mat de apoio ccustos i {2}

27

6 Materiais Diretos

Material Direto o custo de qualquer material diretamente identificvel com o produto e que se torne parte integrante deste. Exemplos:- matria-prima, embalagens.

6.1 Tipos de Material Direto

Matria Prima o principal material que entra na composio do produto final. Ela sofre transformao

no processo de fabricao. o material que, do ponto de vista de quantidade, o mais empregado na produo. As matrias-primas em estoque sero aplicadas diretamente no produto, e ao serem transferidas do estoque para o processo produtivo se transformam em custos de produo.

Exemplo:- o tecido na fabricao de roupas e a madeira na fabricao de mesas de madeira.

Material secundrio o material direto, de carter secundrio; no o componente bsico na

composio do produto, mas perfeitamente identificvel ao produto.

Exemplo:- parafusos (se houver controle de consumo, se no houver, eles podem ser tratados como Custos Indiretos) na mesa de madeira, boto nas roupas, etc.

Embalagens so materiais utilizados para embalagem do produto ou seu acondicionamento para

remessa. So materiais diretos devido fcil identificao com o produto.

Exemplo:- papelo onde acondicionada a mesa, saco plstico onde colocada a roupa.

6.2 Custo do Material Direto Adquirido

O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de importao e

outros tributos (exceto os recuperveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio. Todos os gastos incorridos no sentido de colocar o Material Direto disponvel para o uso na produo fazem parte do seu custo. Por exemplo:- se o comprador tem que retirar o material no fornecedor e arcar com os gastos de transportes e seguro, esses gastos devem ser incorporados ao custo do material. Assim, como os gastos com armazenagem, recepo, vigilncia, tambm deve ser incorporados aos custos dos materiais. Quando a empresa adquire um material direto, a ser usado na fabricao de produtos, se os tributos (IPI, ICMS, PIS e COFINS) forem recuperveis, na escrita fiscal, eles sero deduzidos do Valor Total da Nota Fiscal de compra. Se no forem recuperveis, passaro a fazer parte do custo do material. Exemplo: No caso da compra de 10.000 kg de matria-prima, os dados constantes da Nota Fiscal so os seguintes:-

Total da Nota Fiscal (compra a prazo, vencimento em 30 dias) R$ 300.000,00 (+) IPI R$ 30.000,00 Valor total da NF R$ 330.000,00 ICMS R$ 54.000,00 PIS R$ 4.950,00 COFINS R$ 22.800,00

Pede-se: a. Determine o custo da matria-prima, considerando que os tributos (IPI, ICMS, PIS e Cofins) so

recuperveis:

28

Total da Nota Fiscal (compra a prazo, vencimento em 30 dias ) R$ ( - ) IPI R$ ( - ) ICMS R$ ( - ) PIS R$ ( - ) COFINS R$ Custo de aquisio da matria-prima R$

b. Efetue o lanamento de contabilizao da nota fiscal:

D - Estoque de Matria-Prima D - IPI a Recuperar D - ICMS a Recuperar D - PIS a Recuperar D - Cofins a Recuperar C - Fornecedores

c. Calcule o custo do material, considerando que os tributos IPI, PIS e Cofins no so recuperveis:

Total da Nota Fiscal (compra a prazo, vencimento em 30 dias ) R$ ( - ) ICMS R$ Custo de aquisio da matria-prima R$

d. Efetue o lanamento de contabilizao da nota fiscal:

D - Estoque de Matria-Prima D - ICMS a Recuperar C - Fornecedores

Observao: Os mesmos procedimentos so aplicveis compra de material secundrio e embalagens.

6.3 Avaliao de Estoques

Como a empresa compra vrias unidades em perodos diferentes com preos diferentes, e no os consome na mesma proporo, elas acabam se misturando no almoxarifado. Para atribuir custo s unidades consumidas, usamos os mesmos critrios utilizados pela Contabilidade Financeira, o Sistema de Inventrio Permanente e Peridico e os Mtodos de Avaliao de Estoques:- PEPS ( Primeiro a Entrar e Primeiro a Sair ) e Custo Mdio Ponderado e UEPS ( ltimo a Entrar e Primeiro a Sair ).

6.3.1 Inventrio Peridico

A empresa no mantm um controle contnuo dos estoques atravs de fichas de estoque. O consumo s pode ser obtido aps contagem fsica dos estoques, em geral no Balano, e posterior avaliao de acordo com os critrios legais.

O consumo calculado pela frmula, vlida para qualquer item do estoque:

Consumo de Material Direto = Estoque Inicial + Entradas Lquidas Estoque Final

29

Exemplo: Determinada empresa apresenta os seguintes dados:

Inventrio fsico realizado em 31/12/x1: 100.000 kg de matria-prima avaliada em R$200.000,00. Compras realizadas durante o ano X1: 900.000 kg de matria-prima no valor de R$1.800.000,00. Inventrio fsico realizado em 31/12/x2: 200.000 Kg, avaliado em R$400.000,00.

Calcule o consumo de matria-prima do perodo.

Quantidade (Kg) Valor (R$) Estoque Inicial

( + ) Compras do perodo

( - ) Estoque Final

Consumo de Matria Prima

Sendo assim, o custo da matria-prima consumida foi de R$ _________________ou seja, R$________/kg.

6.3.2 Inventrio Permanente

No inventrio permanente temos o controle contnuo dos estoques por meio de fichas de estoque. Os estoques (e o CPV Custo dos Produtos Vendidos) so calculados a qualquer momento pela Contabilidade. A contagem fsica feita, mas por questes de auditoria e controle interno. O controle fsico e contbil feito pela ficha de estoque (tanto no Almoxarifado como na Contabilidade).

6.3.3 Mtodos de Avaliao de Estoque

As entradas no estoque de uma determinada matria-prima, normalmente a custos diferentes entre si, vo influenciar o valor das sadas desse estoque, base para o custeio do Material Direto aplicado na produo. Para tanto, h trs sistemas de custeio dos estoques.

