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A Receita Federal esclarece que a carga tributária no país – a soma de todos os impostos, contribuições e taxas pagas pelos cidadãos e empresas em relação ao Produto Interno Bruto (PIB) – situa-se entre as mais altas do mundo. No ano de 2013, por exemplo, era equivalente a quase 36% do PIB, acima da média de 34,1% do PIB registrada nos países mais ricos do mundo.

Apesar da economia brasileira começar a mostrar sinais de reação, principal-mente com a melhora dos índices de con� ança, o Brasil necessita de uma reforma tributária urgente. No entanto, sabemos que esse é um problema a ser resolvido a longo prazo e que precisa ser discutido com toda sociedade.

Assim sendo, como o empresário não pode esperar muito tempo, pois luta a cada dia pela sobrevivência de sua empresa, só lhe resta se utilizar do meca-nismo do planejamento tributário, que é um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. Esse planejamento, porém, deve ser válido e e� caz, por isso, deve ser executado por pro� ssionais habilitados e ex-perientes, sempre respeitando o ordenamento jurídico atual, objetivando uma legítima economia e minorando assim o impacto tributário.

Essa é a nossa pretensão ao apresentarmos esta obra, ou seja, mostrar aos empresários em geral, gerentes, administradores de empresas, pro� ssionais de contabilidade, auditores, consultores, advogados e demais interessados, de forma clara e objetiva, os principais aspectos jurídicos, contábeis e tributários relativos ao planejamento tributário, permitindo escolher e de� nir o meio de tributação mais adequado ao seu negócio.

Procuramos identi� car neste livro a possibilidade de se obter uma economia � scal, por meio de práticas bastante usuais de reorganização societária, alémde alguns conceitos e ensinamentos práticos, tanto da contabilidade como dodireito, que possibilitarão aos pro� ssionais responsáveis por ambas as searasdiscernirem sobre a melhor opção para a empresa.

Esperamos, portanto, poder contribuir de forma positiva no dia a dia de todos os pro� ssionais envolvidos na organização da empresa, desejando que esta obra sirva como mais um instrumento na tomada da melhor decisão, culminan-do numa efetiva economia tributária para a empresa.

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ISBN 978‐85‐379‐2825‐7

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Planejamento tributário

IRPJ, CSL, PIS/PaSeP, CofInS e PLaneJamento ContábIL e ReoRganIzação SoCIetáRIa

ALDENIR ORTIZ RODRIGUES

Contabilista, advogado, especialista em tributos diretos, contribuição para o PIS/Cofins e legislação societária. Coautor de livros das áreas contábil e tributária.

CLEBER MARCEL BUSCH

Contador, bacharel em direito, especialista em tributos diretos, contribuições para o PIS/Cofins e legislação societária. Coautor de livros das áreas contábil e tributária.

EDINO RIBEIRO GARCIA

Contador, bacharel em direito, especialista em tributos diretos, contribuições para o PIS/Cofins e legislação societária, professor e palestrante. Coautor de livros das áreas contábil e tributária.

WILLIAM HARUO TODA

Contabilista, advogado, tecnólogo em análise e desenvolvimento de sistemas, especialista em tributos diretos, contribuições para PIS/Cofins e legislação societária, pós-graduado em Gestão da Comunicação e Marketing Institucionais com cátedra da Unesco, e pós-gradua-do em Gestão Pública. Coautor de livros das áreas contábil e tributária.

sumário

APRESENTAÇÃO ........................................................................................... 5

CAPÍTULO I - ASPECTOS JURÍDICOS ........................................................ 29

1. PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS .................................................................... 29

1.1. Princípio da Legalidade (Artigo 150, I, CF/1988) ........................ 30

1.2. Princípio da Anterioridade (Artigo 150, III, “b”, CF/1988) ......... 30

1.2.1. Princípio da Anterioridade Mínima (Nonagesimal) ...... 31

1.3. Princípio da Irretroatividade (Artigo 150, III, “a”, CF/1988) ...... 31

1.4. Princípio da Igualdade ou Isonomia Tributária (Artigo 150, II, CF/1988) ...................................................................................... 32

1.5. Princípio da Vedação ao Confisco (Artigo 150, IV, CF/1988) ...... 33

1.6. Princípio da Liberdade de Tráfego (Artigo 150, V, CF/1988) ....... 33

1.7. Princípio da Uniformidade Geográfica (Artigo 151, I, CF/1988) 34

1.8. Princípio da Capacidade Contributiva (Artigo 145, § 1º, CF/1988) ...................................................................................... 35

1.9. Princípio da Transparência dos Impostos ou da Transparência Fiscal (Artigo 150, § 5º, CF/1988) ............................................... 35

1.10. Princípio da Não Cumulatividade (Artigos 155, § 2º, I; 153, § 3º, II; e 154, I, CF/1988) .............................................................. 36

1.11. Princípio da Seletividade (Artigo 153, § 3º, I, CF/1988) ............. 37

1.12. Princípio da Não Diferenciação Tributária (Artigo 152, CF/1988) ...................................................................................... 37

1.13. Princípio da Imunidade (Artigo 150, VI, “a”, CF/1988) .............. 38

2. TRIBUTOS E SUAS ESPÉCIES ................................................................. 38

2.1. Conceito de Tributo ..................................................................... 38

2.2. Espécies de Tributos ..................................................................... 39

2.2.1. Imposto ......................................................................... 40

2.2.2. Taxa ............................................................................... 40

2.2.3. Contribuição de melhoria ............................................. 43

2.2.4. Empréstimo compulsório .............................................. 44

2.2.5. Contribuições sociais .................................................... 45

2.2.5.1. Contribuições de intervenção no domínio econômico ...................................................... 46

2.2.5.2. Contribuições sociais de interesse de catego-rias profissionais ou econômicas .................... 46

2.2.5.3. Contribuições para a seguridade social .......... 47

2.2.6. Contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública (CF/1988, artigo 149-A) ................................... 47

