem ter no mínimo:

• identificação do comprador (CNPJ ou CPF);

• descrição dos bens ou serviços objeto da operação;

• a data e o valor da operação.


• COMPROVAÇÃO COM RECIBOS

• A comprovação das despesas feitas por meio de recibos sãoconsideradas despesas INDEDUTÍVEIS.

• O 1.CC - decidiu que a comprovação poderá ser por meio de recibosdesde que, no conjunto de provas, fique patente a necessidade daaquisição do bem ou serviço.


• DESPESAS FINANCEIRAS

• As despesas:• financeiras;

• despesas com comissões;

• juros;

• variações cambiais;

• com financiamentos decorrentes de empréstimos paraaquisição de bens do ativo imobilizado são consideradoscomo despesas DEDUTÍVEIS.


• DESPESAS FINANCEIRAS

• As diferenças apuradas entre entre os encargos financeiros pagospor financiamentos tomados no mercado e osconcomitantemente concedidos à empresacontrolada/controladora são despesas INDEDUTÍVEIS.

• As despesas financeiras correspondentes a empréstimosrepassados a empresa interligada sem qualquer encargofinanceiro, bem como aqueles referentes a financiamento de bensde terceiros são considerados despesas INDEDUTÍVEIS.


• RATEIO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS

• As despesas relativas ao rateio entre as empresas de umgrupo econômico são consideradas despesas DEDUTÍVEIS,desde que possuam:

• contrato escrito com os critérios do rateio.


• CONDENAÇÕES JUDICIAIS

• As despesas referentes a condenações judiciais, sãoconsideradas despesas DEDUTÍVEIS.

• Caso a empresa faça os pagamentos sem nenhumacontestação as despesas serão consideradasINDEDUTÍVEIS.


• DESPESAS MÉDICAS, ODONTOLÓGICAS,FARMACÊUTICAS E SOCIAIS

• Os gastos realizados pelas empresas com serviços deassistência médica, odontológica, farmacêutica e social sãoconsideradas despesas DEDUTÍVEIS, desde quedestinados indistintamente a todos os funcionários daempresa.


• DESPESAS COM PREVIDÊNCIA PRIVADA

• As contribuições pagas para as entidades de previdênciaprivada de seus funcionário, desde que atinja no mínimo50% dos empregados da empresa, são consideradosdespesas DEDUTÍVEIS.


• PAGAMENTOS A SOCIEDADE CIVIL VINCULADA

• Os pagamentos feitos à sociedades civis de prestação deserviços profissionais, quando esta for controlada, direta ouindiretamente, por pessoas físicas que sejam diretoras,gerentes, controladores da pessoa jurídica, que pagar oucreditar os rendimentos, bem como pelo cônjuge ou parentede primeiro grau, serão consideradas despesasINDEDUTÍVEIS.


• DESPESAS COM SEGUROS

• O resultado líquido apurado em conta transitória que registra ovalor de indenização por seguro pela perda de bens do ativo éDEDUTÍVEL.

• Seguro pago pela empresa por morte de homens-chave(diretor, gerente, empregado não-sócio) é DEDUTÍVEL.

• Seguros seguros em favor da pessoa jurídica, pago por mortedos sócios segurado é INDEDUTÍVEL.


• INDENIZAÇÃO POR ACIDENTE DE TRÂNSITO

• As despesas com indenizações de acidentes de trânsito sãoconsideradas DEDUTÍVEIS.

• As despesas com indenizações a terceiros em razão decondenação judicial por ato ilícito, são despesasINDEDUTÍVEIS.


• DESPESAS EM NOME DE TERCEIROS

• As despesas em nome de terceiros, serão consideradasDEDUTÍVEIS, desde que comprovada a efetiva utilizaçãopela empresa.

• Ex:• Telefone;

• Aluguel/condomínios.


• FURTO E APROPRIAÇÃO INDÉBITA

• Os prejuízos por desfalque, causados por funcionários,somente serão considerados como DEDUTÍVEIS, quando aempresa houver instaurado inquérito ou apresentado queixaperante a autoridade policial.

• Os prejuízos por desfalque, causados por diretores ouadministradores, por agirem como órgão da sociedade, serãoconsiderados como INDEDUTÍVEIS, ainda que tenha movidouma ação penal contra esse diretor.


• PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS

• As gratificações ou participações nos resultados, atribuídas aosdirigentes ou administradores da pessoa jurídica sãoconsideradas como INDEDUTÍVEIS.

• As participações atribuídas aos funcionários, semdiscriminações, a todos que se encontrem na mesma situação,por dispositivo do estatuto ou contrato social, ou pordeliberação da assembléia geral, serão consideradasDEDUTÍVEIS.

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