llenado del pdt 621

8/19/2019 Llenado Del Pdt 621

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LLENADO

DEL

PDT 621

PDT


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El Formulario PDT 621 IGV – Renta Mensual

El formulario PDT 621 IGV – Renta mensual probablemente es uno de los formularios más

usados por los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría para declarar sus

obligaciones tributarias respecto del Impuesto General a las Ventas, el pago a cuenta del

impuesto a la renta de tercera categoría y el impuesto a la venta de arroz pilado. En la

presente edición se trata de orientar sobre la obligación de presentación de la declaración, así

como su uso y llenado.

1. Presentación de la declaración PDT 621 IGV – Renta mensual

1.1. Para fines del IGV

Con respecto al IGV están obligados a presentar la declaración los sujetos de dichoimpuesto, quienes deberán considerar las operaciones gravadas y exoneradas del IGV,

haciendo constar el impuesto del mes por la venta realizada, el crédito fiscal por las

compras realizadas y las retenciones y percepciones de IGV.

Base Legal: Art. 29 de la Ley del IGV.

La oportunidad de presentar la declaración será dentro del mes calendario siguiente al

periodo tributario a que corresponde la declaración y pago dentro del plazo de

vencimiento para las obligaciones de periodicidad mensual establecido por SUNAT

según el úlmo dígito del RUC de cada contribuyente.

Base Legal: Art. 30 de la Ley del IGV.

El sujeto del impuesto que por cualquier movo no resultare obligado al pago en un

determinado periodo, efectuará la presentación de la declaración consignando cerocomo monto a favor del sico.

Base Legal: Art. 8 numeral 2 del Reglamento de la Ley del IGV.


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1.1.1. Sujetos del IGV

Son sujetos del impuesto como contribuyentes, las personas naturales, personas jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, los

patrimonios fideicomedos de sociedades tulizadoras, fondos mutuos que desarrollenacvidad empresarial que:

Ÿ Efectúen ventas en el país de bienes afectos al IGV.

Ÿ Presten servicios afectos al IGV en el país.

Ÿ Ulicen servicios prestados por no domiciliados.

Ÿ Ejecuten contratos de construcción gravados con el IGV.

Ÿ Efectúen ventas de inmuebles afectas al IGV.

Ÿ Importen bienes afectos al IGV.

También son contribuyentes del impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, jointventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven

contabilidad independiente.

Base legal: Art. 9 de la Ley del IGV.

1.2. Para fines del impuesto a la renta

Con relación al impuesto a la renta, los perceptores de rentas de tercera categoría están

obligados a realizar pagos a cuenta mensuales, para lo cual deben tomar en cuenta losingresos devengados en el mes, que deben ser declarados en el PDT 621 IGV - Rentamensual y realizar el pago respecvo; de no haber ingreso, consignaran cero en la casilla

respecva.

Base legal: Art. 85 Ley del Impuesto a la Renta.

1.3. Para fines del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP)

En cuanto al IVAP, está gravado con dicho impuesto la primera venta en territorio

nacional del arroz pilado que también comprende al arroz pilado importado, después desu importación definiva.

Base legal: Art. 2 del D. S. N.° 137-2004-EF (06-10-04).

Se aplica supletoriamente para fines de dicho impuesto la Ley del IGV

Base legal: Art. 2 del D. S. N.° 137-2004-EF (06-10-04).

2. Presentación de la declaración no está supeditada a la emisión de comprobantes de

pago

Un tema importante que hay que tener bien en claro es que la declaración y el pago de

tributos no está supeditada a la emisión de comprobantes de pago, es decir, no necesitala emisión de comprobantes de pago para el nacimiento de la obligación tributaria y,

viceversa la emisión de un comprobante de pago no origina necesariamente el

nacimiento de la obligación tributaria.


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Por ejemplo si se trata de la venta de bienes muebles y se ha hecho la entrega el 30 delmes de marzo y la emisión del comprobante fue el 10 de abril siguiente, la declaración ypago de los tributos que gravan la operación (IGV y el I. R.) debe realizarse en el PDT 621

IGV - Renta mensual que corresponde al periodo marzo aunque el comprobante se hayaemido el mes siguiente, esto para regularizar la emisión.

