planejamento tributário · 2017. 8. 13. · um bom processo de planejamento começa a definição...

Planejamento Tributário

O guia completo para planejar e reduzir os custos tributários de sua empresa

Básico Intermediário Avançado

Este conteúdo é ideal para aqueles que estão dando os primeiros passos no mundo da Gestão Empresarial. Aqui o conteúdo será abordado de uma forma didática e simples.

Os materiais de nível intermediário são destinados para pessoas que já estão familiarizadas com os termos relacionados a Gestão Empresarial. Estes materiais possuem um conteúdo um pouco mais aprofundado.

Os materiais de nível avançado, são mais complexos e por isso exigem um maior nível de conhecimento sobre Gestão empresarial. Ideais para profissionais com bastante experiência na área e que estejam sempre buscando novos conhecimentos.

Qual o nível deste material?

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Sumário

Planejamento Empresarial...................................4Planejamento Estratégico, Tático e Operacional....6Planejamento Estratégico...................................................9Planejamento Tático.........................................................11Planejamento Operacional...............................................13

Orçamento Empresarial......................................15Simulações de Cenários....................................................18Acompanhamento Orçamentário.....................................21Revisões Orçamentárias....................................................24

Planejamento Tributário.....................................26O que é Planejamento Tributário......................................28Principais Regimes de Tributação......................................30Planejamento Tributário de Longo Prazo..........................35Tipos de Planejamento Tributário.....................................36Erros Comuns no Planejamento Tributário.......................41A quem pedir ajudar?........................................................42

Para Fechar ........................................................43

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Planejamento Empresarial

O Planejamento Empresarial é uma disciplina bemampla e com inúmeras vertentes e variações. Nestematerial, vamos abordar de maneira geral oPlanejamento Estratégico, Tático e Operacional,depois vamos entender como converter esteplanejamento em números, consolidando-o em umOrçamento Empresarial e por fim, vamos nosaprofundar especificamente em uma das etapas desteprocesso, o Planejamento Tributário.

O Planejamento Tributário, muitas vezesnegligenciado ou até mesmo desconhecido pormuitas empresas, pode ser uma fonte imensa deoportunidades para sua companhia reduzir custos emelhorar seus resultados, principalmente em um

Planejamento Empresarial

país como o nosso, com uma das maiores cargastributárias do mundo.

Esperamos que o conteúdo seja de grande utilidadepara você e auxilie sua empresa a encontraroportunidades que poderia não estão enxergando. Edepois que você terminar de ler o e-book, seria ótimoreceber seu feedback!

Sem mais delongas, vamos ao que interessa! Boaleitura e ótimos resultados!

Equipes Cosmos, Quirius e Treasy

O guia completo para planejar e reduzir os custos tributários de sua empresa 5

Planejamento Estratégico, Tático e Operacional

Um bom processo de planejamento começa adefinição de algumas “bases”. Entre elas, podemosdestacar a definição da missão, visão e valores dacompanhia, que dará suporte a toda criação dacultura organizacional que ao longo do tempo seformará.

Não vamos nos aprofundar nestes temas, masseparamos abaixo dois ótimos artigos para você :

• Missão, Visão e Valores – A forma mais simples epoderosa de inspirar, motivar e engajar todos emsua empresa

• Cultura Organizacional – Usando Histórias, Heróis,Rituais e Cultura para promover a Inovação eMelhoria de Resultados



Uma vez definidas as bases estratégicas sobre asquais sua empresa será construída, chegou a hora decomeçar a fazer alguns planos mais “tangíveis”.

Vamos dividir estes planos em 3 etapas:• Planejamento Estratégico• Planejamento Tático• Planejamento Operacional

Mas antes de começarmos a falar de como criar oPlanejamento Estratégico, Tático e Operacional parasua empresa, é preciso saber onde ela se encontra, noque ela é boa e no que talvez precise tomar maiscuidado.


Para isto, a Matriz SWOT é uma das ferramentas maissimples e ao mesmo tempo úteis que uma empresatem ao seu dispor para entender o ambiente em queestá inserida e criar a base de informaçõesnecessárias para planejar seu futuro.

Também não vamos entrar em muitos detalhes decomo fazer isto, mas para não deixar sua empresa“desamparada”, abaixo você encontra um artigo queexplica direitinho o que é a Matriz SWOT e como criaruma para sua empresa:

• Análise SWOT – Conhecendo as cartas do jogo eaumentando as chances de vitória de suaempresa


Uma vez que você definiu a Missão, Visão e Valorespara sua empresa, pensou sobre a as bases da CulturaOrganizacional e mapeou os ambientes internos eexternos com ajuda da Matriz SWOT, chegou a horade começar a planejar efetivamente.

E dentro da sequência de Planejamento, tudo começacom o Planejamento Estratégico, onde você devedefinir as estratégias com foco no longo prazo daempresa. Nesta etapa é preciso buscar sempre teruma visão holística da companhia e sem entrar muitoem detalhes, afinal o Planejamento Estratégicogeralmente é feito para um período de 5 a 10 anos eseria bastante complicado e muito pouco provávelacertar tantos detalhes para um período tão futuro.

Planejamento Estratégico

O importante aqui é levar em conta todos os fatoresinternos e externos, por exemplo, o cenárioeconômico global e a situação do mercado em que aempresa atua.

Além da Análise SWOT, outra ferramenta bem útilaqui é a metodologia de criação de Metas e ObjetivosSMART.