2.3. Classificação dos Impostos ........................................................... 48

2.4. Competência dos Tributos ............................................................ 49

3. IMUNIDADE E ISENÇÃO TRIBUTÁRIA ................................................ 50

3.1. Imunidade ou Não Incidência ...................................................... 50

3.2. Imunidades e suas Espécies .......................................................... 52

3.2.1. Imunidade recíproca ou intergovernamental ................ 52

3.2.2. Imunidade para templos de qualquer culto .................. 54

3.2.3. Imunidade dos partidos políticos, sindicatos dos em-pregados, instituições assistenciais e educacionais sem fins lucrativos ................................................................ 56

3.2.4. Imunidade para livros, jornais, periódicos e papel des-tinado a sua impressão .................................................. 60

3.3. Isenção .......................................................................................... 62

4. ELISÃO FISCAL ....................................................................................... 64

4.1. Norma “Antielisão” ...................................................................... 65

8 PLaneJamento tRIbutáRIo

5. EVASÃO ................................................................................................... 67

6. ANISTIA ................................................................................................... 68

7. SONEGAÇÃO FISCAL ............................................................................. 70

8. APROPRIAÇÃO INDÉBITA ..................................................................... 74

9. DESCONSIDERAÇÃO DA PERSONALIDADE JURÍDICA ...................... 75

10. INFRAÇÕES TRIBUTÁRIAS .................................................................... 76

10.1. Denúncia Espontânea ................................................................... 77

10.2. Redução da Penalidade ................................................................. 77

11. CRÉDITO TRIBUTÁRIO .......................................................................... 77

11.1. Modalidades de Lançamento ........................................................ 78

11.1.1. De ofício ........................................................................ 78

11.1.2. Por declaração ............................................................... 78

11.1.3. Por homologação ........................................................... 78

11.2. Suspensão do Crédito Tributário .................................................. 79

11.2.1. Moratória ....................................................................... 79

11.2.2. Depósito ........................................................................ 80

11.2.3. Reclamações e recursos ................................................. 80

11.2.4. Medida liminar .............................................................. 80

11.2.5. Medida liminar e antecipação de tutela ......................... 80

11.3. Extinção do Crédito Tributário .................................................... 80

11.4. Exclusão do Crédito Tributário .................................................... 81

11.4.1. Isenção ........................................................................... 81

11.4.2. Anistia ........................................................................... 81

11.5. Garantias e Privilégios do Crédito Tributário............................... 82

12. PROCESSO ADMINISTRATIVO .............................................................. 83

12.1. Dos Atos e Termos Processuais .................................................... 83

12.2. Da Prática dos Atos ...................................................................... 83

12.3. Da Contagem dos Prazos .............................................................. 84

12.4. Das Intimações ao Contribuinte ................................................... 84

12.5. Do Momento da Intimação ........................................................... 84

12.6. Das Provas .................................................................................... 85

Sumário 9

12.7. Do Procedimento Fiscal ............................................................... 86

12.8. Do Auto de Infração ..................................................................... 86

12.9. Da Impugnação ............................................................................ 87

12.9.1. Do prazo para impugnação............................................ 88

12.9.2. Do julgamento ............................................................... 88

12.9.3. Do acórdão .................................................................... 89

12.10. Do Recurso de Ofício ................................................................... 90

12.11. Do Recurso Voluntário ................................................................. 90

12.11.1. Do órgão julgador .......................................................... 90

12.12. Do Recurso Especial contra Decisão de Segunda Instância ......... 91

CAPÍTULO II - PLANEJAMENTO CONTÁBIL ............................................ 93

1. INTRODUÇÃO ........................................................................................ 93

2. NOVOS CRITÉRIOS CONTÁBEIS ........................................................... 95

2.1. Objetivo ........................................................................................ 96

2.2. Metas ............................................................................................ 96

2.3. Políticas Contábeis - Seleção e Aplicação ..................................... 97

2.3.1. Uniformidade de políticas contábeis ............................. 97

2.3.2. Mudança nas políticas contábeis ................................... 98

2.3.3. Aplicação de mudanças de políticas contábeis .............. 98

2.3.4. Aplicação retrospectiva .................................................. 99

2.3.5. Limitação à aplicação retrospectiva ............................... 99

2.3.6. Divulgação ..................................................................... 99

2.4. Mudanças nas Estimativas Contábeis ........................................... 100

2.4.1. Divulgação ..................................................................... 101

2.5. Retificação de Erro ....................................................................... 101

2.5.1. Limitação à reapresentação retrospectiva ...................... 102

2.5.2. Divulgação de erro de período anterior ......................... 102

2.6. Impraticabilidade da Aplicação e da Reapresentação Retrospec-tivas .............................................................................................. 103

3. ESTOQUES .............................................................................................. 104

3.1. Características e Conceitos........................................................... 104


3.1.1. Bens e direitos registrados nos estoques ........................ 111

3.1.2. Conceitos ....................................................................... 112

3.1.3. Critérios de avaliação .................................................... 113

3.1.3.1. Princípio básico de reconhecimento contábil 113

3.1.3.2. Mensuração inicial .......................................... 113

3.1.3.3. Mensurações posteriores ................................ 114

3.1.3.3.1. Perda de utilidade ou redução no preço de venda ou de reposição de item do estoque ........................ 114

3.1.3.3.2. Perdas comprovadas ou prováveis 114

3.1.3.3.3. Reduções de estoques a valores inferiores ao custo ........................ 115

3.1.3.3.4. Compra para entrega futura de itens de estoque ............................ 115

3.1.3.4. Reconhecimento como custo ou gasto nos re-sultados ........................................................... 116

3.1.4.5. Custos gerais de produção .............................. 116

3.1.3.6. Custo de ociosidade........................................ 116

3.1.3.7. Gastos com pesquisas e desenvolvimento ...... 116

3.1.3.8. Férias coletivas ............................................... 117

3.1.4. Métodos de avaliação dos estoques ............................... 117

3.1.4.1. Métodos baseados no custo de reposição ....... 118

3.1.4.2. Custos-padrão ................................................ 118

3.1.4.3. Método do varejo ............................................ 118

3.1.5. Divulgações ................................................................... 118

3.2. Avaliação de Estoques pelo Método de Custo .............................. 119

3.2.1. Análise e ponderações sobre o custo dos estoques ........ 119

3.2.2. Conceito de custo de aquisição ..................................... 120

3.2.3. Conceito de custo de transformação ............................. 120

3.2.3.1. Análise e interpretação - O questionamento da depreciação como custo fixo ou variável ... 120

3.2.3.2. Conceito de custo indireto ............................. 121

3.2.3.3. Análise dos critérios de alocação de custos fixos indiretos ................................................. 121

