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CONTABILIDADE EMPRESARIALLivro de Exercícios

Este texto diferencia-se dos manuais convencionais por dar maior importância à compreensão dos relató-

rios contábeis do que à mecânica da escrituração e da elaboração das demonstrações financeiras.

Esta abordagem é justificada por diversos fatores. O emprego generalizado de equipamentos convencionais

e de computadores no processamento de dados contábeis exige que o ensino superior da Contabilidade

esteja voltado mais para a natureza, o significado e as finalidades dos dados do que para as práticas tradicio-

nais da escrituração. Outro fator é a utilização da Contabilidade como instrumento de decisão e de orien-

tação gerencial. E ainda outra razão relevante é a crescente utilização da Contabilidade por não contadores nos

mais diferentes setores da empresa, de Engenharia da Produção até Consultoria Jurídica. A estrutura deste

texto procura atender a tais exigências fundamentando-se em um ensino diferenciado da Contabilidade. É

o seguinte o conteúdo de suas quatro partes:

• O processo contábil

• O balanço patrimonial

• Outras demonstrações financeiras

• Análise das demonstrações financeiras

NOTA SOBRE O AUTOR

José Carlos Marion é mestre, doutor e livre-docente em Contabilidade pela FEA-USP. É professor e pesqui-

sador do Mestrado em Contabilidade na PUC-SP e visiting professor na Florida Christian University, Orlando,

Flórida, EUA. É autor de 29 livros na área contábil, entre eles Análise das demonstrações contábeis; Contabilidade

básica (Texto e Exercícios), Contabilidade empresarial (Texto), Contabilidade da pecuária, Contabilidade rural e

O ensino da contabilidade. Coautor de Administração de custos na agropecuária, Análise de balanços (Exercícios),

Contabilidade comercial (Texto e Exercícios), Contabilidade geral para concurso público, Contabilidade gerencial

(Exercícios), Curso de contabilidade para não contadores (Texto e Exercícios), Dicionário de termos de contabilidade,

Introdução à teoria da contabilidade, Manual de contabilidade para não contadores (esgotado), Metodologia de ensino

na área de negócios e Monografia para os cursos de administração, contabilidade e economia. Coordenador de Conta-

bilidade e controladoria em agribusiness, todos publicados pela Atlas.

APLICAÇÃO

Livro de exercícios para as disciplinas Contabilidade Introdutória e Contabilidade Geral dos cursos de Adminis-

tração, Ciências Contábeis, Economia e Direito. Por dar mais ênfase à compreensão dos dados e demons-

trativos contábeis do que às técnicas de escrituração, destina-se também a profissionais não contadores e a

estudantes de outras áreas.

CONTABILIDADE EMPRESARIAL

JOSÉ CARLOS MARION

9a Edição

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www.EditoraAtlas.com.br

LIVRO DE EXERCÍCIOSATUALIZADACONFORME A

MP NO 449/08 E ALEI NO 11.941/09

5785.indd 15785.indd 1 28/1/2010 10:53:1428/1/2010 10:53:14

José Carlos Marion

Contabilidade EmpresarialLivro de Exercícios

Atualização da 8ª edição,conforme a MP nº 449/08 e a Lei nº 11.941/09

Encarte

SÃO PAULOEDITORA ATLAS S.A. – 2010

2 Contabilidade Empresarial • Marion

Capítulo 2

2. O Auto-ônibus São Jorge S.A. não solicitará, embora esteja carente, empréstimo para Capital de Giro ao Banco da Baronesa S.A. Seu Diretor-presidente faz o se-guinte comentário: “I – Somos uma empresa recém-constituída (2,0 anos). II – Nossos ônibus já estão financiados. III – Não temos Duplicatas a Receber para garantir o empréstimo necessá-

rio.’’( ) a) As justificativas I, II e III são verdadeiras. O presidente está certo em não

solicitar o empréstimo.( ) b) As justificativas I, II e III não são depreciativas para a empresa. O presi-

dente deveria solicitar o empréstimo.( ) c) A justificativa I não é empecilho para obter empréstimo. As justificativas

II e III são verdadeiros empecilhos. O presidente está certo; não deve solicitar o empréstimo.

( ) d) A justificativa I é um obstáculo real para se obter empréstimo. Todavia, as justificativas II e III não são obstáculos. O presidente poderia tentar solicitação de empréstimo.

3. O Banco Enjoadinho S.A. dispõe, em seu manual de normas, que o limite de crédito para seus clientes será estipulado de maneira que o Capital de Terceiros não ultrapasse 60% dos recursos totais antes da concessão do empréstimo. Seu cliente A Rainha da Massagem Ltda. apresenta o seguinte Balanço Patrimonial resumido.

BALANÇO PATRIMONIAL RESUMIDO

Em $ mil

Ativo Passivo e PL

CirculanteNão CirculanteRealizável a LPImobilizado

180.000

320.000 700.000

CirculanteNão CirculanteExigível a LPPatrimônio Líquido

400.000

200.000 600.000

Total 1.200.000 Total 1.200.000

O limite do crédito desta empresa será de:( ) a) 720.000.000.( ) b) 360.000.000.( ) c) 120.000.000.( ) d) 60.000.000.

4. Se você fosse obrigado a escolher apenas três índices para avaliar uma empresa, qual das opções julgaria mais conveniente?( ) a) Não haveria necessidade de incluir endividamento.( ) b) Endividamento é um bom indicador apenas para indústria.( ) c) Nunca escolheria endividamento.( ) d) Um teria que ser endividamento.

Encarte 3

Capítulo 3

10. A Cia. Itamar (empresa comercial) apresenta o seguinte Balanço Patrimonial, em 31-12-X7:

ATIVO PASSIVO e PL

X7 X6 X7 X6

Circulante Caixa Duplicatas a Receber Estoques

200 300 500

–––

Circulante Fornecedores Impostos a Recolher Outras Dívidas

1001.000 100

–––

Total do Circulante 1.000 – Total Circulante 1.200 –

Não Circulante Títulos a Receber (RLP) Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível

100 –Não Circulante Financiamentos (ELP) 1.400 –

1.000 500 500

––––

Patrimônio Líquido Capital Reservas Lucros Acumulados

400–

100

––

–

Total Não Circulante 2.000 – Total do PL 500 –

Total 3.100 – Total 3.100 –

Responda às seguintes questões:

a) Qual é o Capital Circulante Líquido da empresa?

b) A empresa conseguirá, sem problemas, pagar suas dívidas?

c) Pressupõe-se que a empresa esteja atrasando um tipo de obrigação. Qual é?

d) A composição do endividamento (Capital de Terceiros) é boa?

e) As aplicações no Imobilizado são sensatas?

f) Você compraria ação desta empresa? Por quê?

g) A proporção de Capital Próprio em relação ao Capital de Terceiros é boa?

h) Qual seria sua atitude como administrador desta empresa?

i) O Volume de Investimentos dos sócios é satisfatório?

j) O que a Lei nº 11.638/07 (Lei das SA) fala sobre Lucros Acumulados no PL?

11. A Cia. Longa Vida produz transformadores de grande porte e seu ciclo operacional gira em torno de 16,5 meses. Defina Curto e Longo Prazos para esta empresa.

12. “Ativo Circulante é o Caixa e outros Ativos em que há uma razoável expectativa de realizações em dinheiro durante o Ciclo Operacional ou um Ano, valendo o mais longo.”

• Em que data, normalmente, nós nos posicionamos para analisar o que é Circu-lante e o que é Realizável a Longo Prazo?

• Uma ferramenta adquirida por uma indústria, cuja vida útil é de seis meses, é Imobilizado?

13. “O Caixa é o mais líquido Ativo, por isso é mostrado em primeiro lugar. Em segui-da mostramos Duplicatas a Receber, que num futuro bem próximo será dinheiro. Mercadorias em Estoque vêm em terceiro lugar, pois . . . . . . . . . . . . . .”


• Observamos a ordem da apresentação das contas do Ativo Circulante. Para o Passivo Circulante, em que existem as contas de Fornecedores, Salários a Pagar, IPI a Recolher e Imposto de Renda a Pagar, qual a ordem em que poderíamos mostrá-las?

14. O Ativo da Cia. Gestante apresenta as seguintes contas em 31-12-X7:

Caixa 100Estoque de Prod. Acab. 200Dupl. a Receber (10 meses) 1.000Estoque de Matéria-prima 5.000Estoque de Prods. em And. 40Veículos 230Contas a Receber (3 anos) 260Ações (serão vendidas em momento oportuno) 400Imóveis a Venda 1.000Imóveis (em uso) 1.500Participações em outras Cias. (Coligadas) 900Títulos a Receber (10 meses) 550Aplicações Financeiras (11 meses) 600

Bancos c/ Movimento 250Aplicação em Prazo Fixo (2 anos) 600Móveis e Utensílios 200Direitos Autorais 321Imóveis Alugados para Terceiros 468Terrenos em valorização 1.800Instalações 200Máquinas e Equipamentos 600Marcas e Patentes 4.000Títulos a Receber (1,5 ano) 228Prédio em Construção (para a sede da fábrica) 300Importação de máquina em andamento 1.000

Vamos classificar as contas apresentadas dentro de seus respectivos grupos de contas, sabendo que o Ciclo Operacional da empresa é de 9 meses.

15. O caso da Cia. Avestruz

A Cia. Avestruz adquiriu a Empresa Peixinho por $ 980 milhões. Na verdade, o Ativo da Peixinho era de $ 500 milhões e os $ 480 milhões foram argumentados da seguinte maneira por seu contador gerencial:

“Nossa empresa conseguiu um bom nome e reputação no mercado. Hoje, so-mos conhecidos em todo o país e, indubitavelmente, esta conquista tem um preço: $ 480 milhões.”

Todavia, o contador da Cia. Avestruz, o Sr. Ganso, não sabe como lançar o excesso (480 milhões) pago pela Peixinho.

Após árdua pesquisa ele constata que, quando uma Cia. vende seu empreen-dimento, normalmente cobra um preço pelo nome e reputação conquistados e quando esta diferença adicional é paga, ela aparece no Ativo com a denominação de Goodwill (Fundo de Comércio). Alguns chamam de Capital Intelectual.

Constata ainda que, normalmente, não aparece nos Ativos das empresas o item Goodwill, porque é bastante difícil de avaliar a reputação e o nome da em-presa e, caso contrário, seria subjetivo (contrariando o princípio da objetividade). Todavia, em uma venda de empreendimento, desde que haja acordo entre o com-prador e o vendedor, o valor do Goodwill deve ser registrado, pois neste caso é uma avaliação objetiva. Por fim, ele constata que a Lei nº 11.638/07 fala de um subgrupo no Ativo chamado Intangível.

Vamos sugerir ao Sr. Ganso em que grupo de contas (e possível subgrupo) devemos classificar o Goodwill e justificar nossa posição. Nossa posição deverá ser

Encarte 5

com base na teoria já estudada. É possível que o leitor conheça disposições legais para a classificação do Goodwill. Todavia, é conveniente apenas considerar os con-ceitos contábeis até então abordados, para, após absorvê-los bem, comparar com certos critérios fiscais. Em seguida, observe o que a Lei nº 11.638/07 fala sobre Intangível. Pesquise ainda o que o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) fala sobre o Intangível.

Observação: Neste caso não houve fusão das duas empresas em uma só, mas a Cia. Avestruz adquiriu o controle total da Empresa Peixinho.

EXERCÍCIOS SUPLEMENTARES

1. Montar o Balanço Patrimonial da Cia. Solemar em 31-12-X3.

ATIVO PASSIVO e PL

Circulante

Total do Circulante

Não CirculanteInvestimentosImobilizadoTotal do Não Circulante

Circulante

Total do Circulante

Não CirculanteExigível a Longo PrazoPatrimônio Líquido Total do P. L.

TOTAL TOTAL

Contas que compõem a Cia. Solemar em 31-12-X3

Disponível 20.000 Estoque 100.000

Máquinas 130.000 Contas a Pagar 180.000

Fornecedores 150.000 Ações de Outras Emp. 180.000

Dupl. a Receber 80.000 Lucros Acumulados 20.000

Capital Social 80.000 Financiamentos a Pagar 80.000

Observação: No grupo Investimentos e Imobilizado não há necessidade de desta-car as contas; basta apenas colocar os valores.

Responder às seguintes perguntas sobre a Cia. Solemar.

1. A empresa conseguirá pagar suas dívidas a Longo Prazo? Explique.2. A empresa está muito endividada? Explique.3. A empresa é Indústria, Comércio ou Prestadora de Serviço? Explique.4. A empresa vende a vista ou a prazo? Explique.5. Qual é o Capital de Giro da empresa?


2. Cia. Incompleta

Faltam diversos dados em um dos relatórios da Cia. Incompleta. Preencha-os, nas linhas pontilhadas, admitindo que a empresa não trabalha com Realizável e Exigível a Longo Prazo:

Capital deGiro Próprio

Capital de Giro$ - - - - -

Passivo Circulante$ 800

$ 200 PatrimônioLíquido$ - - - - -

Imobilizado$ - - - - -

Total $ 1.800 Total $ - - - - -

EXERCÍCIOS DE ANÁLISE FINANCEIRA

1. Cia. Liquidada

A Cia. Liquidada apresenta o seguinte quadro de Liquidez nos últimos três anos:

Índices 20X1 20X2 20X3

Liquidez ImediataLiquidez CorrenteLiquidez SecaLiquidez Geral

0,161,400,900,30

0,141,350,800,31

0,101,080,700,29

Seu gerente financeiro argumenta da seguinte forma:

a) A Liquidez Geral é baixa, pois todo o financiamento obtido em 20X1 foi apli-cado no Permanente.

b) A Liquidez Seca caiu porque aumentamos consideravelmente nossos estoques de matéria-prima.

c) Nossa Liquidez Corrente caiu; porém, nossa média é de 1,28 = (1,40 + 1,35 + 1,08), que está bem razoável.

3

Outras informações:

• A empresa está atrasando pagamento a seus fornecedores na seguinte base:

20X1 20X2 20X3 Atrasos médios 20 dias 40 dias 56 dias

• O Financiamento vencerá no ano seguinte (quatro anos).

• O Estoque de matéria-prima dessa empresa é de fácil aquisição no mercado e normalmente sobe de preço em proporção menor que a inflação.

Pede-se: analise essa empresa.