Essa é uma metodologia bem bacana para definir asMetas e Objetivos a serem alcançados pela empresadentro do horizonte que está sendo projetado de umaforma que todos na empresa possam entender osplanos e assim se comprometer por completo.


Alguns exemplos de objetivos estratégicos:• Aumentar a satisfação dos clientes em 20%;• Reduzir os custos produtivos em 15%;• Elevar o índice de capacitação dos

funcionários em 30%;

Para deixar mais simples, separamos algumas questõesfundamentais que podem ajudar na hora de realizar oPlanejamento Estratégico de sua empresa:

• Onde estamos?• Onde queremos chegar?• O que valorizamos?

Planejamento Estratégico

É importante ressaltar que apesar de o PlanejamentoEstratégico ser criado para um horizonte tão longo, éessencial que ele seja revisado e atualizadoconstantemente. Se isto não ocorrer, os planos sofremum sério risco de ficarem obsoletos e seremabandonados dentro da empresa.


Avançando um pouco, o próximo passo é a criação doPlanejamento Tático. Estes são planos com foco nomédio prazo e com um pouco mais de detalhes que oPlanejamento Estratégico, mais ainda se mantendoenxutos e com uma boa visão holística.

Uma das principais diferenças do PlanejamentoEstratégico para o Planejamento Tático é que o primeiroé voltado para a organização com um todo, já o segundojá começa a ser mais orientado as áreas edepartamentos da empresa, sendo o detalhamentocom os meios para atingir os objetivos e metas. Ouseja, podemos dizer que o Planejamento Tático é adecomposição do Planejamento Estratégico para cadasetor, para cada área da empresa.

Planejamento Tático

No Planejamento tático as projeções também sãofeitas para um período um pouco menor, geralmentede 1 a 3 anos. E nesta etapa que vamos ter os planosde marketing, os planos de produto, planejamento depessoal e tudo isto resultando no planejamentofinanceiro empresarial, com a visão geral de entradase saídas da companhia para o período que está sendoplanejado.

Para facilitar o entendimento, separamos tambémalgumas questões a serem abordadas:• O que fazer?• Dá para fazer?• Vale a pena fazer?• Quando vamos fazer (macro)?


A partir do Planejamento Tático temos como saída osObjetivos Táticos para cada unidade específica daorganização (marketing, vendas, desenvolvimento deproduto, etc.).

IMPORTANTE: estes objetivos devem ser criados deforma a garantir que os Objetivos Estratégicos sejamalcançados. Ou seja, os objetivos táticos são odesdobramento dos objetivos estratégicos em partesmenores.

Planejamento Tático

Alguns exemplos de Objetivos Táticos:• Garantir que os chamados de clientes sejam

atendidos em no máximo 01 dia;• Garantir que nenhum produto seja

comercializado com defeito;• Garantir que 100% dos funcionários possuam

alguma graduação relacionada ao negócio.

É fundamental pensar no Planejamento Tático comoa conexão entre o Planejamento Estratégico e oPlanejamento Operacional (que vamos ver nasequência).


Por fim, temos o Planejamento Operacional complanos bem mais focados no curto prazo, geralmenteelaborados para períodos mais curtos, de 3 a 6 meses,com as definições de métodos, processos e sistemasa serem utilizados para alcançar os objetivos globais.

Estes são planos bem mais detalhados que as etapasanteriores, especificando as pessoas envolvidas, cadauma de suas responsabilidades, atividades, funções edivisão de tarefas além dos equipamentos e recursosfinanceiros necessários para colocar os planos emprática.

Planejamento Operacional

Como resultado da etapa de Planejamento Operacionalgeralmente obtemos Planos de Ações e Cronogramasdas atividades que precisam ser desenvolvidas dentro doperíodo de tempo que está sendo planejado. Umaferramenta muito útil nesta etapa é o 5W2H que auxilia aempresa a montar os Planos de Ações sem esquecernenhum detalhe importante.

Veja abaixo alguns exemplos de Objetivos Operacionais:• Implantar um sistema de relacionamento e gestão de

chamados de clientes;• Implantar um programa de controle de qualidade;• Fechar parceria com uma universidade para

capacitar os funcionários.


Na hora de pensar no Planejamento Operacional desua empresa, além das informações do 5W2H,algumas questões que podem ajudar são:• Como fazer?• Quem vai fazer?• Qual o prazo esperado?• Quais as ferramentais e recursos necessários?• Quanto vai custar?• Quais as alternativas?

Além disto, é essencial uma avaliação dos riscos decada atividade planejada, bem como a definição deplanos de contingência para caso um desses riscos seconcretize.

Planejamento Operacional


Orçamento Empresarial

Chegou a hora de partirmos para um “NumbersGame” onde vamos basicamente transformar estePlanejamento Estratégico, Tático e Operacional emnúmeros.

E é isso mesmo, simples assim! Depois que suaempresa definiu seus Objetivos Estratégicos, ossubdividiu em Objetivos Táticos para cada área daempresa e criou planos de ação para os ObjetivosOperacionais, o próximo passo é transformar tudoisto em números com ajuda do OrçamentoEmpresarial.