El úlmo párrafo del arculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que

"La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia debienes, entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o

cuando estos hubieren sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al

otorgamiento de los mismos".

En síntesis, los tributos se pueden haber declarado y/o pagado con anterioridad a la

emisión del comprobante de pago. En dicho caso se debe tomar en cuenta que en el mesde regularizar la emisión del comprobante de pago no se volverá a tributar por la misma

operación, ya que fue declarada con anterioridad; control que hay que llevar en papelesde trabajo al elaborar las declaraciones mensuales.

En otra situación, por la recepción de un ancipo de clientes, se emite el comprobante

de pago pero no nace la obligación tributaria de realizar el pago a cuenta mensual delimpuesto a la renta por dicho ancipo a pesar de haber emido el comprobante de pago.

3. Nacimiento de la obligación tributaria

3.1. Para fines del IGV

Para fines del IGV la obligación tributaria en el caso de venta de bienes nace en la fecha

en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamentode la Ley del IGV o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, con locual queda claro que aunque no se haya emido el comprobante de pago y ya se haya

producido la entrega del bien ha nacido la obligación tributaria del IGV.

Para el caso de prestación de servicios, la obligación tributaria nace en la fecha en que seemita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento de la Ley del

IGV o en la fecha en que se perciba la retribución, lo que ocurra primero.

En los contratos de construcción la obligación tributaria nace en la fecha en que se emitael comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento de la Ley del IGV o

en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas,lo que ocurra primero.

En la primera venta de inmuebles que realiza el constructor, la obligacióntributariamente en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea

parcial o total.

Base legal: Art. 4 de la Ley del IGV.

Es necesario precisar que según el Reglamento de la Ley del IGV se enende por fecha enque se emita el comprobante de pago a la fecha en que, de acuerdo con el Reglamentode Comprobantes de Pago, este debe ser emido o se emita, lo que ocurra primero; por

lo tanto, si no se hubiera emido el comprobante de pago cuando correspondía hacerlo,se presume ya emido.


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Base legal; Art. 3 del Reglamento de la Ley del IGV.

Por su lado, el Reglamento de Comprobantes de Pago establece que en la venta debienes muebles se emite el comprobante de pago en el momento en que se entregue elbien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.

En el caso de rero de bienes, se emite en la fecha de rere En la prestación de

servicios, a la culminación del servicio, la percepción de la retribución parcial o total,

emiéndose por el monto percibido, al vencimiento del plazo o de cada plazo fijadopara el pago, emiéndose por el monto que corresponda a cada vencimiento, lo que

ocurra primero.

En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total oparcial y por el monto percibido.

Base legal: Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

3.2. Para fines del impuesto a la renta

Con relación al impuesto a la renta, la obligación de realizar el pago a cuenta mensual dedicho impuesto se da con el devengamiento del ingreso, es decir, una vez cumplidas las

condiciones establecidas por la NIC 18 Ingresos, para el reconocimiento del ingresorespecvo Se recurre supletoriamente a la norma contable en vista de que las normastributarias no definen el principio del devengado ni el momento del reconocimiento del

ingreso.

La Ley del Impuesto a la Renta establece que para los pagos a cuenta mensuales se

consideran sobre los ingresos gravados con el impuesto a la renta devengados en cadames.

Base legal: Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Por su parte, la imputación de las rentas de tercera categoría se rigen por el principio del

devengado.

Base legal: Art. 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.

3.3. Para fines del IVAP

A efectos del IVAP la obligación tributaria nace en el caso de primera venta del arroz

pilado en la fecha que se emita el comprobante de pago o en la fecha que se entregue elbien, lo que ocurra primero. En tanto que en el caso de rero de bienes, dicha obligaciónnace en la fecha de rero o en la fecha que se emita el comprobante de pago, lo que

ocurra primero.

