livro de contabilidade

CONTABILIDADEDE CUSTOS

CONTABILIDADEDE CUSTOS

Vicente Carioca

DI RE TOR GE RALWi lon Ma zalla Jr.

CO OR DE NA ÇÃO EDI TO RI ALWillian F. Mighton

COORDENAÇÃO DE REVISÃO E COPYDESKHe le na Moy sés

RE VI SÃO DE TEX TOSPa o la Ma ria Fe li pe dos Anjos

EDI TO RA ÇÃO ELE TRÔNI CAAdri a ne Ber gan tin da Sil va

Fa bio Di e go da Sil vaGi se le de Cás sia Ri be i ro Ama ral

Ta ti a ne de Lima

CAPAIvan Grilo

Da dos In ter na ci o nais de Ca ta lo ga ção na Pu bli ca ção (CIP)(Câ ma ra Bra si lei ra do Li vro, SP, Bra sil)

Ca ri o ca, Vi cen te A.Con ta bi li da de de cus tos / Vi cen te A. Ca ri o ca. - -

Cam pi nas, SP: Edi to ra Alí nea, 2009.

Bi bli o gra fia.

1. Con ta bi li da de de cus tos I. Tí tu lo.

08-11832 CDD-657.42

Ín di ces para Ca tá lo go Sis te má ti co

1. Aná li se de cus tos : Con ta bi li da de 657.422. Con ta bi li da de de cus tos 657.42

ISBN 978-85-7516-

To dos os di rei tos re ser va dos à

Edi to ra Alí neaRua Ti ra den tes, 1053 - Gua na ba ra - Cam pi nas- SP

CEP 13023- 191 - PABX: (19) 3232.9340 e 3232.2319www.ato moea li nea.com.br

Im pres so no Brasil

AlíneaE D I T O R A

AA AAA

SUMÁRIO

Apresentação ......................................................................................9

Introdução.........................................................................................11

Sugestão para Utilização do Livro .....................................................15

1. Fundamentos da Contabilidade de Custos......................................17

1.1 Terminologias empregadas

no estudo de contabilidade de custos ....................................18

1.2 Princípios e convenções

contábeis aplicados ao custeio por absorção.........................24

1.3 Os ramos de negócios e os custos .........................................30

Exercícios propostos..............................................................31

2. Sistemas de Acumulação dos Custos..............................................35

2.1 Sistema de acumulação

dos custos na produção sob encomenda................................36

2.2 Sistema de acumulação dos custos

na produção em série (ou contínua) ......................................38

2.3 Diferenças na gestão estratégica

entre os dois sistemas de produção .......................................38


5

3. Tipos de Custos .............................................................................43

3.1 Custo padrão ideal ................................................................44

3.2 Custo estimado......................................................................45

3.3 Custo real ..............................................................................46

3.4 Conclusão..............................................................................47

Exercícios Propostos .............................................................47

4. Classificação dos Custos................................................................49

4.1 Materiais diretos....................................................................50

4.2 Materiais indiretos ................................................................51

4.3 Custos de conversão ou de transformação ............................53


5. Apuração dos Custos de Materiais Diretos ....................................57

5.1 Tratamento dos impostos .....................................................58

5.2 Apuração do consumo de materiais por meio

do controle dos estoques com frequência periódica..............59

5.3 Apuração do consumo de materiais por meio

do controle dos estoques com frequência permanente..........62


6. O Custeio dos Materiais aos Produtos ............................................75

6.1 Custeio dos materiais na produção em série .........................76

6.2 Custeio dos materiais na produção sob encomenda..............81

6.3 Custeio das perdas ................................................................82


7. Apuração dos Custos de Conversão ...............................................87

7.1 Departamentalização.............................................................88

7.2 Centros de custos .................................................................89


8. Custos de Fabricação Indiretos (CIF).............................................97

8.1 Critérios de custeio ..............................................................99

Exercícios propostos............................................................104