Encarte 7

Capítulo 4


Apuração do lucro e revisão

1. A Cia. A apresentou os seguintes dados referentes à Demonstração do Resultado do Exercício:Receita $ 30.000Despesa $ 14.000

Considerando que a receita e a despesa foram a vista e que o lucro foi totalmente reaplicado, apresentar o Balanço Patrimonial do ano de 20X2, sabendo que o Balanço de 20X1 era:

ATIVO PASSIVO

CirculanteCaixaDupl. Receber

Não CirculanteInvestimentosImobilizado

8.00010.00018.000

2.000 4.000 6.000

CirculanteContas a pagar

Patrimônio LíquidoCapitalLucro

16.000

7.000 1.000 8.000

Total 24.000 Total 24.000

Observação: Considere que não houve nenhuma outra alteração, exceto a Receita e a Despesa.

2. Cite as cinco demonstrações financeiras obrigatórias para as Sociedades Anônimas.

3. Dê a diferença entre ganho e perda.

4. Dê a diferença entre Obrigações Exigíveis e Não Exigíveis.

5. Estruture o Balanço Patrimonial agrupando as contas:

Em $ mil

CaixaCapitalEstoqueImposto a RecolherInvestimentosBancosFinanciamento (LP)

1001.000 500 500 600 4005.000

Dupl. a Receber Diferido Emprést. a Pagar Imobilizado Lucro Acumulado Fornecedores Contas a Pagar

1.000 700 600 5.000 700 100 400

6. Olhando para o Balanço Patrimonial da Questão 5, responda às seguintes per-guntas:a) Qual é a situação financeira da empresa?b) Qual é o Capital Circulante Líquido da empresa?c) Qual é a composição do endividamento da empresa?d) A empresa está muito endividada?e) A empresa conseguirá pagar seus compromissos a curto prazo?



1. Indicadores Financeiros

Monte um Balanço Patrimonial, indicando números nas linhas pontilhadas, de forma que:a) A Liquidez Corrente seja acima de 1,50.b) O endividamento da empresa seja elevado.c) A composição do endividamento seja ruim.d) A Liquidez Seca seja abaixo de 0,50.

Em $ mil

ATIVO PASSIVO

CirculanteDisponívelDupl. a ReceberEstoqueTotal do Circulante

Imobilizado

. . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . .

Circulante

Não CirculanteExigível a Longo Prazo

Patrimônio Líquido

. . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . .

Total . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . .

2. Cia. Divertida

Com base nos índices seguintes, preencha os espaços em branco (pontilha-dos) da Cia. Divertida.

Em $ mil

ATIVO PASSIVO e PL

Circulante Caixa e Bancos Duplicatas a Receber Estoques

. . . . . .

. . . . . .

. . . . . .

Circulante Diversos a Pagar

Não Circulante

. . . . . .

Total Circulante . . . . . . Financiamento (ELP) . . . . . .

Não Circulante Investimentos Imobilizado Intangível

20.000 40.000. . . . . .

Patrimônio Líquido Capital Reservas

100.000. . . . . .

Total Não Circulante . . . . . . Total do PL . . . . . .

Total 200.000 Total . . . . . .

a) A Liquidez Corrente é igual a 1,6.b) 40% do Ativo são financiados com Capital de Terceiros.c) A Liquidez Geral é igual a 1,40.d) A Liquidez Imediata é igual a 0,2857... (arredondar).e) A Liquidez Seca é igual a 1,0.

Encarte 9

Capítulo 5

11. Considerando o Regime de Competência, indique a parcela que constará no Ba-lanço Patrimonial e a parcela que será apropriada como Despesa ou Receita. O resultado será apurado para o exercício social X8.

11.1 Recebimento de aluguel antecipado, por um ano, em 31-8-X8, no valor de $ 240.000, sendo que será deduzida deste valor uma comissão de 10% para a Imobiliária Lucro Certo S.A. O Contrato de Locação abrange o período de 1-9-X8 a 31-8-X8.*

11.2 O Cinema Familiar vendeu um lote fechado de 300.000 ingressos para uma empresa de propaganda, a $ 630 cada um, em 10-11-X8, para o filme O Sexo sem Limite, que será exibido a partir de 1-12-X8, com 10 sessões diárias. Sabe-se que o cinema tem 300 lugares e que por 100 dias sua bilheteria não funcionará. Os ingressos são datados à base de 3.000 para cada dia, e têm validade apenas para o dia em que são vendidos, tendo sido ou não usados.

11.3 Contrato anual de seguro contra incêndio com a Cia. Salim, em 16-9-X8, cujo prêmio de seguro, $ 240.000, será pago em 20-1-X9.

11.4 Aplicação, a prazo fixo, de $ 100.000, por 6 meses, em 31-10-X8. No final da aplicação, a empresa receberá $ 160.000.

11.5 Material de Escritório adquirido em 30-11-X8, por $ 680.000. Em 31-12-X8 havia $ 260.000 de Material de Escritório em Estoque.

11.6 Aquisição de marcas e patentes no montante de $ 9.680.000.

11.7 Máquinas e Equipamentos adquiridos em X8 no valor de $ 3.200.000. No refe-rido ano, as máquinas desgastaram-se, em média, 15%.

QUADRO DE RESPOSTA

QUESTÕES

Balanço Patrimonial Demonstração doResultado do Exercício

Total

Ativo Passivo e PL

Despesa ReceitaDespesas do

ExercícioSeguinte

(Circulante)

Não Circulante

Imobilizado ou Intangível

Não Circulante

Passivo

11.1

11.2

11.3

11.4

11.5

11.6

11.7

* A Lei nº 11.941/09 extinguiu o grupo no Passivo de Resultado de Exercícios Futuros. Assim esta conta passa a ser Não Circulante – Passivo.


12. A Cia. Resguardada apresenta, no exercício de X7, uma Receita de $ 9.600.000. Desta Receita, $ 3.900.000 estão ainda em forma de Duplicatas a Receber.

Estatisticamente, constata-se que a empresa perde anualmente com seus clien-tes (duvidosos) 10% das Duplicatas a Receber. Sem considerar as despesas com devedores duvidosos, a Contabilidade apura uma despesa total de $ 7.610.000. Calcule qual será o lucro da Cia. Resguardada no ano de X7 (considerando Deve-dores Duvidosos).

13. A Empresa UIG – Telemuque S.A. aceita um pedido de $ 189.628.000 para fabri-car um transformador de 180.000 kw, num prazo de 28 meses para entrega. A Telemuque S.A. receberá duas parcelas em forma de Adiantamento:

1ª) No início da fabricação: 30%.

2ª) No 18º mês de fabricação: 40%.

Constata-se que, no final do 12º mês de fabricação, o total gasto na fabrica-ção atinge o montante de $ 50.000.000.

Apure, neste momento, o resultado e mostre onde será classificado no BP, considerando apenas o adiantamento recebido e o custo.

14. A Cia. T. Júnior pagará ao Banco do Brasil S.A. juros de $ 3.600.000 em 30-6-X8, correspondentes ao empréstimo de 1 ano contraído em 30-6-X7.

Qual é a despesa de juros, pelo Regime de Competência, referente ao ano de X7?

15. O caso do Lançamento do Supermercado Chic-Chic

Preparando-se para sua inauguração, o Supermercado Chic-Chic toma as se-guintes providências:

a) Abertura de firma, bem como todas as providências legais. Para tanto, houve um gasto com honorários de advogados da ordem de $ 1.250.000.

b) Selecionamento, recrutamento e treinamento de pessoal. É lógico que o Supermercado precisaria ter funcionários altamente treinados, desde Cai-xas até Gerente, para melhor atender a sua freguesia. Para montar um quadro de funcionários à altura de sua freguesia, o Supermercado teve um gasto de $ 13.945.000.

c) Propaganda Institucional. Certamente não poderia haver uma inauguração sem que todo o bairro, e até mesmo toda a cidade, ficasse sabendo do novo Supermercado a ser lançado. Seu diretor-geral lembrou-se muito bem das companhias de cigarros que antes do lançamento de uma nova marca fazem uma propaganda de “impacto”. O Sr. Aristides, seu diretor-geral, não mediu esforços: gastou $ 38.805.000. Estes gastos todos foram fortemente comba-tidos pelo Sr. Eliseu – diretor financeiro –, contratado especificamente para apresentar lucro, a partir do primeiro ano, na rentável atividade em lança-mento. Dizia, muito abatido, o Sr. Eliseu: “Como poderei obter lucro desde o início se já para o primeiro ano tenho uma despesa de $ 54.000.000, que se refere exclusivamente ao lançamento do Supermercado?”

Quais são as explicações contábeis que você tem para mostrar que o Sr. Eliseu está equivocado? Tente explicar como era antes da Lei nº 11.941/09 e como fica após esta lei.

Encarte 11

BALANÇO PATRIMONIAL EM 31-1

ATIVO PASSIVO

Circulante Caixa Duplicatas a Receber Material EscritórioTotal do Circulante

Não Circulante Terrenos Veículos (–) DepreciaçãoTotal do Não Circulante

5.000- - - - -- - - - -- - - - -

10.000- - - - -

(- - - - -)

- - - - -

Circulante Salários a Pagar Juros a PagarTotal do Circulante

Não Circulante Financiamentos a Pagar (ELP)

Patrimônio Líquido Capital Lucro do mêsTotal do P. Líquido

- - - - -- - - - -- - - - -

- - - - -

20.000- - - - -

- - - - -

Total - - - - - Total 38.800


Testes

1. O Gerente da Cia. Mairiporã, recém-contratado, consegue melhorar sensivelmen-te a Rentabilidade calculada sobre o Ativo Operacional da empresa em apenas dois meses de gestão. Indique qual das decisões a seguir relacionadas mais contri-buiu para o “bem-sucedido’’ gerente:

( ) a) Um terreno (de elevado valor) classificado no Imobilizado da empresa, por não estar sendo utilizado no momento, é reclassificado no Ativo Per-manente, no subgrupo Investimentos.

( ) b) Obtenção de um financiamento junto a um Banco de Desenvolvimento, com juros subsidiados e carência de quatro anos.

( ) c) Aquisição de estoque um pouco acima do normal para ganhar com a in-flação.

( ) d) Demissão de cinco funcionários, que percebiam salários médios, nos De-partamentos Administrativo e Comercial, com o objetivo de reduzir des-pesas. Os funcionários estão cumprindo aviso prévio.

2. Uma empresa com índice de liquidez corrente igual a 0,80:

( ) a) Está falida.

( ) b) Não consegue pagar suas dívidas.

( ) c) Deve providenciar urgentemente uma redução simultânea da mesma im-portância no Ativo e Passivo Circulante.

( ) d) Dependendo de outros fatores, pode ser capaz de pagar suas dívidas sem problemas.


Capítulo 6

Em $ milhões

X2 X1

Receita Bruta(–) IPI(–) Abatimentos(–) Devoluções

10.000 (1.000) (700) (1.500)

4.000 (400) (200) (400)

Receita Líquida(–) Custo das VendasLucro Bruto

6.800 (4.000) 2.800

3.000(1.600)1.400

5. Damaceno Ltda. (Empresa de médio porte)

ATIVO PASSIVO

Circulante 31-12-X8 31-12-X9 Circulante 31-12-X8 31-12-X9

CaixaDupl. Receber

1.000- - - - - - -

- - - - - - - -

Contas a PagarI. Renda a PagarDividendos a Pagar

- - - - - - - -- - - - - - - -- - - - - - - -

Total A. C. P. Líquido

Não Circulante Capital 4.500 - - - - - - - -

TerrenosPrédios

4.000

- - - - - - - -- - - - - - - -

L. Acumulados 500

- - - - - - - -

Total Não Circul. 4.000 - - - - - - - - Total do P. L. 5.000 - - - - - - - -

5.000 5.000

• Imposto de Renda à base de 15%. O lucro contábil é igual ao lucro real. Dividendos provisionados é de 40% sobre o lucro líquido.

• Admita que a empresa vendeu no ano $ 10.000, do qual a metade já foi recebida.

• Das parcelas subtrativas obteve-se:

Custos totalmente pagos $ 3.000

Despesas Operacionais não pagas $ 2.000

• A empresa comprou a vista no final do ano prédios no valor de $ 1.950, e, também no final do ano, aumentou o capital em dinheiro no valor de $ 2.000.

Pede-se: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício.

Encarte 13


1. Calcular a TRI da Cia. Multioperacional. Indique quais os itens do Ativo que são operacionais, no caso de desejarmos calcular a Taxa de Retorno sobre Investimen-tos Operacionais.

Cia. Multioperacional(Indústria de Clipes)

ATIVO Em $ milhões

Circulante Disponível Duplicatas a Receber Estoque Aplicações Financeiras

800 1.200 1.500 1.500

Total 5.000

Não Circulante

Investimentos Imobilizado Intangível

2.000 3.000 1.000

Total 6.000

Total do Ativo 11.000

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

Receita Operacional (venda de clipes) (–) CPV

10.000 (4.000)

→ Lucro Bruto (–) Despesas Operacionais De Vendas Administrativas Financeiras Financeiras (Receita) Dividendos Recebidos

(1.500) (2.000) (300) 500

1.000

6.000

2.300)

→ Lucro Operacional (–) Despesas Não Operacionais

3.700 (1.000)

→ Lucro Antes do Imposto de Renda (–) Provisão para Imposto de Renda 15% sobre 1.200→ Lucro Líquido

2.700) (180) 2.520

2. Há empresas que ganham no Giro (quantidade) e outras na Margem de Lucro (no preço). Respectivamente podemos dizer como exemplos de ganhar no giro e na margem:( ) a) Supermercado e joalheria.( ) b) Lojas de conveniência e supermercado.( ) c) Joalheria e supermercado.( ) d) Supermercado e voo “charter”.


Capítulo 7

A Cia. Exigência teve como total de vendas no presente ano o montante de $ 458.925.380.

O que poderíamos fazer para consolar esse contador?

12. A Cia. Melodrama obteve um lucro de aproximadamente $ 29.580.000 em 20X1. Seus acionistas estão “tremendamente” satisfeitos com o lucro da empresa nesse período. Novos acionistas estão comprando as ações valorizadas da Cia. Melodra-ma. A situação, realmente, é excelente.

No final de 20X2 (em que a perspectiva de lucro também é boa), constata-se que os Estoques da empresa, registrados por $ 80.860.000 à base do Custo Histórico como Base de Valor, possuem um valor de mercado (preço de venda) reconhecidamente em torno de $ 60.000.000 (não há perspectiva de aumento de preço). O contador prefere não informar esses dados, uma vez que os Estoques não foram ainda vendidos.

É adequada a atitude do contador? Comente.