4. Casos práccos

Caso pracco Nº 1

La empresa Industrias La Cumbre SAC con RUC Nº 20156898652 del Régimen General delImpuesto a la Renta, dedicada a la fabricación de productos de limpieza para el hogar, en elmes de marzo de 2015 ha realizado las siguientes operaciones:


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Ÿ Ventas en el país por S/. 560,000 más el IGV respecvoŸ Descuentos mediante la emisión de notas de crédito por S/.23,000 más el IGVŸ Compras del mes con derecho a crédito fiscal del IGV por S/.425,000 más el IGV

correspondienteŸ Venta de un inmueble de su propiedad en S/. 800,000

El impuesto a la renta determinado del ejercicio 2014 fue de S/. 128,500 y los ingresos netosgravados sin considerar la ganancia por diferencia de cambio fueron de S/.28,150,600.00.

Se pide el llenado de la declaración mensual de IGV y el Impuesto a la Renta del mes de marzode 2015.

Solución

Ÿ Respecto del IGV

Por las ventas de los productos de limpieza en el país deberá declararlas gravadas con el IGV.

Por la venta del inmueble no deberá gravar con IGV; ya que al no calificar como constructor noes primera venta de inmueble que realiza el constructor y dicha venta no se toma en cuentacomo operación no gravada con el IGV (a pesar de que efecvamente sea una operación nogravada con el IGV) a efectos de prorrata del crédito fiscal.

Ÿ Respecto del impuesto a la renta

A efectos del impuesto a la renta se debe hallar el coeficiente según el impuesto determinadoen el ejercicio 2014 entre los ingresos netos gravados con el impuesto a la renta menos laganancia por diferencia de cambio y actualizado por el factor 0.9333; dicho coeficienteactualizado se aplica a los ingresos devengados en el mes que incluye la venta del inmueble yel monto resultante se compara con el monto que se obene de aplicar la tasa del 1.5%, y deambos se toma el mayor que viene a ser el pago a cuenta del impuesto a la renta del mes.

Ÿ Llenado de PDT 621


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Caso pracco Nº 2


Ÿ Ventas en el país por S/. 820,000 más el IGV respecvo

Ÿ Ancipos recibidos de clientes por S/. 85,200 más el IGV respecvo

Ÿ Descuentos mediante la emisión de notas de crédito por S/. 12,000 más el IGV respecvo

Ÿ Compras del mes con derecho a crédito fiscal del IGV por S/. 630,000 más el IGVrespecvo.

Ÿ Nota de crédito recibida por devolución de bienes adquiridos en meses anteriores por S/.750,000 más el IGV respecvo.

Ÿ Venta de acciones en la bolsa adquiridas en meses anteriores por un monto de S/. 50,000.

El impuesto a la renta determinado del ejercicio 2014 fue de s/. 98,600 y los ingresos netosgravados sin considerar la ganancia por diferencia de cambio fueron de S/. 2,815,060.00.

se pide el llenado de la declaración mensual de IGV y el impuesto a la renta del mes de marzode 2015.

Solución

Ÿ

Respecto del IGVPor las ventas de los productos de limpieza en el país deberá declararlas gravadas con el IGV.


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La venta acciones no deberá gravar con IGV, ya que no califica como operación gravada condicho impuesto; sin embargo dicha venta no se toma en cuenta como operación no gravadacon el IGV (a pesar de que efecvamente sea una operación no gravada con el IGV) a efectosde prorrata del crédito fiscal.

En vista de que la nota de crédito por la compra es mayor que la compra realizada, deberádeclarar el importe cero (00) en la casilla 107 y el saldo lo descontará de las compras del mes

siguiente hasta agotarlo.Ÿ Respecto del impuesto a la renta

A efectos del impuesto a la renta se debe establecer el coeficiente según el impuestodeterminado en el ejercicio 2014 entre los ingresos netos gravados con el impuesto a la rentamenos la ganancia por diferencia de cambio y actualizado por el factor 0.9333; dichocoeficiente actualizado se aplica a los ingresos devengados en el mes que incluye la venta deacciones (no se incluye los ancipos recibidos por no ser ingresos devengados) y el montoresultante se compara con el monto que resulta de aplicar la tasa del 1,5%; y de ambos se

toma el importe mayor que viene a ser el pago a cuenta del impuesto a la renta del mes.

Ÿ Llenado del PDT 621


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Caso pracco Nº 3


Ÿ Ventas en el país por S/. 1,620,000 más el IGV respecvo.