6

9. Apropriação dos Custos de

Conversão Indiretos na Produção em Série ..................................105

9.1 Bases de rateio ....................................................................106

9.2 Aplicacão do princípio da consistência

na definição de bases de rateio............................................111

9.3 A hierarquia departamental.................................................111

9.4 Calculando as bases e os mapas de rateio

dos custos gerais e interdepartamentais ..............................113


10. Apropriação dos Custos Indiretos

na Produção Sob Encomenda ....................................................123

10.1 CIFE – custo indireto de fabricação estimado ..................125

10.2 Apropriando os custos indiretos

às ordens de produção.......................................................129


11. Mão de Obra Direta – MOD .......................................................137

11.1 Como determinar o custo da Mão de Obra Direta ............138

11.2 Apropriação do custo da Mão de Obra Direta

aos produtos na produção em série ...................................145

11.3 Apropriação do custo da Mão de Obra Direta

aos produtos na produção sob encomenda........................146


12. Avaliação dos Estoques de Produtos em Elaboração ..................153

12.1 Na produção sob encomenda ............................................154

12.2 Na produção em série........................................................155

12.3 Como tratar múltiplos períodos.........................................160


13. Contabilização dos Custos .........................................................167

13.1 Contabilização no sistema de acumulação

dos custos na produção em série .......................................168

13.2 Contabilização no sistema de acumulação

dos custos na produção sob encomenda............................180

7

Estudos de Custos com o Foco na Decisão ....................................187

14. Custeio Variável ou Direto.........................................................189

14.1 O custeio variável .............................................................194

14.2 Separação dos custos em fixos e variáveis........................194


15. Margem de Contribuição e suas Derivações

no Processo Decisório................................................................207

15.1 Tomando decisões com base

na margem de contribuição...............................................208


16. Relação Custo/Volume/Lucro ...................................................219

16.1 Ponto de equilíbrio (break even point)..............................220

16.2 Margem de segurança .......................................................238


17. Aplicação dos Conceitos de Custos

em um Modelo de Análise de Investimento ................................245


Referências .....................................................................................255

8

APRESENTAÇÃO

Motivamo-nos a escrever este livro porque, ao longo dos

22 anos de dedicação ao ensino da contabilidade, percebemos

muita dificuldade no processo de ensino e aprendizagem,

especialmente, da disciplina de Contabilidade de Custos, tanto

em razão da linguagem das bibliografias disponíveis, como da

sequência dos conteúdos nelas abordados, que se revelam

excelentes instrumentos para formar pesquisadores, no entanto,

tornam muito difícil a arte de ensinar a um universo de alunos

que busca, fundamentalmente, preparar-se profissionalmente

para o mercado de trabalho.

Este livro tem cunho didático, por essa razão, está

redigido com terminologias de fácil acesso, com abundância de

detalhes e com muitos exemplos correlacionados com o mundo

real, o que demonstra sua aplicação prática e objetiva à realidade

das empresas.

Além disso, visa, fundamentalmente, ao ensino da

disciplina de Contabilidade de Custos e tem, como foco, sua

aplicação na atividade industrial. Todos os assuntos são

didaticamente abordados e, onde é possível, isso é feito sob as

óticas contábil e gerencial, com amplas explicações sobre as

finalidades de ambas. Com isso, é útil, tanto para a aplicação no

curso de Ciências Contábeis como para os demais cursos. Bastará

aos professores atenuar ou aprofundar enfoques, explorando cada

um dos capítulos na exata ordem em que se encontram.

9

A organização dos assuntos obedece a uma sequência que

proporciona gradativa absorção de conhecimentos pelo aluno, de

forma que o conceito de custos e custeio se estrutura naturalmente.

Alguns capítulos são mais voltados para o curso de

Ciências Contábeis, portanto, podem ser estudados nos demais

cursos de maneira mais atenuada.

Propositalmente, foi incluído um capítulo exclusivo com

a finalidade de demonstrar os processos de contabilização

envolvidos na Contabilidade de Custos, o Capítulo 13. Com isso

a abordagem dos conteúdos em cursos diferentes de Ciências

Contábeis fica mais “leve”, pois, não raro, a mecânica da

contabilização provoca “pânico” nos não contadores e, com isso,

haveria perda de aproveitamento do livro.