O Orçamento de uma empresa é geralmentecomposto pelo:

• Orçamento de Vendas• Orçamento de Deduções sobre Vendas (Impostos,

Comissões etc.)• Orçamento de Custos Variáveis (Custos de

Produção ou Compra de Mercadorias)• Orçamento de Gastos com Pessoal• Orçamento de Despesas Operacionais• Orçamento de Investimentos• Orçamento Financeiro (Empréstimos ou

Aplicações)• Planejamento Tributário (que vamos entrar

detalhes mais a frente)


Se você já acompanha o blog do Treasy,provavelmente já leu aqui uma das frases que maisrepetimos por aqui: “o Orçamento Empresarial é atradução do Planejamento Estratégico em números”.

No Orçamento Empresarial, os planos de marketingde sua empresa se tornarão Projeções de Despesas,os planos de vendas virarão Metas de Receita, osplanos de contratação de funcionários serãoconvertidos em Projeções de Gastos com Pessoal, acompra de computadores e equipamentos serãoProjeções de Investimentos e assim por diante.


Assim, sua empresa possuirá um plano completo dequanto precisa faturar, quais são os limites de custos edespesas que precisa respeitar, quais investimentosprecisa realizar e poderá acompanhar os números aolongo do ano, verificando se está caminhando paraalcançar sua Visão ou se precisa de algum ajuste naoperação. Chamamos isto de Acompanhamento eControle Orçamentário (que vamos ver mais nasequência).

Se você ainda não utiliza o Orçamento Empresarial(Budget) na gestão de sua empresa e quer conhecerainda mais desta prática, confira um post matadorque preparamos e é um Guia Completo da GestãoOrçamentária com tudo que você precisa saber emum só lugar!


Com o Orçamento de sua empresa em mãos para opróximo ano chegou a hora de avaliar alternativas. Éai que entram as Simulações de Cenários.

A Análise e Simulação de Cenários é perfeita na horade desenvolver novas estratégias e avaliar os ganhos eperdas de cada um dos possíveis caminhos quepodem ser tomados. De forma geral, este tipo deanálise auxilia a explorar os diversos rumos que suaempresa pode seguir e então escolher seguir aqueleque melhor condizer com os objetivos (Visão) e quevão gerar os melhores resultados com o menoresforço.

Simulações de Cenários

A Análise de Cenários é crucial na gestão de qualquerempresa, auxiliando na previsão de situações futurasmais diversas. Empresas que adotam a Simulação deCenários em sua gestão reagem melhor a mudanças,são mais preparadas para aproveitar oportunidades ecriam melhores planos para solucionar problemasque possam aparecer durante o percurso.E como se faz isto?

Na prática, Simular Cenários é muito simples econsiste basicamente em partir de um Orçamentobase e criar diversos modelos derivados deste, ondesão alteradas variáveis chave para o modelo denegócios da empresa e então avaliado os impactosnos Resultados (DRE) e no Fluxo de Caixa.


Algumas empresas chegam a criar dezenas deSimulações de Cenários, mas você pode começar combem menos e mesmo assim já estará muito a frente damaior parte das empresas no Brasil (incluindo seusconcorrentes).

Nossa sugestão é começar com duas Simulações:

• Um Cenário Otimista, onde a ideia central é preverum ambiente extremamente favorável para suaempresa, em que todas as metas de Faturamentosejam batidas, as Despesas fiquem abaixo doslimites estabelecidos e assim por diante...

• E um Cenário Pessimista em que o oposto acontece,prevendo as piores situações de Receita, Despesas eInvestimentos para seu negócio.


Mas não é porque é uma simulação que você vai“chutar uns valores loucos”. Ao definir um novoCenário, você deve utilizar projeções possíveis deserem realizadas, simulando as situações e mudançasmais prováveis e sempre lembrando que o que fordefinido e homologado, vira a nova meta ser batida.

Alguns exemplos de premissas que podem serutilizadas para simular cenários:• Abertura de novos canais de marketing e vendas

(impacto nas receitas);• Contratação de novos vendedores (impacto nas

receitas e nas despesas);• Corte ou contratação de pessoal (impacto na

lucratividade);• Alteração de Prazos Médios de Pagamento ou

Recebimento (impacto no caixa).


Este tipo de análise, também pode ser utilizado paratomar decisões mais simples, como realizar aaquisição de um novo equipamento ou a contrataçãode uma única pessoa. O importante é que os gestorestenham o hábito construir cenários futuros e avaliaros ganhos e perdas de cada ação, antes de tomar suadecisão.

Lembrando que o segredo de um bom planejamentoestá em fazer as perguntas corretas! São inúmeras asPremissas Orçamentárias (variáveis) que podem seralteradas causando impacto nos resultadosplanejados de seu negócio.


Essas premissas vão variar de acordo com o porte ouramo de atuação de cada empresa, mas é de extremaimportância que você, conheça quais são as querealmente importam para o seu negócio, e utilize istopara simular cenários e se preparar para os maisprováveis, criando planos de ação para aproveitaroportunidades e minimizar riscos.


Se você já tem um pouco mais de estrada, develembrar daquele comercial do Gelol da década de 90que dizia “não basta ser pai, tem que participar”.

Na Gestão Orçamentária é mais ou menos por ai: nãobasta planejar, é preciso acompanhar!

Um dos erros mais comuns (e um dos mais graves) naGestão Empresarial é criar um ótimo Planejamento,seguindo todos os passos anteriores e depoisabandoná-lo em uma “gaveta”.

