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VIII Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas VIII Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas

NBCASP e IPSASNBCASP e IPSASNBCASP e IPSASNBCASP e IPSAS

Tesouro Nacional Conselho Federal de Contabilidade

Pág. 1/45ABOP Slide 1

2011


óPrograma do Módulo

Módulo - Contabilidade Internacional Aplicada ao Setor Público CH: 4 h

1 Processo de Convergência com as Normas Internacionais de Contabilidade1. Processo de Convergência com as Normas Internacionais de Contabilidadeaplicada ao Setor Público: Contextualização.

2. NBCASP3. IPSAS3. IPSAS



A Contabilidade como Ciência

Problemas

Reconhecimento: O que tem que ser registrado e quandoReconhecimento: O que tem que ser registrado e quando(oportunidade).

Mensuração: Qualificação do que deve ser registrado(Qualitativa) e atribuição do valor (Quantitativa).

Evidenciação: Como se deve demonstrar.ç


VIII Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas VIII Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Tópicos

O Processo de Convergência

NBCASPNBCASP

Quais são asQuais são as IPSAS?



PAÍSES C/ PAÍSES C/ PAÍSES C/

CARACTERÍSTICA

PAÍSES C/ SIST. CONTÁB.

DE BAIXONÍVEL DE DESENV

PAÍSES C/ SIST. CONTÁB.

DE MÉDIONÍVEL DE DESENV

PAÍSES C/ SIST.

CONTÁB. DE ALTO NÍVEL DE DESENVDESENV. DESENV. DE DESENV.

Regime de competência parareconhec. de despesas e receitas NÃO SIM

Reg. comp. modificado

Desvinculação da contabilidade da inf.Orçamentária

Apresentação de inf. não financeiras

NÃO

Ã

SIMIncipiente

AlgunsSistema Contábil de Médio nível deApresentação de inf. não financeiras

nas Demonstrações Contábeis

Possuem forte influência dos órgãosprofissionais contábeis

NÃO

NÃO

SIM

SIM

Alguns casos

Incipiente

E o Brasil?de Médio nível de Desenvolvimento, caminhando para

alto.profissionais contábeis

Apresentam inf. que suportem olevantamento da eficiência, efetividade

i id d iNÃO SIMIncipiente

alto.

e economicidade nos serviços

Desenvolvem sistemas de contab. nosentido de melhorar o gerenciamento NÃO SIMIncipiente


da administração pública


Os Estados Unidos foram os pioneiros em relação a uma estrutura democráticaOs Estados Unidos foram os pioneiros em relação a uma estrutura democrática

para edição de normas contábeis: criaram um Comitê Contábil (FASB) em 1973.

N 10 í d E d O P ífi a i t C itêNo mesmo ano, 10 países da Europa e do Oceano Pacíficoa criaram outro Comitê

Contábil (IASC) com pretensão de definir as regras contábeis a nível mundial.a França, Alemanha, Países Baixos e Reino Unido, Irlanda, Estados Unidos, Canadá, México, Japão eç , , , , , , , p

Austrália.

Durante muito tempo o FASB e o IASC disputaram esse status internacional.

Em 2001, o IASC foi reformulado e passou a adotar o nome de IASB., p

A partir de então, o IASB consolidou sua hegemonia e, atualmente, quase todos os

países estão convergindo para os padrões de contabilidade do IASB.

O mundo inteirob está unificando o padrão contábil com base no IASB.b Brasil e Estados Unidos, inclusive



A IFAC, International Federation of Accountants, é o órgão responsável pela emissão de

normas internacionais. Seus atuais credenciados englobam mais de 160 entidades

associadas em aproximadamente 125 países dentre eles o Brasil representado peloassociadas em aproximadamente 125 países, dentre eles o Brasil, representado pelo

Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON e pelo Conselho Federal de Contabilidade. É de

natureza não governamental, sem fins lucrativos e não política, sediada em Nova York (EUA).

Desenvolve padrões nas áreas: auditoria,educação, ética e setor público.educação, ética e setor público.

A metodologia utilizada pela IFAC para a emissão de normas do setor público (IPSAS)baseia se nos padrões aplicados ao setor empresarial emitidos pelo IASB ou seja inspira sebaseia-se nos padrões aplicados ao setor empresarial emitidos pelo IASB, ou seja, inspira-senas IFRS.



IFAC I t ti l F d ti Of A t t

Entidades Internacionais

IFAC – International Federation Of AccountantsOrganização de abrangência global com foco na profissão

contábil. Edita normas contábeis referentes aos padrões éticosda profissão, ao setor público (IPSAS), à qualidade, à auditoria eà formação educacional;

Representantes do Brasil: CFC e IBRACON;pWebsite: http://www.ifac.org/

IASB – International Accounting Standard Board (Ex-IASC)IASB International Accounting Standard Board (Ex IASC)Comitê independente de elaboração de normas da IFRS

Foundation responsável pelo desenvolvimento e publicação dospadrões contábeis (IFRS) aplicados às entidades do mercado depadrões contábeis (IFRS) aplicados às entidades do mercado decapitais e às pequenas e médias entidades;

Representantes do Brasil (2010): ex-Ministro da Fazenda e ex-diretor de normas do BC;


diretor de normas do BC;Website: http://www.iasb.org


FASB – Financial Accounting Standards Board

Entidades Internacionais

FASB Financial Accounting Standards BoardOrganização de origem americana que estabelece

padrões contábeis de contabilidade e relatóriosfinanceiros;financeiros;

Representantes do Brasil: ex-diretor do BC eda CVM, como observador;

Website: http://www fasb org/Website: http://www.fasb.org/

Cenário Internacional Atual: Convergência entre IASB e FASB.C í iCaracterísticas:

• Convergência entre os US GAAP com as IFRS;• Normas globais únicas, que permitam a comparabilidade da situaçãofinanceira de dois entes quaisquer;• Reticência internacional em subordinar-se a princípios contabilísticos deum país específico (US GAAP)


p p ( )


CFC Conselho Federal de Contabilidade

Entidades Nacionais

CFC – Conselho Federal de ContabilidadeÓrgão de representação da classe contábil no Brasil. Edita Normas

Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao exercício da profissão( í i d ã t ) à á d t ã d fi i l ( t(perícia, educação, etc.) e às áreas de atuação do profissional (setorpúblico, auditoria, etc.).

Website: http://www.cfc.org.br

IBRACON – Instituto dos Auditores Independentes do BrasilOrganização de abrangência nacional que concentra auditores,g ç g q ,

contadores e estudantes de ciências contábeis, e edita e/ou recepcionanormas referentes à atuação destes profissionais junto a institutos deprevidência seguradoras e instituições financeirasprevidência, seguradoras e instituições financeiras.

Website: http://www.ibracon.com.br



CPC Comitê de Pronunciamentos Contábeis

Entidades Nacionais

CPC – Comitê de Pronunciamentos ContábeisOrganização com o objetivo de estudar, preparar e emitir

Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e adi l ã d i f õ táb idivulgação de informações contábeis.

Website: http://www.cpc.org.br

CVM – Comissão de Valores MobiliáriosAutarquia federal responsável por fiscalizar, normatizar, disciplinar e

desenvolver o mercado de capitais brasileiro.pWebsite: http://www.cvm.org.br

Outras – (SUSEP MPS SPC/PREVIC RFB etc )Outras (SUSEP, MPS, SPC/PREVIC, RFB, etc.)



STN Secretaria do Tesouro Nacional

Entidades Nacionais

STN – Secretaria do Tesouro NacionalÓrgão vinculado ao MF, normatiza através do MCASP, Portarias e

Notas Técnicas, as práticas contábeis do setor público da FederaçãoB il iBrasileira.

Website: http://www.tesouro.fazenda.gov.br

BCB – Banco Central do BrasilAutarquia vinculada ao MF, normatiza e fiscaliza o setor financeiro

brasileiro, sendo integrante do Sistema Financeiro Nacional e, gresponsável pela política monetária brasileira.