6.3.3.1 PEPS Primeiro a entrar, primeiro a sair

Nesse sistema, as sadas do estoque obedecem ao critrio de que os primeiros produtos a sair recebero o custo correspondente ao das primeiras entradas no estoque, da seguinte forma:- Exemplo:- Dia 01 entrada 100 unidades a R$ 10 cada Dia 10 entrada 100 unidades a R$ 20 cada Se tivermos uma sada no dia 15, de 50 unidades, o custo utilizado ser o da primeira entrada, ou seja:-

6.3.3.2 UEPS ltimo a Entrar, Primeiro a Sair

Esse mtodo indica que as sadas devero ser custeadas ao valor das ltimas entradas. Utilizando-nos do mesmo exemplo numrico anterior, teramos:- Sada no dia 15 de 50 unidades:-

30

6.3.3.3 Custo Mdio ou Mdia Ponderada Mvel (MPM)

o mais utilizado. Consiste em calcular, a cada entrada, o novo custo dos produtos em estoque, dividindo o custo total pela quantidade total. Utilizando-nos ainda do exemplo numrico anterior, teramos:- Entrada no dia 01 100 unidades x R$ 10 = R$ 1.000 Entrada no dia 10 100 unidades x R$ 20 = R$ 2.000 Dividindo R$ 3.000 por 200 unidades, apuramos um custo mdio de R$ 15 por unidade. Dessa forma, o custo das sadas seria:-

Exerccios

1) Uma empresa comprou 1.000 kg de matria-prima para fabricar um produto, tendo com isso os seguintes gastos:-

Matria Prima R$ 100.000,00 IPI R$ 10.000,00 Valor total da NF R$ 110.000,00 ICMS R$ 18.000,00 PIS R$ 1.650,00 COFINS R$ 7.600,00

Pede-se:

a) Determine o custo por quilo da matria-prima, se os tributos (IPI, ICMS, PIS e Cofins) forem recuperveis na venda do produto final.

b) Efetue o lanamento de contabilizao da nota fiscal.

31

2) Considerando os dados do exerccio anterior, pede-se:

a) Determine o custo por quilo desta matria-prima, considerando a recuperao s do ICMS?


3) A Cia Alpha adquiriu Matria Prima, a prazo, para ser utilizadas na produo. A Nota Fiscal do fornecedor continha os seguintes dados:

Valor da Matria Prima R$ 1.000,00 IPI R$ 200,00 Valor Total da NF R$ 1.200,00 ICMS R$ 180,00 PIS R$ 16,50 COFINS R$ 76,00

Sabendo-se que o IPI, ICMS, PIS e COFINS, so recuperveis, pede-se: a) Determine o valor do custo da matria prima.


4) Uma empresa industrial adquiriu, em fevereiro, material de embalagem, como segue:

Valor do Material R$ 2.000.000,00 Frete e Seguro R$ 20.000,00 Abatimentos R$ 1.000,00 Tributos Recuperveis R$ 631.250,00

Durante o perodo a empresa consumiu 40% dessas embalagens.

32

Pede-se: a) Calcule o valor do consumo das embalagens.

b) Calcule o saldo dos Estoques de Embalagens.

5) A Cia ABC, fabricante de ferro, utiliza a freqncia peridica de apurao do consumo de materiais. Sua principal Matria Prima o minrio de ferro. O Inventrio, no final do ms de maro, indicou que havia 100.000 kg de minrio de ferro em estoque, no valor de R$ 200.000,00 Durante o ms de abril, a empresa realizou as seguintes aquisies:

Dia Quantidade (em kg.)

Total de NF IPI ICMS, PIS, e COFINS

10 50.000 92.920,96 3.573,88 24.347,08 25 60.000 120.082,47 4.618,56 31.463,91 Total 110.000 213.003,43 8.192,44 55.810,99

No final do ms de abril, um novo levantamento indicou que havia 30.000 kg. de minrio de ferro em estoque, avaliado pelo preo da ltima compra. Pede-se:

a) Apure a quantidade e o valor do minrio de ferro consumido no ms de abril:

Quantidade (kg) Valor (R$) Estoque Inicial

( + ) Entradas Lquidas

( - ) Estoque Final

Consumo de MP

Sendo assim, o custo do minrio de ferro consumido foi de R$______________________ou seja, R$______________ por kg.

6) Certa empresa, fabricante de queijo, apresentou, no ms de junho, a movimentao de MP (leite tipo B), indicada a seguir: (os valores de aquisio incluem IPI, ICMS, PIS e COFINS recuperveis).

I Compras:

Dia Quantidade (em litros)

Total da NF IPI ICMS, PIS e COFINS

Valor Lquido

Valor Unitrio

2 2.000 5.718,21 219,93 1.498,28 4.000,00 2,00 5 4.000 14.295,53 549,83 3.745,70 10.000,00 2,50 7 1.000 5.718,21 219,93 1.498,28 4.000,00 4,00

Total 7.000 25.731,95 989,69 6.742,26 18.000,00

33

II Requisies:


3 500 6 3.000 8 2.500

Pede-se:

a) Efetue os lanamentos de contabilizao das operaes de compra.

b) Elabore a ficha de controle de estoque, pelos Sistema PEPS, UEPS e Mdia Ponderada e indique os lanamentos de contabilizao das sadas:

MTODO: PEPS

Entradas Sadas Saldos DATA Qtde. Valor Valor Qtde. Valor Valor Qtde. Valor Valor

Unitrio Total Unitrio Total Unitrio Total 02 03 05 06 07 08

Total

Lanamento de contabilizao das operaes de sada.

34

MTODO: UEPS


Unitrio Total Unitrio Total Unitrio Total 02 03 05 06

07

08

Total


MTODO: MPM


Unitrio Total Unitrio Total Unitrio Total

02

03

05

06

07

08

Total


c) Indique os valores do Consumo de Matria Prima e do Estoque Final de Matria-Prima, obtidos em cada um dos critrios de controle.