Ÿ Compras del mes con derecho a crédito fiscal del IGV por S/. 1,330,000 más el IGVrespecvo.


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Notas de crédito recibida por descuento por bonificación de bienes adquiridos en mesesanteriores por S/. 150,000 más el IGV respecvo

Ÿ Comprobante de percepción del IGV recibido por S/. 7,500

Ÿ Comprobante de retención de IGV recibido por S/. 6,000.

El impuesto a la renta determinado del ejercicio 2014 fue de S/. 36,600 y los ingresos netosgravados sin considerar la ganancia por diferencia de cambio fueron de S/. 32,815,060.00.

Se pide el llenado de la declaración mensual de IGV y el impuesto a la renta del mes de marzode 2015.

Solución

Ÿ Respecto del IGV

Con respecto del IGV las ventas de los productos alimencios dentro del país deberándeclararse gravadas con el IGV; ene derecho a aplicar como crédito fiscal el IGV de las

compras así como a las percepciones y retenciones de IGV.

Ÿ Respecto del impuesto a la renta

A efectos del impuesto a la renta se debe determinar el coeficiente según el impuestodeterminado en el ejercicio 2014 entre los ingresos netos gravados con el impuesto a la rentamenos la ganancia por diferencia de cambio y actualizado por el factor 0.9333; dichocoeficiente actualizado se aplica a los ingresos devengados en el mes y el monto resultante secompara con el monto que resulta de aplicar la tasa del 1,5% a los mencionados ingresos; y de

ambos resultados se toma el importe mayor que viene a ser el pago a cuenta del impuesto a larenta del mes.

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Caso pracco Nº 4


Ÿ Ventas en el país por S/. 1,620,000 más el IGV respecvo

Ÿ Ventas en el país de productos exonerados de IGV por S/. 450,000

Ÿ Compras del mes con derecho a crédito fiscal del IGV por S/. 1,330,000 más el IGVrespecvo

Ÿ Compras del mes sin derecho a crédito fiscal del IGV por S/. 223,000 más el IGV respecvo

Ÿ Compras del mes desnadas a operaciones gravadas a operaciones no gravadas con el IGVpor S/. 105,200 más el IGV respecvo

Ÿ

Compras exoneradas de IGV del mes de S/. 80,000Ÿ Ventas gravadas con el IGV de los úlmos 12 meses:

Ventas exoneradas de IGV de los úlmos 12 meses:

Abril 2014 S/. 1,550,000

Mayo 2014 S/. 1,300,000

Junio 2014 S/. 1,420,000

Julio 2014 S/. 1,580,000

Agosto 2014 S/. 1,390,000

Setiembre 2014 S/. 1,460,000

Octubre 2014 S/. 1,610,000

Noviembre 2014 S/. 1,470,000

Diciembre 2014 S/. 1,530,000

Enero 2015 S/. 1,540,000

Febrero 2015 S/. 1,475,000

Marzo 2015 S/. 1,620,000


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Abril 2014 S/. 425,000

Mayo 2014 S/. 410,000

Junio 2014 S/. 530,000

Julio 2014 S/. 480,000

Agosto 2014 S/. 390,000

Setiembre 2014 S/. 460,000

Octubre 2014 S/. 610,000

Noviembre 2014 S/. 570,000

Diciembre 2014 S/. 530,000

Enero 2015 S/. 540,000

Febrero 2015 S/. 475,000

Marzo 2015 S/. 450,000

El impuesto a la renta determinado del ejercicio 2014 fue de S/. 36,600 y los ingresos netosgravados sin considerar la ganancia por diferencia de cambio fueron de S/. 32,815,060.00.

Se pide el llenado de la declaración mensual de IGV y el impuesto a la renta del mes de marzode 2015.

Solución

Ÿ Respecto del IGV

Con respecto del IGV las ventas gravadas y exoneradas deberá aplicar el procedimiento de

prorrata de crédito fiscal por las adquisiciones comunes, ene derecho a aplicar como créditofiscal el IGV de las compras desnadas a las operaciones gravadas con el IGV y por el IGV de lascopras desnadas a operaciones exoneradas no hay derecho a crédito fiscal.