Temos consciência de que o corpo docente que se dedica ao

ensino da Contabilidade de Custos prefere abordá-la do prisma

gerencial, dando ênfase aos critérios de custeio que tem essa

característica. No entanto, testemunhamos, sustentados em

experiência, que ultrapassa os 30 anos no exercício de atividades

gerenciais ligadas à controladoria e negócios, que é praticamente

impossível ao contador e a qualquer outro profissional formar

conceitos consistentes na área de custos, se não iniciar seus

estudos pelo custeio por absorção, porque ele é a base que alicerça

todas as outras aplicações gerenciais desenvolvidas nos demais

critérios de custeio.

10

INTRODUÇÃO

Até a revolução industrial, ocorrida a partir do século XVIII,

a contabilidade tinha o objetivo de registrar as atividades

comerciais e de controle patrimonial. A atividade de transformação

de bens, até então, era artesanal, administrada e operada pelo

próprio proprietário, o que permitia que o custo de produção fosse

facilmente identificado e diretamente aplicado a cada produto,

determinando assim seu valor.

Com o crescimento de escala na atividade industrial, a

avaliação dos produtos tornou-se mais complexa. Os custos de

produção passaram a incorrer, de forma partilhada, com mais de

um produto e, invariavelmente, ao final de cada período,

observava-se a existência de estoques de produtos semiacabados

em diversas fases do processo.

Percebeu-se, então, que já não era mais possível aplicar os

conceitos da contabilidade geral para determinar o valor dos

produtos acabados e dos resultados dos negócios, o que contribuiu

para o avanço tecnológico na área contábil. Surgiram, a partir daí,

os primeiros ensaios da contabilidade especialista em custos.

No século XX, a expansão industrial ganhou escala. Após

duas guerras mundiais, parte do mundo precisou ser recons-

truída, fato que impulsionou o crescimento industrial. A

população mundial multiplicou-se, e isso provocou também a

multiplicação da demanda por produtos. Os níveis de riqueza

aumentaram, distribuíram-se e fortaleceram o poder de compra

11

da população crescente, além de estimular maior expansão da

atividade econômica e consequente ampliação do grau de

competitividade entre as empresas.

Em decorrência disso, as informações contábeis transfor-

maram-se em instrumentos indispensáveis para a administração

empresarial, o que provocou o aperfeiçoamento e desen-

volvimento técnico-científico dos processos contábeis, em

especial, da contabilidade de custos.

Nos últimos anos, com a globalização econômica, grandes

empresas tornaram-se ainda maiores com as fusões e incor-

porações. As terceirizações tornaram-se uma tônica para o

sucesso dos negócios, e, assim, instigaram o aparecimento de um

grande número de empresas satélites.

No caso específico do Brasil, somado a esse fato, o

equacionamento da economia e a conseguinte melhoria do poder

aquisitivo da população amplificaram a procura por produtos e

serviços, propiciando grande alargamento dos mercados de pequenas

e médias empresas. Simultaneamente, a abertura do mercado

proporcionou a entrada de produtos importados com preços baixos e

com elevado grau de aceitação entre os consumidores.

Todos esses acontecimentos somados exerceram

influência para um processo contínuo de profissionalização

empresarial, pois se tornou evidente que já não bastava apenas a

experiência para gerir os negócios, já que as novas demandas

passaram a exigir medidas estratégicas rápidas, seguras,

objetivas e amparadas pela consistência de informações

fundamentadas. Somente tais medidas permitem às empresas

enfrentar o assédio da concorrência, tanto oriundos do mercado

interno, quanto do externo.

No campo estratégico, muitas são as providências que

uma empresa pode adotar na busca de superar a concorrência,

entretanto, a absoluta maioria delas, necessita de profundas e

consistentes análises de impactos sobre seus custos, pois esse é o

grande diferencial que norteia o sucesso ou o insucesso de um

empreendimento.

