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CONTROLADORIACONTROLADORIACONTROLADORIA
Prof. Dr. Armando Catelli Orientador
Prof. Dr. Armando Prof. Dr. Armando Catelli Catelli OrientadorOrientador
Mestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e ContabilidadeUniversidade de São PauloUniversidade de São PauloUniversidade de São Paulo
Belém - Pará
Modelo Conceitual de Funcionamento Modelo Conceitual de Funcionamento
do Subsistema de Gestão e dos Processosdo Subsistema de Gestão e dos Processos
de PE, PO, PR, EXE e CO do Sistema Empresade PE, PO, PR, EXE e CO do Sistema Empresa
-- Uma abordagem de ControladoriaUma abordagem de Controladoria
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Mestrandos:Héber Lavor MoreiraLuiz Carlos PessôaSônia Barbosa
Mestrandos:Mestrandos:HéberHéber Lavor MoreiraLavor MoreiraLuiz Carlos Luiz Carlos PessôaPessôaSônia Barbosa Sônia Barbosa
Prof. Dr. Armando Catelli Orientador
Prof. Dr. Armando Prof. Dr. Armando Catelli Catelli OrientadorOrientador
Mestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e Contabilidade
Universidade de São PauloUniversidade de São PauloUniversidade de São Paulo
Belém - Pará
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Mestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e Contabilidade
a) Objetivo: é estudar e definir um modelo ideal
de funcionamento do Subsistema de Gestão e
dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO, tendo
em vista a otimização do Sistema Empresa,
com base na visão de Controladoria.
1. INTRODUÇÃO
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b) Escopo: estudar o Subsistemas de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO do sistema empresa, tendo em vista a eficácia da organização, com base na visão de controladoria
1) INTRODUÇÃO
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2) TEMA
Modelo Conceitual de Funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processosde PE, PO, PR, EXE e CO do Sistema
Empresa:
Uma Abordagem de Controladoria
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3) DEFINIÇÕES
a) Modelo é uma representação de uma realidade /
sistema.
b) Modelo Conceitual é o modelo estruturado com base
nos conceitos dos elementos que o constituem.
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3) DEFINIÇÕES
c) Funcionamento é o processo de geração de produtos /
serviços requeridos / esperados.
d) Abordagem de Controladoria: critério de seleção entre
alternativas de otimização do subsistema é a
contribuição respectiva para o resultado da
organização.
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3) DEFINIÇÕES
e) Sistema: é um conjunto de elementos interdependentes que interagem na consecução de um objetivo comum.
f) Subsistema de Gestão: “Refere-se ao processo que orienta a realização das atividades da empresa a seus propósitos, ou seja, é responsável pela dinâmica do sistema (...)” Controladoria cap. 1 p. 56
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Mestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e Contabilidade3) DEFINIÇÕES
g) Processo: “é a maneira pela qual se realiza uma opera-ção, segundo determinadas normas, método, ou técnica.” (Dicionário Aurélio)
h) Processo de Gestão econômica: “É na realidade, umgrande processo de controle, que tem por objetivoassegurar a eficácia empresarial (...)” (Controladoria p.128)
i) Planejamento: “É uma função administrativa, que pode ser definida como um conjunto de decisões que precede a ação, tomadas em um momento inicial para implementação posterior.” (Adaptado: Controladoria p. 148 e 149)
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3) DEFINIÇÕESj) Planejamento Estratégico: “É uma fase do Processo de
Gestão, que gera um conjunto de diretrizes estratégi-cas de caráter qualitativo, visando orientar a etapa de Planejamento Operacional.” (Controladoria Cap.1 p..59).
k) Planejamento Operacional: É uma fase do processo de
gestão, que consiste na identificação, integração e
avaliação de alternativas de ação.