3.2.3.3.1. Exemplos ...................................... 122

Sumário 11

3.2.3.4. Forma de tratamento do custo indireto se-gundo o CPC 16 ............................................. 122

3.2.3.5 Produção simultânea de mais um produto ..... 123

3.2.4. Demais custos ................................................................ 124

3.2.5. Componentes que compõem o custo dos estoques ....... 125

3.2.5.1. Componentes financeiros nas compras a prazo ............................................................... 125

3.2.6. Custo dos estoque das empresas prestadoras de servi-ços ................................................................................. 126

3.2.7. Atividade rural - Ativo biológico e produto agrícola ..... 127

3.2.8. Demais maneiras de avaliação e valoração dos custos de estoque ...................................................................... 127

3.3. Avaliação do Estoque pelo Valor de Mercado ............................... 128

3.3.1. Valor de mercado, valor realizável líquido e valor justo 129

3.3.2. Aplicação do valor realizável líquido............................. 130

3.3.2.1. Redução dos estoques ao valor realizável lí-quido .............................................................. 130

3.3.3.2.1. Estimativas do valor realizável lí-quido ............................................. 131

3.3.3.2.2. Provisões ....................................... 131

3.3.3.2.3. Materiais e outros bens de consu-mo ................................................. 132

3.3.3. Exemplo ........................................................................ 132

3.3.4. Repetição da avaliação nos períodos subsequentes ....... 133

3.4. Regularização das Divergências entre o Estoque Físico e o Con-tábil ............................................................................................... 133

3.4.1. Regularização das divergências ..................................... 133

3.4.1.1. Exemplos ........................................................ 134

3.4.1.1.1. Ajuste decorrente de erro na es-crituração ...................................... 134

3.4.1.1.2. Ajuste decorrente de furto, roubo, desvio, etc. .................................... 135

4. AJUSTE A VALOR PRESENTE ................................................................. 136

4.1. Alcance ......................................................................................... 137

4.2. Principais Aspectos do Ajuste a Valor Presente ............................ 138


4.3. Ponto de Maior Relevância ........................................................... 140

4.4. Risco e Incerteza - Taxa de Desconto ........................................... 140

4.5. Relevância e Confiabilidade ......................................................... 140

4.6. Custo x Benefícios ........................................................................ 141

4.7. Cálculo do AVP ............................................................................ 141

4.8. Passivos Não Contratuais ............................................................. 142

4.9. Exemplo ....................................................................................... 142

4.10. Efeitos Fiscais ............................................................................... 143

4.11. Ajuste a Valor Presente versus Valor Justo .................................... 145

4.12. Exemplos ...................................................................................... 147

4.13. Exemplos de Tributos ................................................................... 149

4.13.1. Tributos federais ............................................................ 149

4.13.2. Tributos federais diferidos ............................................. 150

4.13.3. Tributos estaduais .......................................................... 150

5. VALOR JUSTO ......................................................................................... 151

5.1. Ativo ou Passivo ........................................................................... 152

5.2. Preço ............................................................................................. 152

5.3. Melhor Uso Possível para Ativos Não Financeiros ....................... 152

5.4. Técnicas de Avaliação ................................................................... 153

5.5. Hierarquia de Valor Justo ............................................................. 153

5.6. Divulgação .................................................................................... 153

5.7. Exemplos ...................................................................................... 154

6. TESTE DE RECUPERABILIDADE ........................................................... 155

6.1. Determinação do Valor Recuperável ............................................ 155

6.2. Fluxos de Caixa ............................................................................ 156

6.3. Taxa de Desconto ......................................................................... 156

6.4. Reconhecimento das Perdas ......................................................... 157

6.5. Reversão de Provisão para Perdas por Desvalorização ................. 157

6.6. Divulgações .................................................................................. 157

6.7. Exemplo ....................................................................................... 158

7. ARRENDAMENTO MERCANTIL ............................................................ 159

7.1. Arrendamento Mercantil Financeiro ............................................ 159

Sumário 13

7.1.1. Depreciação do bem arrendado e encargos financeiros do arrendamento ........................................................... 161

7.1.2. Inviabilidade da contabilização das contraprestações do arrendamento como despesa .................................... 162

7.1.3. Segregação dos encargos financeiros do contrato de ar-rendamento ................................................................... 162

7.1.4. Exemplo de contabilização dos encargos de deprecia-ção e dos encargos financeiros de contrato de arrenda-mento mercantil ............................................................ 162

7.1.5. Transações de venda e leaseback .................................... 163

7.1.6. Divulgações para arrendamentos mercantis financeiros 164

7.2. Arrendamento Mercantil - Operacional ....................................... 165

7.2.1. Exemplos de operações de arrendamento mercantil operacional .................................................................... 166

7.2.2. Contabilização das operações de arrendamento mer-cantil operacional .......................................................... 166

7.2.3. Restrição à dedutibilidade para fins tributários ............. 167

7.2.4. Contabilização ............................................................... 168

7.2.5. Arrendamento de terrenos e edifícios ............................ 168

7.2.6. Divulgações para arrendamentos mercantis operacio-nais ................................................................................ 169

7.2.7. Leaseback ....................................................................... 170

8. ATIVO IMOBILIZADO ............................................................................. 172

8.1. Reconhecimento ........................................................................... 172

8.2. Peças de Reposição, Equipamentos de Uso Interno e Outros ...... 172

8.3. Imobilização por Razões Ambientais ou Segurança ..................... 172

8.4. Custos de Manutenção Periódica ................................................. 173

8.4.1. Substituição de partes e peças de bens do ativo imobi-lizado ............................................................................. 173