35

Consumo de MP (R$) Estoque Final (R$)

PEPS

UEPS

MPM

7) Certa empresa, fabricante do produto W, no ms de janeiro, apresentou a movimentao indicada a

seguir, da Matria Prima Y.Os valores de aquisio incluem os tributos recuperveis. I Compras: Dia Quantidade

Valor de Aquisio

Tributos Recuperveis

Frete e Seguro

Abatimentos Valor Lquido

Valor Unitrio

2 200 1.179,66 379,66 100,00 200,00 700,00 3,50 5 400 2.949,14 949,14 250,00 190,00 2.060,00 5,15 7 200 1.179,66 379,66 140,00 90,00 850,00 4,25

Total 800 5.308,45 1.708,45 490,00 480,00 3.610,00

II Requisies:


3 100 6 300 8 200

Pede-se:

a) Elabore a ficha de controle de estoque, pelo Sistema de Mdia Ponderada e indique os lanamentos de contabilizao da sada:

MTODO: MPM


Unitrio Total Unitrio Total Unitrio Total

02

03

05

06

07

08

Total


36

7 Custeio por Absoro O mtodo de custeio por absoro caracteriza-se por apropriar custos fixos e variveis aos produtos. Desse modo, os produtos fabricados absorvem todos os custos incorridos de um perodo. O primeiro passo para a apurao dos custos separar os gastos do perodo em despesas, custos e investimentos. As despesas no so apropriadas aos produtos e sim lanadas na demonstrao do resultado do exerccio, por estarem relacionadas a gerao de receita e administrao da empresa, os custos so apropriados aos produtos e os investimentos so ativados. O passo seguinte consiste em separar os custos em diretos e indiretos. Os custos indiretos so apropriados por meio de rateios.

7.1 Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao

Rateio um artifcio empregado para distribuir os custos que no conseguimos identificar diretamente com os produtos.

Critrio de rateio a base utilizada para a distribuio dos custos, ou seja, o fator pelo qual ns vamos dividir os CIFs.

Exemplo de bases utilizadas:- Unidades produzidas Horas de MOD Horas de uso direto das mquinas Valor (custo) da MOD Matria Prima consumida Horas diretas de servios prestados QWH hora (energia eltrica) ou HP M de ar comprimido N. de funcionrios

A escolha da base utilizada deve ser feita em funo do recurso mais utilizado na produo.

Exemplo: Determinada empresa produz trs produtos X, Y e Z. Os custos diretos e indiretos para os produtos so os seguintes:

Produtos Consumo de Matria Prima

Mo de Obra Direta

Total

X 93.000 22.000 115.000 Y 155.000 47.000 202.000 Z 147.000 21.000 168.000

Custos Diretos 395.000 90.000 485.000 Custos Indiretos 225.000 Total 710.000

Critrio de Rateio: Valor (custo) da MOD

Custos Diretos Produtos Base de

Rateio Taxa de Rateio

Custos Indiretos

Consumo MP MOD

Total

X 93.000 22.000

Y 155.000 47.000

Z 147.000 21.000

Total 225.000 395.000 90.000 710.000

37

Atividade 17: A indstria Aniel produz sabo em p e sabo lquido. Em determinado perodo, produziu 20.000 caixas do sabo em p e 16.000 frascos do lquido, incorrendo nos seguintes custos:

Sabo em P Sabo Lquido Matria Prima consumida R$ 2 / kg 12.000 Kg 8.000 Kg Mo de Obra Direta R$ 5 / hora 6.000 horas 3.000 horas

Os Custos Indiretos de Fabricao foram (em R$):

Superviso da Produo 23.600 Depreciao de equipamentos de produo 12.000 Aluguel do galpo industrial 7.500 Seguro dos equipamentos da produo 3.500 Energia eltrica consumida 5.400

A matria-prima, a mo-de-obra direta e os custos indiretos de fabricao so comuns aos dois produtos. Os CIF so apropriados aos produtos de acordo com o tempo de MOD, em minutos, empregado na produo, sabendo-se que so necessrios 18 minutos para produzir uma caixa de sabo em p e 10 minutos para produzir um frasco de sabo lquido. Pede-se: (a) elaborar um quadro de apropriao de custos aos produtos

Custos Diretos Produtos Base de Rateio

Taxa de Rateio

Custos Indiretos

Consumo MP MOD

Total

Total

_________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________ (b) calcular o custo unitrio de cada produto. _________________________________________________________________________________________________________ ____ _____________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________ Atividade 18: A Companhia D iniciou suas atividades em 01/01/2006 e em 31/12/2006 o seu balancete era formado pelas seguintes contas:-

CONTAS SALDOS Compra de matrias-primas 12.000.000 Vendas 15.500.000 Mo de Obra Indireta 3.000.000 Despesas de entrega 200.000 Despesas administrativas 1.800.000 Materiais diversos consumidos na fbrica 4.000.000 Despesas com materiais de escritrio 240.000 Depreciao dos equipamentos de entrega 100.000 Depreciao dos equipamentos de produo 200.000 Despesas financeiras 260.000 Mo de Obra Direta 6.000.000

38

A empresa fabricou os produtos A, B e C nas seguintes quantidades:-

A = 50.000 kg B = 30.000 kg C = 20.000 kg

Durante o perodo, foram consumidas matrias-primas nos seguintes valores: produto A R$ 3.500.000, produto

B - R$ 2.100.000 e produto C R$ 1.400.000. O apontamento da mo-de-obra direta mostrou que se gasta 1 hora para produzir 1,0 kg de A, 2 horas para produzir 1,0 kg B e

2,5 horas para produzir 1 kg de C. O valor da mo-de-obra do perodo, por produto, foi: produto A R$ 1.875.000, produto B R$ 2.250.000 e produto C R$ 1.875.000.

Os custos indiretos so alocados proporcionalmente quantidade produzida. Do valor total das vendas, 50% foi do produto A, 30% do produto B e 20% do produto C. Dados os ajustes:- o estoque final de matrias-primas foi avaliado em R$ 5.000.000; o estoque final de produtos acabados era igual a 40% do custo total de cada produto. Pede-se:- Efetue o rateio dos custos indiretos de fabricao.

Mo de Obra Indireta

Produtos Base de rateio Taxa de rateio Custos Indiretos de Fabricao

A

B

C

Total

Materiais diversos Consumidos na Fbrica Produtos Base de rateio Taxa de rateio Custos Indiretos de Fabricao

A

B

C

Total

Depreciao - Equipamentos de Produo


A

B

C

Total

39

a) Determine o custo de produo do perodo de cada produto.