Acompanhamento Orçamentário

Em inglês, Planejamento e Orçamento são Planningand Budgeting. Digo isto, porque em inglês fica maisclaro com “ing” no final das palavras, que indica queelas estão gerúndio. Ou seja, o Planejamento eOrçamento devem ser vistos como instrumentos“vivos” e dinâmicos dentro da organização e usadosdesta forma.

Para isto, é essencial termos em mente 3 termoschave:• Acompanhamento Sistemático dos Resultados• Melhoria Contínua• Revisões Orçamentárias


Mas o que acompanhar?

Dentro da Gestão Orçamentária, temos as informaçõesem 3 “tempos”: passado, presente e futuro, quegeralmente nos referimos como planejado, realizado ehistórico. É em cima destes 3 tempos que vamosconstruir nossas análises:

• A primeira delas é a análise Planejado x Históricoque nos mostra se o que o que planejamos fazsentido. Com poucas exceções, toda empresa buscacrescer ano a ano. Se ao comparar seuplanejamento com o histórico do ano anterior, vocênão obtiver um cenário de crescimento, uma luzamarela deve acender! Recomendo aqui umaanálise mais detalhada do seu planejamento paraentender os motivos da retração.


• Também precisamos acompanhar regularmente oPlanejado x Realizado que nos diz se os objetivos emetas planejados estão sendo alcançados. É normalque hajam desvios e nem tudo sai como planejamos,mas se as coisas estiverem fugindo demais aoesperado, podem ser necessárias ações mais“enérgicas” para retomar o curso planejado (ouaproveitar as oportunidades, caso os desvios sejampositivos).

• Por fim, mas não menos importante, temos tambéma análise Realizado x Histórico que semelhante aprimeira, compara os resultados obtidos com osresultados do ano anterior, mostrando se a empresaestá realmente melhorando seus resultados ecrescendo anualmente.


Hoje melhor que ontem, amanhã melhor que hoje!

O uso do Orçamento Empresarial ajuda sua empresa acriar a mentalidade “data driven” ou seja, todas suasdecisões passam a ser embasadas em fatos e números.Assim, um dos maiores ganhos que uma empresa obtémcom a implantação da Gestão Orçamentária é a criaçãode um referencial comparativo muito claro e objetivopara auxiliar na tomada de decisões.

E com os dados, vem de brinde a possibilidade deadotar a Melhoria Continua como filosofia. Ou seja,você planeja e depois acompanha os resultados,identificando o que está saindo como esperado e o queestá desviando e atua para corrigir estes desvios.


Além disto, com os dados orçamentários sua empresapode comparar o quanto está crescendo mês a mês.

PARA REFLEXÃO: você já parou para pensar que setodo dia sua empresa conseguir melhorar apenas 1%o seu resultado, no final de um ano a melhoriaacumulada vai ser de mais de 3.600%? Pareceinalcançável não é? Mas melhorar 1% por dia ésimples, certo? Portanto, adote o PDCA comoferramenta de melhoria continua do PlanejamentoEstratégico e Gestão Orçamentária de sua empresa etorne isto realidade!


Planejar e acompanhar é ótimo, mas revisar é preciso!

Como já falamos antes, planejar é fundamental, porém,nem sempre o cenário planejado se concretizará. Istopode acontecer por diversos motivos, como:

• Mudanças nas Políticas Públicas;• Mudanças na Cultura Social;• Alterações do Macro Cenário Econômico

(Crescimento, Desenvolvimento ou Crise);• Entrada de novos concorrentes no mercado;• Alterações nas demandas dos consumidores;• Ou inúmeras outras variáveis não controláveis.

Revisões Orçamentárias

Quando os cenários previstos não ocorrem porinfluencias destas variáveis externas ou mesmodevido a mudanças na visão estratégica da empresa, arevisão das Metas Orçamentárias é fundamental.

Damos a isto o nome de Revisões Orçamentárias, queapesar do nome complicado, são simplesmente oprocesso de reavaliação das metas planejadas paraum determinado horizonte de tempo.

Você deve realizar uma Revisão Orçamentária em suaempresa assim que notar que os planos atuais já nãofazem mais sentido ou estão defasados.


O mais comum entre as empresas brasileiras é realizaro Orçamento anualmente com revisões semestrais,mas empresas com modelos de negócios maisdinâmicos é preciso pensar em até mesmo revisõestrimestrais de seu Planejamento Orçamentário.

Isso porque as coisas mudam, e precisamos mudarcom elas quando necessário. Ou seja, é precisoanalisar sistematicamente os resultados paraidentificar quando pode ser necessária uma RevisãoOrçamentária, mas se o tempo passou e os planosainda continuam pertinentes, talvez não sejanecessário alterá-los. Resumindo: revisar os planos ébom, mas quando for preciso.

Revisões Orçamentárias


Como seu guarda-roupas, quando os planos ficam velhos e ultrapassados, é preciso revisar e mudar!

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Como vimos nos capítulos anteriores, dentro doPlanejamento Empresarial e da Gestão Orçamentáriaexistem várias áreas do conhecimento, que nosindicam projeções e simulações que precisamos fazer.Cada uma destas projeções e simulações tem objetivosespecíficos, com suas vantagens, benefícios e,principalmente, oportunidades.

Como dito no começo do e-book, neste material, aideia é nos aprofundarmos em uma das etapas doprocesso de planejamento, mais especificamente noPlanejamento Tributário.