8.5. Elementos do Custo ..................................................................... 174

8.5.1. Custos não reconhecidos ............................................... 174

8.5.2. Gastos para colocar o bem em condições de uso .......... 174

8.5.3. Aquisição por meio de permuta .................................... 175

8.6. Permuta de Bens do Ativo Imobilizado ........................................ 175


8.7. Depreciação e Baixa ...................................................................... 175

8.7.1. Depreciação ................................................................... 176

8.7.2. Valor depreciável ........................................................... 176

8.7.3. Método de depreciação .................................................. 176

8.7.4. Redução ao valor recuperável de ativos......................... 177

8.7.5. Baixa .............................................................................. 177

8.7.6. Depreciação de partes e peças ....................................... 177

9. ATIVO INTANGÍVEL ............................................................................... 178

9.1. Reconhecimento ........................................................................... 178

9.2. Identificação ................................................................................. 179

9.3. Benefícios Econômicos Futuros ................................................... 179

9.4. Ativo Intangível Gerado Internamente ......................................... 179

9.5. Ativo Intangível Adquirido Separadamente ................................. 181

9.6. Ativo Intangível Adquirido na Combinação de Negócios ............ 182

9.7. Reconhecimento em Despesa ....................................................... 182

9.7.1. Método de custo ............................................................ 183

9.7.2. Método de reavaliação ................................................... 183

9.7.3. Vida útil ......................................................................... 183

9.7.4. Direitos contratuais e/ou legais ..................................... 184

9.7.5. Influência dos fatores econômicos e legais .................... 184

9.8. Amortização ................................................................................. 185

9.8.1. Ativo intangível com vida útil definida ......................... 185

9.8.2. Ativo intangível com vida útil indefinida ...................... 185

9.8.3. Revisão da vida útil ....................................................... 186

9.8.4. Recuperação do valor contábil ...................................... 186

9.8.5. Baixa e alienação ........................................................... 186

9.8.6. Ganhos ou perdas .......................................................... 186

9.9. Informações a Serem Divulgadas para Cada Classe de Ativos In-tangíveis ....................................................................................... 186

10. RECEITAS ................................................................................................ 187

10.1. Receitas Não Enquadradas ........................................................... 188

10.2. Reconhecimento ........................................................................... 188

10.2.1. Venda de bens ................................................................ 189

Sumário 15

10.2.1.1. Riscos significativos ........................................ 190

10.2.1.2. Riscos insignificativos .................................... 191

10.2.2. Prestação de serviços ..................................................... 191

10.2.3. Juros, royalties e dividendos .......................................... 194

10.3. Mensuração .................................................................................. 195

10.4. Reconhecimento e Mensuração de Juros, Royalties e Dividendos 196

10.5. Permuta ou Troca ......................................................................... 197

10.6. Identificação da Transação ........................................................... 197

10.7. A Entidade Deve Divulgar ............................................................ 198

10.8. Exemplos de Reconhecimento da Receita .................................... 198

10.9. Programa de Fidelidade com o Cliente (IFRIC 13) ..................... 202

10.9.1. Contabilização dos prêmios .......................................... 203

10.9.2. Reconhecimento ............................................................ 203

10.9.3. Expectativas de custos ................................................... 204

10.10. Mensuração do Valor Justo dos Créditos em Prêmio ................... 205

10.10.1. Exemplos ....................................................................... 205

11. TRIBUTOS SOBRE O LUCRO .................................................................. 209

11.1. Base Fiscal do Ativo ...................................................................... 210

11.2. Diferenças Temporárias ................................................................ 211

11.3. Base Fiscal do Passivo .................................................................. 212

11.4. Reconhecimento de Ativos e Passivos Fiscais .............................. 213

11.4.1. Exemplo de determinação de um passivo fiscal diferido 215

11.5. Surgimento das Diferenças Temporárias ...................................... 215

11.5.1. Outros exemplos de diferenças temporárias ................. 216

11.6. Reduções Subsequentes em Passivos Fiscais Diferidos ................ 218

11.7. Reconhecimento Inicial de um Ativo ou Passivo ......................... 219

11.8. Diferenças Temporárias Dedutíveis .............................................. 220

11.8.1. Diferença temporária entre o valor contábil do passivo e sua base fiscal ............................................................. 220

11.8.2. Exemplos de diferenças tributárias dedutíveis .............. 221

11.8.3. Consequências da reversão das diferenças temporárias dedutíveis ...................................................................... 222

11.8.3.1. Critérios para reconhecimento de ativo fiscal diferido ........................................................... 223


11.9. Opções de Planejamento Tributário ............................................. 223

11.10. Reconhecimento Inicial de Ativo ou Passivo Diferido ................. 224

11.10.1. Prejuízos e créditos fiscais não utilizados ..................... 224

11.11. Critérios para Determinação da Probabilidade de Ocorrência de Lucro Tributável ........................................................................... 225

11.12. Diferenças Temporárias em Investimentos em Controladas, Fi-liais ou Coligadas e Interesses em Empreendimento sob Contro-le Conjunto (Joint Ventures) .......................................................... 226

11.12.1. Hipóteses de não reconhecimento de passivo fiscal di-ferido ............................................................................. 226

11.13. Procedimentos no Investidor, Relativamente ao Passivo Fiscal Diferido da Investida .................................................................... 227

11.14. Mensuração de Ativos e Passivos Fiscais...................................... 228

11.14.1. Diferentes alíquotas de tributos e diferentes níveis de lucro tributável .............................................................. 228

11.15. Exemplo de Mensuração de Passivo Fiscal Diferido .................... 229

11.16. Reconhecimento de Tributo Diferido e Corrente ......................... 230

11.16.1. Passivos fiscais diferidos e dos ativos fiscais diferidos - Origem ........................................................................... 230

11.16.2. Alteração do valor contábil de ativos e passivos fiscais diferidos ......................................................................... 231

11.17. Transferência de Reserva de Reavaliação ...................................... 232

11.18. Divulgação dos Componentes de Despesa e de Receita Tributária 233

11.18.1. Divulgação do ativo fiscal diferido e da natureza da evidência ........................................................................ 233

11.19. Entidade que Opera em Diversas Jurisdições ............................... 234

12. FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA ..................................................... 235

12.1. Procedimento Básico .................................................................... 236

12.1.1. Conceito ........................................................................ 236

12.1.2. Vendas e preço ............................................................... 237

12.1.3. Custos ............................................................................ 238

12.1.4 Lucros ............................................................................ 239

12.1.5. Considerações ............................................................... 240

12.2. Bases da Formação dos Preços de Venda ...................................... 240

Sumário 17

12.2.1. Dados básicos internos .................................................. 241

12.2.1.1. Registros contábeis ......................................... 242

12.2.1.2. Pesquisas e estimativas ................................... 242

12.2.1.3. Estratégia ........................................................ 242

12.2.2. Outros ............................................................................ 243

12.2.3. Dados básicos externos ................................................. 243

12.2.3.1. Gerais .............................................................. 243

12.2.3.2. De competição ................................................ 243

12.2.4. Considerações ............................................................... 244

12.3. A Importância dos Custos Diretos na Formação do Preço de Venda ............................................................................................ 244