13. O que você entende pelo binômio CUSTO × BENEFÍCIO? Relacione-o com o res-pectivo princípio básico.

14. A Cia. Complicada contraiu um financiamento da Financeira Serelepe.

Conforme cláusula contratual a Cia. Complicada deveria liquidar o finan-ciamento após dois anos, sendo que, nesta oportunidade, seriam incluídos, no montante da dívida, juros de 20% para os dois anos e Correção da Dívida.

Para surpresa da Cia. Complicada, não constava, no contrato, qual o índice que serviria de base para a correção da dívida. Seria a variação do índice da Fipe ou seria o Índice Geral de Preços (IGP)?

De acordo com o índice da Fipe, a Inflação estimada para os dois anos é de 12%, enquanto a Inflação da dívida pelo IGP, para os dois anos, é estimada em 20%.

A Financeira Serelepe informa à empresa, por carta, que a Correção da dívida será de acordo com o IGP.

O presidente da Cia., inconformado com tal decisão, aciona o seu departa-mento jurídico, dizendo que pagará a dívida de acordo com o índice da Fipe.

Sabendo-se que o financiamento concedido foi de $ 10.000.000, por quanto deveria ser contabilizada a dívida total (incluindo Juros e Correção da dívida)?

Argumente sua resposta de acordo com os princípios básicos estudados neste capítulo.

15. O caso da Auditoria Cavalar

Após exaustivas horas de trabalho na Cia. Logradoura, o auditor da Auditoria Cavalar constata o seguinte:

• O diretor financeiro retirou (temporariamente) $ 200.000 do Caixa da em-presa, notificando ao auditor que a reposição será no próximo mês.

• Um imóvel da empresa avaliado no mercado em $ 8.900.000 está contabili-zado pelo seu valor de aquisição, ou seja, $ 5.300.000.

• Uma máquina importada por $ 7.900.000 foi contabilizada de acordo com o seu valor de reposição (quanto custaria se fosse adquirida no momento), ou seja, $ 10.100.000. Este é o seu novo preço de tabela.

Encarte 15

5. Um contador registra uma dívida de $ 240 milhões como obrigação de Longo Prazo, pois será paga daqui a 10 anos. O princípio básico que permi-te essa classificação no longo prazo é:

a) Denominador Comum Monetário. b) Custo Histórico como Base de Valor. c) Continuidade.

d) Entidade Contábil.

6. O jogador de futebol Leão de Ouro, formado no juvenil da Ponte Branca F. C., ao passar para o profissionalismo, não foi registrado na contabilidade do clube, pois o contador alega que o passe do jogador não tem valor defi-nido no mercado.

a) O contador está correto, pois está considerando a Convenção da Obje-tividade, já que não há um valor objetivo de mercado.

b) O contador está certo, pois está considerando a Convenção da Materia-lidade, já que o valor do passe do jogador ainda é irrelevante.

c) O contador está errado, pois não obedeceu ao princípio do Denomina-dor Comum Monetário, já que deveria registrar o jogador por um valor equivalente ao de outro jogador da mesma característica negociado recentemente.

d) O contador está errado, pois, admitindo o princípio do Custo Histó-rico como Base de Valor, poderia considerar o custo de formação do jogador.

EXERCÍCIOS SUPLEMENTARES II 1. Comente os cenários primitivo e moderno na Contabilidade. 2. Dê as Diferenças entre Postulados, Princípios e Convenções. 3. Comente o que é Valor Recuperável de Ativos (Impairment Test). 4. O que você entende por Ajustes a Valor Presente. 5. O que significa para a Contabilidade “Convergência Internacional”? 6. Comente o “Princípio” da Prevalência da Essência Econômica em relação à Forma

Jurídica. 7. O que é Compreensibilidade? 8. Relacione os Princípios Internacionais conforme a CPC e Deliberação CVM nº

539/08. 9. Comente as principais diferenças entre Relevância e Confiabilidade.10. Por que a Entidade Contábil e a Continuidade que são consideradas pilares da

Contabilidade, são substituídas pela Competência e Continuidade da Deliberação CVM nº 539/08?

11. Comente os Objetivos da Contabilidade.12. Relacione alguns Usuários da Contabilidade.13. Quem aprovou como conjunto de regras válidas a Estrutura Conceitual para Ela-

boração e Apresentação das Demonstrações Contábeis?14. O que significa Comparabilidade?15. Quais são os principais elementos das Demonstrações Contábeis conforme o CPC

e a Deliberação CVM nº 539/08?


8Demonstração dos Fluxos de Caixa e Demonstração

dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (Integração das Demonstrações)

QUESTÕES – EXERCÍCIOS – ESTUDO DE CASO

1. Se o Patrimônio Líquido inicial da Cia. T. Julinho for de $ 938 mil e o seu lucro do período (não distribuído), de $ 500 mil, considerando que não houve outras alterações no Patrimônio Líquido, qual será o “Patrimônio Líquido Final” da empresa?

2. O que você entende por demonstração estática e demonstração dinâmica? Exem-plifique.

3. Por que dizemos que a Demonstração do Resultado do Exercício está contida no Balanço Patrimonial? Qual é a função da Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados? Qual é a função da Demonstração dos Fluxos de Caixa?

4. Quais são as principais variáveis a serem consideradas na planificação contábil (Plano de Contas) de uma empresa?

5. Cite os três grupos da Demonstração dos Fluxos de Caixa.

6. O contador da Boate Família Unida constatou que as contas que serão movimen-tadas pelos registros contábeis são:a) Balanço – Caixa, Instalações, Estoque de Bebidas, Capital, Lucros Acumula-

dos, Fornecedores, ISS a Recolher, Imposto Predial a Pagar, IR a Pagar, Salários a Pagar, Móveis e Utensílios e Bancos c/ Movimento.

b) DRE – Receita, Aluguel, Custo de Bebidas, Salários, ISS, Imposto de Renda, Imposto Predial, Honorários da Diretoria, Propaganda e Publicidade, Encar-gos Sociais e Resultado Não Operacional.

Vamos assessorá-lo na montagem do Plano de Contas, codificando as contas.

7. Explique a importância de comparar Fluxo Econômico com o Financeiro.

8. Comente os dois tipos da Demonstração dos Fluxos de Caixa.

9. Por que codificamos ou numeramos o Plano de Contas?

10. Por que a Conta Lucros Acumulados não aparece no PL das Sociedades Anônimas (ou aparece com saldo zero)?

11. O que você entende por planificação contábil?

12. Qual é a vantagem em utilizar a Demonstração das Mutações do PL em vez de DLPAc?

13. Na elaboração do Plano de Contas da empresa A-Lei-Chatinha Ltda., o contador constatou em Receita Bruta as receitas resultantes de vendas internas (para den-

Encarte 17

Exatamente à meia-noite o Sr. Henrique termina a reunião com o Sr. Sepulcro e começa a elaborar o Plano de Contas. Vamos ajudar o Sr. Henrique a estruturar o Plano de Contas.

EXERCÍCIO SUPLEMENTAR I

1. Cia. Unisa

A Cia. Unisa teve um lucro líquido de $ 100.800. O Lucro Acumulado no ano anterior foi de $ 7.200. A empresa distribui Dividendos à base de 25% sobre o lucro do Exercício. Preencha os dados a seguir (apenas as linhas pontilhadas).

PASSIVO e PL

Circulante Dividendos a Pagar

- - - - - - - -

P. Líquido Capital Lucros Acumulados

500.000- - -- - - - -

EXERCÍCIOS SUPLEMENTARES II

Testes

1. Indique qual alternativa não afeta o Caixa:a) Vendas a prazo.b) Compras a vista.c) Pagamento de fornecedores.d) Recebimento de duplicatas a receber.e) N.D.A.

2. A Demonstração dos Fluxos de Caixa explica as variações:a) No disponível.b) Em duplicatas a receber.c) No patrimônio líquido.d) Nas aplicações financeiras.e) N.D.A.

3. Das alternativas a seguir, uma é fenômeno econômico e não afeta o Caixa.a) Juros.b) Depreciação.


c) Encargos financeiros.d) Pagamento de variação cambial.e) N.D.A.

4. Aumento de Capital afeta o Caixa quando é realizado em:a) Recursos materiais.b) Recursos financeiros.c) Reservas.d) Lucros acumulados.e) N.D.A.

5. A Cia. Entardecer inicia suas atividades em X1. Ao final desse período foram cons-tatados os seguintes saldos contábeis:Receita do Exercício $ 1.290.000Receita Recebida no Exercício $ 600.000Despesa Consumida $ 585.000Despesa Paga no Exercício $ 450.000

a) Apure o resultado pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competência.b) Apure o saldo de Contas a Receber e Contas a Pagar.

EXERCÍCIO DE ANÁLISE FINANCEIRA

1. Dados da Cia. Directa

Cia. Directa

ATIVO PASSIVO


Caixa Dupl. a Receber

Total A. C.Não Circulante Terrenos PrédiosTotal NC

1.000

1.000

4.000

4.000

- - - - -- - - - -

- - - - -

- - - - -- - - - -- - - - -

C. a Pagar I. Renda a Pagar Dividendo a Pagar Total do P. C.P. Líquido Capital L. AcumuladosTotal do PL

4.500 5005.000

- - - - -- - - - -- - - - -- - - - -

- - - - -- - - - -- - - - -

5.000 - - - - - 5.000 - - - - -

• Admite-se que a empresa vendeu no ano $ 10.000, dos quais a metade já foi recebida.

• Das parcelas subtrativas obtiveram-se:

Custos totalmente pagos $ 3.000

Despesas Operacionais não pagas $ 2.000

• Imposto de Renda à base de 15%. O lucro contábil é igual ao lucro real. Os dividendos provisionados são de 40% sobre o lucro líquido.

Encarte 19

• A empresa comprou a vista, no final do ano, prédios no valor de $ 1.950 e também no final do ano aumentou o capital em dinheiro no valor de $ 2.000.

Pede-se:

a) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado e Fluxo de Caixa (Modelo Direto e Indireto).

b) Após estruturar os relatórios, faça uma breve análise dessa empresa.

2. Com os dados da Cia. Piancó em 20X8 e Informações de 20X9, apresente a DRE, DLPAc e DFC (Modelo Direto e Indireto), além de concluir o BP de 20X9.

Obs.: Por ser uma Sociedade Anônima, não poderá existir saldo da conta Lucros Acumulados no final do período.

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

31-12-X8 31-12-X9 31-12-X8 31-12-X9

Circulante Caixa Duplicata a Receber Estoque

Não Circulante Realizável a Longo Prazo Títulos a Receber (RLP) Investimento Imobilizado Intangível Total Não Circul.

100 9001.0002.000

500 200 400 4001.500

- - - -- - - -1.300- - - -

500- - - - 400 400- - - -

Circulante Fornecedores Imp. Renda a Pagar Dividendos a Pagar

Não Circulante Exigível a Longo Prazo Financ. a Pagar (ELP)Patrimônio Líquido Capital Reservas de Capital Reservas de Lucro Lucros Acumulados

1.000–.–

–.– 1.000

1.000

1.000 400 100

–.– 1.500

1.400- - - -- - - -- - - -

- - - -

1.000 400- - - -

–.– - - - -

Total 3.500 - - - - Total 3.500 - - - -

Em 20X9, a empresa vendeu $ 5.000, tendo recebido 80% deste valor e toda a duplicata no final de 20X8. Comprou $ 3.000 de mercadoria (Estoque), ficando uma dívida de Fornecedores em 31-12-X9 de $ 1.400. Do seu estoque vendeu $ 2.700 (CVM), sobrando $ 1.300 como Estoque Final. Fez um novo Financia-mento de $ 900 (não liquidou nada da dívida Financiamentos a Pagar), utilizando $ 300 para compra de novos Investimentos. As Despesas Operacionais de $ 1.200 foram pagas a vista. Pagará 25% de Imposto de Renda e 20% de dividendos. Se houver lucro será destinado à Reserva de Lucro.


Capítulo 9

10. Para cada uma das seguintes variações de fórmula da equação contábil, forneça um exemplo de transação:

a) Aumento no Ativo e aumento no Patrimônio Líquido.

b) Aumento no Ativo e aumento no Passivo Exigível.

c) Aumento em um Ativo e diminuição de outro Ativo.

d) Diminuição de um Ativo e diminuição de um Passivo Exigível.

e) Aumento em um Ativo, diminuição de outro Ativo e aumento de um Passivo Exigível.

11. Indique o efeito de cada uma das seguintes operações no Ativo do Restaurante Canja Panamericana Ltda. usando as expressões: Aumentou, Diminuiu, não Al-terou.

a) Integralização de Capital pelo sócio mediante depósito no Banco do Brasil ($ 1.000.000).

b) Recebimento de cobrança de duplicata de cliente ($ 50.000).

c) Pagamento de uma duplicata de fornecedor ($ 100.000).

d) Compra de uma mesa para o contador, a crédito ($ 150.000).

e) Obtenção de empréstimo bancário ($ 200.000).

f) Venda de um terreno a prazo, pelo valor do custo contábil ($ 300.000).

g) Venda de um terreno, a vista, pelo valor do custo contábil ($ 200.000).

h) Venda de um terreno, a vista, por valor superior ao custo contábil (custo: $ 100.000; venda: $ 150.000).

i) Venda de um terreno, a vista, por valor abaixo do custo contábil (custo: $ 200.000; venda $ 150.000).

j) Aquisição de veículo para entregas, por $ 488.000, sendo $ 200.000 de entra-da e o restante em 10 pagamentos mensais, iguais e sucessivos.

12. Utilizando as operações representadas, e considerando os valores e o BP a seguir, elabore um quadro de Balanços Sucessivos, como o apresentado no exercício re-solvido deste capítulo.

Vamos admitir que antes das Operações já descritas o Restaurante Canja Pa-namericana Ltda. apresente o seguinte Balanço Patrimonial:

Em $ mil

ATIVO PASSIVO E PL

Circulante Caixa . . . . . . . . . . . . . Bcos. Conta Movimento . Dupl. a Receber . . . . . .

Não Circulante Imobilizado Terrenos . . . . . . . . . . .

500 100 100 700

1.000

Circulante Fornecedores

P. Líquido Capital . . . . . . . L. Acumulados . .

600

1.000 1001.100

TOTAL 1.700 TOTAL 1.700

Encarte 21

ATIVO =PASSIVO EXIGÍVEL

+PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Disponível+ Duplicatas

a Receber+ Terrenos + Edifícios

+ Equipa-mentos de Escritório

=Duplicatas

a PagarCapital

1º Bal. 6.000 (a) + 2º Bal. 6.000 (b) 1.800 3º Bal. 7.800 (c) (–) 1.200 4.º Bal. 6.600 (d) (–) 900 5º Bal. 5.700 (e) + 3.300 6º Bal. 9.000

21.000 21.000(–) 1.800 19.200 19.200 19.200 19.200

27.000 27.000 27.000 27.000 27.000 27.000

150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000

21.000+ 2.100 23.100 23.100 23.100+ 3.900 27.000 27.000

+

(–)

+

24.000 2.10026.100

26.100 1.20024.900 3.00027.900

27.900

+

201.000 201.000 201.000 201.000 201.000 3.300204.300

Após escrever a sentença que descreve cada operação, contabilize-as em razo-netes.