Website: http://www.bcb.gov.br



Ê

FASB

AGÊNCIASABRASCA

BOVESPAFASB

CFCSUSEP

MPSBCB

RFB CPC

STNAPIMEC

IBRACONSPC / PREVIC

APIMEC

CVMIFAC

IASBFIPECAFI


CVM


P i i i E tid d N tiSETOR PÚBLICO SETOR PRIVADO

Principais Entidades Normativas

FASBIFAC

ORGANIZADORES

BOVESPA

converg.

edita

IFRS

observa

CPCABRASCA

APIMEC“inspira”

IPSAS

pronunciam

IFRSCPC

IBRACON

CFCSTNCFC

edita edita editapronunciam.

IASB

OBSERVADORES

FIPECAFINBC T 16 MCASP

MPS AGÊNCIAS RFB BCBSUSEPCVMEntes



O processo de convergência pode ser dividido nas seguintes etapas:

Macroprocessos

O processo de convergência pode ser dividido nas seguintes etapas:

Tradução (e divulgação) das Normas Internacionais (IPSAS)ç ( g ç ) ( )

Elaboração de minutas de NBCASP convergidas

Discussão e socialização das minutas

Publicação das novas NBCASP

O i li ã dOperacionalização das novas normas



TRADUÇÃO

TRADUÇÃOTRADUÇÃO

TRADUÇÃO

REVISADA

TRADUÇÃO

(V1) VALIDADA

TRADUÇÃO

REENVIADA

TRADUÇÃO

(V2) DIVULGADA

APROVAÇÃOFORMATAÇÃOPUBLICAÇÃODIVULGADA

CONVERGÊNCIA

ESTUDOSCOMPARAÇÕESANÁLISE

DISCUSSÃO

NBCASP CONVERGIDA


DISCUSSÃO


Onde estamos?

NBCASP CONVERGIDA

TRADUÇÃO DIVULGADA

IPSAS

ABRANGÊNCIA DO PROCESSO DE CONVERGÊNCIA

ITENS ADOTADOS

ITENS ADOTADOS A

ITENS ADOTADOS A

ITENS ADOTADOS AADOTADOS

IMEDIATAMENTEADOTADOS A

CURTO PRAZOADOTADOS A MÉDIO PRAZO

ADOTADOS A LONGO PRAZO



MCASP 3º EDIÇÃOITENS

ADOTADOS IMEDIATAMENTE

EXEMPLOS:Ativo Imobilizado (depreciação, reavaliação, impairment);Ativo Intangível;Ativo Intangível;Provisão;Reconhecimento da receita tributária por competência;



LÓGICA DE UM PROCESSO DE CONVERGÊNCIALÓGICA DE UM PROCESSO DE CONVERGÊNCIA

S t dSetor de Patrimônio

(IPSAS 17 e 21)

Setor de Arrecadação (IPSAS 23)

Setor de Almoxarifado (IPSAS 12) S t(IPSAS 23)(IPSAS 12) Setor

contábilFONTE DE INFORMAÇÕES

Setor de Recursos

Humanos (IPSASSetor Jurídico

(IPSAS 19)

ENVIO DE INFORMAÇÕES

Humanos (IPSAS 19 e 25)

(IPSAS 19)




NBCASPNBCASP




Número Ementa

Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBC T 16)

NBC T 16.1 CONCEITUAÇÃO, OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO

NBC T 16.2 PATRIMÔNIO E SISTEMAS CONTÁBEIS

NBC T 16.3 PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS SOB O ENFOQUE CONTÁBIL

NBC T 16.4 TRANSAÇÕES NO SETOR PÚBLICO

NBC T 16 5 REGISTRO CONTÁBILNBC T 16.5 REGISTRO CONTÁBIL

NBC T 16.6 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

NBC T 16.7 CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISÇ Ç

NBC T 16.8 CONTROLE INTERNO

NBC T 16.9 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

NBC T 16.10 AVALIAÇÃO E MENSURAÇÃO DE ATIVOS E PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PÚBLICO



NBC T 16.1 - Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação

A Contabilidade do Setor Público deve aplicar os Princípios de Contabilidade

O Objetivo da CASP é fornecer informações sobre os resultados alcançados eos aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física dopatrimônio da entidade do setor público e suas mutaçõespatrimônio da entidade do setor público e suas mutações

O Objeto da CASP é o Patrimônio Público.

NBC T 16.2 - Patrimônio e Sistemas Contábeis

Conceitua Patrimônio Público e incorpora características da definiçãointernacional quando estabelece que este deve ser portador ou representeinternacional quando estabelece que este deve ser portador ou representeum fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviçospúblicos.

O Sistema Contábil controla e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão dopatrimônio público e está estruturado nos seguintes subsistemas deinformações: Orçamentário; Financeiro; Patrimonial; Custos; Compensação


informações: Orçamentário; Financeiro; Patrimonial; Custos; Compensação.


NBC T 16.3 - Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil

A CASPdeve permitir a integração dos planos hierarquicamente interligados,A CASPdeve permitir a integração dos planos hierarquicamente interligados,comparando suas metas programadas com as realizadas, e evidenciando asdiferenças relevantes por meio de notas explicativas.

NBC T 16.8 - Controle Interno

Conceitua Controle Interno sob o enfoque contábil e estabelece sua finalidadedestacando‐se:

salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade do patrimônio;

dar conformidade ao registro contábil em relação ao atocorrespondente;

t ib i ã d fi iê i i l d tid dcontribuir para a promoção da eficiência operacional da entidade;

auxiliar na prevenção de práticas ineficientes e antieconômicas, erros,fraudes malversação abusos desvios e outras inadequações


fraudes, malversação, abusos, desvios e outras inadequações.


NBC T 16.4 - Transações no Setor Público

As Transações no Setor Público devem registrar os atos e os fatos quepromovem alterações qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais,promovem alterações qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais,no patrimônio das entidades do setor público em estrita observância aosPrincípios de Contabilidade e às Normas Brasileiras de Contabilidade.

Existem duas Natureza de Transações no Setor Público: a) econômico‐financeira ‐ fatos que afetam o patrimônio público; b) administrativa ‐originadas de atos administrativos.g

NBC T 16.5 - Registro Contábil

os registros devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nasdemonstrações do período com os quais se relacionam, reconhecidos,portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente domomento da execução orçamentária.momento da execução orçamentária.

os registros das transações das entidades devem ser efetuados considerandoas relações jurídicas, econômicas e patrimoniais, prevalecendo nos conflitos


a essência sobre a forma.


NBC T 16.6 – Demonstrações Contábeis

As demonstrações contábeis são:

Balanço Patrimonial;

Balanço Orçamentário;

Demonstração das Variações Patrimoniais;

Demonstração do Fluxo de Caixa;

Balanço Financeiro; Demonstração do Resultado Econômico.

NBC T 16.7 – Consolidação das Demonstrações Contábeis

considerar as relações de dependência entre as entidades do setor público;

abranger as transações contábeis de todas as unidades objeto daconsolidação;

l õ d d d l d dos ajustes e as eliminações decorrentes do processo de consolidação devemser realizados em documentos auxiliares;

devem ser levantadas na mesma data (Prazo máximo de diferença: 3 meses)


devem ser levantadas na mesma data (Prazo máximo de diferença: 3 meses)


NBC T 16.9 - Depreciação, Amortização e Exaustão

para o registro da depreciação, amortização e exaustão devem ser observadosios seguintes aspectos:

obrigatoriedade do seu reconhecimento;

o valor do decréscimo patrimonial (conta redutora do respectivo ativo);

circunstâncias que podem influenciar seu registro.