12.3.1. Custeio total e custeio direto ......................................... 244

12.3.2. Custeio direto com as vendas líquidas .......................... 245

12.3.3. Preço de venda por um fator de mark up ...................... 248

12.3.4. Desempenho do lucro por produto ............................... 251

12.4. O Contador no Preço de Venda .................................................... 254

12.4.1. Preço de venda .............................................................. 254

12.4.2. Padronização ................................................................. 254

12.4.3. Padronização no cálculo do preço de venda.................. 257

12.4.4. Preço padronizado e preço de mercado ......................... 257

12.4.5. Considerações ............................................................... 257

12.5. Pequenas Empresas ...................................................................... 257

12.5.1. Princípios ...................................................................... 258

12.5.1.1. Realinhamentos de preços .............................. 258

12.5.1.2. Ganhos de eficiência ....................................... 258

12.5.1.3. Monitoramento contínuo dos preços ............. 259

12.5.2. Alternativas .................................................................... 259

12.5.2.1. Racionalização das linhas de produtos ........... 259

12.5.2.2. Racionalizar o sistema e a rede de distribui-ção e vendas .................................................... 259

12.5.2.3. Campanhas de marketing ............................... 259

12.5.2.4. Redução de custos .......................................... 260

12.6. Prestação de Serviços .................................................................... 260

12.6.1. Contratação de um serviço ............................................ 260


12.6.2. Método de acompanhamento ........................................ 261

12.6.3. Outros gastos operacionais ............................................ 261

12.6.4. Gastos tributários .......................................................... 261

12.6.5. Lucro pretendido ........................................................... 262

13. FLUXO DE CAIXA ................................................................................... 262

13.1. Usuários ........................................................................................ 262

13.2. Atividades Operacionais ............................................................... 262

13.2.1. Divulgação ..................................................................... 263

13.3. Atividades de Investimento .......................................................... 263

13.4. Atividades de Financiamento ....................................................... 263

13.5. Fluxos de Caixa em Moeda Estrangeira ....................................... 263

13.6. Juros ............................................................................................. 264

13.7. Dividendos ................................................................................... 264

13.8. Imposto de Renda ......................................................................... 264

13.9. Investimentos Avaliados pelo Método de Custo ou de Equiva-lência Patrimonial ........................................................................ 264

13.10. Transações que Não Envolvem Caixa ou Equivalentes de Caixa . 265

13.11. Exemplos ...................................................................................... 265

13.11.1. Método direto ................................................................ 265

13.11.2. Método indireto ............................................................. 266

CAPÍTULO III - PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO ....................................... 269

1. FORMAS DE TRIBUTAÇÃO .................................................................... 269

1.1. Simples Nacional .......................................................................... 269

1.2. Lucro Presumido .......................................................................... 270

1.3. Lucro Real .................................................................................... 272

1.4. Lucro Arbitrado ............................................................................ 273

2. LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO - COMPARATIVO ..................... 275

3. LUCRO PRESUMIDO X SIMPLES NACIONAL - COMPARATIVO ........ 283

4. RECONHECIMENTO DA RECEITA E DA DESPESA - CAIXA OU COMPETÊNCIA ...................................................................................... 288

4.1. Regime de Competência ............................................................... 288

Sumário 19

4.1.1. Apropriação dos custos ................................................. 289

4.1.2. Despesas operacionais ................................................... 289

4.1.3. Inobservância do regime de competência ..................... 290

4.1.4. Redução indevida do lucro real em qualquer período de apuração ................................................................... 291

4.2. Regime de Caixa (Lucro Presumido) ........................................... 292

4.2.1. Mudança da forma de tributação ................................... 293

5. PROVISÕES .............................................................................................. 293

5.1. Provisões Técnicas Compulsórias ................................................ 295

5.2. Provisão de Remuneração de Férias ............................................. 296

5.3. Provisão de 13º Salário ................................................................. 297

5.4. Provisão para Perda de Estoque de Livros .................................... 297

5.5. Perdas no Recebimento de Créditos - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa .................................................................... 298

6. COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS ............................................ 301

7. PREÇO DE TRANSFERÊNCIA ................................................................ 312

8. INCENTIVOS FISCAIS ............................................................................ 315

8.1. Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT) ......................... 316

8.2. Doações e Patrocínios Culturais ................................................... 318

8.3. Investimentos em Atividades Audiovisuais .................................. 321

8.4. Programa Universidade para Todos (Prouni) ............................... 328

8.4.1. Acesso ao Prouni ........................................................... 329

8.5. Incentivos Fiscais às Empresas Instaladas na Área da Sudene ..... 330

8.6. Incentivos Fiscais às Empresas Instaladas na Área da Sudam ...... 331

8.7. Doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente .. 332

8.8. Programas Especiais de Exportação (Befiex) ............................... 334

8.9. Programas Setoriais Integrados (PSI) ........................................... 335

8.10. Atividades de Pesquisa Tecnológica e Desenvolvimento de Ino-vação Tecnológica ......................................................................... 336

8.11. Fundos de Investimentos Regionais ............................................. 340

8.12. Incentivos Fiscais para as Atividades de Caráter Desportivo ....... 342

8.13. Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indús-tria de Semicondutores (Padis) - Lei nº 11.484/2007 .................. 343


8.14. Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indús-tria de Equipamentos para a TV Digital (PATVD) - Regulamen-tação do Incentivo ........................................................................ 344

8.15. Fundo Nacional do Idoso ............................................................. 346

8.16. Empresa Cidadã ............................................................................ 347

8.17. Pronon e Pronas/PCD ................................................................... 349

8.18. Programa de Cultura do Trabalho - Vale-cultura ......................... 353

8.19. Quadro Sinótico ........................................................................... 354

8.20. O Incentivo Fiscal Incorporado ao Planejamento Tributário ....... 357

9. EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL ............................................................ 358