15. O caso “Pope Rei de Auditoria”

Após vários anos de experiência em uma firma de auditoria nacional de âm-bito internacional, Reinaldo Valente, acreditando em seu poder pessoal, resolveu constituir sua própria firma de auditoria, demitindo-se em agosto de 20X1, para dar início à organização prática da sua empresa. Os eventos seguintes acontece-ram durante o mês de setembro (alguns são relativos a Pope Rei de Auditoria S.C. e outros não).

Dias Histórico

1 Venda de investimentos pessoais cujos componentes são um apartamento e ações da Brahma por um total de $ 2.940.000, a vista. Depósito no Banco do Brasil em nome de Pope Rei Auditoria S.C. de $ 2.250.000 (Capital).

2 Reinaldo comprou alguns gramas de ouro por $ 180.000, os quais ele depositou em cofre de aluguel em seu nome.

3 Comprou um terreno com pequeno prédio para instalar o seu escritório. O total do custo foi de $ 2.700.000, dos quais ele pagou $ 1.500.000 com um cheque da conta do Banco do Brasil. Reinaldo assumiu uma promissória pagável em 5 anos ou menos, porém sujeita a variação monetária de acordo com a Ufir. O contador do antigo proprietário informou que o imóvel teve uma valorização comprovada pelo avaliador da Prefeitura na base de 50%.

4 Comprou equipamento de escritório no montante de $ 156.000 a vista (cheque do Banco do Brasil).

5 Transferiu sua biblioteca pessoal para o escritório com o objetivo de torná-la Ativo Permanente da firma. A biblioteca, avaliada a preço de mercado, foi considerada pelo valor de $ 225.000.

6 Contactou com um candidato recém-formado e o contratou como assistente para iniciar em 1º-10-X1 com o salário mensal de $ 30.000.

7 Reinaldo comprou uma motocicleta usada, com a qual ele planejava, além de ir ao trabalho com ela, fazer seus passeios de fim de semana, por $ 240.000 a vista. Utilizou cheque pessoal.

8 Devolveu uma cadeira defeituosa que era parte da compra do dia 4, mediante um crédito em conta corrente, no valor de $ 6.300. Recebeu outra cadeira em subs-


BALANÇOS SUCESSIVOS16/

nov./X618/

nov./X621/

nov./X624/

nov./X626/

nov./X628/

nov./X629/

nov./X630/

nov./X630/

nov./X6

ATIVO

Caixa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Material Expediente . . . . . . . . . . Móveis e Utensílios . . . . . . . . . . .

–0–

TOTAL DO ATIVO

PASSIVO

Salários a Pagar . . . . . . . . . . . . . . Dividendos a Pagar . . . . . . . . . . .

–0––0–

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital Social . . . . . . . . . . . . . . Lucros Acumulados . . . . . . . . . . Receita de Serviços . . . . . . . . . . Despesa Operacional . . . . . . . . . Mat. Expediente Consumido . . . . . Despesa com pessoal . . . . . .

–0––0––0––0––0–

–0––0––0––0––0–

–0––0––0––0––0–

TOTAL PASSIVO + PATR. LÍQUIDO

Observe que:

• as receitas aumentam o Patrimônio • nem todo aumento do Patrimônio- Líquido; Líquido decorre de uma receita;

• as despesas reduzem o Patrimônio • nem toda redução do Patrimônio Líquido; Líquido decorre de uma despesa.

2. Cia. Boa Prática

Lance em Razonetes, debitando e creditando, as seguintes operações (antes faça os balanços sucessivos):

1. Constituição da empresa Boa Prática com um Capital de $ 180.000 totalmente depositado na conta Bancos (Banco X).

2. Aquisição de Estoque no valor de $ 68.000, a prazo, constituindo uma dívida com Fornecedores.

3. Aquisição de um Veículo (caminhão) com um Financiamento a Longo Prazo de $ 99.000.

4. Compra de Móveis e Utensílios à vista com cheque do Banco X no valor de $ 70.000.

Após os lançamentos, monte o Balanço Patrimonial.

Encarte 23

Capítulo 10

B. Levantar o Balancete de Verificação.

CONTAS DÉBITO CRÉDITO

TOTAL

C. Apurar o Lucro do Exercício.

Receita (–) Despesa ( ) Lucro

D. Elaborar o Balanço Patrimonial.

ATIVO PASSIVO

Circulante - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Total CirculanteNão Circulante Imobilizado - - - - - - - - - - - - Total de N.C.

- - - - - -- - - - - -- - - - - -- - - - - -

- - - - - -

Circulante - - - - - - - - - - - - - -

Patrimônio Líquido - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Total do PL

- - - - - -

- - - - - -- - - - - -- - - - - -

TOTAL - - - - - - TOTAL - - - - - -


2. Apresente um Balanço Patrimonial preenchendo todas as linhas pontilhadas com contas e números aleatórios (quaisquer números).

ATIVO PASSIVO

Circulante 31-12-X4 Circulante 31-12-X4

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Total do Circulante . . . . . . . Total do Circulante . . . . . . .

Não Circulante

Não Circulante Exigível a Longo Prazo . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Investimentos . . . . . . . Total do Não Circulante . . . . . . .

Imobilizado . . . . . . . Patrimônio Líquido

(–) Deprec. Acumulada (. . . .) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Intangível . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Total do Não Circulante . . . . . . . Total do Patr. Líq. . . . . . . .

Total/Ativo Total P + PL . . . . . . .

3. Faça todos os lançamentos contábeis (razonetes) utilizando os dados da Cia. Pian-có (Exercício nº 2 de Análise Financeira no Capítulo 8 deste livro). Primeiramen-te, abra em Razonetes todos os saldos de 31-12-X8 da Cia. Piancó. Depois, execute nos Razonetes os lançamentos referentes às operações de 20X9. Em seguida faça um Balancete e os lançamentos de encerramento, apurando os resultados.

4. O Restaurante Canja Panamericana S.A. apresentava o seguinte Balancete em 31-12-X8:

CaixaEstoqueDuplicatas a ReceberMóveis e UtensíliosTerrenosVeículos

900.000 700.000 500.000 600.000 2.300.000 3.100.000

FornecedorEmpréstimos Pg.CapitalRes. LucroRes. Capital

800.000 200.000 6.000.000 500.000 600.000

Total 8.100.000 Total 8.100.000

Com os dados do Exercício 11 do Capítulo 9, fazer os lançamentos contábeis (Razonetes) das letras a a J. Abrir a Conta Terrenos em subcontas conforme as letras F a i.

Encarte 25

Capítulo 11

a) Quantos lançamentos são feitos no Diário Geral para registrar uma única devolução de Vendas? E quantas são as transcrições para o Razão Sintético? E para o Razão de Contas a Receber? São esses lançamentos os mesmos de cada vez?

b) Explique por que é possível registrar as devoluções de vendas em um Diário Subsidiário.

Explique em detalhe quantas colunas para valores deve ter o Diário Sub-sidiário, quais os lançamentos que devem ser feitos nos Razões Analíticos no momento da transação e quais os que devem ser feitos no fim do período.

c) Considere que são 3.000 devoluções durante o mês. Quantos são os lança-mentos se for usado o Diário Geral? Quantos são os lançamentos se for criado o Diário Subsidiário descrito em “b”? Considere que o período contábil é de um mês.

d) Considere que um lançamento no Diário Geral leva 40 segundos para ser feito e que no Diário Subsidiário ele pode ser feito em 15 segundos. Considere tam-bém que cada lançamento no Diário Geral exige um trabalho extra de revisão que leva 20 segundos e de transcrição para o Razão de mais de 20 segundos. O mesmo funcionário estima que todas as devoluções de vendas lançadas no Diário Subsidiário, a ser criado, levarão um tempo de 10 minutos para serem revisadas. Quanto tempo expresso em horas, minutos e segundos será neces-sário para lançar no Diário, revisar e transcrever para o Razão os 3.000 lança-mentos considerando cada uma das seguintes configurações:

1. Sem Diário Subsidiário de Devoluções?

2. Com Diário Subsidiário de Devoluções?

Quanto será o tempo economizado pelo uso do Diário Subsidiário de Devoluções?

e) Se a estimativa de custo para criar um Diário Subsidiário de Devoluções e de treinamento do pessoal envolvido nesse trabalho é de $ 80.000, você re-comendaria a adoção desse Diário? Apresente argumentos para apoiar a sua decisão; considere que o custo do trabalho para operar esse sistema será de $ 800 por hora, em média.

EXERCÍCIO SUPLEMENTAR

CIA. TREVISÃO

1. Admita que a Cia. Trevisão (capital fechado) tenha as seguintes contas em 31-12-X7:

ATIVO PASSIVO

Circulante Circulante

CaixaEstoque

1.0002.000

Contas a Pagar 2.000

Não Circulante Patrimônio Líquido

Terrenos 5.000 CapitalReserva de Capital

4.0002.000

TOTAL 8.000 TOTAL 8.000


12

Ativos Circulante (AC)


1. Se uma companhia tem contas em três bancos diferentes, ela deve controlar cada uma individualmente?

Explique como o controle interno pode ser fortalecido se for utilizada a regra: “Todos os recebimentos do dia devem ser depositados em banco, e todos os paga-mentos devem ser feitos em cheque.”

2. Relacione três controles internos, relativos a Disponibilidades, viáveis mesmo em empresas de pequeno porte onde seja escassa a divisão de funções.

3. João Cruzes, um abalizado empregado da Cia. de Sinais de Trânsito e Controles Internos Abalados, ficou em sérias dificuldades econômico-financeiras, e bolou um plano para subtrair $ 500.000 da Cia. e encobrir o desfalque. Cruzes retirou $ 500.000, em dinheiro, da Caixa Registradora. Essa quantia representava o mon-tante dos recebimentos de caixa dos últimos três dias desde o último depósito bancário. Cruzes retirou do movimento de cobrança externa cheques no montante de $ 500.000. Esses cheques foram emitidos pelo cliente Lauro Grande, para pa-gamento final da conta dele. Cruzes não registrou o pagamento de Lauro Grande, mas depositou os cheques na conta da Cia. Sinais de Trânsito e Controles Internos Abalados, efetuando assim uma troca pelos $ 500.000 que havia desfalcado. Para evitar a cobrança e protesto indevido contra Lauro Grande, Cruzes emitiu uma papeleta de devolução de mercadorias, debitando Devoluções e Abatimentos e creditando Lauro Grande em Contas a Receber,* e efetuou os lançamentos na Contabilidade.a) Os procedimentos efetuados por Cruzes provocaram alguma diferença na Con-

tabilidade? E nos controles internos? E no Balanço Patrimonial? E na DRE?b) Aparentemente existem diversos pontos fracos nos Controles Internos da Cia.

Indique quais as providências necessárias para corrigir os pontos fracos.

4. A ABC determinou que sua Provisão para Devedores Duvidosos deveria ser de $ 660.000. Forneça os elementos que sustentam essa decisão.

5. Ao fazer a Provisão para Devedores Duvidosos uma empresa pode usar:a) Critérios tradicionais; oub) Critérios próprios. No caso de usar critérios próprios, e o montante exceder ao

calculado de acordo com os critérios legais, o que deverá ser feito?

* Duplicatas a Receber.

Encarte 27

2. Admita que a empresa Cia. Confusa não tem valores a receber nem a pagar a Longo Prazo, que Capital de Terceiros e Capital Próprio são de idênticos valores, que o Ativo Imobilizado (Não Circulante) é igual a $ 1.000, que as Origens são três vezes maiores que o Ativo Imobilizado (Não Circulante). Qual é o Capital Circulan-te Líquido da Cia. Confusa?

a) $ 2.000.

b) $ 1.500.

c) $ 1.000.

d) $ 500.

3. A Agropecuária Catalão S.A. tem um rebanho de reprodução (Touro e Matriz) e investe em ouro toda a disponibilidade do caixa. O rebanho e o ouro serão classi-ficados no Ativo respectivamente, conforme a legislação brasileira:

a) Imobilizado e Circulante.

b) Circulante e Circulante.

c) Imobilizado e Investimento.

d) Circulante e Investimento.

4. Admita três empresas: a Cia. A é fabricante de tratores e tem um giro muito rá-pido no estoque; a Cia. B é revendedora de tratores e tem um giro muito lento, demorando em média dois anos para vender seu trator; a Cia. C é agropecuária e, após usar os tratores por três anos, vende-os para terceiros. Admita que todas es-sas empresas tenham tratores no seu Ativo. A classificação será respectivamente:

a) Circulante, Realizável a Longo Prazo (NC) e Intangível.

b) Circulante, Circulante e Imobilizado.

c) Circulante, Realizável a Longo Prazo (NC) e Imobilizado.

d) Imobilizado, Circulante, Imobilizado.


1. Testes

1. Um fabricante de artigos natalinos, cujo prazo real de financiamento de vendas é de 30 dias, apresenta índice de prazo médio de financiamento de vendas, calcula-do por meio de suas demonstrações financeiras, igual a 300 dias. Isto revela que os índices de prazos médios calculados:( ) a) Não são absolutamente confiáveis e, portanto, não devem ser nunca cal-

culados.( ) b) São válidos apenas para empresas que tenham vendas e compras aproxi-

madamente uniformes durante o ano.( ) c) Para expressarem o valor real devem ser divididos por 10.( ) d) Induzem sempre o analista a erros.


2. Sabendo-se que o estoque médio mensal estimado para X7 da empresa Sapopem-ba S.A. é de $ 9.836.400 e que a empresa demora, em média, 90 dias para vender seus estoques e 60 dias para recebê-los (vendas a prazo), qual é o ciclo operacio-nal da empresa:( ) a) 90 dias.( ) b) 60 dias.( ) c) 150 dias.( ) d) É impossível calcular por falta de dados.

3. Uma empresa que apresente grandes lucros:( ) a) Sempre terá plenas condições de pagar suas contas em dia.( ) b) Poderá, em certas circunstâncias, ter dificuldades em pagar suas contas

em dia.( ) c) Pode, de acordo com a lei dos investimentos naturais, imobilizar recursos

equivalentes a 1,5 vezes o lucro do exercício.( ) d) Deve manter certa quantia depositada em títulos de renda fixa para en-

frentar os anos de “vacas magras’’.