NBC T 16.10 - Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivosem Entidades do Setor Público

Reavaliação

Redução ao Valor Recuperável (Impairment)

Principais critérios de avaliação e mensuração para:Disponibilidades;Créditos e dívidas; Estoques; Investimentos permanentes;Imobilizado; Intangível; Diferido


Imobilizado; Intangível; Diferido.



NBCASPNBCASP



VIII Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas VIII Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Apresenação das IPSAS

IPSAS 1 – Presentation of Financial Statements

Apresentação das Demonstrações Contábeis

IPSAS 2 – Cash Flow StatementsD t õ d Fl d C i DFCDemonstrações de Fluxo de Caixa – DFC

IPSAS 3 – Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

Políticas Contábeis, Mudança nas Estimativas Retificação de Erros

IPSAS 4 The Effects of Changes in Foreign Exchange RatesIPSAS 4 – The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis

IPSAS 5 – Borrowing Costs

Custos de EmpréstimosCustos de Empréstimos

IPSAS 6 – Consolidated and Separate Financial Statements

Demonstrações Consolidadas e Separadas

IPSAS 7 – Investments in AssociatesIPSAS 7 Investments in Associates

Investimentos em Coligadas

IPSAS 8 – Interests in Joint Ventures

Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)

IPSAS 9 – Revenue from Exchange Transactions

Receitas de Transações sem contraprestação

IPSAS 10 – Financial Reporting in hyperinflationary Economies


Informações Financeiras em Economias Hiperinflacionárias


IPSAS 11 – Construction ContractsIPSAS 11 – Construction Contracts

Contratos de Construção

IPSAS 12 – InventoriesEstoques q

IPSAS 13 – Leases

Operações de Arrendamento Mercantil

IPSAS 14 - Events After The Reporting Datep g

Eventos Subseqüentes

IPSAS 15 – Norma Revogada

IPSAS 16 – Investment Property

Propriedades para Investimento

IPSAS 17 – Property, Plant and Equipment

Ativo Imobilizado

IPSAS 18 – Segment Reporting

Informação Financeira por Seguimentos

IPSAS 19 – Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

Provisões, Ativos e Passivos Contingentes

IPSAS 20 – Related Party Disclosures


Evidenciação sobre Partes Relacionadas


IPSAS 21 Impairment of Non Cash Generating AssetsIPSAS 21 – Impairment of Non-Cash Generating AssetsRedução a valor recuperável de ativos não geradores de caixaIPSAS 22 – Disclosure of Information About the General Government SectorDivulgação de Informações Financeiras sobre o Setor do Governo Geralg ç çIPSAS 23 – Revenue from Non- Exchange Transactions (Taxes and Transfers)Receitas de Transações sem contraprestação (Tributos e Transferências)IPSAS 24 – Presentation of Budget Information in Financial StatementsA t ã d I f õ O tá i D t õ Fi iApresentação de Informações Orçamentárias nas Demonstrações FinanceirasIPSAS 25 – Employee BenefitsBenefícios a empregadosIPSAS 26 – Impairment of Cash-Generating Assetsp gRedução ao Valor Recuperável de ativos geradores de caixaIPSAS 27 – AgricultureAtivo Biológico e Produto AgriculturaIPSAS 28 Fi i l I t t P t tiIPSAS 28 - Financial Instruments: PresentationInstrumentos Financeiros:ApresentaçãoIPSAS 29 - Financial Instruments: Recognition and MeasurementInstrumentos Financeiros: Reconhecimento e MensuraçãoçIPSAS 30 - Financial Instruments: DisclousuresInstrumentos Financeiros:EvidenciaçãoIPSAS 31 – Intangible AssetsAti I t í i


Ativos Intangíveis


Apresentação das IPSAS Apresentação das IPSAS Apresentação das IPSAS Apresentação das IPSAS (Normas Internacionais de (Normas Internacionais de C t bilid d A li d C t bilid d A li d Contabilidade Aplicada ao Contabilidade Aplicada ao

Setor Público)Setor Público)



Ê

INTRODUÇÃO

OBJETIVO DA CONVERGÊNCIA: MELHORAR A QUALIDADE E UNIFORMIDADE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS.

IPSAS ANALISADAS: 1, 2, 3, 6, 7, 8, 12, 13, 14, 17, 19, 21, 23, 26 e 31

IPSAS 1 Apresentação das Demonstrações Contábeis

IPSAS 2 D t ã d Fl d C iIPSAS 2 Demonstração de Fluxos de Caixa

IPSAS 3 Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de ErroIPSAS 6 Demonstrações Consolidadas

IPSAS 7 Investimento em Coligada (Investimento em Coligada e Controlada)IPSAS 7 Investimento em Coligada (Investimento em Coligada e Controlada)IPSAS 8 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)IPSAS 12 Estoques

IPSAS 13 Operações de Arrendamento Mercantilp ç

IPSAS 14 Eventos SubseqüentesIPSAS 17 Ativo ImobilizadoIPSAS 19 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

IPSAS 21 Redução ao Valor Recuperável de Ativos Não Geradores de Caixa

IPSAS 23 Receita de Transações sem Contraprestação

IPSAS 26 Redução ao Valor Recuperável de Ativos Geradores de CaixaIPSAS 31 Ati I t í l


IPSAS 31 Ativo Intangível

VIII Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas VIII Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas INTRODUÇÃO

IPSAS ANALISADAS: 1, 2, 3, 6, 7, 8, 12, 13, 14, 17, 19, 21, 23, 26 e 31

É Â APLICAÇÃOCRITÉRIO DE ESCOLHA: RELEVÂNCIA DA NORMA FRENTE A APLICAÇÃO IMEDIATA.

OBJETIVO DA CONVERGÊNCIA: MELHORAR A QUALIDADE E QUNIFORMIDADE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS.



IPSAS 1 A t ã d D t õ C táb i

Apresentação das demonstrações contábeis pelo regime de competência.

Exige divulgação das seguintes demonstrações contábeis :

IPSAS 1 . Apresentação das Demonstrações Contábeis

Exige divulgação das seguintes demonstrações contábeis :

Balanço Patrimonial;

Demonstração do Desempenho Financeiro (DVP);Demonstração do Desempenho Financeiro (DVP);

Mutações do Patrimônio Líquido;

Demonstração de fluxos de caixa (IPSAS 02);ç ( );

Informações Orçamentárias (IPSAS 24); e

Notas Explicativas.

Novas demonstrações: DFC e DMPL;Não contempladas: BF e DRE (informação adicional, item 25).Modificou os conceitos de ativo passivo PL receita e despesa (jáModificou os conceitos de ativo, passivo, PL, receita e despesa (já

contemplados pela NBC T 16).Exige que informações relevantes, que não estejam no corpo das

demonstrações contábeis sejam evidenciadas em Notas Explicativas


demonstrações contábeis, sejam evidenciadas em Notas Explicativas.


IPSAS 1 . Apresentação das Demonstrações Contábeis

A conformidade com os padrões internacionais acontece com aA conformidade com os padrões internacionais acontece com aadoção de todos os requisitos da norma. (A análise dodescumprimento de um item depende da suaMaterialidade)

Se um item não for individualmente material, deve ser agregado a outrositens.

Distinção entre circulante e não‐circulante.

Apresentação separada na Demonstração do Desempenho Financeiro (DVP)(além do BP e da DMPL) do resultado do período alocado entre: “resultadoatribuível aos proprietários da entidade controladora” e “resultado atribuívelat bu e aos p op etá os da e t dade co t o ado a e esu tado at bu eà participação minoritária”.



Como estão os novos Como estão os novos Como estão os novos Como estão os novos Anexos da Lei n.º Anexos da Lei n.º

//4.320/64?4.320/64?