Ÿ Respecto del IGV

A efectos del impuesto a la renta se debe determinar el coeficiente según el impuestodeterminado en el ejercicio 2014 entre los ingresos netos gravados con el impuesto a la rentamenos la ganancia por diferencia de cambio y actualizado por el factor 0.9333; dichocoeficiente actualizado se aplica a los ingresos devengados en el mes y el monto resultante secompara con el monto que resulta de aplicar la tasa del 1,5% a los mencionados ingresos; y deambos resultados se toma el importe mayor que viene a ser el pago a cuenta del impuesto a larenta del mes.

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Caso pracco Nº 5

La empresa Industrias La Estación SAC con RUC Nº 20156935051 del Régimen General delImpuesto a la Renta, dedicada a la comercialización de productos alimencios, en el mes demarzo de 2015 ha realizado las siguientes operaciones:

Ÿ Ventas en el país por S/. 1,480,000 más el IGV respecvo

Ÿ Exportación de bienes facturado a valor CIF por S/. 520,000 con valor FOB de S/. 505,000

(se embarcó en el mes de marzo)Ÿ Compras del mes desnadas exclusivamente a operaciones de venta gravadas con el IGV y

exclusivamente a exportaciones por S/. 1,350,000 más el IGV respecvo

Ÿ Compras desnadas a operaciones gravadas y exportaciones por S/. 250,000 más el IGVrespecvo

Ÿ Ventas gravadas con el IGV de los úlmos 12 meses:

Exportaciones de los úlmos 12 meses:

Abril 2014 S/. 1,550,000

Mayo 2014 S/. 1,300,000

Junio 2014 S/. 1,420,000

Julio 2014 S/. 1,580,000

Agosto 2014 S/. 1,390,000

Setiembre 2014 S/. 1,460,000

Octubre 2014 S/. 1,610,000

Noviembre 2014 S/. 1,470,000

Diciembre 2014 S/. 1,530,000

Enero 2015 S/. 1,540,000

Febrero 2015 S/. 1,475,000

Marzo 2015 S/. 1,480,000

Abril 2014 S/. 425,000

Mayo 2014 S/. 410,000

Junio 2014 S/. 530,000

Julio 2014 S/. 480,000


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Agosto 2014 S/. 390,000

Setiembre 2014 S/. 460,000

Octubre 2014 S/. 610,000

Noviembre 2014 S/. 570,000

Diciembre 2014 S/. 530,000

Enero 2015 S/. 540,000

Febrero 2015 S/. 475,000

Marzo 2015 S/. 520,000

El impuesto a la renta determinado del ejercicio 2014 fue de S/.36,600 y los ingresos netosgravados sin considerar la ganancia por diferencia de cambio fueron de S/.32,815,060.00.

Tomar en cuenta que se decide compensar el saldo a favor del exportador contra el pago acuenta del impuesto a la renta, para lo cual cumple con la presentación del PDB exportadordentro del plazo correspondiente.

Se pide el llenado de la declaración mensual de IGV y el impuesto a la renta del mes de marzode 2015.Solución

• Respecto del IGV

Con respecto del IGV al tener ventas gravadas declara la base imponible en la casilla de ventasgravadas, por las exportaciones deberá usar la casilla de exportaciones facturadas y la casillade exportaciones embarcadas por las exportaciones que se hayan embarcado según laDeclaración Única de Aduanas.

En cuanto a las compras, las adquisiciones desnadas a ventas gravadas y exportaciónotorgan derecho a crédito fiscal en un 100%.

• Respecto del impuesto a la renta

A efectos del impuesto a la renta debe determinar el coeficiente según el impuestodeterminado en el ejercicio 2014 entre los ingresos netos gravados con el impuesto a la rentamenos la ganancia por diferencia de cambio y actualizado por el factor 0.9333; dichocoeficiente actualizado se aplica a los ingresos devengados en el mes y el monto resultante secompara con el monto que resulta de aplicar la tasa del 1.5% a los mencionados ingresos y deambos resultados se toma el importe mayor que viene a ser el pago a cuenta del impuesto a larenta del mes.

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