E o motivo disso é simples: em um país tãosobrecarregado de impostos e tributos como o Brasil,por meio de estudos e análises comparativas

Planejamento Tributáriode tributação cumulativa ou não cumulativa, custosversus despesas, operações fiscais e variação da cargatributária máxima ou mínima, é possível entender orecolhimento de todos os impostos e, associado aisto, identificar oportunidades de redução de custostributários para sua empresa.

Em um cenário como o nosso, o PlanejamentoTributário deve estar presente no aproveitamento deincentivos fiscais, no pagamento de juros sobre ocapital, na distribuição de lucros e nas diversas formasde tributação das pessoas jurídicas e de seusacionistas e cotistas.

Além de ser um direito de toda empresa brasileira, oPlanejamento Tributário é uma obrigação para umbom administrador!


É definido como Planejamento Tributário a forma lícita(que se encontra em conformidade com a lei) de reduzir acarga fiscal imposta à pessoa jurídica.

Ou seja, nada mais é do que um estudo prévio àconcretização dos fatos geradores. No entanto, é precisoficar atento para não confundir esse tipo de análise comsonegação fiscal, pois planejar é escolher, entre duas oumais opções legais, a que resulte o menor custo tributário.Por outro lado, sonegar é utilizar formas ilegais para atingiro objetivo de recolher menos tributos, onde sãoencontrados indícios de fraude. Desta forma, cabe aoresponsável pela tomada de decisão da empresa entenderas limitações previstas em lei e planejar a sua estratégia deatuação.

O que é Planejamento Tributário


Em um país com uma carga tributária como o nosso, a melhor coisa é ser o melhor amigo do leão!

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Quer um bom motivo para realizar o PlanejamentoTributário? Que tal o anúncio do Ministério daFazenda de adotar medidas de aumento de receitaspara conseguir cumprir a meta fiscal de 2017 e cobriro déficit de R$ 58 bilhões no orçamento?

Isso soa como ameaça, mas a verdade é que é precisotrabalhar com qualidade dentro do melhor regime,que é aquele mais apropriado para sua realidade.

Ressaltando que o Planejamento Tributário não ficaapenas na escolha do melhor regime, mas que fazparte de adoção de práticas para melhorar aqualidade da informação contábil e fiscal, a fim detorná-la a mais real possível.

Porque fazer um Planejamento Tributário

Vale lembrar que na Lei das SA’s fica evidente que édever legal do administrador zelar pela situaçãofinanceira da empresa. Nesse sentido, conhecertambém a legislação e trabalhar o PlanejamentoTributário da companhia é um dos diferenciais quepodem resultar em um orçamento empresarial eficaz.


Atualmente temos quatro grandes regimes detributação: Lucro Real, Lucro Presumido, LucroArbitrado e Simples Nacional. Saiba mais a seguir:

1. Lucro Presumido

O Lucro Presumido é a forma de tributação simplificadado Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuição Socialsobre o Lucro Líquido (CSLL). Geralmente, a opção poresse regime de tributação é manifestada com orecolhimento da primeira quota ou quota única dotributo devido, que é correspondente ao primeiroperíodo de apuração. Essa decisão é válida para todo oano-calendário (ano corrente), sem a possibilidade deposterior alteração.

Principais Regimes de Tributação

Para poder optar por esse tipo de tributação, aempresa precisa cumprir duas condições:

• Que a receita bruta total do ano anterior tenhasido igual ou inferior a R$ 78 milhões ou a R$ 6,5milhões multiplicado pelo número de meses ematividade;

• E que não estejam obrigadas à tributação doLucro Real em função da atividade exercida.

O IRPJ e a CSLL são apurados trimestralmente. Estãodeterminadas as alíquotas de 15% ou 25% para o IRPJe 9% para a CSLL (após a presunção instituída por lei).


Importante: a escolha por esse sistema de tributaçãogeralmente é vantajosa para as empresas com margens delucratividade superior à presunção (que pode ser de 1,60%até 32%, dependendo da atividade da empresa). Porém, épreciso também avaliar o PIS e a COFINS que, neste caso,não terão direito a créditos e estarão obrigados àsalíquotas de 0,65% e 3,00%, respectivamente.

2. Lucro Real

De forma bem resumida, podemos definir que Lucro Real éo lucro líquido do período apurado com base em toda amovimentação da empresa. Mas é preciso levar emconsideração os princípios de contabilidade e normasfiscais, que, para chegar no resultado do lucro líquido(receitas menos os custos e despesas), realizaos ajustes de adições, exclusões e compensaçõesestabelecidas pela legislação do Imposto de Renda.

Principais Regimes de TributaçãoQuase todas pessoas jurídicas podem optar pelatributação do Lucro Real (não podem apenas aquelasque obrigatoriamente precisam realizar o LucroArbitrado). Porém, algumas empresas são obrigadas aeste regime de tributação por conta do volume defaturamento – acima de 78 milhões no ano calendárioanterior – ou em função da atividade exercida.

Nessa sistemática, existe a possibilidade de apurar ostributos pelo Lucro Real Anual ou pelo Lucro RealTrimestral. Entenda abaixo as principais diferenças evantagens para cada tipo de empresa.Apenas uma observação: como não há limite defaturamento para optar pelo regime, exceto pelascondições citadas acima, a empresa deve terescrituração impecável, controle de custos e depreferência um contador interno. Outra vantagem é queesse regime permite compensação de prejuízosanteriores e compensação de créditos e débitos.