Balanço Orçamentário – nova estruturaç ç<ENTE DA FEDERAÇÃO>

BALANÇO ORÇAMENTÁRIOEXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS DATA DE EMISSÃO: PÁGINA:

PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDORECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADASÇ

(a) (b) c = (b-a)RECEITAS CORRENTES

RECEITA TRIBUTÁRIARECEITA DE CONTRIBUIÇÕESRECEITA PATRIMONIALRECEITA AGROPECUÁRIARECEITA INDUSTRIALRECEITA DE SERVIÇOSTRANSFERÊNCIAS CORRENTESOUTRAS RECEITAS CORRENTES

RECEITAS DE CAPITALOPERAÇÕES DE CRÉDITOALIENAÇÃO DE BENSALIENAÇÃO DE BENSAMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOSTRANSFERÊNCIAS DE CAPITALOUTRAS RECEITAS DE CAPITAL

SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)REFINANCIAMENTO (II)

Operações de Crédito InternasOperações de Crédito InternasMobiliáriaContratual

Operações de Crédito ExternasMobiliáriaContratual

SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I( ) (+ II)DÉFICIT (IV) –TOTAL (V) = (III + IV) –SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES(UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS)Superávit Financeiro

– –


Reabertura de créditos adicionais


Balanço Orçamentário – nova estruturaBalanço Orçamentário – nova estrutura

DOTAÇÃO INICIAL

DOTAÇÃO ATUALIZADA

DESPESASEMPENHADAS

DESPESASLIQUIDADAS

DESPESASPAGAS

SALDO DA DOTAÇÃO

DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS(d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f)(d) (e) (f) (g) (h) (i) (e f)

DESPESAS CORRENTESPESSOAL E ENCARGOS SOCIAISJUROS E ENCARGOS DA DÍVIDAOUTRAS DESPESAS CORRENTES

DESPESAS DE CAPITALDESPESAS DE CAPITALINVESTIMENTOSINVERSÕES FINANCEIRASAMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA

RESERVA DE CONTINGÊNCIARESERVA DO RPPS

SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA/REFINANCIAMENTO (VII)

Amortização da Dívida InternaDívida MobiliáriaOutras Dívidas

Amortização da Dívida ExternaDívida MobiliáriaOutras DívidasOutras Dívidas

SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO(VIII) = (VI + VII)

SUPERÁVIT (IX) - – -TOTAL (X) = (VII + IX)



Balanço Financeiro no a estr t raBalanço Financeiro – nova estrutura

<ENTE DA FEDERAÇÃO>BALANÇO FINANCEIRO

EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS) : DATA DE EMISSÃO: PÁGINA:

INGRESSOS DISPÊNDIOS

ESPECIFICAÇÃO ExercícioAtual

ExercícioAnterior

ESPECIFICAÇÃOExercício

AtualExercícioAnterior

Receita Orçamentária (I)OrdináriaVinculada

Previdência SocialTransferências obrigatórias de outro ente

Despesa Orçamentária (VI)OrdináriaVinculada

Previdência SocialTransferências obrigatórias de outro enteTransferências obrigatórias de outro ente

Convênios(...)

(-) Deduções da Receita Orçamentária

Transferências obrigatórias de outro enteConvênios

(...)

Transferências Financeiras Recebidas (II)

Recebimentos Extraorçamentários (III)

Saldo em Espécie do Exercício Anterior (IV)

Transferências Financeiras Concedidas (VII)

Pagamentos Extraorçamentários (VIII)Saldo em Espécie do Exercício Anterior (IV)

Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte(IX)

TOTAL (V) = (I+II+III+IV) TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)



Balanço Patrimonial: nova estruturaÃ<ENTE DA FEDERAÇÃO>

BALANÇO PATRIMONIALEXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS DATA EMISSÃO: PÁGINA:

ATIVO PASSIVO


AtualExercícioAnterior ESPECIFICAÇÃO

ExercícioAtual

ExercícioAnteriorESPECIFICAÇÃO Atual Anterior ESPECIFICAÇÃO Atual Anterior

ATIVO CIRCULANTE

Caixa e Equivalentes de CaixaCréditos a Curto PrazoDemais Créditos e Valores A Curto PrazoI ti t T á i

PASSIVO CIRCULANTE

Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Curto PrazoEmprést. e Financiamentos a Curto PrazoF d C t P C t PInvestimentos Temporários

EstoquesVPD Pagas Antecipadamente

ATIVO NAO-CIRCULANTE

Ativo Realizável a Longo Prazo

Fornecedores e Contas a Pagar a Curto PrazoObrigações Fiscais a Curto PrazoDemais Obrigações a Curto PrazoProvisões a Curto Prazo

PASSIVO NAO-CIRCULANTEAtivo Realizável a Longo PrazoCréditos a Longo PrazoDemais Créditos e Valores a Longo PrazoInvestimentos Temporários a Longo PrazoEstoquesVPD Pagas AntecipadamenteInvestimentosParticipações Permanentes

Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar A Longo PrazoEmprést. e Financiamentos a Longo PrazoFornecedores a Longo PrazoObrigações Fiscais a Longo PrazoDemais Obrigações a Longo PrazoProvisões a Longo PrazoParticipações Permanentes

Demais Investimentos Permanentes(-) Redução ao Valor RecuperávelImobilizadoBens MoveisBens Imóveis(-) Depreciação, Exaustão e Amortização Acumuladas

Provisões a Longo PrazoResultado Diferido

TOTAL DO PASSIVOPATRIMÔNIO LÍQUIDO


At lExercícioA t iAcumuladas

(-) Redução ao Valor RecuperávelIntangívelSoftwaresMarcas, Direitos e Patentes IndustriaisDireito de Uso De Imóveis(-) Amortização Acumulada

( ) R d ã V l R á l

ESPECIFICAÇÃO Atual AnteriorPatrimônio Social e Capital Social

Adiant. Para Futuro Aumento de CapitalReservas de CapitalAjustes de Avaliação PatrimonialReservas de LucrosDemais Reservas


(-) Redução ao Valor Recuperável Resultados Acumulados(-) Ações / Cotas em Tesouraria

TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDOTOTAL TOTAL


Balanço Patrimonial: nova estrutura

ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO

ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE

Visão Lei 4320/64

ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE

SALDO PATRIMONIAL

Compensações


AtualExercícioAnterior


AtualExercícioAnteriorSaldo dos Atos Potenciais do Ativo Saldo dos Atos Potenciais do Passivo

TOTAL TOTAL



DVP – Nova estruturaÃ<ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS): DATA EMISSÃO: PÁGINA:

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS

ExercícioAt l

ExercícioA t iAtual Anterior

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS

Impostos, Taxas e Contribuições De MelhoriaImpostosTaxasContribuições de Melhoria

ContribuiçõesContribuições SociaisContribuições de Intervenção no Domínio EconômicoContribuição de Iluminação PublicaContribuições de Interesse das Categorias Profissionais

Exploração e Venda de Bens, Serviços e DireitosVenda de MercadoriasVenda de ProdutosExploração de Bens e Direitos e Prestação De Serviços

Variações Patrimoniais Aumentativas FinanceirasJuros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos ConcedidosJuros e Encargos de MoraVariações Monetárias e CambiaisDescontos Financeiros ObtidosRemuneração de Depósitos Bancários e Aplicações FinanceirasOutras Variações Patrimoniais Aumentativas – Financeiras



DVP – Nova estruturaDVP – Nova estrutura

Transferências RecebidasTransferências Intra Governamentais

Continuação...