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3) DEFINIÇÕESl) Programação: “É uma fase do Processo de Gestão, onde se faz um planejamento operacional de curto prazo, para o momento atual da empresa, visando à adequação desse plano às condições vigentes do período. “(Controladoria p. 160)
m) Execução: “É uma fase do Processo de Gestão, onde as ações são implementadas e as transações realizadas.” (Controladoria p. 61)
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3) DEFINIÇÕES
n) Controle: “É uma fase do Processo de Gestão, que visa
assegurar, por meio de ações corretivas, que os resul-
tados planejados sejam efetivamente realizados.(Controladoria p. 61)
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DECISÕES
MISSÃO, CRENÇAS E VALORES
Situa-çãoInicial
Eficá-cia
Objeti-vada
Eficá-ciaAtual
M ODELO DE GESTÃO
SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS
INFORMAÇÕES
Patri-mônioObje-tivado
Rique-za
Obje-tivada
Rique-za
Atual
Patri-mônioAtual
SIMULAÇ ÃO ORÇAMENTO PROGRAMAÇÃO REALIZADO
SIMULAÇ ÃO PLANEJAMENTO PROGRAMAÇÃO CONTROLE
Econômico-Financeiro
Opera-cional
Situa-çãoObje-tivada
SISTEMA DE GESTÃO
CONTROLEPlaneja-mentoEstra-tégico
Planeja-mentoLongoPrazo
Planeja-mentoAnual
Planeja-mentoCurtoPrazo
Execu-ção Análise
Aval.Desem-penhos
Diag-nóstico/Altern.
Siste-ma Or-ganiza-cional
Siste-ma
Social
TRANSAÇÕES
SISTEMA FÍSICO
RECURSOS PRODUÇÃO PRODUTOS
CUSTOS RECEITASRESULTADO
/SISTEMA ECONÔ MICO
SISTEMA EMPRESA
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Mestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e ContabilidadeVISÃO DO FUNCIONAMENTO DO SUBSISTEMA
For-nece-dores
ClientesIN-PUTS
EVENTOS
ORIGEM / AUTOR
OUT-PUTS
GESTORESCOPO
INTERFACES
t 0 t n
MÉTODOS /PROCESSOS
Subsistema
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INPUT PROCESSAMENTO OUTPUT
POLÍTICAS/DIRETRIZESSUBSISTEMA PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO ESTRATÉGICAS
INSTITUCIONAL PLANEJAMENTO OPERACIONAL PLANOS OPERACIONAISEXECUÇÃO curto, médio e longo prazo
MODELO DE CONTROLE PRELIMINAR E PADRÕES DE CONTROLEGESTÃO CONCORRENTE AÇÕES CORRETIVAS
SUBSISTEMA FISICO-OPERACIONAL
VISÃO SISTÊMICA DO SUBSISTEMA DE GESTÃO
Visão sistêmica do Subsistema de Gestão: Processo físico-operacional
Figura 2: Visão sistêmica do Subsistema de Gestão: Processo físico-operacional. Fonte: MAIA, H.H.R PINTO, J.S. Proposta de um modelo ideal de atuação empresarial com enfoque na controladoria. Artigo publicado no IV Congresso de Contabilidade de Custos.
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“ O Subsistema de Gestão reflete as crenças e valores dos
donos quanto à forma pela qual estes querem que o
empreendimento seja conduzido pelos gestores em direção à
missão da empresa.” (Controladoria p. 487)
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Segundo Catelli et all:
“ O Subsistema de Gestão é caracterizado como o processo
de planejamento, execução e controle. A fase de execução das
atividades operacionais é o ponto fundamental que caracteriza
o estado dinâmico do sistema empresa. Nessa condição a
empresa interage intensamente com o meio ambiente, obtendo
os recursos de que necessita, transformando-os em bens e
serviços e ofertando-os novamente ao meio ambiente.” (Controladoria, 1995 p. 47)
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SUBSISTEMA DE GESTÃO
A existência do Modelo de gestão é justificada pela
intenção dos gestores em conduzir a empresa a
uma situação objetivada a partir da situação atual,
ou seja, o Subsistema de Gestão indica “como”
alcançar a situação objetivada.
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PROCESSO DE GESTÃO“O processo de Gestão definido no Modelo de Gestão,
identifica as fases de atuação dos gestores, no sentido de
coordenar as decisões para que a empresa seja bem sucedida
a longo prazo (...)