2.1 Lucro Real AnualNessa modalidade, a empresa pode recolher os devidosvalores por meio de uma estimativa mensal com baseno faturamento do período, de acordo com ospercentuais sobre atividades, aplicando-se a alíquotado IRPJ e CSLL (de forma bem semelhante ao LucroPresumido).

Veja a seguir os percentuais para cada tipo de atividade:




Importante: Nessa opção, a vantagem é a possibilidadede gerar balancetes mensais, reduzindo oususpendendo o valor a ser pago caso o Lucro Real sejaefetivamente menor do que a base presumida. Então,ao final do ano, a empresa levanta o balanço anual eapura o lucro real do exercício por completo, ajustandoos tributos e o resultado final.

2.2 Lucro Real Trimestral

No Lucro Real Trimestral existem algumasparticularidades, que essencialmente precisam serlevadas em consideração para a elaboração doPlanejamento Tributário. Dependendo da operação daempresa, o prejuízo de um período de apuração nãopoderá ser utilizado por completo para a compensaçãono período seguinte.


Funciona assim: com essa modalidade de tributação, o IRPJe a CSLL são calculados com base no balanço apurado nofinal de cada trimestre. Por esse motivo, o lucro dotrimestre não é somado ao prejuízo fiscal dos períodosanteriores, mesmo que o período posterior esteja dentrodo mesmo ano-calendário. A possibilidade que existe é acompensação de até 30% do prejuízo nos próximosperíodos.

Importante: Falando de planejamento orçamentário, éimportante salientar que a escolha pela tributação peloLucro Real Anual ou Trimestral impacta diretamente nofluxo de caixa da empresa, já que, nesses casos, seránecessário o desembolso mensal ou trimestral.

3. Lucro Arbitrado

Esse sistema não é bem uma escolha da empresa.


O arbitramento geralmente é aplicado pelo fiscodiretamente no contribuinte quando a empresa deixade cumprir as obrigações acessórias correspondentesao Lucro Real ou Presumido.

4. Simples Nacional

O Simples Nacional é uma modalidade de tributaçãosimplificada que está prevista na Lei Complementar nº123/2006 e é aplicável apenas para Microempresas eEmpresas de Pequeno Porte. Por meio do SimplesNacional é possível recolher, em apenas uma guia dearrecadação, os tributos do IRPJ, IPI, CSLL, COFINS,PIS/PASEP, CPP, ICMS e ISS.Atenção: Não Confunda MEI com SIMPLES NACIONAL >O SIMPLES é um regime de tributação simplificada e oMEI (Microempreendedor Individual) é uma NaturezaJurídica, o regime de tributação do MEI também éSIMPLES NACIONAL.


Para a realização de uma boa gestão e planejamento detributos é importante considerar a totalidade dosimpostos e taxas incidentes na operação da empresa.Portanto, depois de analisar os tributos individualmente,é preciso confrontar a redução da carga tributária efetiva.Ou seja, de nada adianta reduzir os valores a seremrecolhidos dos IRPJ e CSLL sem verificar os reflexos queessas operações acarretaram nos demais tributos comoPIS e COFINS.

No momento que se toma a decisão de reduzir o custotributário efetivo da empresa, é imprescindível que todosos envolvidos estejam cientes dos esforços necessáriospara que a operação como um todo

Planejamento Tributário de Longo Prazo

tenha sucesso. É importante, também, que todos osestudos estejam alinhados ao PlanejamentoEstratégico da empresa e considere o seu crescimentoatual e futuro. Dessa forma, quando ocorrer algumamudança de tributação, toda a operação estaráalinhada e preparada para as alterações.


É importante lembrar que o Planejamento Tributário nãoé exclusividade das grandes empresas. Desde umpequeno estabelecimento até uma empresa de grandeporte com unidades por todo o Brasil, todos podemrealizar esse tipo de análise e gestão dos tributos. O quemuda, claro, é a forma como esse planejamento seráaplicado. Em empresas maiores, por exemplo, deverão serlevados em conta os impactos em todos os processos daoperação (estrutura gerencial, contábil, financeira etc.).

Independentemente do tamanho da organização, épossível destacar duas grandes esferas nas quais a gestãode tributos pode ser aplicada: a operacional e aestratégica.

Tipos de Planejamento Tributário

• Planejamento Tributário Estratégico: este tipo deplanejamento está relacionado com a mudança dealgumas características estratégicas da empresa, taiscomo: estrutura de capital, localização geográfica,contratação de mão de obra, terceirização dedeterminadas operações, entre outras.

• Planejamento Tributário Operacional: este refere-se aosprocedimentos que já são prescritos pelas normas oupelo costume, seja em relação à forma de tributação dasoperações ou até mesmo à forma de contabilizardeterminada ocorrência.

Além dessas duas grandes esferas, podemos indicar aindatrês tipos de Planejamento Tributário que estão relacionadosao tempo. São eles: Preventivo, Corretivo e Especial.


1. Planejamento Tributário Preventivo

Esse tipo de planejamento é desenvolvidocontinuamente por meio de orientações e manuais deprocedimentos, especialmente nas atividades decumprimento das obrigações principais e acessórias.


Como elaborar um Planejamento Tributário Preventivo:

1. Primeiramente, a empresa deve reunir um grupo depessoas com diferentes competências, sendo essas,de preferência: contábeis, tributárias, jurídicas eadministrativas. Com isso, será possível formar umConselho Fiscal.