Transferências Intra GovernamentaisTransferências Inter GovernamentaisTransferências das Instituições PrivadasTransferências das Instituições MultigovernamentaisTransferências de Consórcios PúblicosTransferências do ExteriorTransferências do ExteriorTransferências de Pessoas Físicas

Valorização e Ganhos Com AtivosReavaliação de AtivosGanhos com AlienaçãoGanhos com Incorporação de Ativos por Descobertas e Nascimentos

Outras Variações Patrimoniais AumentativasResultado Positivo de ParticipaçõesDiversas Variações Patrimoniais Aumentativasç




VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS

Pessoal e EncargosRemuneração a PessoalEncargos PatronaisBenefícios a PessoalOutras Variações Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos

Benefícios PrevidenciáriosAposentadorias e ReformaspPensõesOutros Benefícios Previdenciários

Benefícios AssistenciaisBenefícios de Prestação ContinuadaBenefícios EventuaisPolíticas Publicas de Transferência de RendaOutros Benefícios Assistenciais

Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital FixoUso De Material de ConsumoServiçosDepreciação, Amortização de Exaustão

Variações Patrimoniais Diminutivas FinanceirasJ E d E é i Fi i Ob idJuros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos ObtidosJuros e Encargos de MoraVariações Monetárias e CambiaisDescontos Financeiros ConcedidosOutras Variações Patrimoniais Diminutivas – Financeiras



DVP – Nova estruturaC ti ã DVP – Nova estrutura

Transferências ConcedidasTransferências Intra GovernamentaisTransferências Inter GovernamentaisT f ê i I tit i õ P i d

Continuação...

Transferências a Instituições PrivadasTransferências a Instituições MultigovernamentaisTransferências a Consórcios PúblicosTransferências ao Exterior

Desvalorização e Perda de AtivosRedução a Valor Recuperável e Provisão para PerdasPerdas com AlienaçãoPerdas Involuntárias

TributariasImpostos, Taxas e Contribuições de MelhoriaContribuições

Outras Variações Patrimoniais DiminutivasPremiaçõesResultado Negativo de ParticipaçõesVariações Patrimoniais Diminutivas de Instituições FinanceirasEqualizações de Preços e Taxasq ç çParticipações E ContribuiçõesDiversas Variações Patrimoniais Diminutivas

Resultado Patrimonial Do Período


esu tado at o a o e odo



Continuação...

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS(decorrentes da execução orçamentária)

ExercícioAtual

ExercícioAnteriorAtual Anterior

Incorporação de ativo

Desincorporação de passivo

Incorporação de passivo

Desincorporação de ativo



Estrutura da DMPLEstrutura da DMPL<ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

EXERCÍCIO: PERÍODO (MÊS): DATA EMISSÃO: PÁGINA:

EspecificaçãoPat.

Social/Capital Social

Adiant. para Futuro

Aumento de Capital

Reservas de Capital

Ajustes de Avaliação

Patrimonial

Reservas de Lucros

Demais Reservas

Resultados Acumulados

Ações / Cotas em Tesouraria

Total

Saldo Inicial Ex. Anterior

Ajustes de Exercícios Anteriores

Aumento de Capital

Resultado do Exercício

Constituição/Reversão de Reservas

Dividendos

Saldo Final Ex. Anterior

Saldo Inicial Ex. Atual

Ajustes de Exercícios Anteriores

Aumento de Capitalu e to de Cap ta

Resultado do Exercício

Constituição/Reversão de Reservas

Dividendos


Saldo Final Ex. Atual


Estrutura da DRE

<ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO

Estrutura da DRE

ÃEXERCÍCIO EXERCÍCIO

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO

EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:

ESPECIFICAÇÃOEXERCÍCIO ATUAL

EXERCÍCIO ANTERIOR

Receita econômica dos serviços prestados ou dos bens ou produtos fornecidosbens ou produtos fornecidos

( ‐ ) Custos diretos identificados com a execução da ação pública

( = ) Margem Bruta

( ‐ ) Custos indiretos identificados com a execução da ação públicada ação pública

( = ) Resultado econômico apurado



IPSAS 2 . Demonstração de Fluxos de Caixa

Separa as atividades de operação, investimentos e financiamentos daentidade.

Proporciona informação para prestação de contas e auxilia na tomada dedecisão.

Método direto: considera os grupos principais de entradas (recebimentos) esaídas (pagamentos) de caixa.Método indireto: o resultado líquido é ajustado pelo registro de transações

ã i d f i t l t tê i dque não geram caixa, deferimento ou lançamento por competência derecebimentos e pagamentos de caixa de eventos passados ou futuros.

PORTARIA STN Nº 665/2010 SÓ CONTEMPLA O MÉTODO DIRETO DA DFC



ENTE DA FEDERAÇÃO>ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA


ExercícioAtual

ExercícioAnterior

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES

INGRESSOS

RECEITAS DERIVADAS

Receita Tributáriaece ta butá aReceita de ContribuiçõesOutras Receitas Derivadas

RECEITAS ORIGINÁRIAS

Receita PatrimonialR it A á iReceita AgropecuáriaReceita IndustrialReceita de ServiçosOutras Receitas OrigináriasRemuneração das Disponibilidades

ÊTRANSFERÊNCIAS

Intergovernamentais da União de Estados e Distrito Federalde Municípios


Intragovernamentais


ENTE DA FEDERAÇÃO>


EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:DESEMBOLSOS DAS OPERAÇÕESDESEMBOLSOS DAS OPERAÇÕES

PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO

Legislativa JudiciáriaPrevidência SocialAdministraçãoDefesa NacionalSegurança PúblicaRelações ExterioresAssistência Social P idê i S i lPrevidência SocialSaúde TrabalhoEducação

(...)

JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA

Juros e Correção Monetária da Dívida InternaJuros e Correção Monetária da Dívida ExternaOutros Encargos da Dívida

TRANSFERÊNCIASTRANSFERÊNCIAS

Intergovernamentais a Uniãoa Estados e Distrito Federal a Municípios

I t t i


Intragovernamentais

FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES





FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

INGRESSOS

ALIENAÇÃO DE BENS

AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS

DESEMBOLSOS

AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTEAQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTE

CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS

FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOFLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO






FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

INGRESSOS

OPERAÇÕES DE CRÉDITO

DESEMBOLSOS

AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA

FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOQ

APURAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA DO PERÍODO

GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA

CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL

CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL



IPSAS 3 P líti C táb i M d d E ti ti R tifi ã d E

Define critérios para o tratamento contábil e evidenciação de mudança naspolíticas contábeis a mudança nas estimativas contábeis e a retificação de

IPSAS 3 . Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro

políticas contábeis, a mudança nas estimativas contábeis e a retificação deerro.Tem como objetivo proporcionar a comparabilidade da entidade ao longo dotempo e a comparabilidade com as demonstrações contábeis de outrasp p çentidades.Políticas contábeis são os princípios, as bases, as convenções, as regrasaplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações

áb icontábeis.Os entes que nunca registraram depreciação, reavaliação ou impairment, quando o fizerempela primeira vez, não deverão evidenciar como mudança de política contábil (a mudança seráde caixa para competência). Porém, para os entes que já realizam esse registro, deverãoevidenciar caso haja mudança na forma de registro (exemplo: PL X Resultado).

Mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de ativo oude passivo. As alterações nas estimativas contábeis decorrem de novainformação ou inovações e portanto não são retificações de errosinformação ou inovações e, portanto, não são retificações de erros.

Cultura de estimativas orçamentárias e não patrimoniais.Exemplos da necessidade de estimativas patrimonial: depreciação, reavaliação, impairment,provisão, etc.



IPSAS 3 . Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de

Erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstraçõescontábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta

IPSAS 3 . Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro

contábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da faltade uso, ou uso incorreto, de informação confiável .

– Geralmente o ajuste é registrado em superávits ou déficits acumulados– Geralmente, o ajuste é registrado em superávits ou déficits acumulados.Contudo, o ajuste pode ser feito em outro componente do patrimôniolíquido. (Item 31)

– Atualmente o tratamento contábil para retificação de erros no setorpúblico brasileiro é realizado na conta de Ajustes de Exercícios Anteriores(Resultados Acumulados).

– A norma internacional determina que seja aplicado retrospectivamente,q ando praticá el j t d ld d ti i PLquando praticável, com ajustes de saldo de ativos, passivos e PL.