9.1. Investimentos Avaliados pelo Patrimônio Líquido....................... 358

9.1.1. A relevância ................................................................... 359

9.1.2. Coligação e controle ...................................................... 361

9.1.2.1. Sociedades coligadas ....................................... 361

9.1.2.2. Sociedades controladas e controladoras ......... 361

9.1.2.3. Outras sociedades ........................................... 362

9.1.3. Quando deve ser efetuada a equivalência patrimonial .. 363

9.2. Cálculo do MEP ........................................................................... 363

9.2.1. Ajuste contábil do investimento .................................... 364

9.2.1.1. Ajuste contábil no IRPJ e CSL ........................ 364

9.2.2. PIS/Pasep e Cofins ......................................................... 365

9.2.2.1. Lucros ou dividendos recebidos ..................... 365

9.2.3. Lucros ou dividendos de balanço posterior à equiva-lência ............................................................................. 366

9.2.4. Desdobramento do custo de aquisição .......................... 366

9.2.4.1. Ágio e deságio ................................................. 367

9.2.4.2. Amortização do ágio ou deságio ..................... 367

9.2.5. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido ................... 368

9.2.6. Inclusão de lucros e dividendos .................................... 370

9.2.7. Patrimônio Líquido negativo ......................................... 370

9.2.7.1. Patrimônio Líquido negativo na aquisição ..... 371

9.2.8. Reavaliação de bens ....................................................... 371

9.2.9. Baixa do investimento ................................................... 372

Sumário 21

9.2.10. Exemplo de equivalência patrimonial ........................... 372

9.2.10.1. Cálculo da equivalência patrimonial no final do período-base .............................................. 373

9.3. Investimentos no Exterior ............................................................ 374

9.4. Avaliação pelo Método de Custo .................................................. 380

10. DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS .................................................................. 380

10.1. Participações Dedutíveis .............................................................. 381

10.2. Participações Não Dedutíveis ....................................................... 381

10.3. Lucros Distribuídos Disfarçadamente .......................................... 382

10.3.1. Pessoas ligadas e valor de mercado ............................... 382

10.3.2. Distribuição a sócio ou acionista controlador por in-termédio de terceiros ..................................................... 383

10.3.3. Aplicação na determinação do lucro real ...................... 384

10.4. Distribuição de Lucros de Períodos Não Encerrados ................... 384

10.5. Tratamento Tributário .................................................................. 385

10.5.1. Lucro real ...................................................................... 385

10.5.2. Lucro presumido ........................................................... 386

10.5.2.1. Lucro líquido superior ao presumido ............. 386

10.5.2.2. Demais rendimentos pagos ............................. 387

11. JUROS SOBRE O CAPITAL SOCIAL ........................................................ 387

11.1. Despesa Dedutível ........................................................................ 388

11.2. Cálculo dos Juros ......................................................................... 392

11.2.1. Base de cálculo .............................................................. 392

11.2.2. Taxa a utilizar ................................................................ 395

11.3. Limite de Dedutibilidade .............................................................. 396

11.4. Empresas que Levantam Balanços ou Balancetes de Suspensão ou Redução do Imposto Mensal ................................................... 398

11.5. Empresas que Apuram o Lucro Real Trimestralmente ................. 398

11.6. Incorporação ao Capital Social ..................................................... 399

11.7. Pagamento do Juros sobre o Capital Próprio - Tributação na Fonte - Alíquota ........................................................................... 399

11.8. Não Incidência do IRRF ............................................................... 400

11.9. Tratamento dos Juros Auferidos e do Imposto Retido na Fonte .. 400

11.10. Imputação dos Juros ao Valor do Dividendo Obrigatório ............ 402


12. MÚTUO .................................................................................................... 403

12.1. Modelo de Contrato de Mútuo ..................................................... 404

12.2. Tratamento Tributário do Contrato de Mútuo ............................. 405

12.3. Tratamento dos Rendimentos (pelo Beneficiário) e do Imposto de Renda na Fonte ........................................................................ 407

12.4. Rendimentos do Mútuo na Base de Cálculo da Contribuição So-cial sobre o Lucro ......................................................................... 408

12.5. Mútuos Contratados com Pessoas Residentes ou Domiciliadas no Exterior ................................................................................... 408

12.6. Mútuos entre Pessoas Físicas ....................................................... 414

12.7. Não Cobrança de Encargos em Mútuos entre Empresas Ligadas . 415

12.8. Despesa Financeira da Empresa Mutuária - Jurisprudência ......... 416

12.9. Empréstimos Contraídos de Sócios, Administradores ou Acio-nista Controlador ......................................................................... 416

12.10. Incidência do IOF......................................................................... 416

13. SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAÇÃO (SCP) ............................ 417

13.1. CNPJ ............................................................................................. 418

13.2. Valores Entregues ou Aplicados na SCP ....................................... 418

13.3. Responsabilidade Tributária ......................................................... 419

13.4. Escrituração .................................................................................. 419

13.5. Lucro Real .................................................................................... 419

13.6. Investimento em SCP ................................................................... 420

13.7. Rendimentos, Distribuição de Lucros e Ganhos de Capital ......... 420

13.8. Breve Resumo e Características Fundamentais da SCP ................ 420

13.9. Modelo de Contrato Social da SCP .............................................. 421

13.10. Obrigações Acessórias .................................................................. 423

14. COMPENSAÇÃO E RESTITUIÇÃO DE TRIBUTOS ............................... 424

14.1. Introdução .................................................................................... 424

14.2. Tributos que Podem ser Restituídos (ou Compensados) ............. 424

14.2.1. Saldos negativos de IRPJ e CSL ..................................... 427

14.2.2. Aplicações em investimentos regionais - Restituição - Impossibilidade ............................................................. 427

14.3. Reconhecimento do Direito Creditório ........................................ 427

Sumário 23

14.4. Restituição de Receitas Não Administradas pela RFB .................. 428

14.5. Restituição do Imposto de Renda Pessoa Física Não Resgatada na Rede Bancária .......................................................................... 428

14.5.1. Verificação e determinação do saldo a restituir ............. 429

14.6. Restituição Exclusivamente em Conta Corrente Bancária ou de Poupança ...................................................................................... 430