2. Depois, é hora de analisar a situação fiscal e legal daempresa no atual momento.

3. Envolva a alta direção nas reuniões e soliciteinformações do Planejamento Estratégico que aempresa pretende implementar a curto, médio elongo prazo.

4. A partir daí, elabore um diagnóstico utilizando asinformações obtidas.


5. Então, realize simulações com base no diagnóstico ecompare todas as formas de tributações - Lucro Real,Presumido e Simples Nacional. Durante as simulações,considere possíveis benefícios fiscais disponibilizadospela legislação tributária para o ramo de atuação everifique, até mesmo, a possibilidade de afastamento daincidência de fatos geradores dos tributos envolvidos naoperação da empresa.

6. Após mapear todas as possibilidades tributárias, éimportante verificar as consequências que essas açõesterão sobre as operações da empresa em diferentescenários. Ou seja, qual o impacto que essas operaçõesterão sobre um movimento de faturamento baixo/ruim,com resultados normais (conservador) e sobreresultados elevadíssimos (arrojado).


7. Por fim, apresente para a diretoria e obtenha aaprovação para que seja possível dar início àsprovidencias necessárias para executar as tarefas egarantir os benefícios que foram estudados emapeados.

Geralmente, esse tipo de Planejamento Tributário érealizado no final de cada ano para que as ações sejamtomadas já no início do próximo período. No entanto,nada impede que o Conselho Fiscal esteja sempreatento e buscando novas formas de prevenir e reduzir acarga tributária total imposta sobre a empresa.


2. Planejamento Tributário Corretivo

O Planejamento Tributário Corretivo acontece quando édetectada alguma anormalidade e, então, realiza-se oestudo de alternativas para a correções dasinconsistências identificadas.

O método corretivo é uma excelente forma de reduziruma possível exposição ao fisco, mas também pode serutilizado para recuperar valores monetários “deixadosna mesa”, ou seja, créditos fiscais que não foramapropriados ou até mesmo débitos realizados de formaindevida.


Nesse modelo, são realizadas revisões fiscais, de formaoperacional ou automatizada, para identificar possíveis errosa serem corrigidos. Veja a seguir três formas de aplicar essarevisão fiscal:

• Revisão fiscal diária: essa revisão deve ocorrer sempresobre a movimentação do dia anterior.

• Revisão fiscal mensal: método realizado no momentodo fechamento da apuração fiscal, buscando identificarerros ocorridos na escrituração das operações realizadasno mês corrente.

• Revisão fiscal dos últimos 5 anos: neste caso, aempresa realiza o trabalho buscando identificaroportunidades fiscais que ainda não foram extintas peladecadência tributária.


3. Planejamento Tributário Especial

Esse tipo de Planejamento Tributário acontece emfunção de um determinado fato que impactadiretamente na operação da empresa, tais como:abertura de filiais, lançamento de novos produtos,aquisição e ou alienação da empresa, processossocietários de reestruturação (cisão, fusão,incorporação), entre outros.

A forma de aplicação desse tipo de planejamento detributos é individualizada e deve ocorrer sempre que aempresa tiver eventos que venham a impactar nas suasoperações de forma determinante.



Existem muitas empresas que traçam determinadoobjetivo logo no início do ano e o resultado obtido nemsempre condiz com o planejado. Isso também acontece emrelação à gestão dos tributos. Como evitar isso? Conformefalamos anteriormente, para ter um PlanejamentoTributário bem elaborado, é ideal que seja feito um planoconservador, um plano considerando resultados medianose um arrojado. O principal erro que uma empresa podecometer é não simular essas três possibilidades e acabarsendo surpreendida no decorrer do período.

Outro erro comum é o problema na execução doplanejamento. Exemplo: logo no início do ano a empresaoptou pela revisão da cadeia de fornecedores e pelaaquisição de insumos de uma lista específica defornecedores. Com isso, ela conseguiria otimizar seuscréditos ficais. No entanto, a área Comercial não

Erros comuns no Planejamento Tributárioexecutou as aquisições conforme acordado com a diretoriapreviamente. Pode ser também que a empresa optou pelamudança do regime de tributação. No exercício anteriorutilizava o Lucro Presumido e, agora, está optando peloLucro Real. Porém, essa nova forma de tributação somenteserá vantajosa se a execução da tomada do crédito fiscaldas contribuições do PIS e da COFINS forem realizadascorretamente. Em casos como esses, fica evidente que oproblema não está no planejamento e sim na execução.

Outro grande problema é a checagem. Se a execução nãovem ocorrendo da forma como foi planejada e o gestornão vem checando o status da operação, é certo que oPlanejamento Tributário irá falhar. A dedicação é uma dasprincipais qualidades de um gestor fiscal. Ele deve separarum determinado período do seu dia para verificar de pertoas execuções das rotinas pré-estabelecidas noPlanejamento Tributário.


Para um Planejamento Tributário de excelência, o consultor éa peça chave que ajudará nas tomadas de decisão e nosestudos de mercado para a evolução da empresa cliente.Além disso, há vantagens e benefícios que são encontradosapenas ao se contratar um consultor para sua empresa,confira abaixo:

• Visão de águia – Por não possuir vícios e ter uma visãoexterna do negócio, o consultor tende a identificar asprincipais dores do processo, ter foco na resolução doproblema e ser o mais objetivo possível, o que é muitoimportante principalmente na fase inicial que é a do“Diagnóstico”.