2. Cia. Norte-Sul

A seguir são apresentadas as Demonstrações Financeiras da Cia. Norte-Sul:


ATIVO PASSIVO

X3 X4 X3 X4

Circulante Disponível Dupl. a Receber Estoques

Não Circulante Emprést. Coligadas (RLP) Investimentos Imobilizado Total do N.C.

1.600 6.400 8.00016.000

1.000

8.000 8.00017.000

2.400 9.60012.00024.000

2.000

16.000 8.00026.000

Circulante Fornecedores Imp. a Recolher

Não Circulante Financiamentos (ELP)Patr. Líquido Capital Social Lucros Acum.

6.840 2.160 9.000

9.000

15.000 – 15.000

13.400 3.60017.000

15.000

15.000 3.00018.000

TOTAL 33.000 50.000 TOTAL 33.000 50.000

Encarte 29

Capítulo 13


1. Concessão de Crédito à Cia. Playboy

O Dr. Coelho Arruda assume a Diretoria da Cia. Playboy no início do ano de X5. Bastante conhecido como eficiente administrador, o Dr. Coelho dirige-se ao seu velho amigo, Sr. Vesperal, presidente do Banco Exigente S.A., solicitando um financiamento de $ 50 milhões a Longo Prazo (cinco anos é o prazo que a financeira do Banco Exi-gente normalmente concede para os financiamentos).

As Demonstrações Financeiras da Cia. Playboy são as seguintes:

BALANÇO PATRIMONIAL Cia. Playboy Em $ milhões

ATIVO 31-12-X2 31-12-X3 31-12-X4

Circulante Disponível Duplicatas a Receber Estoques

1.00010.000 6.000

1.40012.000 7.150

2.00015.000 8.370

Total Circulante 17.000 20.550 25.370

Não Circulante Investimentos Imobilizado (–) Depreciação

1.00020.000 (4.000)

1.50030.000 (9.000)

2.25045.000

(18.000)

Total do Não Circulante 17.000 22.500 29.250

Total 34.000 43.050 54.620

PASSIVO e PL 31-12-X2 31-12-X3 31-12-X4

Circulante Fornecedores Tributos e Contribuições Empréstimos Diversos

1.000 2.000

15.000

1.600 3.100

20.000

2.000 2.000

30.000

Total Circulante 18.000 24.700 34.000

Não Circulante Financiamentos (ELP) 5.000 7.250 10.870

Patrimônio Líquido Capital Reservas Diversas

10.000 2.000

10.000 2.500

10.000 2.550

Prejuízos Acumulados (1.000) (1.400) (2.800)

Total do PL 11.000 11.100 9.750

Total 34.000 43.050 54.620


14

Ativo Não Circulante


1. Quais as características exigidas para que um bem seja registrado no Imobilizado? Dê exemplos de Imobilizado Tangível e Intangível.

2. Depreciação é o nome dado ao consumo de bens duráveis, de uso e não destina-dos à venda. Qual é o efeito do registro da Depreciação no Balanço Patrimonial? E na Demonstração de Resultado de Exercício? Em qual demonstração a Deprecia-ção é acumulada? Qual é a diferença entre Depreciação, Amortização e Exaustão? A taxa de Depreciação é proporcional à vida útil, no critério da linha reta? E a taxa de Amortização? E a taxa de Exaustão?

3. Considere uma companhia fabricante de tratores e faça a classificação dos seguin-tes itens, conforme o critério de: 1. Ativo; 2. Passivo; 3. Contas de Resultado.

1. Ativo 2. Passivo1.1 Ativo Circulante 2.1 Passivo Exigível (Circulante e N.C)1.2 Ativo Não Circulante 2.2 Patrimônio Líquido 1.2.1 Realizável a L. Prazo 3. Contas de Resultado 1.2.2 Investimentos 3.1 Receita 1.2.3 Imobilizado 3.2 Custo/Despesa 1.2.4 Intangível

Itens a serem classificados:

ITENSCLASSI-

FICAÇÃOITENS

CLASSI-FICAÇÃO

Caixa e Bancos Marcas e Patentes

Despesas Antecipadas Reserva de Ágio

Veículos Provisão p/ Imposto de Renda

Prensas Hidráulicas Rec. Financeira

Instalações Elétricas Depreciação Acumulada

Tratores Acumuladores para tratores à venda

Empréstimos a Coligadas Amortização Acumulada

Part. em Outras Cias. Acumuladores para veículos de uso

Terrenos Despesa de Depreciação

Despesa de Juros Fornecedores

Encarte 31

6. Indique o que está incorreto ou faltando conforme a Nova Lei da S.A. (Lei nº 6.398/07). Comente cada alteração.

BALANÇO PATRIMONIAL Cia. de Tratores Produtivos Em $ mil

ATIVO 31-12 PASSIVO e PL 31-12

Não Circulante Investimentos* Imobilizado Intangível

X1

2.200 100 800

X2

3.0001.200

–

Patrimônio Líquido Capital Res. Reavaliação Lucros Acumulados

X1

3.000–.––.–

X2

5.0001.200 400

* NE. Investimentos Relevantes.

Por exemplo: a) Está faltando no Não Circulante o “Realizável a Longo Prazo”. O que significa isto?

b) A Res. De Reavaliação foi extinta. Por quê? O que a substituiu?c) O conceito Investimentos Relevantes não existe mais. Por quê?d) E sobre Lucros Acumulados, o que aconteceu?

7. Empresa de Mineração Faca Amarela começou as suas atividades de exploração no começo do Ano 1.

No fim do ano, o seu contador preparou o resumo dos custos de mineração que foi o seguinte:

Em $ mil

Mão de obraMaterialDiversos

2.380.000 245.000 539.280

Esses itens não incluem nenhum custo de depreciação, amortização ou exaus-tão. Os dados referentes ao Ativo Não Circulante usados na mineração do ouro eram os seguintes:

– Custo de aquisição da Mina (a capacidade estimada da jazidaé de 10 mil toneladas; o valor residual da Mina é estimado em$ 420.000). 2.100.000

– Benfeitorias (vida útil estimada: 15 anos; sem nenhum valor re-sidual). 184.800

– Equipamento (vida útil estimada: 6 anos; o valor residual é es-timado em $ 42.000). 336.000

Durante o Ano 1, foram extraídas 800 t (8%), das quais 600 t foram ven-didas. Foi estimado que seriam necessários 15 anos para extrair todo o ouro da mina.


Verifique se estão certos o custo residual contábil no fim do Ano 1, que deverá ser examinado no Balanço Patrimonial pelos auditores, bem como o valor contábil do estoque do ouro lavrado e ainda não vendido. Se você considerar errado, jus-tifique:

Valores no fim do Ano 1:

Ativo Circulante

Estoque de 200 t de minério de ouro lavrado 840.000

Ativo Não Circulante

Imobilizado Custo da Mina de Ouro 2.100.000 (–) Exaustão Acumulada (134.400) 1.965.600

Benfeitorias 184.800 (–) Amortização Acumulada (12.320) 172.480

Equipamentos 336.000 (–) Depreciação (49.000) 287.000

8. Empresa Prestativa – Balanço de Abertura da Empresa em 2-1-X8.

ATIVO PASSIVO

Circulante Disponível Contas a ReceberNão Circulante Investimentos Participação societária Imobilizado Terrenos Equipamentos (–) Depreciação Intangível Marcas e Patentes (–) Amortização Total

100.000300.000

200.000

400.000300.000 (60.000)640.000100.000(50.000)

400.000

890.0001.290.000

Circulante Contas a PagarPatrimônio Líquido Capital Reservas de Lucro Lucro Acumulado

Total

600.000100.000500.000

90.000

1.200.000

1.290.000

Durante o exercício de X8, a empresa teve Receita de $ 2.000.000 e Despesas Totais de $ 1.400.000. As Receitas foram totalmente recebidas e as Despesas, to-talmente pagas:

Pede-se:

8.1 Contabilizar a Receita e a Despesa total.

8.2 Efetuar a Depreciação e a Amortização.

8.3 Apresentar as duas demonstrações financeiras estudadas em 31-12-X8.

9. A empresa Sorte Grande S.A. adquiriu um terreno por 5 milhões em Cocaia do Alto (para mudança), devido à desapropriação, por interesse público, do imóvel que usava em São Paulo – Capital. Antes de iniciar a construção, saiu no Diário

Encarte 33

$

Investimento em BInvestimento em CInvestimento em D

32.000 35.000

45.000$ 112.000

Considerando-se que na data em que estamos encerrando o exercício a si-tuação seja a mencionada e que não existiam créditos contra as investidas B, C e D, e que o Patrimônio Líquido da Cia. A fosse $ 1.200.000, pergunta-se: estes investimentos (no todo ou em parte) deveriam ser avaliados pela equivalência patrimonial?

12. A Cia. Relevante avaliará seu Investimento em sua Controlada, a Cia. Irrelevante, pelo Método de Equivalência Patrimonial. A participação no capital da Cia. Irrele-vante é de 20% (vinte por cento).

Momento X1 Em $ mil

Cia. Relevante Cia. Irrelevante

Ativo Investimento Part. na Cia. Irrelevante

100.000


Capital Reserva Capital

400.000100.000500.000

Indicar as alterações no Balanço e na DRE (se houver), em cada operação, nos demonstrativos da Cia. Relevante.

(Em $ mil)

Momento X2: A Cia. Irrelevante obteve um Lucro Líquido de $ 150.000.Momento X3: A Cia. Irrelevante distribuiu $ 50.000 em Dividendos.Momento X4: A Cia. Irrelevante aumenta seu Ativo em $ 200.000 (doações).Momento X5: A Cia. Irrelevante aumenta seu Capital com reservas em $ 200.000.

13. Durante a fase pré-operacional da Cia. Abonada, houve um excesso de caixa que, aplicado no mercado financeiro, rendeu $ 10 milhões. O contador, no final do exercício, considerou esse valor como receita que, após a dedução das Despesas Administrativas, resultou em um Lucro Líquido de $ 1 milhão. Você concorda? Podem ser distribuídos dividendos? Esse lucro pode ser oferecido à tributação do Imposto de Renda? Os Administradores merecem participar desse lucro devido à boa gestão financeira?

14. Dona Dóris, presidente de Berloques S.A. – empresa de Bijuterias –, constatou que a sua companhia gastou $ 40.000.000 durante o exercício corrente em uma campanha especial para introduzir novos produtos.

“A campanha iniciou e terminou no ano corrente”, argumentou ela,

“mas eu creio que nós venderemos esses novos produtos por muitos anos no fu-turo. Consequentemente, eu quero mostrar o custo desta campanha, como um Ativo Intangível, neste Balanço Patrimonial e amortizar este custo em 10 anos. Porém, a empresa de auditoria, que verifica nossa companhia, insiste em consi-derar esta campanha como um encargo a ser confrontado com as receitas deste ano de operações”.


Pede-se:

14.1 A argumentação da presidente da Berloques S.A. – Empresa de Bijuterias – de que “a companhia, introduzindo novos produtos, vai beneficiar futuros períodos contábeis” é lógica e válida? Explique.

14.2 Qual é a sua posição com respeito a despesas para desenvolver Ativos Intan-gíveis que não são especificamente identificáveis?

14.3 No Balanço, como deveria constar, afinal, o custo da campanha, em sua opinião? Nas despesas do exercício corrente? No Ativo Intangível? No Dife-rido?

15. O caso da Dona Maria Antônia

Dona Maria Antônia, uma experiente executiva no comércio varejista, está interessada em adquirir uma butique de roupas feitas em funcionamento. Agora, ela examina, para fazer uma escolha, os Balanços Patrimoniais de três estabele-cimentos similares, Balanços estes avaliados pelo custo de aquisição. As três em-presas estão operando há cinco anos. Os Balanços resumidos são os seguintes:

Em $ mil

Butique A Butique B Butique C

DisponívelContas a ReceberMercadoriasImobilizado (Líquido)Fundo de Comércio (Intangível)

24.000185.600352.000110.400

–.– 672.000

24.000190.400288.000128.000 4.800

635.200

40.000217.600288.000 80.000

–.– 625.600

Passivo e Patrimônio LíquidoCirculantePatrimônio Líquido:

284.800387.200672.000

296.000339.200635.200

320.000305.600625.600

O lucro líquido acumulado nos últimos cinco anos das três empresas foi o se-guinte:

A B C

Lucro Líquido Acumulado(Em $ milhares)

59.200 51.200 54.400

Com a permissão dos proprietários das três empresas, Dona Maria Antônia con-tratou um auditor independente registrado na CVM para examinar as Demonstrações Contábeis das empresas. A auditagem revelou as seguintes informações:

Contas a Receber. Na empresa A, não foi feita a Provisão para Devedores Duvi-dosos, nem a baixa de Devedores Incobráveis. A estimativa dos Incobráveis foi de $ 16.000 na A. Nas empresas B e C a estimativa de recebimentos foi de 100%.

Mercadorias. A Cia. B adotou o Peps como método de avaliação de estoque no primeiro ano, mas mudou para Ueps a partir do 2º ano. O cálculo efetuado ao custo de reposição mostrou uma diferença a maior de $ 32.000.000 atribuída ao método Ueps.

Encarte 35

As outras duas companhias tinham usado o Peps continuadamente e com consistên-cia, e os seus inventários estavam valorizados bem próximos ao custo de reposição.

Ativo Imobilizado. Em cada uma das três empresas, o Imobilizado inclui um edi-fício cujo custo é de $ 80.000.000 e a vida útil foi estimada em 25 anos, sem valor residual. A Cia. A não depreciou o seu prédio; a B depreciou em linha reta a 4% a.a.; a Cia. C também. Os outros Imobilizados foram depreciados em linha reta na base de 10% a.a. Dona Maria Antônia acredita que o valor contábil corresponde aproximada-mente ao valor de mercado dos Bens do Imobilizado.

Fundo de Comércio. O item de 4.800.000 no resumo do balanço da Cia. B, refe-rente ao Fundo de Comércio, representa o custo irrecuperável (não negociável) de uma campanha promovida no 1º ano de Atividade.

Dona Maria Antônia está propensa a pagar pelos Ativos Tangíveis (menos o Dis-ponível) o valor contábil, mais uma importância a título de Fundo de Comércio, igual a três vezes o lucro líquido acumulado que exceder a 10% do líquido dos Ativos Tan-gíveis. O Disponível não deve ser incluído nos Ativos em transação.