14.7. Compensação pelo Contribuinte .................................................. 430

14.7.1. Homologação da compensação ..................................... 431

14.7.2. Não homologação da compensação............................... 431

14.8. Compensação de Crédito de um Contribuinte com Débito de Outro - Vedação ............................................................................ 432

14.9. Créditos da Cofins e do PIS/Pasep Apurados no Regime Não Cumulativo ................................................................................... 433

14.9.1. Compensação de créditos .............................................. 433

14.9.2. Ressarcimento de créditos ............................................. 434

14.9.3. Crédito presumido sobre estoque de abertura .............. 435

14.10. Existência de Dois ou Mais Débitos Vencidos .............................. 435

14.11. Acréscimo de Juros ao Crédito Compensável .............................. 436

14.12. Indeferimento do Pedido de Restituição/Ressarcimento - Dis-cussão do Crédito na Esfera Administrativa ................................ 440

14.13. Discussão do Crédito na Esfera Judicial - Vedação à Restituição, ao Ressarcimento e à Compensação ............................................. 440

14.13.1. Reconhecimento de crédito por decisão judicial transi-tada em julgado - Informações ...................................... 441

14.14. Retificação do Pedido de Restituição, do Pedido de Ressarcimen-to, de Pedido de Reembolso e da Declaração de Compensação ... 442

14.15. Desistência do Pedido de Restituição, do Pedido de Ressarci-mento e Cancelamento da Declaração de Compensação ............. 443

14.16. PIS/Pasep-Cofins - Sistema de Validação e Autenticação de Ar-quivos Digitais (SVA) ................................................................... 444

15. PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS ........................................ 449

15.1. Perdas Dedutíveis - Limites e Condições ..................................... 449

15.1.1. Contratos inadimplidos até 07.10.2014 ........................ 449

15.1.2. Contratos inadimplidos a partir de 08.10.2014 ............ 451

15.2. Exemplos ...................................................................................... 452


15.3. Perdas Não Dedutíveis ................................................................. 454

15.4. Registro Contábil das Perdas ........................................................ 455

15.5. Créditos Recuperados................................................................... 455

15.6. Desistência da Cobrança Judicial antes de Decorridos 5 Anos do Vencimento do Crédito ................................................................ 456

15.6.1. Adição ao lucro líquido ................................................. 456

15.6.2. Adição à base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro .......................................................................... 457

15.7. Encargos Financeiros sobre Créditos Vencidos ............................ 457

15.7.1. Tratamento na empresa credora .................................... 457

15.7.2. Tratamento na empresa devedora .................................. 458

16. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL FISCAL (ECF) ......................................... 458

16.1. Introdução .................................................................................... 458

16.2. Pessoas Jurídicas Obrigadas ......................................................... 460

16.3. Conteúdo ...................................................................................... 462

16.3.1. A partir do ano-calendário 2014, exercício 2015 .......... 462

16.3.2. Até o ano-calendário 2013, exercício 2014 ................... 463

16.3.3. A partir do ano-calendário 2015 ................................... 463

16.3.4. Dispensa da escrituração do Lalur e da DIPJ ................. 464

16.4. Prazo de Entrega ........................................................................... 464

16.5. Lei nº 12.973/2014 e seus Efeitos................................................. 465

16.5.1. RTT ................................................................................ 466

16.5.2. Lalur .............................................................................. 466

16.5.3. ECD ............................................................................... 466

16.5.4. FCont ............................................................................ 466

16.5.5. DIPJ ............................................................................... 467

16.6. Penalidades ................................................................................... 467

16.6.1. Lucro real ...................................................................... 468

16.6.2. Lucro presumido, lucro arbitrado, entidades imunes ou isentas ....................................................................... 468