A missão da empresa, as crenças e valores dos donos e as
circunstâncias ambientais, além do próprio modelo de gestão,
são os condicionantes na definição do Processo de Gestão
adotado pela empresa.” (Controladoria, p. 490)
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O Processo de Gestão deve:
• Ser estruturado com base na lógica do processo decisório
(identificação, avaliação e escolha de alternativas)
• Contemplar, analiticamente, as fases de planejamento,
execução e controle das atividades da empresa;
• Ser suportado por sistemas de informações que subsidiem
as decisões que ocorrem em cada uma dessas fases.
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Processo de Gestão e o sistema de informação
Fonte: CATELLI, Armando – “Controladoria – Uma abordagem da Gestão Econômica”- 2a. Ed. Atlas, pag. 152
Processo de Gestão Sistemas de InformaçõesPlanejamento Estratégico Sistemas de Informações sobre Variáveis AmbientaisPlanejamento Operacional:!!!! Pré-planejamento Sistema de Simulações de Resultados Econômicos
(pré-orçamentário)!!!! Planejamento de Sistema de Orçamentos (gerenciais Longo, Médio e Curto Prazos.Execução Sistema de Padrões
Sistema de Informações de Resultados Realizados(integrado ao Sistema de Orçamentos)
Controle Sistema de Informações para Avaliação deDesempenhos e de Resultados
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Fases do Processo de Gestão no Modelo de Gestão EconômicaPlanejamento Estratégico: 1. Oportunidades
2. Ameaças3. Pontos Fortes4. Pontos Fracos5. Produtos dessa fase; diretrizes estratégicas, políticas e os macro-objetivos organizacionais
Planejamento Operacional: 1. Pré-planejamento: onde se estabelecem planos, a partir de alternativas operacionais.2. Planejamento operacional de longo prazo: detalhamento da alternativa escolhida, em termos de volumes, prazos, preços, recursos consumidos e produtos gerados, em termos de impactos patri- moniais, de resultados e financeiros.3. Programa (ajuste no plano): adequação do plano operacional às mudanças que podem ter ocorrido entre o momento do planejamento inicial e o da execução do plano, no período.
Execução 4. Fase em que o plano é implementado. Os recursos são consumidos e os produtos gerados.
Controle 5. Fase em que os desvios do plano são identificados e as açoes corretivas são empreendidas.
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Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito – Controladoria – 2a. Ed. Atlas, pg. 162
Processo de Planejamento Estratégico
Sistemas de informações
Processo de gestão Planejamento estratégicoEntradas Processo de planejamento estratégico Saídas
Simulações SI - OperacionaisSI - Gecon
-Variáveis ambientais-Variáveis internas-Crenças e valores-Modelo de gestão
Cenários-Variáveis culturais, políticas,
ideológicas, demográficas,econômicas, tecnológicas, sociológicas e psicológicas.
Pontos fortes e fracos-Ativos, capital, depósitos,
liquidez, capacidade do pessoal, imagem nacomunidade.
Oportunidades e ameaças-Tendência das taxas de juros,
demanda por crédito, cresci –mento ou recessão, salários, impostos, ramos industriais com maior progresso.
-Diretrizes estratégicas-Políticas-Objetivos estratégicos-Cenários
- Análises- Estudos de alternativas
para aproveitamento dasoportunidades, evitandoas ameaças, tendo em vistaos pontos fracos, fortes eneutros elencados.
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PLANEJAMENTO ESTRATÉGICOPLANEJAMENTO ESTRATÉGICOPLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
AMBIENTE PRÓXIMO
ENTIDADES R EMPRESA S DISTRIBUIDORFORNECEDORAS E E ServiçosMateriais C Compra R Pessoas qualificadasRecursos humanos U Produção V Dinheirotecnologia R Venda I InformaçõesInformação S Adm.central Ç TecnologiaRecursos Financeiros O O
S S
ServiçosCONCORRENTES
CONSUMIDORFINAL
AMBIENTE REMOTO: Governo, Sociedade, Outros ambientes (Países, segmentos, etc.)VARIÁVEIS: Econômicas, Sociais, Tecnológicas, Políticas, Ecológicas, Regulatórias, Outras.