Pede-se:

15.1 Prepare um resumo dos balanços examinados, após corrigir todos os erros praticados pelas companhias. Faça também as alterações necessárias para igualar os critérios de avaliação de estoque nas três companhias.

15.2 Determine o Lucro Líquido após as correções nas três companhias depois de levar em consideração as solicitações do pedido nº 1.

15.3 Calcule o preço que Dona Maria Antônia está oferecendo para cada uma das empresas em análise.


1. Equivalência patrimonial

A Cia. Almeida, Investidora, adquiriu 60% do Capital da Cia. Marcondes, pelo seu preço de Custo, ou seja, $ 60.000.000.

No primeiro ano de operação, a Cia. Marcondes obteve um lucro não distribuído de $ 40.000.000.

Pede-se:

a) Demonstre a Conta Investimento (Não Circulante) da Cia. Almeida e o Patrimônio Líquido da Cia. Marcondes.

b) Indique, considerando o método da Equivalência Patrimonial, onde a Cia. Almeida lançará o resultado decorrente da Cia. Marcondes.

2. Redução ao Valor Recuperável de Ativos

O que de mais importante o Comitê de Pronunciamentos Contábeis nº 1 aborda sobre este assunto? Por que este item (Valor Recuperável de Ativo) é conhecido como Impairment Test?


3. Relacione e explique os termos Intangível, Goodwill, Capital Intelectual e Ágio.


1. Empresa “Invertida’’

Com base nos dados a seguir, preencha os espaços em branco.

O exercício da Empresa Invertida permite avaliar se o estudante absorveu as fórmulas dos índices estudados. Partindo dos indicadores chegaremos aos valores do BP e DRE.


Em $ milhões

Ativo Circulante Caixa e Bancos Títulos a Receber Estoques Total do Ativo Circulante

20.000. . . . .. . . . .. . . . .

Ativo Não Circulante Total Ativo Passivo Circulante Não Circulante (ELP) Patrimônio Líquido

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

. . . . .

Total Passivo . . . . .

RESULTADO DO EXERCÍCIO

Vendas (–) CMV Ei (+) C (–) Ef

100.000 500.000 . . . . . . .

720.000

. . . . . .

Lucro Bruto Despesas Operacionais LL

. . . . . .120.000. . . . . .

ÍNDICES

Permanente/Patrimônio Líquido Liquidez Corrente Liquidez Seca Prazo Médio de Recebimento de Vendas LL/Patrimônio Líquido Final

90% 2,00 1,00 90 dias 20%

Encarte 37

15

Passivo Exigível


1. Qual a diferença básica entre Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo?

2. Podemos ter um único Financiamento, sendo, simultaneamente, classificado par-te a curto prazo e parte a longo prazo? Por quê?

3. A Cia. Barrocas, no levantamento do seu Balanço (31-12-8X), constata que deverá pagar mais 38 prestações mensais de $ 480.000 de um imóvel adquirido em 20-4-8 (X–2). Dada a situação financeira apertada, não haverá meios de liquidar as 4 primeiras prestações do ano (janeiro, fevereiro, março e abril). Todavia, a partir de 8 de maio (X+1) o pagamento será normal, estando a empresa continuamente com 4 prestações atrasadas. Classifique o que é Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo, neste caso.

4. A Folha de Pagamento normal da empresa Atrasadinha S.A. é de $ 12.964.368. O seu Passivo Circulante apresenta, no item Folha de Pagamento a Pagar, montante de $ 38.893.104. Que conclusão podemos tirar neste caso?

5. A Cia. Tirana adquiriu, no mês de outubro de X8, matéria-prima no valor de $ 14.800.000. Foram cobrados mais 10% de IPI. Sabendo-se que não há mais ne-nhuma outra parcela de IPI a Recuperar, que o valor de vendas neste mesmo mês de outubro é de $ 20.000.000 e que a alíquota de IPI nas vendas é de 15%, qual é a parcela que será destacada no Passivo Circulante como IPI a Recolher? Em que situação não haveria IPI a Recolher para a Tirana? Por que denominamos IPI a Recolher e não IPI a Pagar?

6. A Cia. Tribulação contrai em 5-1-X6 um empréstimo em moeda estrangeira à razão de US$ 3.960.000. Os juros, à base de 10% ao ano, serão pagos todos os dias 15 de janeiro de cada ano. Há uma carência de dois anos no que tange à amortização do empréstimo. Calcule a variação monetária (variação cambial) e classifique os débitos (juros e dívida) atualizados no balanço em 31-12-X6 sabendo-se que a taxa cambial em jan.-X6 era de $ 2,50 por US$ 1 e em dez.-X6, $ 3,80 por US$ 1.

7. Com o objetivo de captar recursos financeiros junto ao público a Cia. Luthfalida emite 200.000 debêntures no valor nominal de $ 700,00 cada uma. Por ocasião da venda será cobrado um prêmio de $ 100,00 por título negociado. Pergunta-se:a) Qual o valor lançado no Exigível a Longo Prazo?b) Onde será classificado o Prêmio na emissão das debêntures?c) Quais são as vantagens que a Cia. Luthfalida pode oferecer aos adquirentes

das debêntures?


d) Um debenturista poderá tornar-se acionista da Luthfalida sem adquirir Ações?

8. O que você entende por Dívidas Ajustadas a Valor Presente?

Quando este conceito é aplicado ao Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo?

9. Quando um Exigível a Longo Prazo pode tornar-se Curto Prazo?

10. Classifique as operações abaixo em Passivo Circulante e Não Circulante:

(...) Adiantamento de $ 2.950.000 recebido do nosso cliente Pulmonar S.A. por conta da fabricação de uma máquina operatriz do tipo KLO. O preço total da máquina foi fixado em $ 10.000.000 e o prazo de entrega será de 18 meses.

(...) Juros de $ 967.421 recebidos antecipadamente por conta da aplicação a prazo fixo no Banco Concórdia S.A. A aplicação será de 9 meses e não há interesse, por parte da empresa, em sacar o empréstimo concedido antes do tempo, pois, dessa forma, os juros seriam reembolsados ao banco.

(...) Aluguel de $ 2.400.000 recebido antecipadamente por 6 meses, cujo contra-to de locação explicita o “não reembolso” no caso de entregar o prédio antes do tempo.

(...) Faturamento de $ 5.980.000 antecipado recebido do cliente Descamisado S.A. por conta de obras por empreitada, sendo, neste ato, elaborado um contrato na forma legal.

(...) Comissão de $ 650.000 recebida antecipadamente pela nossa empresa por venda efetivada a terceiros. Todavia, a mercadoria ainda não foi entregue por atraso na produção da fornecedora.

11. A Cia. Lentidão apresenta as seguintes etapas na montagem de um transformador de grande porte:

Etapa A: Aquisição de todos os materiais necessários para a montagem do trans-formador (45 dias).

Etapa B: Testes e controle de qualidade após a estocagem de todo o material adqui-rido (5 dias).

Etapa C: Devolução e troca de material com defeito, não aprovado nos testes e no controle de qualidade (20 dias).

Etapa D: 1ª Linha de Montagem (Estrutura) – (30 dias).

Etapa E: Setor de enrolamentos (45 dias).

Etapa F: Primeiro controle de qualidade e ajustes necessários (30 dias).

Etapa G: 2ª Linha de Montagem (após o enrolamento) – (90 dias).

Etapa H: Segundo controle de qualidade e ajustes necessários (15 dias).

Etapa I: 3ª Linha de Montagem – Acabamento – (60 dias).

Etapa J: Setor de isolamento e pintura – (40 dias).

A entrega do produto, dado o seu porte e dificuldade de transporte pela rodovia, gira em torno de 60 dias. O prazo médio de recebimento pela venda do transformador, dados os aspectos burocráticos das instituições financiadoras, de-

Encarte 39

15. O caso da Cia. Tramóia

Relacionamos a seguir os cinco últimos balanços e os cinco últimos demons-trativos de resultados da Cia. Metalgráfica Lata Velha.

Informações adicionais:

15.1 A Diretoria do Banco de Desenvolvimento do Estado de Tramóia precisa au-torizar um empréstimo de $ 500.000.000 à Metalgráfica, conforme pedido (intimação) do Governador do Estado.

15.2 Para que o Banco possa conceder um empréstimo desse vulto, a situação econômico-financeira da empresa solicitante deverá ser promissora, princi-palmente no que concerne ao retorno sobre o investimento (lucro).

15.3 A empresa de Consultoria Azeitadora S.A. aceitou a incumbência da Direto-ria do Banco para analisar a situação da Metalgráfica e elaborar um relató-rio que permita à Diretoria do Banco autorizar o referido empréstimo, sem problemas pessoais futuros.

15.4 A empresa de consultoria, por sua vez, não poderá distorcer a realidade dos fatos.

Balanços em...../...../..... Em $ mil

ATIVO X3 X4 X5 X6 X7

Ativo Circulante Disponível Duplicatas a Receber (–) Duplicatas Descontadas (–) Prov. Devedores Duvidosos Estoques

4.000 60.000

(30.000) (2.000) 80.000

10.000 80.000

(50.000) (3.000) 60.000

8.000 50.000

(30.000) (2.000)100.000

12.000 90.000

(50.000) (4.000)120.000

5.000120.000 (60.000) (4.000) 90.000

112.000 97.000 126.000 168.000 151.000

Ativo Não Circulante Imobilizado (–) Depreciação

200.000 (20.000)

250.000 (45.000)

300.000 (75.000)

350.000(110.000)

400.000(150.000)

180.000 205.000 225.000 240.000 250.000

Total do Ativo 292.000 302.000 351.000 408.000 401.000

PASSIVO e PL

Passivo Circulante Fornecedores Empréstimos

10.000 76.000

20.000 87.000

25.000136.000

20.000208.000

16.000225.000

86.000 107.000 161.000 228.000 241.000

Passivo Não Circulante Empréstimos (ELP) 130.000 130.000 130.000 130.000 130.000

Total do Passivo 216.000 237.000 291.000 358.000 371.000

Patrimônio Líquido Capital (–) Prejuízos Acumulados

100.000 (24.000)

100.000 (35.000)

100.000 (40.000)

100.000 (50.000)

100.000 (70.000)

76.000 65.000 60.000 50.000 30.000

Total do Passivo e PL 292.000 302.000 351.000 408.000 401.000



1. Análise completa

CIA. REAL Em $ milhões

ATIVO PASSIVO

X1 X2 X3 X1 X2 X3

CirculanteDisponívelDupl. a Rec.Estoque

Não CirculanteInvestimentosImobilizadoIntangível

100 7001.2002.000

5001.000 5002.000

2001.0001.8003.000

1.0002.0001.0004.000

300 1.500 2.200 4.000

2.000 3.000

–.– 6.000

CirculanteFornecedoresContas pg.

Não CirculanteFinanciamento (ELP)

P. LíquidoCapitalReservasL. Acumulado

600 4001.000

2.000

500 400 1001.000

1.0002.0003.000

2.000

5001.000 5002.000

2.000 3.000 5.000

2.000

500 1.500 1.000 3.000

Total 4.000 7.000 10.000 Total 4.000 7.000 10.000


X1 X2 X3

Dados

ReceitaCPV (CMV)ComprasLucro Líquido

8.0004.0001.000 100

9.0005.0002.000 400

10.000 6.000 3.000 500

Pede-se:

1. Montar o Quadro Clínico da Cia. Real.

2. Fazer o Diagnóstico (pontos fracos e fortes).

3. Emitir um parecer geral sobre a situação econômico-financeira da empresa.

4. Responda às seguintes questões:

a) Se você fizer uma análise apenas com 3 índices, quais você escolheria?

b) Qual a importância de calcular os Quocientes de Rotatividade (Atividade)?

c) Qual o principal índice de liquidez?

d) Qual a diferença entre as análises vertical e horizontal?

e) Comente o índice denominado Posição Relativa PMRE + PMRV PMPC

Explique quando esse índice é considerado bom.

Encarte 41

16



1. Qual é a fórmula algébrica adequada para apurar o valor do Patrimônio Líquido?

2. Apresente as diferenças entre:

Capital AutorizadoCapital SubscritoCapital Integralizado (ou Realizado)

3. Diferencie Provisões de Reservas e dê exemplos.

4. A Cia. Cingapura, conforme deliberação de sua diretoria, aumentará seu Capital de $ 52.400.000 para $ 82.400.000, com a emissão de 30 milhões de novas ações com valor nominal de $ 1,00 por ação. Será cobrado um ágio de $ 0,30 por ação. Como ficará o Patrimônio Líquido da empresa sabendo-se que não existe nenhu-ma outra Reserva?

5. A Reserva de Reavaliação foi extinta. Entrou “Ajuste de Avaliação Patrimonial “no P.L. Qual é a diferença?

6. Patrimônio Líquido da “Empresa Watergate”

em 31-12-XY

CapitalReserva LegalReserva EstatutáriaReserva Orçamentária

2.000.000 50.000

200.000 150.000

Total 2.400.000

Sabendo-se que esta empresa obteve um Lucro Líquido em XY+1 de $ 1.200.000, que além da Reserva Legal, Reserva Estatutária (10%) e Reserva Or-çamentária (5%) foram constituídas Reservas para Contingências em $ 200.000, que não houve distribuição de Dividendos, apresente o novo Patrimônio Líquido em 31-12-XY+1.

7. Baseando-se no exercício anterior (Empresa Watergate), mostre o Patrimônio Lí-quido em 31-12-XY+1 com um aumento de Capital utilizando 50% da Reserva de Capital e 50% da Reserva Estatutária.**

8. Qual a relação existente entre Lucros a Realizar e Reserva de Lucros a Realizar?

** Nesse caso, admita que houve uma doação de $ 1.600.000 (Reserva de Capital).


9. O que é Conta Lucros ou Prejuízos Acumulados? Por que o saldo deverá ser zero no final do período?

10. Com base na natureza das contas a seguir relacionadas, demonstrar o valor do Patrimônio Líquido da empresa Tutti-Frutti, obedecendo aos agrupamentos da Lei das Sociedades Anônimas.

