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Aspectos Gerais do Armazém

Geral

08/10/2013

Apresentação: Helen Mattenhauer

Armazém Geral: é a empresa que realiza o armazenamento

de bens e mercadorias de terceiros, mediante remuneração.

Trata-se de um prestador de serviço (item 11.04 da Lista de

Serviços anexa à Lei Complementar 116/03).

Depósito Fechado: estabelecimento da mesma empresa que

o contribuinte mantiver exclusivamente para armazenamento

de suas mercadorias (Art. 17, I do Dec. Nº 45.490/00);

DEPOSITO FECHADO x ARMAZÉM GERAL

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INSCRIÇÃO ARMAZÉM GERAL

1. Inicialmente, ressaltamos que o armazém-geral é

obrigado à inscrição no Cadastro de Contribuintes do

ICMS, antes do início de suas atividades, conforme

estabelece a legislação tributária paulista.

2. O armazém-geral não é contribuinte do ICMS, e sim

responsável pelo recolhimento em algumas

operações , definidas na legislação.

Estadual – art. 19, § 1º, item 1 do RICMS/SP;

§ 1º - Inscrever-se-ão, também, no Cadastro de Contribuintes do ICMS, antes

do início de suas atividades:

1 - a empresa de armazém geral, de armazém frigorífico, de silo ou de outro

armazém de depósito de mercadorias;

OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS

1. O armazém-geral:

2. a) manterá todos os livros fiscais exigidos pela legislação

do ICMS (livro Registro de Entradas, livro Registro de

Saídas etc.); e

3. b) comunicará à repartição fiscal a que estiver vinculado

a entrega real ou simbólica da mercadoria, que efetuar a

pessoa não inscrita no Cadastro de Contribuintes do

ICMS, no prazo de 5 dias.

4. ( RICMS-SP/2000 , art. 213 e Anexo VII , art. 20 )

RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO:

São responsáveis pelo pagamento do ICMS devido o

armazém-geral ou o depositário a qualquer título:

a) na saída de mercadoria depositada por contribuinte de

outra Unidade da Federação;

b) b) na transmissão de propriedade de mercadoria

depositada por contribuinte de outra Unidade da

Federação;

c) c) solidariamente, no recebimento ou na saída de

mercadoria sem documentação fiscal.

d) ( RICMS-SP/2000 , art. 11 , "I")

ARMAZÉM GERAL - LEGISLAÇÃO

• ICMS (Decreto nº 45.490/2000): Art. 2º, I do RICMS/SP;

Art. 7º, I e III do RICMS/SP; OPERAÇÕES INTERNAS: NÃO INCIDÊNCIA

Artigos 6º ao 20 do Anexo VII do RICMS/SP;

IPI (Decreto nº 7.212/2010): Art. 43, III do RIPI – Suspensão do IPI;

Art. 482 ao 491 do RIPI/2010

ARMAZÉM GERAL – DISPOSIÇÕES GERAIS

Incidência do ISS (item 11.04 da LC 116/03):

“11.04 – Armazenamento, depósito, carga, descarga,

arrumação e guarda de bens de qualquer espécie”

DEPOSITANTE

ARMAZEM GERAL

Saída: 5.905

“Remessa para Deposito Fechado ou Armazém Geral” Não-incidência do ICMS - artigo 7º incisos I e II do RICMS/00 Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10

Saída: 5.906

“Retorno de mercadoria depositada em deposito fechado ou armazém geral” Não-incidência do ICMS - artigo 7º inciso III do RICMS/00 Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10

Entrada:

1.905 “Entrada de

mercadoria recebida para deposito em deposito fechado ou armazém geral”

Entrada:

1.906 “Retorno de

mercadoria remetida para deposito fechado ou armazém geral”

Artigos 6º e 7° do Anexo VII

Operação Interna

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DEPOSITANTE

ARMAZEM GERAL

Saída: 6.905

“Remessa para Deposito Fechado ou Armazém Geral” ICMS – normal tributação Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10

Saída: 6.906

“Retorno de mercadoria depositada em deposito fechado ou armazém geral” ICMS – normal tributação Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10

Entrada:

2.905 “Entrada de

mercadoria recebida para deposito em deposito fechado ou armazém geral”

Entrada:

2.906 “Retorno de

mercadoria remetida para deposito fechado ou armazém geral”

Operação Interestadual Tributado pelo ICMS ( alíquota interestadual) na remessa e no retorno

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SAÍDA DO ARMAZÉM GERAL COM DESTINO À OUTRO ESTABELECIMENTO

(ART. 8º E 483)

ENTREGA PELO FORNECEDOR DIRETO NO AG (ART. 12 E 484)

TRANSMISSÃO DE MERCADORIAS QUE PERMANECEM NO AG (ART. 16

E 489)

CRÉDITO DOS IMPOSTOS

O direito ao crédito do ICMS, quando admitido, será

conferido ao estabelecimento depositante, cujo

lançamento deverá ser feito por ocasião da

escrituração da nota fiscal.