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PLANEJAMENTO ESTRATÉGICOPLANEJAMENTO ESTRATÉGICOPLANEJAMENTO ESTRATÉGICOPAPEL:- Assegurar o cumprimento da missão da empresa
PRODUTO:-Conjunto de diretrizes estratégicas
PROCESSO:- Estabelecimento de cenários- Identificação de oportunidades e ameaças- Identificação de pontos fortes- Determinação das diretrizes estratégicas no sentido de aproveitar as oportu-nidades, evitar ameaças, tirar proveito dos pontos fortes e neutralizar os fracos
PRÉ-REQUISITOS:- Clara definição da missão da empresa- Envolvimento e participação dos gestores- Sistema de informações sobre variáveis ambientais- Informações sobre desempenhos passados- Conhecimento das variáveis atuais do ambiente interno da empresa
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Sistemas de informações
Processo de gestão Planejamento operacional
Entradas Processo de Planejamento Saídas
Simulações SI - OperacionaisSI - Gecon
Orçamento
-Cenários-Diretrizes estratégicas-Políticas-Objetivos estratégicos
-Volumes-Mix-Taxas-Prazos
- Consumo de recursos planejado
- Volume de serviçosplanejado
- Resultado
Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito – Controladoria – 2a. Ed. Atlas, pg. 166
Processo de Planejamento Operacional
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PLANEJAMENTO OPERACIONAL
Divide-se em:
• Pré-planejamento operacional
• Planejamento operacional de médio e longo prazos
• Planejamento Operacional de curto prazo
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PRÉ-PLANEJAMENTOPRÉPRÉ--PLANEJAMENTOPLANEJAMENTOPAPEL:-Assegurar a escolha das melhores alternativas que viabilizem as diretrizes
operacionais
PRODUTO:- Conjunto de alternativas operacionais aprovadas
PROCESSO:- Definição de objetivos e metas operacionais- Identificação de alternativas de ação operacionais- Análise de alternativas disponíveis- Escolha das melhores alternativas de ação simuladas nas áreas- Consolidação e harmonização das alternativas
PRÉ-REQUISITOS:- Definição das alternativas aprovadas- Conjunto de diretrizes estratégicas- Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação- Sistema de simulação de resultados econômicos
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PLANEJAMENTO OPERACIONAL DE MÉDIO E LONGO PRAZOSPLANEJAMENTO OPERACIONAL DE MÉDIO E LONGO PRAZOSPLANEJAMENTO OPERACIONAL DE MÉDIO E LONGO PRAZOS
PAPEL:- Detalhar as alternativas operacionais aprovadas de forma a otimizar os resultados no médio e longo prazos
PRODUTO:- Plano operacional de médio / longo prazos aprovados
PROCESSO:- Definição do horizonte de planejamento- Definição dos módulos temporais de planejamento- Determinação dos recursos necessários ao atingimento de objetivos e metas- Determinação das etapas e prazos para o cumprimento das metas
PRÉ-REQUISITOS:- Conjunto de alternativas operacionais aprovadas- Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação- Sistema orçamentário
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PLANEJAMENTO OPERACIONAL DE CURTO PRAZOPLANEJAMENTO OPERACIONAL DE CURTO PRAZOPLANEJAMENTO OPERACIONAL DE CURTO PRAZO
PAPEL:-Reformular e detalhar alternativas operacionais de forma a otimizar o resultadono curto prazo
PRODUTO:-Plano operacional de curto prazo
PROCESSO:-Identificação das variáveis externas e internas de curto prazo
- Análise da adequação do plano operacional de médio/longo prazos à realidadedo curto prazo
- Decisão quanto à manutenção ou revisão dos planos originais p/ o curto prazo
PRÉ-REQUISITOS:- Plano operacional de médio/longo prazos aprovado- Conhecimento das variáveis de curto prazo- Sistemas de simulação, orçamento e de apoio às operações- Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação- Disponibilidade dos recursos necessários- Sistema de apoio às operações
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Sistemas de informações
Processo de gestão Programação
Entradas Processo de Programação Saídas
Simulações SI - OperacionaisSI - Gecon
Orçamento da Programação do
período
-Demanda previstapara o período
-Orçamento básico-Previsão de consumode recursos para operíodo
Adequação dos volumesorçados às condições do
período programado.