Importância de saber elaborar notas explicativas.


p p


IPSAS 6 Demonstrações ConsolidadasDemonstrações consolidadas são as demonstrações contábeis de uma entidadeeconômica apresentadas admitindo‐se que sejam uma única entidade.

IPSAS 6. Demonstrações Consolidadas

As demonstrações contábeis consolidadas devem incluir todas as controladasda controladora.

Uma controlada deve ser excluída da consolidação quando há evidências deque (a) o controle é temporário porque a controlada foi adquirida e é mantidaq ( ) p p q qexclusivamente com o propósito de venda em até doze meses da data deaquisição e (b) a administração está procurando um comprador ativamente.

Na elaboração de demonstrações contábeis consolidadas, a entidadecontroladora combina suas demonstrações contábeis com as de suascontroladas linha a linha ou seja somando os saldos de itens de mesmacontroladas, linha a linha, ou seja, somando os saldos de itens de mesmanatureza: ativos, passivos, ativos líquidos/patrimônio líquido, receitas edespesas. Os saldos de transações intra‐grupo (entre as entidades da entidade

ô i ) d li i d


econômica), devem ser eliminados.


Tratamento contábil dado a investimentos em coligadas é o método de

IPSAS 7. Investimento em Coligada e Controlada

ata e to co táb dado a est e tos e co gadas é o étodo deequivalência patrimonial (MEP).

Exemplos de Exceções ao MEP:p ç(a) Investimento adquirido e mantido exclusivamente com objetivo de

venda;(b) Quando há permissão da norma para que a controladora deixe de( ) Q p p q

apresentar as demonstrações contábeis consolidadas;(c) o investidor não está sujeito ao registro de suas demonstrações contábeis

na Comissão de Valores Mobiliários ou outro órgão regulador.

O investidor deve suspender o uso do método de equivalência patrimonial apartir da data em que deixar de ter influência significativa sobre investida.

A norma admite 20% do poder de voto como critério de influência significativa(para o setor público ainda não foram definidos percentuais para esse caso).



IPSAS 8. Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint

Controle conjunto é a partilha do controle de uma atividade econômica

acordada contratualmente

Venture)

acordada contratualmente.

Os consórcios públicos se enquadram no conceito acima, sendo definidos como parcerias

formadas por dois ou mais entes da federação, para a realização de objetivos de interesse

comum, em qualquer área. (fonte: planalto.gov.br)

Empreendimento controlado em conjunto (Joint Venture) é o acordo

vinculativo em que duas ou mais partes se comprometem a empreender em

uma atividade sujeita a controle conjunto.j j

Tratamento contábil da participação em “joint ventures” nas demonstrações

contábeis do participante pode ser pela consolidação proporcional oucontábeis do participante pode ser pela consolidação proporcional ou,

alternativamente, pela Consolidação Integral.


Métodos de Avaliação do Investimento:MEP.


IPSAS 8. Investimento em Empreendimento Controlado em Métodos

MEP: participação inicialmente contabilizada pelo custo e posteriormente

IPSAS 8. Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)

ajustada pela mudança na participação do empreendedor no PL da entidade

sob controle conjunto.

Consolidação proporcional: participação do empreendedor em cada um dos

ativos passivos receitas e despesas de uma joint venture é combinada linha aativos, passivos, receitas e despesas de uma joint venture é combinada linha a

linha com itens semelhantes nas demonstrações contábeis do empreendedor

ou contabilizada em linhas separadas nessas demonstrações contábeis doou contabilizada em linhas separadas nessas demonstrações contábeis do

empreendedor.

Diferença: Na Consolidação proporcional é reconhecida a parte de cada ente.

E no MEP (consolidação integral) a consolidação ocorre apenas na


controladora..


IPSAS 12. EstoquesSetor de

AlmoxarifadoSetor

ContábilInformações Confiáveis

Os estoques devem ser avaliados pelo custo ou valorrealizável líquido, dos dois o menor. Criação de provisão

Quando as circunstâncias que anteriormente provocaram a redução dos estoques abaixo docusto deixarem de existir ou quando houver uma clara evidência de um aumento no valorrealizável líquido devido à alteração nas circunstâncias econômicas, a quantia da redução é

tid

Custo: PEPS ou pelo critério do custo médio ponderado.Valor realizável Líquido: venda menos custos estimados para venda.

revertida.

q pO valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e detransformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à suacondição e localização atuais.Itens não incluídos do custo dos estoques e reconhecidos como despesa do períodoem que são incorridos. Exemplos: gastos com armazenamento; despesasadministrativas; e despesas de comercialização (venda e a entrega dos bens e


serviços).


IPSAS 13 O õ d A d t M tilArrendamento mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite aoarrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de

ti í d d t d d

IPSAS 13. Operações de Arrendamento Mercantil

usar um ativo por um período de tempo acordado.

Um arrendamento mercantil é classificado como financeiro se ele transferirb t i l t i b fí i i t à i d d Usubstancialmente os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Um

arrendamento mercantil é classificado como operacional se ele não transferirsubstancialmente os riscos e benefícios inerentes à propriedade.

Leasing Financeiro: Aquisição reconhecida como um ativo (sujeito aLeasing Financeiro: Aquisição reconhecida como um ativo (sujeito adepreciação) e as obrigações associadas como um passivo.Leasing Operacional: Pagamentos reconhecidos como despesas.

Mensuração e reconhecimento:Operacional: devem ser reconhecidos como despesa em base linear durante oprazo do arrendamento mercantil exceto se outra base sistemática for maisprazo do arrendamento mercantil, exceto se outra base sistemática for maisrepresentativa do modelo temporal do benefício do usuário. A contabilizaçãodo arrendamento operacional é despesa.



IPSAS 13 O õ d A d t M tilMensuração e reconhecimento:

Fi i O i i d h id i

IPSAS 13. Operações de Arrendamento Mercantil

Financeiro: Os ativos e passivos devem ser reconhecidos por quantiasiguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valorpresente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada umdeterminado no início do arrendamento mercantildeterminado no início do arrendamento mercantil.

A taxa de desconto a ser utilizada no cálculo do valor presente dospagamentos mínimos do arrendamento mercantil é a taxa de juros implícita

d t til f ti á l d t i t ã fno arrendamento mercantil, se for praticável determinar essa taxa; se não for,deve ser usada a taxa incremental de financiamento do arrendatário. Noarrendamento mercantil financeiro devem‐se reconhecer os ativos epassivos.passivos.

DEVE‐SE RECONHECER A VALOR JUSTO OU A VALOR PRESENTE DOS PAGAMENTOS MÍNIMOS

DOS DOIS O MENOR.



IPSAS 14 E t S b ü t

São fatos, favoráveis ou desfavoráveis, que ocorrem entre a data de

IPSAS 14. Evento Subseqüente

fechamento do exercício e a de emissão das demonstrações.

Eventos decorrentes de condições existentes à época da data de fechamento

obrigam o ajuste das demonstrações.

Eventos decorrentes de condições que surgiram depois da data deç q g p

fechamento não devem produzir ajuste nas demonstrações.

60 dias – Início da abertura Seção

STNSTN CGUCGU

31/12 Data de encerramento

60 dias – Início da abertura Seção Legislativa

Congresso Comissão Mista Orçamento

Congresso Comissão Mista Orçamento

Processo Final da autorização

Elabora as Dem. Contábeis

Rever as Dem. Contábeis e autoriza para envio ao Congresso c/ parecer

Mista OrçamentoMista Orçamento

O TCU emite o parecer prévio sobre as demonstrações e o CN aprova (ou não)



Propriedade para investimento: é a propriedade (terreno ou edifício) mantida

IPSAS 16. Propriedade para Investimento

Propriedade para investimento: é a propriedade (terreno ou edifício) mantidapara auferir aluguel ou para valorização do capital ou para ambas, e não para:

(a) uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços ou parafi lid d d i i t tifinalidades administrativas;(b) ou venda no curso ordinário do negócio.

uma propriedade para investimento gera fluxos de caixa altamenteindependentes dos outros ativos mantidos pela entidade.