Apurao do Custo por produto (em R$ mil) DADOS/CONTAS PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL Consumo de matria prima

Mo de Obra Direta

CUSTO DIRETO TOTAL

Mo de Obra Indireta

Materiais diversos Consumidos na Fbrica

Depreciao - Equipamentos de Produo

CUSTOS INDIRETOS TOTAIS

CUSTO DA PRODUO DO PERODO (CPP)

(+) E.I. de Produtos em Elaborao

( - ) E.F. de Produtos em Elaborao

CUSTO DA PRODUO ACABADA (CPA)

(+) E.I. de Produtos Acabados

( - ) E.F. de Produtos Acabados

CUSTO DA PRODUO VENDIDA (CPV)

b) Elabore a Demonstrao de Resultados de 31/12/2006.

Demonstrao do Resultado (em R$ mil)

Produto A Produto B Produto C Total

Receita de Vendas

( - ) Custo dos Produtos Vendidos

Lucro Bruto

( - ) Despesas

Lucro Lquido do Perodo

Atividade 19: A Cia. Paraibana de Zper mantm a produo, em um nico departamento, de dois tipos: Zper com quinze

centmetros e com vinte centmetros. Em determinado perodo, seus custos diretos e o tempo de produo de cada tipo de

produto foram os seguintes:

Ziper c/ 15 cm Zper c/ 20 cm Total

Mo de Obra Direta (MOD) (em $) 10.500 4.500 15.000

Matria Prima (MP) (em $) 4.000 6.000 10.000

Tempo total de produo (em horas) 7.800 5.200 13.000

Sabendo-se que o valor total dos custos indiretos foi $ 30.000, pede-se para montar os mapas de rateio e indicar o valor do Custo

Indireto de Fabricao dos Zperes:

40

a) utilizando o critrio da proporcionalidade ao custo de MOD.


Zper 15 cm

Zper 20 cm

Total

b) utilizando o critrio do custo de matria prima.


Zper 15 cm

Zper 20 cm

Total

c) utilizando o critrio do tempo de produo.


Zper 15 cm

Zper 20 cm

Total

Atividade 20: A Cia. Porto Primavera iniciou suas atividades no dia 02/01/01. Em 31/12/01 seu primeiro balancete de verificao

era constitudo pelas seguintes contas (em $):

01 Consumo de matria-prima 5.400.000 02 Mo de Obra Direta no perodo 4.800.000 03 Energia eltrica consumida na produo 630.000 04 Superviso geral da produo 2.301.000 05 Manuteno preventiva de mquinas comuns de produo 400.000 06 Depreciao de equipamentos de produo 240.000 07 Despesas comerciais e administrativas da empresa no perodo 4.050.000 08 Despesas financeiras no perodo 160.000 09 Receita de vendas de produtos 73.500.000

O tempo de produo requerido por unidade de produto o seguinte:

PRODUTOS Tempo de MOD Tempo de Mquina Televisores 1,8h 1,25h/m

DVDs 2,4h 3,75h/m

41

Com relao aos custos diretos sabe-se que:

A Matria Prima a mesma para todos os produtos, e o consumo se faz na mesma proporo: 1Kg de MP para cada

unidade de produto acabado. Logo, o consumo ser: TV R$ R$ 3.600.000 e DVD R$ 1.800.000.

As habilidades e os salrios dos operrios (mo-de-obra direta) so aproximadamente iguais para todos os produtos.

Logo, o valor da MOD ser: TV R$ R$ 2.880.000 e DVD R$ 1.920.000.

O consumo de energia eltrica o mesmo em termos de kwh; por isso seu custo diretamente proporcional ao tempo de

utilizao das mquinas.

O custo de superviso geral da produo apresenta correlao com o tempo de MOD.

Os demais custos indiretos so correlacionados ao tempo de uso das mquinas.

O EIPA de TVs era de $ 37.000.000 e de DVDs era de $ 2.000.000 e o EF de TVs era de $ 5.500.000 e de DVDs

$ 3.300.000.

Outros dados relativos ao ano de 01:

Produtos Preo mdio De venda / un.

Volume de produo (em unidades)

Volume de Vendas (em unidades)

Televisores $ 1.500 50.000 45.000 DVDs $ 300 25.000 20.000

Pede-se:-

Efetue o rateio dos custos indiretos de fabricao.

Energia eltrica consumida na produo


TELEVISORES

DVDS

Total

Superviso geral da produo


TELEVISORES

DVDS

Total

Manuteno preventiva de mquinas comuns de produo


TELEVISORES

DVDS

Total

42

Depreciao de equipamentos de produo


TELEVISORES

DVDS

Total

a) Determine o custo de produo do perodo de cada produto.

DADOS/CONTAS TELEVISORES DVDS TOTAL

Consumo de Matria Prima

Mo de Obra Direta

CUSTO DIRETO TOTAL

Energia eltrica consumida na produo

Superviso geral da produo

Manuteno preventiva de mquinas comuns de produo

Depreciao de equipamentos de produo


CUSTO DA PRODUO DO PERODO (CPP)

(+) E.I. de Produtos em Elaborao

( - ) E.F. de Produtos em Elaborao

CUSTO DA PRODUO ACABADA (CPA)

(+) E.I. de Produtos Acabados

( - ) E.F. de Produtos Acabados

CUSTO DA PRODUO VENDIDA (CPV)

b) Elabore a Demonstrao de Resultados de 31/12/01.

Demonstrao do Resultado

TELEVISORES DVDS TOTAL

Receita de Vendas

( - ) Custo dos Produtos Vendidos

Lucro Bruto

( - ) Despesas

Despesas comerciais e administrativas

Despesas financeiras

Lucro Lquido 25.319.000

43

Exerccios Extras 1) Os custos da empresa ABS Ltda no ms de maro foram os seguintes:

Produtos Consumo de Matria Prima

Mo de Obra Direta Total

A 80.000 60.800 140.800

B 280.000 212.800 492.800

C 140.000 106.400 246.400

Custos Diretos 500.000 380.000 880.00

Custos Indiretos 1.005.000

Total 1.885.000

A produo do perodo, com os respectivos tempos e pesos unitrios, foi de:

Produtos Quantidades Tempos(h) Pesos (Kg) A 2.000 unidades 4,0 8,75 B 7.000 unidades 2,5 2,50 C 3.500 unidades 7,0 10,00

Pede-se:

a) Elabore um quadro de apropriao de custos aos produtos, rateando os custos indiretos aos produtos com base nos tempos totais.