- Consumo de recursos programado
- Volume de serviçosprogramado
- Resultado
Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito – Controladoria – 2a. Ed. Atlas, pg. 168
ProgramaçãoProgramação
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PROGRAMAÇÃOPROGRAMAÇÃOPROGRAMAÇÃO
-PAPEL:-Ajuste do Plano Operacional de curto prazo para o momento atual da empresa
-PRODUTO:-Programa orçamentário
-PROCESSO:-Adequação dos volumes orçados às condições do período programado
-PRÉ-REQUISITOS:-Planejamento Operacional de curto prazo-Apoio de um sistema de informações-Sistema de simulação de resultados econômicos
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Sistemas de informações
Processo de gestão Execução
Entradas Processo de execução Saídas
Simulações SI - OperacionaisSI - Gecon
Resultado doperíodo
- Programa para operíodo
- Recursos-Consumo de recursos-Transações realizadas
- Produtos/ serviçosprestados
- Resultado
Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito – Controladoria – 2a. Ed. Atlas, pg. 169
ExecuçãoExecução
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EXECUÇÃOEXECUÇÃOEXECUÇÃO
PAPEL:Atender aos objetivos estabelecidos no planejamento operacional de curto prazo
PRODUTO:- Transações realizadas
PROCESSO:- Identificação de alternativas de ação para o cumprimento dos objetivos- Escolha das melhores alternativas- Implementação das ações
PRÉ-REQUISITOS:-Plano operacional de curto prazo
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Mestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e Contabilidade
Sistemas de informações
Processo de gestão Controle
Entradas Processo de controle Saídas
Simulações SI - OperacionaisSI - Gecon
Relatórios de avaliação de desempenho e deresultados
- Informações sobretransações realizadase previstas
Comparações entre o orçamento básico,o orçamento corrigido, o orçamento
programado, o volume realizadovalorizado pelos padrões e o volume
realizado valorizado pelos preços reais.
- Medidas corretivas- Eficácia organiza-cional
Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito – Controladoria – 2a. Ed. Atlas, pg. 170
ControleControle
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CONTROLECONTROLECONTROLEPAPEL:-Assegurar que os resultados planejados sejam efetivamente realizados
PRODUTO:-Ações corretivas
PROCESSO:-Identificar transações realizadas
- Comparar resultados obtidos com os planejados- Identificar as causas dos desvios- Decidir quanto às ações a serem adotadas- Implementar as ações requeridas
PRÉ-REQUISITOS:-Plano operacional de curto prazo
- Relatórios de avaliação de desempenho e de resultados- Resultados das transações realizadas- Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação
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Fonte: CATELLI, Armando – “Controladoria – Uma abordagem da Gestão Econômica”- 2a. Ed. Atlas, pag. 137
Sistema de informaçõess/ variáveisambientais
Sistema de informaçõess/ variáveisambientais
Sistema de qualidade
s/ resultadoeconômico
Sistema de qualidade
s/ resultadoeconômico
Sistemaorçamentário
Sistemaorçamentário
Sistema de informaçõesde resultados
realizados
Sistema de informaçõesde resultados
realizados
Sistema de Informação
Planejamentoestratégico
Planejamentoestratégico
DiretrizesEstratégicas Pré-
planejamento
Pré-planejamento
Planejamentode médio/
longo prazos
Planejamentode médio/
longo prazos
Planejamentode curto
prazo
Planejamentode curto
prazo ExecuçãoExecução Acompanha-mento de resultados
Acompanha-mento de resultados
Planoaprovado
Transaçõesrealizadas
Ações corretivas
Planejamento Operacional Controle
Visão Geral do Processo de Gestão Integrado com os Sistemas de Informações
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METODOLOGIA E ABORDAGEM
• Método : Pesquisa Bibliográfica
• Abordagem: Estrutura do trabalho
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Mestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e ContabilidadeMestrado em Controladoria e ContabilidadeSITUAÇÃO PROBLEMA
!!!! Globalização: competitividade, nível de informação / informatização e velocidade das mudanças.