Em $ mil Capital Social – Subscrito 100.000 Ágio na emissão de ações (Capital excedente) 10.000 Ações próprias adquiridas (Ações em tesouraria) 5.000 Capital a integralizar 10.000 Reserva para Contingências 15.000 Provisão para resgate de Partes Beneficiárias 5.500 Provisão para riscos fiscais e outras contingências 6.000 Reserva de Lucros para expansão 4.200 Provisão para créditos de liquidação duvidosa 3.000 Reservas Estatutárias 12.000 Reserva Legal 4.300 Reserva de Lucros a Realizar 13.000 Provisão para Imposto de Renda 5.000 Reservas para aumento de Capital 55.600 Ajustes de Avaliação Patrimonial 14.000

11. A empresa Watergate (do sexto exercício) tem o Capital Social constituído por ações com valor nominal de $ 20 e os diretores resolveram incorporar ao Capital a Reserva para Contingência. Quantas ações serão distribuídas a título de Bonifi-cação ou “filhotes”? E se as ações não tivessem valor nominal, haveria distribuição de “filhotes”? O que deveria ser feito?

12. Avalie sua aprendizagem até o momento, indicando se as afirmações estão certas ou erradas.a) As aplicações em bens imóveis que se destinam a propiciar uma renda patri-

monial para a empresa serão classificadas em Investimentos. ( ) certo ( ) errado

b) Os valores recebidos por antecipação, para futura entrega de produtos ou ser-viços, se houver necessidade de devolução no caso do não cumprimento das condições contratuais, serão classificados no Passivo Circulante (se a obrigação vencer até o fim do exercício seguinte), ou no Não Circulante (Exigível a Longo Prazo vencimento após o fim do exercício seguinte).

( ) certo ( ) errado

c) Todo o lado direito do balanço está incluído na denominação genérica de Pas-sivo. Portanto, é correto afirmar que Patrimônio Líquido é Passivo.


d) Reservas de Reavaliação são a contrapartida de aumentos de valores atribuí-dos a elementos do Ativo em virtude de novas avaliações, com base em laudo de avaliação que, a qualquer momento, isento de tributação do Imposto de Renda. A partir de 2008, através da Lei nº 11.638/07 ela é extinta.


Encarte 43

a) Qual é o valor contábil líquido das ações do João José, apurado por meio da Demonstração do Patrimônio Líquido antes da distribuição de dividendos? Qual é o valor após a distribuição antecipada de dividendos? Explique por que a distribuição antecipada para 20% das ações é (ou não é) razão determinante de mudanças na distribuição final de dividendos.

b) Qual é a razão provável para justificar a diferença entre o valor de mercado e o valor contábil líquido das ações do João José?

c) Qual foi o comportamento do montante recebido de dividendos pelas ações do João José comparado com o montante dos anos anteriores?

d) No dia seguinte à distribuição de dividendos o valor de mercado da ação do João José caiu de $ 60 para $ 50. Isso representa um prejuízo para o José? Explique.

e) Se a Cia. Rígida tivesse anunciado que iria distribuir o dividendo habitual de $ 3,60 por ação, após a distribuição antecipada para 20% das ações, qual seria sua expectativa do comportamento do mercado de ações? A reação seria dife-rente da descrita em “d”? Por quê?

Subsídios para resolver as questões:

Valor Contábil Líquido = Quant. de Ações × Valor Contábil Líquido Unitário

Valor Contábil Líquido Unitário = Total do PL Total de Ações


1. Cia. Bom de Papo***

Balanço Patrimonial

Em $ mil

ATIVO PASSIVO E PATR. LÍQUIDO

31-12-X6 31-12-X7 31-12-X6 31-12-X7

Circulante Caixa Dupls. a Receber EstoquesTotal do Circulante

10.00015.000 30.00055.000)

28.000 50.000 15.000

93.000)

Circulante Fornecedores Contas a Pagar Imposto de Renda Dividendos a PagarTotal do Circulante

5.000 4.000 8.000

0,0017.000

5.000 4.000 2.000 15.000

26.000)

Não Circulante Emprést. a Coligadas Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado (–) Depr. Acumul.

Total do N.C.

12.000)

8.00020.000

(6.000)

34.000)

5.000

15.000 40.000

(10.000)

50.000)

Não Circulante Financiamentos (ELP)Total do N.C.

0,00 0,00

30.000 30.000)

Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumul.Total Patr. Líquido

60.00012.000

72.000

60.000 27.000

87.000)

TOTAL 89.000 143.000 TOTAL 89.000 143.000

*** Colaboração do Prof. Zuinglio José Barroso Braga.


Capítulo 17

BALANÇO PATRIMONIALEmpresa Goiaba Ltda.

Em $ mil

ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO

31-12-X9 31-12-X10 31-12-X9 31-12-X10

Circulante Caixa 500 - - - - -

Circulante IR a Pagar

–0–- - - - - - - - - -

Não Circulante Investimentos Imobilizado

5001.000

- - - - -- - - - -

Patrimônio Líquido Capital Reserva Estatutária Lucros Acumulados

1.000–0–

1.000

- - - - -- - - - -- - - - -

Total 2.000 - - - - - Total 2.000 - - - - -

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIOEmpresa Goiaba Ltda.

Em $ mil

Discriminação 20X10

Receita Bruta(–) Custo dos Serviços Prestados

10.000 8.000

Lucro Bruto - - - - -

(–) Despesas Operacionais Vendas Administrativas

400600 - - - - -

Lucro Operacional(–) Imposto de Renda

- - - - -- - - - -

Lucro Líquido - - - - -

Observação:

A Receita e a Despesa/Custo foram a vista.O Imposto de Renda foi de 15% sobre o Lucro de $ 1.000.Não houve aquisição de Permanente nemaumento de Capital em 20X10.Houve uma Constituição de Reserva Estatutária de 20%.

DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS

Saldo no início do exercícioLucro Líquido do ExercícioSaldo no final do exercício

$ 1.000 800

- - - - - -

Encarte 45

9. Estruture a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados em 31-12-X9:A empresa Kokoroba apresenta os seguintes dados:

a)

Não Circulante 31-12-X8 Patrimônio Líquido 31-12-X8

Investimentos Imobilizado (–) Depreciação Intangível

2.000(1.000)

1.500

1.0002.500

CapitalLucros Acumulados

4.000 6.000

Total do Permanente 5.000 Total do PL 10.000

b) O lucro antes do Imposto de Renda é de $ 50.000.c) O lucro servirá de base para o cálculo do Imposto de Renda à razão de 15%.d) A Reserva Legal será calculada dentro dos limites permitidos por lei.e) A política de distribuição de dividendos é de 50% sobre o Capital.f) Foi aprovado um projeto de expansão da fábrica sendo que, durante 5 anos,

20% serão extraídos do lucro anualmente.g) Não haverá outras reservas.h) O Capital é constituído de 4.000 ações.

10. Qual é a grande vantagem da Demonstração das Mutações do PL em relação à Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados?

11. Por que ajustes de exercícios anteriores não podem ser incluídos na Demonstração do Resultado do Exercício?

12. Apresente a Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados conhecendo o PL da Cia. Morbidalena:

– Com base nos saldos em T0 e T1, há condições de se estruturar a DLPAc?

– Para entender melhor o Patrimônio Líquido faça a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.

Cia. Morbidalena Em $ mil

Patrimônio Líquido 31-12-T0 31-12-T1

Capital Social Subscrito (–) Capital a Realizar

250.000 (50.000)

280.000 (50.000)

RealizadoReservas de Capital Ágio na emissão de Ações

200.000

2.000

230.000

2.000

Reservas de Lucro

Reservas para Contingências Reserva Legal Reserva Estatutária Reservas de Lucros para Expansão Reserva de Lucros a Realizar

10.000 10.000 20.000 30.000 8.000

165.000 10.000

-0- 80.000 8.000

78.000 263.000

Lucros Acumulados 100.000 45.000

Total 380.000 540.000


Um tanto a contragosto dos diretores, o contador apresenta os relatórios:

BALANÇO PATRIMONIAL EM 31-12-X3

Ativo CirculanteCaixa e BancosDupls. a ReceberEstoques

300.0001.800.0001.200.000 3.300.000

Ativo Não CirculanteInvestimentosImobilizado

400.0002.000.000 2.400.000

Total 5.700.000

Passivo CirculanteFornecedoresEmpréstimo BancárioOutras Contas

1.600.0001.200.000 200.000 3.000.000

Não CirculanteFinanciamentos (ELP) 800.000 800.000

Patrimônio LíquidoCapitalReserva LegalLucros Acumulados*

1.200.000 500.000 200.000 1.900.000

Total 5.700.000*

a) Demonstração de Resultados para o Período de 1º-1-X3 a 31-12-X3

Vendas 6.000.000 (–) CMV (4.400.000) Lucro Bruto 1.600.000 (–) Despesas Operacionais (1.420.000) Lucro Operacional 180.000 Ganhos não Operacionais 150.000 Lucro Líquido 330.000

b) Alguns lembretes: o lucro do exercício X4 foi de $ 900.000; houve um aumen-to de Capital para $ 2.000.000, sendo que a metade do aumento foi em di-nheiro no final do ano e a outra metade em Lucros Acumulados. “Estas coisas a gente não esquece facilmente”, diz o contador.

c) No dia seguinte, o contador aparece com um papel semidestruído, dizendo o seguinte: “Encontrei nos destroços do incêndio um pedaço do recibo-pa-gamento de dividendos. Aqui está, distribuímos este ano (X4) $ 500.000 de dividendos. Valeu a pena esmerilhar os destroços.”

A empresa não faz outras reservas (exceto as constantes do PL de X3). Apresentar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Incen-diária.

* Este saldo não deverá constar mais nas S.A.

Encarte 47

EXERCÍCIOS SUPLEMENTARES I

1. Cia. Administrativa – Com os dados do PL, apresentar a Demonstração das Muta-ções do PL.

Cia. Administrativa I 31-12 Em $ mil

ATIVO PASSIVO e PL

Circulante 19X1 19X2 Circulante 19X1 19X2

DisponívelDupl. ReceberEstoqueDesp. Exerc. Seguinte

1001.000 800 100

2.000

300 2.000 1.500 200

4.000

FornecedoresContas a PagarEmprést. a PagarDividendo a PagarI. Renda a Pagar

400 200

1.500–

– 2.100

1.000 340

4.310 660

2.100 8.410

Não CirculanteRealizável a Longo PrazoEmprést. a Coligadas (RLP)InvestimentosImobilizado(–) Deprec. Acumul.Intangível(–) Amort. Acumul.Total do N.C.

5001.0002.000 (200)1.000 (800) 3.500

1.000 8.000 7.000 (800) 2.800

(2.000) 16.000

Não CirculanteFinanciamentos (ELP)

Patrimônio LíquidoCapitalRes. CapitalAjustes de Avaliação PatrimonialRes. LegalRes. EstatutáriaRes. de ContingênciaRes. OrçamentáriaRes. de Lucros a Realiz.Lucros Acumulados*

1.400

1.500200 50 100 50 20 30 40 10

2.000

3.000

3.000 1.900

100387,5 475 40

435 1.992,5 260

8.590

TOTAL 5.500 20.000 TOTAL 5.500 20.000

* Conforme a Lei das S.A. o saldo deveria ser zero.

a) DRE

Em $ mil

19X2

Receita Bruta(–) Deduções

40.000 (4.000)

Receita Líquida(–) Custo do Produto Vendido

36.000(16.000)

Lucro Bruto(–) Despesas Operacionais Vendas Administrativas Financeira (–) Receita Financeira Variação Cambial(+) Resultado da Equivalência Patrimonial

(6.000)1.400

(1.400)

20.000

(6.000) (9.000)

(6.000) 4.000

Lucro Operacional(+) Outras Receitas Operacionais(+) Ganhos Extraordinários

3.000 2.000 1.100

Lucro Antes do I. Renda(–) Prov. I. Renda

6.100 (2.100)

Lucro Líquido 4.000


2. Exercício Completo – Cia. Amplitude I

Abaixo, temos os dados da Cia. Amplitude referentes ao término do ano de X6. Num primeiro plano, apresentamos o Balanço Patrimonial e, em seguida, os dados de X7.

Com base nestas informações, pede-se:

1. Completar o Balanço Patrimonial em 31-12-X7.

2. Elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício para o período de X7.

3. Estruturar a Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados e a Demons-tração das Mutações do Patrimônio Líquido.


ATIVO PASSIVO


Caixa 10.000 - - - - - Fornecedores 5.000 - - - - -

Duplicatas a Receber 15.000 - - - - - Juros a Pagar –0– - - - - -

Estoques 30.000 - - - - - Imposto de Renda –0– - - - - -

Aplicações Financeiras –0– - - - - - Dividendos a Pagar –0– - - - - -

Total do Circulante 55.000 - - - - - Partic. Administr. a Pagar –0– - - - - -

Total Circulante 5.000 - - - - -

Não Circulante

Emprést. a Coligadas (RLP) 12.000 - - - - - Não Circulante

Investimento 8.000 - - - - - Financiamentos a Pagar (RLP) –0– - - - - -

Imobilizado 14.000 - - - - -

Intangível –0– –0– Patrimônio Líquido

Total do N.C. 22.000 - - - - - Capital 60.000 - - - - -

Reserva Legal 4.000 - - - - -

Reserva Estatutária 8.000 - - - - -

Ajustes de Avaliação Patrimonial –0– - - - - -

Lucros Acumulados* 12.000 - - - - -

Total do Patr. Líquido 84.000 - - - - -

Total 89.000 - - - - - Total 89.000 - - - - -

* Pela Lei das S.A. o saldo de Lucros Acumulados deverá ser zero.

Operações de X7

1. A empresa vendeu no período $ 100.000, sendo que 80% foram recebidos. O sal-do de Duplicatas a Receber em 31-12-X6 foi totalmente recebido em X7.

2. A empresa pagou sua conta Fornecedores, porém comprou mais $ 40.000 de Mer-cadorias para Estoques, sendo que $ 10.000 ainda não foram pagos a seus Forne-cedores.

3. Dos $ 70.000 de Mercadorias em Estoques (EI + Compras), sobraram no final do ano $ 25.000 (Estoque Final). Dessa forma, o Custo da Mercadoria Vendida foi de $ 45.000.

Encarte 49

4. Dos Empréstimos a Coligadas no Realizável a Longo Prazo (Não Circulante), a empresa recebeu $ 7.000.

5. Em Aplicações em Outras Empresas, no subgrupo Investimentos, houve acréscimo de $ 4.000 por novas aquisições a vista.

6. No item Imobilizado, houve novas aquisições no valor de $ 10.000 no início do ano. Esta aquisição é fruto de um financiamento com dois anos de carência, sendo considerados juros de 20% ao ano, ainda não pagos.

No final de X6, o item Imobilizado, depreciado a 10% ao ano, apresentava:

Imobilizado Bruto $ 20.000 (–) Depreciação Acumulada ($ 6.000) 14.000.