Custos Diretos

Produtos

Base de rateio

Taxa de rateio

Custos Indiretos de

Fabricao Consumo de Matria Prima

Mo de Obra Direta

Total

A 80.000 60.800

B 280.000 212.800

C 140.000 106.400

Total 500.000 380.000

b) Elabore um quadro de apropriao de custos aos produtos, rateando os custos indiretos aos produtos com base nos

pesos totais.

Custos Diretos Produtos

Base de rateio

Taxa de rateio

Custos Indiretos de


Mo de Obra Direta

Total

A 80.000 60.800

B 280.000 212.800

C 140.000 106.400

Total 500.000 380.000

44

2) A Indstria Eletrnica Choque Certo, produz dois tipos de peas para televisores. Em determinado perodo, produziu 50.000 unidades do produto A e 28.000 unidades do produto B. Seus custos diretos e a quantidade de funcionrios que fabricam cada produto so os seguintes:

Produtos A Produto B Matria Prima consumida R$ 32.000,00 R$ 25.000,00 Mo de Obra Direta R$ 44.000,00 R$ 18.000,00 Funcionrios por produto 38 42

Os Custos Indiretos de Fabricao perfizeram o total de R$ 125.000,00. A matria-prima, a mo-de-obra direta e os custos indiretos de fabricao so comuns aos dois produtos. Os CIF so apropriados aos produtos de acordo com o nmero de funcionrios envolvidos na fabricao de cada produto. Pede-se:

(a) Elaborar um quadro de apropriao de custos aos produtos

Custos Diretos Produtos

Base de rateio

Taxa de rateio

Custos Indiretos de


Mo de Obra Direta

Total

A

B

Total

(b) Calcular o custo unitrio de cada produto.

3) A empresa Rubi produz dois produtos, A e B, cujo volume de produo e de vendas de cerca de 12.000 unidades do Produto A e 4.000 unidades do Produto B, por perodo, e os Custos Indiretos de Fabricao (CIF) totalizam R$ 504.000. Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em R$):

Produto A Produto B Material direto 20 25 Mo-de-obra direta 10 6

Pede-se calcular o valor dos CIF de cada produto, utilizando o custo de mo-de-obra direta como base de rateio e o custo total por produto.

Custos Diretos Produtos Base de rateio Taxa de rateio

Custos Indiretos de Fabricao Consumo de

Matria Prima Mo de Obra

Direta

Total

A

B

Total

45

4) A Cia Santista produz dois produtos, A e B, cujo volume de produo e de vendas de cerca de 15.000 unidades do Produto A e

5.000 unidades do Produto B, por perodo, e os Custos Indiretos de Fabricao (CIF) totalizam R$ 650.000.

Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em R$):

Produto A Produto B

Material Direto 250 280

Mo de Obra Direta 120 80

Pede-se:

a) Calcule o valor dos CIF de cada produto, utilizando as quantidades produzidas como base de rateio.

b) Calcule o custo total por produto.

c) Calcule o custo unitrio por produto.

46

7.2 DEPARTAMENTALIZAO

Normalmente a empresa est dividida em Departamentos, a sua estrutura formal representada pelo Organograma. Departamento a unidade mnima administrativa na qual sempre existe um responsvel. A fbrica departamentalizada em dois grandes grupos:-

Departamentos produtivos so os departamentos que promovem algum tipo de modificao sobre o produto. Exemplos:- departamento de corte; departamento de costura, departamento de acabamento.

Departamentos de servios so os departamentos por onde no passam os produtos, na maioria dos casos.

Suas funes so basicamente prestarem servios aos demais departamentos produtivos. Exemplos:- manuteno; controle de qualidade, almoxarifado.

Os departamentos produtivos tm os seus custos apropriados diretamente aos produtos, mas os departamentos de servios no podem apropriar seus custos diretamente aos produtos, j que os produtos, na maioria dos casos, no passam pelos departamentos de servios. No entanto, como estes departamentos prestam servios aos demais, devem ter seus custos transferidos para os departamentos que recebem seus servios, e depois os custos desses departamentos so apropriados aos produtos. Exemplo: Determinada fbrica est dividida em 2 departamentos (departamento de servio e departamento produtivo) e em 4 setores (manuteno, almoxarifado, prensas e usinagem). Ela produz 2 produtos A e B e ns temos os seguintes CIFs em cada setor:- Gerncia Geral ...................... $ 1.000 Manuteno ........................... $ 2.400 Almoxarifado ........................ $ 800 Prensas .................................. $ 5.200 Usinagem .............................. $ 2.800 necessrio determinar uma ordem de distribuio de custos, na qual o departamento que rateia seus custos no recebe mais nenhum custo, depois necessrio determinar o critrio de rateio desses custos.

No nosso exemplo comearemos a ratear os custos da Gerncia Geral para os outros departamentos de forma igual, ou

seja, 25% para cada um. O prximo departamento a ratear seus custos ser a manuteno, e ser em funo das horas trabalhadas em cada

departamento. Horas trabalhadas da manuteno em outros departamentos:-

Almoxarifado ....................... 200 h 2.650 = 2,65 Prensas ................................. 300 h 1.000 Usinagem ............................. 500 h 1.000 Nesse caso, se existissem horas trabalhadas para a Gerncia Geral, elas seriam ignoradas, pois se ratessemos para a Gerncia Geral seria necessrio ratear novamente seus custos para a Manuteno e esta para a Gerncia Geral e, assim, sucessivamente. O almoxarifado rateia seus custos em funo do valor da matria consumida em cada departamento produtivo:- Matria Prima consumida no departamento de prensa R$ 80.000 Matria Prima consumida no departamento de usinagem R$ 20.000 Os custos dos departamentos produtivos so rateados aos produtos em funo das horas trabalhadas:-

47

Prensa Usinagem Produto A ............. 250 h 100 h Produto B ............. 500 h 300 h

Vamos montar um quadro de rateio dos CIFs aos produtos:-

Usinagem Prensas Almoxarifado Manuteno Gerncia Geral Total CIF 2.800 5.200 800 2.400 1.000 12.200

1. Gerncia Geral

2. Manuteno

3. Almoxarifado

Total Depto Produtivo

Produto A

Produto B

Atividade 21: A Cia. Paulista processa e distribui dois tipos de leite: integral e desnatado. Os Custos Diretos referentes a esses produtos, em certo ms, foram:- Integral, $ 4.390.000, e Desnatado, $ 2.250.000.