!!!! Eficácia organizacional depende da qualidade dasinterações da entidade com o ambiente.
!!!! As interações se consubstanciam nas transaçõesrequeridas na obtenção dos recursos, fornecimento de produtos / serviços e impactação de variáveis conjunturais.
!!!! Sucesso das transações por sua vez depende, além da competência gerencial, do sucesso do funcionamento dosistema empresa.
!!!! E a otimização do sistema empresa decorre dofuncionamento adequado dos seus subsistemas
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PROBLEMA
Qual é o modelo conceitual de funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processos de
PE, PO, PR, EXE e CO mais adequado,sob a ótica da Controladoria, para a otimização
do sistema empresa ?
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Qual é o modelo conceitual de funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processos dePE, PO, PR, EXE e CO que otimizam o funcionamentodo sistema empresa, com base numa abordagemde Controladoria, compreendendo:
a) Uma abordagem conceitualb) Utilização de critérios econômicos de avaliação.
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PREMISSAS
! Ambiente é competitivo (situação real atual)! Os proprietários darão todas as condições requeridas para a
eficácia da organização.! Os gestores são competentes.! Resultado econômico é o melhor indicador da eficácia.! Ambiente externo é variável, alternando condições favoráveis e
desfavoráveis.! A organização está sendo ou já foi implantada e pertence a um
segmento empresarial.! A organização está radicada em qualquer ponto do planeta.
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REQUISITOS
Os modelos de funcionamento a serem definidos devempropiciar/ contribuir:
"""" A melhor interação da organização com o ambiente externoe interno
"""" A otimização da satisfação das necessidades da sociedade."""" A otimização do resultado econômico da organização"""" Patrimônio Líquido corresponda ao valor econômico da
Organização"""" A otimização da produtividade, eficiência, satisfação das
pessoas, adaptabilidade do processo de gestão e o desenvolvimento
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GLOSSÁRIO
Ambiente Próximo: “São as entidades que compõem o segmentoem que atua e compete, tais como: fornecedores, concorrentes, clientes e consumidores.” (Controladoria, p. 43)
Ambiente Remoto: “ São entidades que embora possam não serelacionar diretamente com a empresa. Possuem autoridade domínio ou influencia suficientes para definir variáveis conjunturais, regula-mentares e outras condicionantes da sua atuação.” (Controladoria p. 42)
Segmento: “É o conjunto de atividades que constituem determinado
estágio de um ciclo econômico(...)” (Controladoria p. 43)
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BibliografiaBibliografiaCATELLI, Armando et. all. Controladoria: Uma abordagem da Gestão Econômica – GECON. 1 ed. São Paulo: Atlas, 1999GUERREIRO, Reinaldo; CATELLI, Armando; DORNELLES, João
Aldemir. A Controladoria sob o enfoque Gecon – gestão econômica: a experiência da Caixa Econômica Federal do Brasil. Contahabana 97. Congresso Internacional de Contabilidad, Finanzas y Administración._______ - Modelo Conceitual de sistema de informação de gestão econômica: uma contribuição à teoria da comunicação da contabilidade. São Paulo, tese de Doutoramento, FEA/USP, 1989._______ - A meta da empresa: seu alcance sem mistérios. São Paulo, Atlas, 1996.HOLANDA, Aurélio Buarque de – Dicionário Eletrônico – V. 1.4 Nova Fronteira – Dez/94.MAIA, H.H.R. PINTO, J.S. Proposta de um modelo ideal de atuação
empresarial com enfoque na Controladoria. Artigo publicado no Congresso Internacional de Custos FEA/USP.
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