16.7. Retificação .................................................................................... 469

17. PIS/COFINS.............................................................................................. 469

17.1. Conceitos Básicos ......................................................................... 470

Sumário 25

17.1.1. Não incidência ............................................................... 470

17.1.2. Isenção ........................................................................... 471

17.1.3. Incidência ...................................................................... 471

17.2. Regime Cumulativo ...................................................................... 471

17.2.1. Contribuintes ................................................................ 472

17.2.2. Adoção do regime de caixa ............................................ 473

17.2.3. Base de cálculo .............................................................. 473

17.2.3.1. Cooperativas que comercializam a produção de associados pessoas jurídicas ...................... 475

17.2.3.2. Operadoras de planos de assistência à saúde . 475

17.2.3.3. Compra e venda de veículos usados ............... 476

17.2.3.4. Construção por empreitada ou de forneci-mento a preço predeterminado....................... 476

17.2.4. Receita isenta ................................................................. 476

17.2.5. Alíquotas ....................................................................... 477

17.2.6. Prazo de pagamento ...................................................... 478

17.3. Regime Não Cumulativo .............................................................. 478

17.3.1. Contribuintes ................................................................ 479

17.3.1.1. Não contribuintes ........................................... 479

17.3.2. Receitas sujeitas ao regime cumulativo ......................... 479

17.3.3. Alíquota ......................................................................... 479

17.3.4. Base de cálculo .............................................................. 479

17.3.4.1. Não integram a base de cálculo ...................... 480

17.3.4.2. Redução da base de cálculo ............................ 482

17.3.5. Exportação ..................................................................... 482

17.3.5.1. Penalidades ..................................................... 483

17.3.6. Prazo de recolhimento ................................................... 483

17.3.7. Compensação ................................................................ 484

17.3.7.1. Vedações ......................................................... 485

17.3.7.2. Ressarcimento ................................................. 486

17.4. Importação ................................................................................... 486

17.4.1. Contribuintes ................................................................ 487

17.4.1.1. Solidários ........................................................ 487


17.4.2. Operações sujeitas à incidência ..................................... 487

17.4.3. Fato gerador .................................................................. 488

17.4.4. Não incidência ............................................................... 488

17.4.5. Operações isentas .......................................................... 490

17.4.6. Base de cálculo .............................................................. 491

17.4.6.1. Redução da base de cálculo ............................ 491

17.4.7. Alíquotas ....................................................................... 492

17.4.7.1. Aumento da Cofins ......................................... 492

17.4.8. Prazo para recolhimento ............................................... 492

17.4.9. Regimes aduaneiros especiais ........................................ 493

17.5. Alíquota Zero ................................................................................ 493

17.6. Suspensão ..................................................................................... 494

17.7. Monofásico ................................................................................... 496

17.8. Substituição Tributária ................................................................. 496

17.9. Créditos ........................................................................................ 497

CAPÍTULO IV - REORGANIZAÇÃO SOCIETÁRIA ..................................... 521

1. INCORPORAÇÃO .................................................................................... 521

2. FUSÃO ..................................................................................................... 523

3. CISÃO ...................................................................................................... 524

4. TRANSFORMAÇÃO ................................................................................ 525

5. OPERACIONALIZAÇÃO CONTÁBIL ..................................................... 526

5.1. Operacionalização Contábil da Fusão .......................................... 526

5.1.1. Da entidade adquirente ................................................. 526

5.1.2. Reconhecimento e mensuração ..................................... 529

5.2. Operacionalização Contábil da Incorporação .............................. 532

5.2.1. Da entidade adquirente ................................................. 532

5.2.2. Reconhecimento e mensuração ..................................... 536

5.3. Operacionalização Contábil da Cisão ........................................... 536

5.4. Tratamento do Ágio e Deságio ...................................................... 536

5.4.1. Ágio por expectativa de rentabilidade futura ................ 536

Sumário 27

5.4.2. Compra vantajosa (deságio) .......................................... 537

5.4.3. Mensuração subsequente do ágio .................................. 538

6. REGIME DE TRIBUTAÇÃO NA INCORPORAÇÃO, FUSÃO OU CISÃO ...................................................................................................... 539

7. AVALIAÇÃO DE BENS E DIREITOS ....................................................... 541

8. COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS ............................................ 542

9. RESPONSABILIDADE POR SUCESSÃO .................................................. 542


CAPÍTULO I

asPectos jurídicos

1. PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS

Para que o contribuinte possa efetuar um planejamento tributário efi-

caz, é preciso que o mesmo não contradiga os princípios tributários consti-

tucionais aplicáveis a tal planejamento.

Estes princípios encontram-se elencados na Constituição Federal de

1988 (CF/1988) e têm a função de conter a ação desenfreada do Estado na

esfera tributária. Hugo de Brito Machado (Curso de direito tributário. São

Paulo: Malheiros, 2008. p. 52 e 58) já esclarecia o seguinte acerca da questão:

Tais princípios existem para proteger o cidadão contra os abusos do Poder. Em face do elemento teleológico, portanto, o intérprete, que tem consciência dessa finalidade, busca nesses princípios a efetiva proteção do contribuinte.

Desse modo, vemos que os princípios são instrumentos de defesa dos

contribuintes, e que devem obedecer a um padrão estabelecido pela própria

Constituição, a fim de que um tributo não venha ser refutado pelo Supremo

Tribunal Federal (STF), sob pena de ser considerado inconstitucional.


Assim, descrevemos a seguir alguns aspectos de cada um dos princí-pios tributários elencados pela Constituição.

1.1. Princípio da Legalidade (Artigo 150, I, CF/1988)

Artigo 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;

Esse princípio reflete aquele já estabelecido pelo artigo 5º, II, da CF/1988, que diz: “ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer algu-ma coisa senão em virtude de lei”, ou seja, determina que a instituição ou majoração de tributo só pode ser feita mediante lei. Nota-se que esse prin-cípio limita a atuação do poder tributante em prol da justiça e da segurança jurídica dos contribuintes.

É preciso atentar que a lei que exigir o tributo deve mencionar algumas de suas características, segundo dispõe o artigo 146, III, “a”, da CF/1988:

Artigo 146. Cabe à lei complementar:

...

III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especial-mente sobre:

a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos im-postos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes;

1.2. Princípio da Anterioridade (Artigo 150, III, “b”, CF/1988)


...

III - cobrar tributos:

...

b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

Capítulo I - Aspectos Jurídicos 31

A intenção deste princípio é estabelecer a segurança jurídica na re-

lação tributária, devendo o Estado aguardar o início do próximo exercício

financeiro para iniciar a cobrança do tributo criado ou aumentado.

1.2.1. Princípio da Anterioridade Mínima (Nonagesimal)

Por meio da Emenda Constitucional nº 42/2003, foi introduzida a

letra “c” ao artigo 150, III, CF/1988, que exige que se respeite um período

de 90 dias (também denominada anterioridade mitigada) entre a data que

criou ou aumentou o tributo e sua efetiva cobrança.


III - cobrar tributos:

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea “b”;

Esta regra comporta exceções, tais como: empréstimos compulsórios

para casos de calamidade pública ou guerra externa, imposto de importa-

ção, imposto de exportação, imposto sobre operações financeiras, imposto

de renda, imposto extraordinário de guerra e fixação da base de cálculo do

IPVA e do IPTU.

1.3. Princípio da Irretroatividade (Artigo 150, III, “a”, CF/1988)


...

a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado;

Basicamente, é vedada a incidência de tributos sobre fatos geradores

ocorridos antes da vigência da lei, ou seja, a lei não pode retroagir e atingir

fatos pretéritos ao início de sua vigência.


Estabelece o artigo 105 do Código Tributário Nacional (Lei nº 5.172/1966) que a lei aplica-se a fatos geradores futuros, exceto as hipóteses de que trata o artigo 106 do mesmo diploma legal:

a) quando se tratar de lei expressamente interpretativa (excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados);

b) tratando-se de ato ainda não julgado definitivamente:

b.1) quando deixe de defini-lo como infração;

b.2) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigên-cia de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulen-to e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo; e

b.3) quando comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo de sua prática.

1.4. Princípio da Igualdade ou Isonomia Tributária (Artigo 150, II, CF/1988)


...

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denomina-ção jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos;

O princípio da igualdade, conhecido também como princípio da iso-nomia, encontra-se do mesmo modo disciplinado no artigo 5º, I, da Cons-tituição Federal:

“Artigo 5º Todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer natu-reza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no País a inviolabilidade do direito à vida, à liberdade, à igualdade, à segurança e à propriedade, nos termos seguintes:

I - homens e mulheres são iguais em direitos e obrigações, nos termos desta Constituição;”

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