Os Custos Indiretos foram os seguintes:- Aluguel, $ 425.000; Materiais Indiretos, $ 260.000; Energia, $ 365.750;

Depreciao, $ 240.000, e Outros Custos Indiretos, $ 330.000. Sabe-se que:- a) O aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas reas. b) O consumo de energia medido por departamento. c) Os materiais indiretos, a depreciao e os demais custos indiretos tm como base de rateio o nmero de horas de mo-de-obra

total utilizada em cada departamento. d) A Pasteurizao e a Embalagem recebem cada um 40% dos custos da Administrao da Produo, e 20% dos custos deste

ltimo Departamento so apropriados Manuteno. e) A Manuteno realizada sistematicamente e, conforme se tem apurado, cabe Embalagem uma quinta parte do total de seus

custos. f) A distribuio dos custos indiretos aos produtos feita em funo do material direto utilizado. Este foi o seguinte no perodo:- INTEGRAL 556.575 Litros DESNATADO 185.525 Litros Dados Coletados no Perodo:- PASTEURIZAO EMBALAGEM MANUTENO ADMINISTRAO TOTAL rea 11.000 m2 9.800 m2 1.500 m2 2.700 m2 25.000 m2 Consumo Energia 34.000 kw 28.200 kw 3.000 kw 1.300 kw 66.500 kw Horas de M.O.T. 48.000 h 24.000 h 4.000 h 4.000 h 80.000 h

48

Pede-se:- a) Elabore o Mapa de Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao.

Departamentos Pasteurizao Embalagem Manuteno Administrao Total

Aluguel

Materiais Indiretos

Energia Eltrica

Depreciao

Outros Custos Indiretos

CIF (antes do rateio)

Rateio Administrao

Subtotal

Rateio Manuteno

Subtotal

CIF (depois do rateio)

INTEGRAL

DESNATADO

b) Apure o custo total de cada produto.

Produto Integral Desnatado Total

CUSTO DIRETO TOTAL

CUSTO INDIRETO TOTAL

CUSTO DO PRODUTO

EXERCCIOS DE REFORO 1) Em abril / 07, a Cia JC apresentou as seguintes informaes:

PRODUTOS CONSUMO DE MATRIA PRIMA

MO DE OBRA DIRETA

HORAS TOTAIS DE MOD

A R$ 3.000 R$ 3.000 800 h B R$ 1.000 R$ 3.000 700 h

Sabendo-se que os custos indiretos de fabricao do perodo somam R$ 20.100, pergunta-se: Qual o valor dos CIFs rateados aos produtos A e B, usando-se o custo primrio como critrio de rateio?

PRODUTOS BASE DE RATEIO TAXA DE RATEIO CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO

A

B

Total

49

2) Utilizando os dados do exerccio anterior responda: Qual o valor dos CIFs rateados aos produtos A e B, usando-se o tempo de MOD como critrio de rateio.


A

B

Total

3) Considerando o quadro abaixo, calcule os custos indiretos e os custos unitrios dos produtos X, Y e Z., sabendo-se que os

custos de mo-de-obra direta so apropriados com base no tempo de MOD e os custos indiretos so rateados com base no custo direto.

PRODUTO X PRODUTO Y PRODUTO Z TOTAL Matria Prima 177.750 118.500 98.750

Mo de Obra Direta 355.500

Total dos custos diretos

CIFs 262.675

Custo total

Quantidades produzidas 125 275 350

Custo unitrio

Tempo total de MOD 100 h 220 h 280 h 600 h

4) Dados do perodo:

PRODUTOS CONSUMO DE MATRIA PRIMA MO DE OBRA DIRETA X R$ 200.000 R$ 100.000 Y R$ 300.000 R$ 200.000

Sabendo-se que os custos indiretos de fabricao perfazem o total de R$ 400.000, qual ser o valor apropriado a cada produto, considerando-se o custo direto como critrio de rateio?


X

Y

Total

50

5) Em uma empresa industrial, o departamento de manuteno trabalhou 600 horas e teve gastos registrados de R$ 510.000. Considerando-se que desse total de horas trabalhadas, 200 horas foram servios prestados ao departamento de prensa e o restante para o departamento de Usinagem, determine o valor dos custos indiretos de fabricao a ser rateado aos departamentos produtivos.

PRENSA USINAGEM MANUTENO TOTAL

CIF - - 510.000 510.000

Rateio Manuteno

Total

6) Em uma empresa industrial, os custos de Manuteno so rateados para os centros de custos de Produo, Almoxarifado e

Planejamento e Controle de Produo (PCP) proporcionalmente s horas trabalhadas para esses centros de custos, a saber: 70 horas Produo, 20 horas Almoxarifado e 30 horas Planejamento e Controle de Produo (PCP). O total de gastos de manuteno de R$ 660.000 no perodo. Pergunta-se: qual o valor a ser rateado para o PCP?

PRODUO ALMOXARIFADO PCP MANUTENO TOTAL

CIF - - - 660.000

Rateio CIF

Total

7) A Cia. Paulista processa e distribui dois tipos de queijo: cheddar e catupiri.

Os Custos Diretos referentes a esses produtos, em certo ms, foram:- cheddar: R$ 6.390.000 e catupiri: R$ 4.250.000. Os Custos Indiretos foram os seguintes:- Aluguel: R$ 850.000; Energia Eltrica: R$ 785.000; Depreciao: R$ 380.000 e Outros Custos Indiretos: R$ 430.000.

Sabe-se que:- a) O aluguel distribudo aos departamentos de acordo com as reas utilizadas. b) O consumo de energia medido por departamento. c) A depreciao e os outros custos indiretos tm como base de rateio o nmero de horas de mo-de-obra total utilizada em cada departamento. d) A Pasteurizao e a Embalagem recebem cada um 35% dos custos da Administrao da Produo, e 30% dos custos deste ltimo Departamento so apropriados Manuteno. e) A Manuteno realizada sistematicamente e, conforme se tem apurado, cabe Embalagem um 1/5 do total de seus custos. f) A distribuio dos custos indiretos aos produtos feita em funo da quantidade produzida. Este foi o seguinte no perodo:- CHEDDAR 500.000 Kg CATUPIRI 600.000 Kg Dados Coletados no Perodo: PASTEURIZAO EMBALAGEM MANUTENO ADMINISTRAO TOTAL

rea 10.000 m2 6.500 m2 1.500 m2 2.000 m2 20.000 m2 Consumo Energia 30.000 kw 25.000 kw 3.500 kw 1.500 kw 60.000 kw Horas de M.O.T 35.000 h 25.000 h 3.000 h 2.000 h 65.000 h Pede-se:

51

a) Elabore o Mapa de Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao.