Registrado inicialmente a valor de custo.

Após o registro inicial, deve‐se optar entre custo histórico e valor justo.



IPSAS 17 Ati I bili dIPSAS 17. Ativo ImobilizadoINTEGRAÇÃO ENTRE SETORES:

Setor de Patrimônio

Setor Contábil

Informações Confiáveis

Reavaliação ‐ é a adoção do valor de mercado ou do valor de consenso entre as partes, quando esse for superior ao valor liquido contábil. Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo imobilizado e intangível pode ser definido com base em parâmetro de f ê i id t í ti i tâ i l li õ lh dreferência, que considerem característica, circunstâncias e localizações assemelhadas.

Valor recuperável ‐ é o valor de venda de um ativo menos o custo para a sua alienação (preço líquido de venda) ou o valor que a entidade do setor público espera recuperar pelo uso futurolíquido de venda), ou o valor que a entidade do setor público espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas operações, estimado com base nos fluxos de caixa ou potencial de serviços futuros trazidos a valor presente por meio de taxa de desconto (valor em uso), o que o for maior.

Depreciação ‐ é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil.



IPSAS 17 Ati I bili d

Relação: Bens de uso comum x Bens do patrimônio cultural x Ativos deInfraestrutura

IPSAS 17. Ativo Imobilizado

Infraestrutura

Os bens de uso comum do povo podem ser encontrados em duas classes de ativos: p pativos de infraestrutura e bens do patrimônio cultural.

Os ativos denominados de infraestrutura, tais como redes rodoviárias, sistemas de esgoto, sistemas de abastecimento de água e energia e rede de comunicação, se encaixam na definição de ativos imobilizados.

Ativos descritos como bens do patrimônio cultural são assim chamados devido suaAtivos descritos como bens do patrimônio cultural são assim chamados devido sua significância histórica, cultural ou ambiental. Exemplos incluem monumentos e prédios históricos, sítios arqueológicos, áreas de conservação e reservas naturais.



IPSAS 17 Ati I bili d

Pode aumentar em virtude de reavaliação (esse aumento deve serPode aumentar em virtude de reavaliação (esse aumento deve ser

IPSAS 17. Ativo Imobilizado

çcreditado diretamente à conta de reserva de reavaliação).Se um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a categoria do ativoimobilizado à qual pertence esse ativo deve ser reavaliado.Pode diminuir em virtude perda por redução ao valor recuperável (deve

çcreditado diretamente à conta de reserva de reavaliação).Se um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a categoria do ativoimobilizado à qual pertence esse ativo deve ser reavaliado.Pode diminuir em virtude perda por redução ao valor recuperável (devePode diminuir em virtude perda por redução ao valor recuperável (deveser reconhecida no resultado).Aumentos ou diminuições de reavaliação relativa a ativos individuaisdentro de uma classe do ativo imobilizado deve ser contraposta umas com

Pode diminuir em virtude perda por redução ao valor recuperável (deveser reconhecida no resultado).Aumentos ou diminuições de reavaliação relativa a ativos individuaisdentro de uma classe do ativo imobilizado deve ser contraposta umas comas outras dentro da classe mas não deve ser contraposta com ativos declasses diferentes.Se o valor contábil de uma classe do ativo diminuir em virtude dereavaliação essa diminuição deve ser reconhecida no superávit ou déficit

as outras dentro da classe mas não deve ser contraposta com ativos declasses diferentes.Se o valor contábil de uma classe do ativo diminuir em virtude dereavaliação essa diminuição deve ser reconhecida no superávit ou déficitreavaliação, essa diminuição deve ser reconhecida no superávit ou déficit.No entanto, se houver saldo de reserva de reavaliação , a diminuição doativo deve ser debitada diretamente à reserva de reavaliação até o limitede qualquer saldo existente na reserva de reavaliação referente àquela

reavaliação, essa diminuição deve ser reconhecida no superávit ou déficit.No entanto, se houver saldo de reserva de reavaliação , a diminuição doativo deve ser debitada diretamente à reserva de reavaliação até o limitede qualquer saldo existente na reserva de reavaliação referente àquelacategoria de ativo.categoria de ativo.



IPSAS 19. Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

Provisão: é um passivo de vencimento ou montante incertos

CONCEITOS:

Provisão: é um passivo de vencimento ou montante incertos.Exemplos: Provisões trabalhistas e por danos ambientais.

Contas a pagar: são passivos a pagar por conta de bens ou serviçosContas a pagar: são passivos a pagar por conta de bens ou serviçosfornecidos ou recebidos e que tenham sido faturados ou formalmenteacordados com o fornecedor. Exemplos: Contas a pagar de água,energia elétrica, telefone.

Apropriações por competência (accruals): são passivos a pagar porbens ou serviços fornecidos ou recebidos, mas que não tenham sidopagos, faturados ou formalmente acordados com o fornecedor,pagos, faturados ou formalmente acordados com o fornecedor,incluindo valores devidos a empregados. Exemplos: Férias, 13º salário.

IMPORTANTE:1‐ O uso de estimativas é uma parte essencial da elaboração de

demonstrações contábeis e não prejudica a sua confiabilidade.2 ‐ Saber evidenciar as informações em notas explicativas.



IPSAS 19 P i õ P i C ti t Ati C ti tIPSAS 19. Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

CONCEITOS:

Passivos Contingentes: obrigações possíveis, visto que ainda há de serconfirmado se a entidade tem ou não uma obrigação presente quepossa conduzir a uma saída de recursos que incorporam benefícioseconômicos ou potencial de serviços ou; obrigações presentes queeconômicos ou potencial de serviços, ou; obrigações presentes quenão satisfazem os critérios de reconhecimento desta Norma (porquenão é provável que seja necessária uma saída de recursos queincorporem benefícios econômicos ou potencial de serviços para

Ativos Contingentes: é quando, em conseqüência de eventos passados,

p p ç pliquidar a obrigação, ou não pode ser feita uma estimativasuficientemente confiável do valor da obrigação).

Ativos Contingentes: é quando, em conseqüência de eventos passados,exista um possível ativo cuja existência será confirmada somente pelaocorrência ou não de um ou vários eventos futuros incertos que nãosão totalmente controlados pela entidade.

Evidenciação: Notas Explicativas.



IPSAS 19IPSAS 19

ATIVO CONTINGENTE E PASSIVO CONTINGENTE

NÃO APARECEM NO CORPO DA DEMONSTRAÇÕES

CONTÁBEISNOTAS EXPLICATIVAS

A entidade não deve reconhecer um passivo contingente ‐ deve serinformado em NE – obrigação possível ou presente com improvável

CONTÁBEIS

informado em NE obrigação possível ou presente com improvávelsaída de recursos.

são periodicamente avaliados para determinar se uma saída derecursos que incorporam benefícios econômicos ou potencial deq p pserviços se tornou provável. Caso, isso tenha ocorrido deve serconstituída uma provisão. Exemplo: Por exemplo, uma entidade dogoverno local pode ter desobedecido a uma lei ambiental, mas nãoestá claro se algum dano foi causado ao ambiente Quandoestá claro se algum dano foi causado ao ambiente. Quando,tornar‐se claro que o dano foi causado e que a reparação seráexigida, a entidade reconheceria uma provisão.

A entidade não deve reconhecer um ativo contingente ‐ deve serA entidade não deve reconhecer um ativo contingente deve serinformado em NE – recebimento de benefícios econômicos ou serviçospotenciais seja provável, mas virtualmente incerto. Exemplo: Umexemplo é uma reivindicação que uma entidade busca por meio de

l i d lt d é i t


processos legais onde o resultado é incerto.