• Coragem – Novamente, por não possuir vínculos naempresa, o consultor tende a tomar decisões racionaisonde um colaborador certamente tenderia pela decisãoemocional.

A quem pedir ajuda?• Imparcialidade – Devido o consultor não fazer parte

da empresa e por estar ali com a missão de alavancarvendas, serviços e pelo crescimento da empresa,existe uma neutralidade dos pareceres e daspropostas de solução.

• Know-how – Experiência e competência a partir dediferentes mercados, possibilitando umacomparação mais aprofundada com as realidades deoutras empresas na mesma área de negócio.

Vale lembrar que, ao se contratar um especialista, deve-se ter a mente aberta para ouvir o diagnóstico doconsultor. Além disso, é importante saber ponderar se oresultado é o que sua empresa necessita no momento ese estará disposta a colocar em prática o que foiplanejado pelo consultor.


Outros fatores para levar em conta na hora do


• Atividades que permanecerem na *Desoneração da folha:No dia 31 de março, a Medida Provisória 774 determinouque somente empresas do setor de construção civil einfraestrutura, de transporte coletivo de passageiros(rodoviário, ferroviário e metroviário) e jornalísticas e deradiodifusão poderão manter-se sob o seu sistema.Outras atividades (têxtil, eletroeletrônico, calçados etecnologia da informação) voltam a contribuir com aprevidência patronal tradicional (20% de INSS).

• Levar em conta outros impostos que incidem nasatividades de prestação de serviços (2% a 5% de ISSdependendo da atividade e município). Particularidadescomo serviços de cunho intelectual, tecnologia ou cessãode mão de obra com regras e outros tributos comoImposto de Renda – IR, Contribuição Social – CSLL ePIS/COFINS.

Outros fatores para levar em conta na hora de fazer o planejamento tributário:

• Levar em conta novas atividades inseridas na lista deserviços com incidência do ISS: 1.03 - Processamento,armazenamento ou hospedagem de dados, textos,imagens, vídeos, páginas eletrônicas, aplicativos esistemas de informação, entre outros formatos, econgêneres.1.09 - Disponibilização, sem cessão definitiva,de conteúdos de áudio, vídeo, imagem e texto por meioda internet, respeitada a imunidade de livros, jornais eperiódicos (exceto a distribuição de conteúdos pelasprestadoras de Serviço de Acesso Condicionado, de quetrata a Lei nº 12.485, de 12 de setembro de 2011, sujeitaao ICMS), 6.06

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• Aplicação de tatuagens, piercings e congêneres, 14.14 -Guincho intramunicipal, guindaste e içamento, 16.02 -Outros serviços de transporte de natureza municipal.17.25 - Inserção de textos, desenhos e outros materiaisde propaganda e publicidade, em qualquer meio (excetoem livros, jornais, periódicos e nas modalidades deserviços de radiodifusão sonora e de sons e imagens derecepção livre e gratuita) e 25.05 - Cessão de uso deespaços em cemitérios para sepultamento.

• Partilha do ICMS deve ser considerada. E muito! Com aaplicação da EC 87/15, três importantes alteraçõesaconteceram:


1. A alíquota aplicada na venda para fora do estado paraconsumidor final (contribuinte ou não) não é mais aalíquota interna do estado de origem, e sim a alíquotainterestadual;

2. A responsabilidade do recolhimento ficou divididaentre o destinatário, quando este for contribuinte doimposto e o remetente, quando o destinatário não forcontribuinte do imposto;

3. Houve uma partilha de DIFAL das saídas (ver tabelaabaixo) para o estado de origem e destino quando estefor consumidor final não contribuinte, e quem devepagar é o remetente. Leia mais aqui!

• Benefícios fiscais para determinados produtos tambémdevem ser levados em conta e ser parte da estratégiafiscal das empresas.

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• A desoneração da folha de pagamento foi a criação deuma contribuição social substituta à contribuiçãoprevidenciária patronal tradicional, incidente sobre afolha de pagamentos na razão de 20%. A Contribuiçãosobre a Receita Bruta (CPRB), incide sobre a receita bruta,com alíquotas de 1% a 2%, a depender do setoreconômico, e, depois, com aumentos que foram entre2,5% a 4%.


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Para fechar...

Como vimos, existem diversas formas de se realizar umbom Planejamento Tributário, cabendo a empresaconsiderar todas as oportunidades oferecidas pelalegislação vigente para a redução de custos fiscaisincidentes sobre as suas atividades.

Vale lembrar que os métodos citados neste e-book nãosão únicos e exclusivos, visto que as operações dasempresas são distintas. Por esse motivo, os estudosdevem ser realizados de acordo com as necessidades decada mercado específico e a aplicação deve ser comfoco no negócio da companhia, sempre buscandoagregar valor e solucionar as demandas fiscais como umtodo, para que os resultados sejam sustentáveis.

Para fechar...


Para fechar...

que auxiliam na tomada de decisão. Estes KPIs acabamauxiliando na otimização dos processos contábeis e fiscais,mitigação de riscos, na identificação de oportunidades deganhos tributários, planejamento, recuperação ecompensação de impostos. Desta forma, acabamos poratingir nossa missão: ser o seu parceiro fiscal, ajudandonossos clientes a reduzirem o impacto dos custos detributos e obrigações legais em suas atividades.

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Muito obrigado!

planejamento tributário · 2017. 8. 13. · um bom processo de planejamento começa a definição...

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