DEPARTAMENTOS PASTEURIZAO EMBALAGEM MANUTENO ADMINISTRAO TOTAL

Aluguel

Energia Eltrica

Depreciao



Rateio Administrao

Subtotal

Rateio Manuteno


CHEDDAR

CATUPIRI

b) Apure o custo total e o custo unitrio de cada produto.

PRODUTO CHEDDAR CATUPIRI

CUSTO DIRETO TOTAL


CUSTO DO PRODUTO

CUSTO UNITRIO 8) A empresa Industrial Grcia apresentou os seguintes custos indiretos no ms de abril / 2007:

Manuteno dos equipamentos R$ 10.000 Energia Eltrica R$ 12.000 Mo de Obra Indireta R$ 20.000 Outros Custos Indiretos R$ 8.000

O rateio dos custos indiretos aos departamentos feito da seguinte forma:

Manuteno: 60% para o departamento de Corte e 40% para o departamento de Montagem. Energia Eltrica: conforme a potncia instalada. Mo de Obra Indireta: pelo nmero de funcionrios. Outros custos indiretos: apropriado somente ao departamento de administrao geral da fbrica.

O quadro a seguir mostra as bases de rateio utilizadas. DEPARTAMENTO POTNCIA INSTALADA (KW) NMERO DE FUNCIONRIOS

Corte 300 13 Montagem 200 6 Pintura 60 2 Administrao geral da fbrica 40 11 Considere que os custos do departamento de administrao geral da fbrica tm a seguinte distribuio: 40% departamento de Corte, 40% departamento de montagem e 20% departamento de pintura. Os custos indiretos, alocados aos departamentos de corte, montagem e pintura, so rateados aos produtos conforme as horas apontadas:

PRODUTOS CORTE MONTAGEM PINTURA

Alfa - 105 h 20 h Beta 120 h 300 h - Gama 380 h - 65 h mega - 125 h 40 h Total 500 h 530 h 125 h

52

a) Elabore o Mapa de Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao.

DEPARTAMENTOS CORTE MONTAGEM PINTURA ADMINISTRAO TOTAL


Rateio Administrao


Alfa

Beta

Gama

mega 9) A Cia. Industrial Eletroeletrnica fabrica dois tipos de calculadoras: Financeira, cuja produo e venda de 5.000 unidades mensais e Cientfica, cuja produo e venda de 15.000 unidades mensais. A Matria Prima e a Mo de Obra Direta so comuns aos dois produtos e seus valores unitrios so: Matria-Prima R$ 50,00/unidade e MOD R$ 75,00/unidade. Os Custos Indiretos de Fabricao, para o mesmo perodo, foram os seguintes: Energia Eltrica R$ 88.000,00; Mo de Obra Indireta R$ 750.000,00; Outros Custos Indiretos R$ 140.000,00; Depreciao R$ 50.000,00 e Materiais Indiretos R$ 330.000,00.

A empresa possui dois departamentos de produo (Montagem e Controle de Qualidade) e trs departamentos de servios (Manuteno, Almoxarifado e Gerncia Geral).

Os custos da MOI e dos Materiais Indiretos foram distribudos aos departamentos da seguinte forma: 70% divididos igualmente entre os departamentos produtivos e os 30% restantes entre os departamentos de servios;

Os custos da depreciao so alocados somente aos departamentos produtivos na base de 60% para a montagem e 40% para o Controle de Qualidade;

A energia eltrica rateada aos departamentos com base no consumo efetivo. Esse consumo, durante o perodo, foi de 40.000 kw assim distribudos: Montagem 20.000 kw, Controle de Qualidade 14.000 kw, Manuteno 3.000 kw, Almoxarifado 1.500 kw e Gerncia Geral 1.500 kw;

Os Outros Custos Indiretos so distribudos quase que totalmente, em partes iguais, aos departamentos de produo, restando aos departamentos de servios somente 15% do total, que so divididos igualmente entre eles;

O custo total da Gerncia Geral foi alocado aos departamentos de forma igual, ou seja, para cada um; O Almoxarifado rateia seus custos em funo do valor dos materiais utilizados em cada departamento, conforme segue:

Materiais consumidos na Montagem........................................R$ 45.000,00 Materiais consumidos no Controle de Qualidade.....................R$ 35.000,00 Materiais consumidos na Manuteno.....................................R$ 40.000,00

A Manuteno tem seus custos rateados com base nas horas trabalhadas em cada departamento, conforme abaixo: Montagem.........................................700 hrs. Controle de Qualidade......................500 hrs.

Os custos dos departamentos produtivos so rateados aos produtos em funo do valor total da MOD. Pede-se:

53

a) Elabore o mapa de rateio dos CIF: Departamentos CIFs

Montagem

Controle de Qualidade

Manuteno

Almoxarifado

Gerncia Geral Total

CIF (antes do Rateio)

Rateio Gerncia Geral

Sub Total

Rateio Almoxarifado

Sub Total

Rateio Manuteno

CIF (aps o Rateio)

Calculadora Financeira

Calculadora Cientfica

b) Apure o Custo Total de Cada Produto

PRODUTO CALCULADORA FINANCEIRA CALCULADORA CIENTFICA

TOTAL

MATRIA-PRIMA

MO-DE-OBRA DIRETA

CUSTO DIRETO TOTAL


CUSTO DO PRODUTO 10) Durante o ms de Agosto / 2007 a Empresa Industrial Diplomata apresentou os seguintes dados referentes fabricao e venda de seus produtos: 1.500 Geladeiras, 1.600 Foges e 2.800 Micro-ondas. Os Custos Diretos foram os seguintes: Geladeiras R$ 750.000,00; Foges R$ 480.000,00 e Micro Ondas R$ 570.000,00. Os CIFs, no mesmo perodo, apresentaram os seguintes valores: Energia Eltrica R$ 290.000,00, Mo-de-Obra Indireta R$ 160.000,00; Depreciao R$ 90.000,00; Materiais Indiretos R$ 260.000,00; Manuteno de Equipamentos R$ 100.000,00; Outros Custos Indiretos R$ 80.000,00. A empresa possui 4 departamentos de produo (Prensa, Corte, Pintura e Montagem) e 2 departamentos de servios (manuteno e Gerncia Geral). Os CIFs foram distribudos aos departamentos, conforme abaixo:

80% da Energia Eltrica rateada para os departamentos de produo, em partes iguais e o restante dividido igualmente entre os departamentos de servios;

A MOI rateada entre os departamentos de pintura e montagem na proporo de 70% e 30% respectivamente; A Gerncia Geral no recebe valores referentes Depreciao, que recai sobre os outros departamentos base de 1/5

para cada um;

54

Os Materiais Indiretos, a Manuteno de Equipamentos e os Outros Custos Indiretos so divididos igualmente entre os departamentos de produo;

A Prensa e o Corte recebem cada um 25% dos custos da Gerncia Geral, a Pintura e a Montagem 20% cada um e a Manuteno os 10% restantes;

A Manuteno tem seus custos rateados aos departamentos de produo conforme o tempo (em horas) de servio efetuado em cada um deles. Esses tempos foram: Prensa 130 hs; Corte 170 hs; Pintura 80 hs e Montagem 120 hs.;

Os Custos Indiretos so alocados aos produtos em funo da quantidade fabrica. Pede-se:

a) Elabore o Mapa de Rateio dos CIFs Departamentos CIFs

Prensa

Corte

Pintura

Montagem

Manuteno

Gerncia Geral

Total

Energia Eltrica

MOI

Depreciao

Materiais Indiretos

Manuteno de Equips.




Sub Total

Rateio Manuteno

CIF (aps o Rateio)

Geladeiras

Foges

Micro Ondas

b) Calcule o Custo Total dos produtos.

PRODUTO GELADEIRAS FOGES

MICRO ONDAS

TOTAL CUSTOS DIRETOS TOTAIS


CUSTOS TOTAIS DOS PRODUTOS

11) A Industria JMC possui dois departamentos de produo e trs departamentos de servios. Ela produz dois produtos A e B e apresenta os seguintes CIFs: Energia Eltrica R$ 18.000,00, Mo de Obra Indireta R$ 26.000,00 e Depreciao R$ 4.000,00.

A energia eltrica rateada aos departamentos de acordo com o consumo de cada um e este foi o seguinte: Gerncia Geral 150 kw, Manuteno 300 kw, Almoxarifado 100 kw, Prensas 450 kw e Usinagem 500 kw.

A MOI distribuda totalmente aos departamentos de produo na proporo de para a Usinagem e para as Prensas;

A Gerencia Geral no recebe valores de depreciao que distribuda igualmente entre os outros departamentos.

Os custos da Gerncia Geral so rateados de forma igual para os outros departamentos, ou seja, 25% para cada um;

A manuteno rateia seus custos aos outros departamentos em funo das horas trabalhadas em cada um;

55

Horas trabalhadas da manuteno em outros departamentos:- Almoxarifado ....................... 200 h Prensas .................................300 h Usinagem ............................. 500 h

O almoxarifado rateia seus custos em funo do valor da matria consumida em cada departamento produtivo:- Matria Prima consumida no departamento de Prensa R$ 80.000 Matria Prima consumida no departamento de Usinagem R$ 20.000

Os custos dos departamentos produtivos so rateados aos produtos em funo das horas trabalhadas:- Prensa Usinagem Produto A ............. 250 h 100 h Produto B ............. 500 h 300 h Pede-se:

c) Elabore o Mapa de Rateio dos CIFs

Departamentos

CIFs

Usinagem

Prensas

Almoxarifado

Manuteno

Gerncia

Geral

Total

Energia Eltrica

MOI

Depreciao

CIF


Sub Total

Rateio Manuteno

Sub Total

Rateio Almoxarifado

Total CIF

Produto A

Produto B

12) A Indstria MM7, fabrica trs produtos: X, Y e Z e possui dois departamentos de produo (Montagem e Pintura) e trs departamento de servios (Almoxarifado, Manuteno e Administrao). Os CIFs referentes ao perodo so os seguintes: Manuteno de Equipamentos R$ 270.000; Energia Eltrica R$ 75.000; Depreciao R$ 140.000; Materiais Indiretos R$ 80.000 e MOI R$ 185.000. Os Custos Indiretos so rateados aos departamentos da seguinte forma:

Manuteno dividido entre os departamentos produtivos e dividido entre os departamentos de servios; Energia Eltrica Conforme o consumo de cada departamento, que foi o seguinte: Administrao 180 kw,

Manuteno 300 kw, Almoxarifado 120 kw, Pintura 330 kw e Montagem 270 kw; O Almoxarifado no recebe valores da depreciao, que dividida igualmente entre os outros departamentos; Materiais Indiretos dividido entre os departamentos de produo na seguinte proporo: 70% para a Montagem e

30% para a Pintura; MOI distribudo de acordo com o nmero de funcionrios de cada departamento, que o seguinte: Montagem 20;

Pintura 18, Almoxarifado 08, Manuteno 12 e Administrao 16;

56

Os custos da Administrao so distribudos igualmente entre os outros departamentos; A Manuteno realizada somente nos departamentos de produo e a distribuio feita de acordo com a

quantidade de horas trabalhadas em cada um: Montagem 250 hs e Pintura 150 hs; O Almoxarifado distribui seus custos com base na Matria Prima utilizada pelos departamentos de produo. Esta

utilizao foi a seguinte: Montagem R$ 20.000 e Pintura R$ 30.000; Os custos dos departamentos de produo so rateados aos produtos com base na MOD utilizada em cada produto:

Produto X Produto Y Produto Z Total

MOD 230.000 140.000 95.000 465.000

Pede-se: a. Elabore o mapa de rateio dos CIF:

Departamentos CIFs

Montagem

Pintura

Almoxarifado

Manuteno

Administrao

Total

Manuteno de Equipam.

Energia Eltrica

Depreciao

Materiais Indiretos

MOI



Sub Total

Rateio Manuteno

Sub Total

Rateio Almoxarifado

CIF (aps o Rateio)

Produto X

Produto Y

Produto Z

mat de apoio ccustos i {2}

Documents