IPSAS 21 R d ã V l R á l d Ati Nã G d d C i

o ativo não‐gerador de caixa não tem como principal objetivo o retorno comercial;

IPSAS 21. Redução ao Valor Recuperável de Ativos Não Geradores de Caixa

ao avaliar se há alguma indicação de que um ativo possa ter sofrido perda porirrecuperabilidade (redução ao valor recuperável), a entidade deve considerar: fontesexternas e internas de informação;

A perda por irrecuperabilidade (redução ao valor recuperável) deve ser reconhecidaquando o valor de serviço recuperável for menor que seu valor de custo depreciado,onde:onde:(a) Valor de serviço recuperável – o maior entre valor justo menos custo de venda e

valor presente dos rendimentos remanescentes durante sua vida útil.(b) A baixa ou redução por irrecuperabilidade (redução ao valor recuperável) deveç p p ç p

ser imediatamente reconhecida no resultado.

Nem sempre é necessário determinar o valor justo menos os custos de alienaçãode um ativo e seu valor em uso. Se qualquer desses valores excederem o valorcontábil do ativo, esse não sofre perda por irrecuperabilidade e, portanto, não énecessário estimar o outro valor.



IPSAS 23. Receita de Transações Sem Contraprestação (Tributos e IPSAS 23. Receita de Transações Sem Contraprestação (Tributos e Transferências)

Setor de Arrecadação

Setor Contábil


Transações sem contraprestação incluem:(a) tributos; e

Arrecadação Contábil Confiáveis

(a) tributos; e(b)transferências (subsídios, perdão de dívidas, multas, heranças,

presentes, doações e produtos e serviços em espécie).O ativo referente a arrecadação de tributos deve ser reconhecido noO ativo referente a arrecadação de tributos deve ser reconhecido nomomento da ocorrência do fato gerador, respeitados os critérios dereconhecimento do ativo.

O ativo referente a transferências deve ser reconhecido no momento emO ativo referente a transferências deve ser reconhecido no momento em que os recursos transferidos satisfazem os critérios de reconhecimento de um ativo. Q d há ã t t d f t dQuando há uma separação entre o momento do fato gerador e aarrecadação dos tributos, as entidades do setor público podem mensurar deforma confiável os ativos oriundos de transações tributárias utilizando, porexemplo, estimativas com modelos estatísticos baseados no histórico da


exemplo, estimativas com modelos estatísticos baseados no histórico daarrecadação do tributo em particular em períodos anteriores.


IPSAS 23. Receita de Transações Sem Contraprestação (Tributos e IPSAS 23. Receita de Transações Sem Contraprestação (Tributos e Transferências)

Setor de Arrecadação

Setor Contábil


O IPSASB rejeita o reconhecimento dos tributos pelo regime de caixa, ouseja no momento da arrecadação

Obrigação presente: é um dever de agir ou proceder de uma determinadaforma e pode originar um passivo relativo a qualquer transação sem

seja, no momento da arrecadação.

p g p q q çcontraprestação que podem ser impostas por determinações em leis ouregulamentos ou acordos obrigatórios, estabelecendo as bases detransferências. Pode, também, originar‐se de recebimentos antecipados.

– Em muitos casos, os tributos são arrecadados e os ativos são transferidos àsentidades do setor público em transações sem contraprestação conforme leis,regulamentos ou outros acordos obrigatórios que impõem especificações para quesejam utilizados em finalidades específicas Por exemplo: (b) transferênciassejam utilizados em finalidades específicas. Por exemplo: (b) transferências,estabelecidas por um acordo obrigatório que inclui as condições:

– (i) de governos nacionais para governos estaduais ou locais;

– (ii) de governos estaduais para os governos locais;


( ) g p g ;


IPSAS 26. Redução ao Valor Recuperável de Ativos Geradores de Caixa

Ativos Geradores de Caixa: Ativos com função precípua de gerar retornocomercial.

A perda dano deve ser reconhecida quando o valor de serviço recuperável formenor que seu valor de custo depreciado, onde:

Valor recuperável: é o maior valor entre o valor líquido de venda de umativo e seu valor em uso (envolve estimativa dos fluxos de caixa).( )

A baixa ou redução ao valor recuperável deve ser imediatamentereconhecida no superávit ou prejuízoreconhecida no superávit ou prejuízo.



IPSAS 31 Ati I t í lA Norma especifica como mensurar o valor contábil dos ativos intangíveis, exigindodivulgações específicas sobre esses ativos;

U ti i t í l d h id t (it 28)

IPSAS 31. Ativo Intangível

Um ativo intangível deve ser reconhecido se e somente se (item 28):

for provável que os benefícios econômicos futuros esperados e serviço potencialatribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade; e

o custo ou valor justo do ativo possa sermensurado com segurança.

Seu custo inicial na data da aquisição, deve ser mensurado pelo valor justo em talSeu custo inicial na data da aquisição, deve ser mensurado pelo valor justo em taldata.

Posteriormente, pode ser submetido a reavaliação.A identificação do ativo intangível ocorre quando este for separável ou resultar decompromissos obrigatórios.O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamentenão deve ser reconhecido como Ativo.

A presente Norma não exige que a entidade reconheça como patrimônio culturalA presente Norma não exige que a entidade reconheça como patrimônio culturalintangível os ativos que se enquadram na definição e nos critérios dereconhecimento de ativos intangíveis.



S ft I bili d I í l? IPSAS 31 Ati I t í lSoftware: Imobilizado ou Intangível?Se o software específico é parte integrante do equipamento deve ser tratado como ativoimobilizado.Se o software não é parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como

IPSAS 31. Ativo Intangível

p g p ,ativo intangível.

Pesquisa e desenvolvimento: Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa (ouda fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Porém, um ativointangível resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projetointangível resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projetointerno) deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos osaspectos a seguir enumerados (item 55):

(a) viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado parauso ou venda;

(b) intenção de concluir o ativo intangível e de usá‐lo ou vendê‐lo;

(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangível;

(d) forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros ou serviçospotenciais. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existência de mercado paraos produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível ou, caso este se destine aouso interno a sua utilidade;uso interno, a sua utilidade;

(e) disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluirseu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e

(f) capacidade de mensurar com segurança os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu


(f) capacidade de mensurar com segurança os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seudesenvolvimento.


IPSAS 31. Ativo IntangívelWebsites e softwares gerados internamente: Intangível?

São exemplos de atividades de desenvolvimento: [...] (e) custos relacionados àwebsites e desenvolvimento de softwares.

Um dos tipos mais importantes de ativos intangíveis para empresas do setor público éUm dos tipos mais importantes de ativos intangíveis para empresas do setor público éo software desenvolvido internamente, para o qual está disponível informaçãodetalhada em base individual por ativo.

O b it d l id l ó i d tid d tili d i tO website desenvolvido pela própria da entidade, utilizado para acesso interno ouexterno, é um ativo intangível gerado internamente que está sujeito aosrequerimentos da presente Norma.

CONCLUSÃO: O ENTE PÚBLICO DEVE REGISTRARÍESSE WEBSITE COMO INTANGÍVEL, CASO CUMPRA

AS CARACTERÍSTICAS DO ITEM 55.



Secretaria do Tesouro NacionalCoordenação‐Geral de Contabilidade

Equipe Técnica

Coordenador‐Geral de ContabilidadePaulo Henrique Feijó da Silva

Gerente de Normas e Procedimentos ContábeisHeriberto Henrique Vilela do Nascimento

Equipe TécnicaEquipe Técnica

Antônio Firmino da Silva NetoBruno Ramos MangualdeFlávia Ferreira de MouraHenrique Ferreira Souza CarneiroJanyluce Rezende GamaRenato Pontes DiasRenato Pontes Dias

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nbcasp e ipsas - portaldoensinoprofissional.com · de contabilidade abop slide 1 pág. 1/45 2011...

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