CRÉDITO -PRESTAÇÃO DE SERVIÇO COM ARMAZÉM GERAL

ICMS – Empresa prestadora de serviço de transporte rodoviário de cargas

intermunicipal e interestadual que exerce, concomitantemente, a atividade

de Armazém Geral – O saldo credor apurado na atividade de armazém

geral, na qualidade de responsável, não se comunica com o apurado na

atividade de prestação de serviço de transporte, na condição de

contribuinte – A opção pelo crédito outorgado estabelecido pelo artigo 11

do Anexo III do RICMS/2000 veda a apropriação de quaisquer outros

créditos inerentes, exclusivamente, à atividade de prestação de serviço de

transporte realizada pelo estabelecimento.

RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 428/2010, de 20 de setembro de 2010.

ENTREGA GIA ARMAZÉM

A pessoa inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS deverá declarar em guia de

informação, em forma e modo estabelecidos pela Secretaria da Fazenda.

Pelo que depreende do texto, veja, o legislador não reporta ao contribuinte, mas à pessoa

inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS.

Considerando o Armazém-Geral está obrigado a se inscrever no Cadastro de Contribuintes e

tendo em vista que, na condição de responsável, em determinadas hipóteses, recolhe o

ICMS e considerando ainda que na legislação não há previsão de dispensa, não há como o

Armazém Geral deixar de transmitir a GIA.

Em 1977, o Fisco paulista publicou a Resposta à Consulta nº 7.077, de 05.02.1975

interposta por um Armazém-Geral, para dirimir uma série de dúvidas, tais como saídas de

varreduras, resíduos, doação, venda, etc.

No texto da resposta a esta consulta, pode-se verificar que o Fisco determinou ao Armazém

que cumprisse as obrigações tributárias de pagar o imposto, quando for o caso, emitir e

escriturar documentos e livros fiscais, nas hipóteses que especificou e também fez

orientações quanto ao preenchimento da GIA.

ALÍQUOTA DEPOSITANTE OUTRO ESTADO

Depositante de Outro Estado, Armazém Geral

em SP e Adquirente em SP:

A NF de saída do Armazém Geral terá o destaque

do imposto calculado mediante alíquota

interna do Estado de São Paulo.

RC nº 830/02

DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS

Armazém Geral que recebe mercadorias de

depositantes de outros Estados não precisa

calcular o diferencial de alíquotas, tendo em

vista que não é considerado como contribuinte

do ICMS. RC nº 427/89

DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS

ICMS - Armazém Geral - Aquisições interestaduais de mercadorias

destinadas a uso, consumo ou integração no ativo imobilizado.

I. Não é devido o imposto a título de diferencial de alíquota relativamente às

mercadorias adquiridas com a finalidade de aplicação na atividade de

armazém geral.

II. O fornecedor (remetente) deve observar a alíquota interna do seu Estado

(artigo 155, § 2º, VII, “a”, e VIII, CF/1988).

RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 1188/2013, de 18 de Fevereiro de 2013.

ZONA FRANCA DE MANAUS

O Armazém envia NF com isenção de ICMS

desde que o destinatário tenha inscrição na

SUFRAMA, o depositante promova o

abatimento no preço da mercadoria e se

comprove o internamento por regime especial.

Analogia à RC nº 99/82.

REDUÇÃO DE BASE DE CÁLCULO

ICMS - Substituição tributária de perfumes, cosméticos, produtos de higiene pessoal

e alimentos (artigos 313-E, 313-G e 313-W do RICMS/2000) - Mercadorias oriundas

de estados diversos depositadas em armazém geral paulista em nome de

estabelecimento de outro estado.

I. O armazém geral paulista é responsável pelo recolhimento do imposto devido por

substituição tributária ao efetuar a saída interna dessas mercadorias a

estabelecimento paulista (conforme Decreto 54.375/2009, que acrescentou o item

4 aos §§ 2º dos artigos 313-E, 313-G e 313-W).

II. É vedado, ao armazém geral, aplicar as reduções de base de cálculo, conforme as

hipóteses dos artigos 34 e 39 do Anexo II do RICMS/2000, uma vez que tais

benefícios devem ser utilizados por estabelecimentos fabricante ou atacadista

domiciliados neste Estado.

RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 383/2010, de 03 de Agosto de 2012.