12

Ao longo dos anos, foram desenvolvidas e aprimoradas

diversas formas de se tratarem os custos, tanto para fins de custeio,

como para fins de controle e decisão. Dentre elas destacam-se:

custeio por absorção, custeio variável, custeio baseado nas

atividades (ABC; ABM), custeio Kaizem, custeio meta, custeio do

ciclo de vida, Custo padrão, Custo estimado etc.

Todas essas maneiras de custear, controlar e analisar custos

são importantes, no entanto, no Brasil, um fator relevante que deve

ser considerado ao estabelecermos prioridades para o ensino de

Contabilidade de Custos, é o fato de a legislação do Imposto de

Renda aceitar, exclusivamente, o custeio por absorção para fins de

apuração de resultados e avaliação dos estoques.

O custeio por absorção contém toda a base conceitual para

tratamento dos custos dos insumos de produção, que são

amplamente empregados em todos os demais critérios de

custeio, tenham eles enfoque na avaliação dos estoques ou na

geração pontual de informações para decisões gerenciais.

Assim, para que o ensino da Contabilidade de Custos sirva

efetivamente ao propósito de formar profissionais capazes de

exercer, de modo eficiente, a atividade contábil ou administrativa,

é indispensável que se inicie por meio do custeio por absorção,

foco da primeira parte deste livro, do Capítulo 1 ao 13.

A Contabilidade de Custos é geradora de importantes

informações para a gestão dos negócios, tanto para aspectos de

controle, como para tomada de decisão. Sendo assim, com o

intuito de demonstrar, neste livro, parte de tais aplicações, foram

selecionados, a partir do Capítulo 14, os principais instrumentos

derivados do critério de custeio variável que, associados a

situações de negócios, permitirão aos alunos identificar e

exercitar a eficácia com que podem ser aplicados.

13

SUGESTÃO PARA

UTILIZAÇÃO DO LIVRO

No curso de Ciências Contábeis, o ideal é que todos os

capítulos sejam ministrados na sequência em que estão

apresentados, pois o contabilista precisa ser capaz de fazer e

interpretar a contabilidade.

Nos capítulos que demandam contabilização, recomen-

damos que o professor faça incursões pelo Capítulo 13, no qual

estão concentrados os critérios e exemplos da contabilização,

organizados na mesma ordem dos capítulos pertinentes abordados.

Para os demais cursos, recomenda-se que sejam

trabalhados, mas com menor ênfase, os capítulos que se referem

aos mecanismos operacionais de custeio, que interessam mais ao

profissional de Contábeis. No entanto, sugere-se que os demais

capítulos sejam estudados com profundidade, com enfoque

especial nos impactos gerenciais de cada linha do conhecimento

neles apresentados.

É importante ressaltar que, quando o livro é adotado para

ser ministrado em uma instituição de ensino que aproveita o

conteúdo para promover compensações na grade curricular de

mais de um curso, dentre os quais, conste o curso de Ciências

Contábeis, é recomendável que todos os capítulos sejam tratados

em todos os cursos, com a mesma profundidade que seriam

tratados no curso de Ciências Contábeis.

15

Nos capítulos iniciais, em que ocorre maior concentração

de conceituação, é comum os alunos ficarem mais dispersos,

especialmente, os alunos de Ciências Contábeis. Uma boa

maneira de o professor evitar tal dispersão é “abusar” de

exemplos práticos, com exibição física de diferentes tipos de

produtos, nos quais os conceitos possam ser percebidos.

Em cada um dos capítulos, são sugeridos exercícios para a

fixação dos conceitos. O recomendável é que o docente explore

também exercícios preparados por ele, para que os alunos

reconheçam o estilo de abordagem, tanto de linguagem, como de

conteúdo de seu professor.

O enriquecimento do ensino com exemplos do mundo real,

especialmente no ensino de Contabilidade, é fundamental para

promover o aprendizado do aluno, portanto, é importante que, além

dos exemplos apresentados neste livro, sejam desenvolvidos

outros, baseados na própria experiência do professor.

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livro de contabilidade

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