7. A empresa teve aumento de Capital em dinheiro no valor de $ 20.000.

8. Em termos de apuração de Resultado constataram-se Despesas de Vendas de $ 12.000 e Administrativas de $ 8.000, ambas totalmente pagas.

9. O Imposto de Renda é 15% sobre o lucro apurado na Demonstração do Resultado, já que não houve nem um ajuste a fazer.

10. Nesse período foi decidido calcular 20% do Lucro após o Imposto de Renda como Participação dos Administradores, que será pago em X8.

11. A empresa costuma fazer Reserva Legal (5%) e Reserva Estatutária (10%), ambas sobre o Lucro Líquido.

12. Sobre o Lucro Líquido do exercício foram provisionados Dividendos à base de 35%, que serão pagos no ano seguinte.

13. No final do ano, a empresa aplicou no mercado financeiro $ 53.000.

14. Após fazer a Depreciação do ano X7, no último momento do ano, a empresa faz uma Compra de seu Imobilizado, acrescentando $ 14.000, financiados por dois anos.

EXERCÍCIOS SUPLEMENTARES II

1. Ajude na reelaboração da Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados da Empresa Maluca em 31-12-X0.

DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOSEmpresa Maluca

DiscriminaçãoExercício Findo

em 31-12-X0

Saldo no início do períodoReserva de lucros a realizarReserva orçamentáriaSaldo disponívelLucro líquido do exercícioReversão de reserva de lucros a realizarMudança de critério contábilDividendos a distribuirReserva legalSaldo ao final do período

1.500 (50) (300)1.1501.480 130

(46) (750) (74)1.890


18

Demonstração dos Fluxos de Caixa (Demonstração do Fluxo Financeiro)


1. Por que se diz que a Demonstração dos Fluxos de Caixa é Dinâmica?

2. Em rigor, como deveríamos intitular a Demonstração do Fluxo de Caixa? E por que não o fazemos?

3. Por que a DFC é uma importante “ferramenta” para o Gerente Financeiro?

4. “O Fluxo de Caixa Projetado visa definir um montante no Caixa adequado para cobrir os compromissos que vão surgindo.” O que se faz quando detectamos que o dinheiro será insuficiente para fazer frente aos compromissos? E qual seria sua atitude se constatasse que tinha havido excesso de recursos financeiros em deter-minado período?

5. Quais são as formas distintas em que pode ser elaborada a DFC? Qual é a forma ideal? Justifique.

6. Enumere quais são as principais transações que:a) Aumentam o Disponível.b) Diminuem o Disponível.c) Não afetam o Disponível.

Quais são as Demonstrações Financeiras indicadas que servirão de base para a elaboração do Fluxo de Caixa?

7. Quais são as técnicas recomendadas para determinar o valor que afetou o Caixa por Duplicatas a Receber e Fornecedores? Exemplifique.

8. Elabore a Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC).

BALANÇO PATRIMONIAL Cia. Canecão Em $ mil

ATIVO PASSIVO e PL

31-12-X4 31-12-X5 31-12-X4 31-12-X5

Circulante DisponívelNão Circulante Imobilizado

3.000

1.000

6.000

1.000

CirculantePatrim. Líquido Capital Lucros Acumulados

–

4.000–

–

4.0003.000

Total 4.000 7.000 Total 4.000 7.000

Encarte 51

DRE NO PERÍODO X5Cia. Canecão

Em $ mil

ReceitaDespesas

10.000 (7.000)

L. Líquido 3.000

9. Elabore a DFC, considerando os dados a seguir:

BALANÇO PATRIMONIAL Cia. Correção Em $ mil

ATIVO PASSIVO e PL

31-12-X5 31-12-X6 31-12-X5 31-12-X6

Circulante Disponível 3.000 4.380

Circulante Imposto de Renda a Pagar – 450

Não Circulante Imobilizado 1.000 1.600

Patrim. Líquido Capital L. Acumulados

4.000–

4.0001.530

Total 4.000 5.980 Total 4.000 5.980

DRE NO PERÍODO X6Cia. Correção

Em $ milhões

Receita Bruta(–) Custos/Despesas

10.000 (7.000)

Lucro Operacional(–) Correção Monetária

3.000 (1.800)

Lucro Antes do IR(–) Provisão p/IR

1.200 (450)


DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOSCia. Correção

Em $ mil

Saldo no início de X6Lucro do exercício(–) Distribuição de Dividendos

02.550

(1.020)

Saldo no final do Período 1.530

10. Explique quando o Capital é aumentado com recursos particulares dos próprios sócios e não afeta o caixa.


11. Assinale com um (x) as contas que no momento de sua origem (no momento do lançamento contábil) afetam o caixa.( ) Ajustes de Avaliação Patrimonial( ) Dupl. a Receber( ) Vendas a Vista( ) Contas a Pagar( ) Variação Cambial( ) Depreciação( ) Provisão para Devedores Duvidosos( ) Estoques( ) Aquisição de Máquinas (a vista)( ) Aumento de Capital c/ Reservas( ) Aumento de Investimento pelo Método de Equivalência Patrimonial( ) Lançamento de Juros a Pagar( ) Lucros Acumulados( ) Dividendos a Pagar

12. Elabore a DFC da Cia. Amnésia.

BALANÇO PATRIMONIALCia. Amnésia

Em $ mil

31-12-X7 31-12-X8 31-12-X7 31-12-X8

Circulante Caixa D. Receber (Valor Líquido) Estoques Desp. Antecipadas (se-

guros)

100

5001.000 100

1.000

1.0001.800 200

Circulante Fornecedores

Comissões a pagar Pró-labore a pagar Juros a pagar Salários a pagar Emprést. Bancários

500

100 100 –

2002.000

1.000

200 200

1.500 500

3.000

Total do Circulante 1.700 4.000 Total do Circulante 2.900 6.400

Não Circulante Realizável a Longo Prazo Tít. a Receber (RLP) 2.000 1.000

Não Circulante Financiamento (ELP) 1.000 1.500

Investimento Ações Imobilizado Diversos (–) Deprec. Acumulada Intangível Marcas e Patentes (–) Amortização

500

2.500 (500)

500 (50) 450

700

3.000(1.100)

500 (100) 400

Patrimônio Líquido Capital

Prejuízos AcumuladosTotal do PL

3.000

(250)2.750

3.900

(3.800) 100

Total N.C. 4.950 4.000

Total 6.650 8.000 Total 6.650 8.000

Encarte 53

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIOCia. Amnésia

Em $ milhões

Vendas Brutas (–) IPI

20.000 (3.000)

Vendas Líquidas(*) CPV – (Gastos Gerais de Fabricação = $ 1.100) (10.000)

17.000

7.000

(–) Despesas Operacionais e Não Operacionais Comissão de Vendedores Provisão para Devedores Duvidosos Depreciação Amortização Despesas de Seguros Variação Cambial Pró-labore Desp. com Juros Desp. com Salários Multas Fiscais Outras Despesas 2.250

550 100 600 50

100 500 600

1.500 1.000 3.000

(10.550)

Prejuízo (3.550)

* CPV = EI + GGF – EF.

Haveria uma explicação lógica para o exercício nº 12, uma vez que a em-presa deu um prejuízo de $ 3.550 milhões e seu caixa ainda aumentou de $ 900 milhões?

13. Faça a Demonstração dos Fluxos de Caixa para a Empresa Y, a partir dos seguintes dados (em $ milhões):

ATIVO 31-12-X7 31-12-X8 PASSIVO 31-12-X7 31-12-X8

DisponibilidadeClientesEstoquesDesp. Antec.ImobilizadoDepr. Acumul.

10.000100.000 70.000 5.000

50.000 (20.000)

10.000 68.000

119.000 8.000

80.000 (30.000)

FornecedoresDív. Longo PrazoCapitalReservas

90.000 90.000 50.000

(15.000)

150.000 20.000 80.000 5.000

215.000 255.000 215.000 255.000


DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DE X8

Vendas(–) CMV

300.000(200.000)

LB 100.000

Despesas Operacionais

De Vendas Administração Financeiras Depreciação

10.00010.00020.00020.000 (60.000)

40.000

Prejuízo VendaImobilizado (5.000)*


Distribuição Lucro

Aumento Capital Dividendos Reservas

10.000 5.000

20.000

Total 35.000

* Venda (–) Valor Contábil

15.000

Valor de Compra (–) Deprec. Ac.

30.000(10.000) (20.000)

Prejuízo 5.000

14. Elaborar a Demonstração dos Fluxos de Caixa da Cia. Juliana.

BALANÇO PATRIMONIAL EM 31-12Cia. Juliana

Em $ milhões

ATIVO X5 X6

Circulante Caixa e Bancos Duplicatas a Receber Provisão p/ Devedores Duvidosos

250 (5)

100

245 350 (10)

120

340

Estoque 300 400

Soma 645 860

Não Circulante Imóveis Máquinas e Equipamentos (–) Depreciação Acumulada

200 (60)

500

140 320 (90)

500

230

Soma 640 710 730

Total do Ativo 1.285 1.590

Encarte 55

20X5 20X6

PASSIVO e PL

Circulante Fornecedores Empréstimos Bancários Tributos e Contribuições

220 150 80

260 220 130

Soma 450 610

Não Circulante Financiamentos (ELP) 300 320

Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados

400 135

500 160

Soma 535 660

Total Passivo + Patrimônio Líquido 1.285 1.590

Dados Adicionais:

a) Aquisição de novas máquinas, no valor de $ 120.000.000, feita em 3-12-X6, depreciação em 10 anos.

b) Em 29-12-X6, foi obtido financiamento adicional de $ 20.000.000 com ven-cimento para 29-12-X8. Nenhum pagamento foi efetuado com relação ao financiamento de $ 300.000.000, pois este conta com prazo de carência de 2 anos.

c) Aumento de capital feito em 30-4-X6, mediante novas subscrições, totalmente integralizadas nessa data em moeda corrente.

d) Movimento de empréstimos bancários em X6.

Em $ milhões

Data 1º trim. 2º trim. 3º trim. 4º trim. Ano

Líquido recebido p/ Empréstimos no iní-cio do período 140 140 205 205 690

Juros debitados a Resultados no fim do período 10 10 15 15 50

Pagamentos efetuados no início de cada trimestre, relativamente ao trimestre anterior.

Em $ milhões

EmpréstimosJuros

140 10150

140 10150

140 10150

205 15220

625 45670


POSIÇÃO FINANCEIRA COMPARATIVA EM 31-12Cia. Avançada

Em $ 10.000

X5 X4

Ativo CirculanteMenos: Passivo Circulante

4.100 2.000

3.9502.250

Capital Circulante LíquidoAtivo Não Circulante (Depreciação Dim.)

2.100 9.700

1.7006.500

Total do Ativo Menos o Passivo Circulante 11.800 8.200

Financiado pelos seguintes recursos a Longo Prazo: Passivo Exigível a Longo Prazo Capital ($ 50,00 por ação) Lucros Acumulados

2.500 5.000 4.300

–5.0003.200

Total de Recursos a Longo Prazo 11.800 8.200

(Repare que o lucro após o IR subiu de $ 3,50 por ação para $ 11,00 por ação.) Um membro do Conselho propôs que fosse distribuído um dividendo substancial. “Nosso Capital Circulante Líquido subiu $ 4.000.000, portanto nós podemos fazer a distribuição para os acionistas.” A isto o Controller replicou que a posição do Cai-xa da Cia. era precária e apontou para o fim do ano X5, em que o disponível era de $ 1.500.000, acusando uma diminuição em relação ao fim do ano X4, quando o saldo era $ 14.500.000. O Controller também lembrou ao Conselho que a Cia. comprou um equipamento novo durante o ano X5 no valor de $ 40.000.000. Quando um diretor do Conselho pediu uma explicação do aumento de $ 4.000.000 no Capital Circulante Líquido, o Controller apresentou o seguinte demonstrativo (em $ 10.000):

EFEITOS NO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO Em $ 10.000

Aumentos no Capital Circulante Líquido

Contas a receber (aumento)Estoques (aumentos)Despesas Antecipadas (aumentos)Contas a pagar (diminuição)Despesas a pagar (diminuição)

830450170620

280

2.350

Diminuições no Capital Circulante Líquido

DisponívelImposto de Renda a pagar (aumento)

1.300 650 (1.950)

Aumento no Capital Circulante Líquido durante o ano X5 400

Após examinar esta demonstração, o membro do Conselho balançou a cabeça e disse:

“Ainda continuo não entendendo como a nossa posição financeira pode ser tão insignificante, em face dos fatos de que o lucro após o IR triplicou e que o Capital Circulante Líquido teve um aumento substancial.”

Encarte 57

Pede-se:

a) Prepare uma Demonstração do Resultado do Exercício para o ano X5 com base nos demonstrativos apresentados, utilizando o critério de regime de caixa.

b) A partir da informação em a, com base no demonstrativo da Posição Financei-ra Comparativa, prepare um demonstrativo do Fluxo de Caixa para o ano X5, explicando a diminuição de $ 1.300.000 no disponível.

c) Prepare um Demonstrativo Contábil para explicar o aumento no Capital Circulante Líquido da Cia. Avançada em forma mais aceitável.

d) Apresente uma Nota Explicativa para o membro do Conselho.

EXERCÍCIO SUPLEMENTAR

1. Cia. Grampo


ATIVO PASSIVO e PL

Circulante 2003 2004 2005 Circulante 2003 2004 2005

Disponível Duplicatas a Receber Estoque

Não Circulante Investimento Imobilizado

1.000 4.000 5.00010.000

5.000 5.000

1.500 6.000 7.50015.000

10.00010.000

2.000 7.00011.00020.000

20.00010.000

Diversos a pagar FornecedoresNão Circulante Financiamento a pagar (ELP)Patrimônio Líquido Capital + Reservas

4.000 1.000 5.000 5.000

10.000

8.000 2.00010.000 5.000

20.000

15.000 3.00018.000 2.000

30.000

TOTAL 20.000 35.000 50.000 20.000 35.000 50.000

DRE

2003 2004 2005

Vendas(–) Custos*

30.000 (5.000)*

45.000 (10.000)*

60.000(15.000)*

Lucro Bruto(–) DespesasDe vendasAdministrativasFinanceiras

25.000

(2.000) (4.000)(10.000)

35.000

(4.000) (5.000)(11.000)

45.000

(6.000) (6.000)(18.000)

Lucro Operacional(–) Imposto de Renda

9.000 (4.000)

15.000 (5.000)

15.000 (5.000)

Lucro Líquido 5.000 10.000 10.000

* Compras = ? CMV = EI + C – EF


Capítulo 19

BALANÇO PATRIMONIALCia. Bacabao

Em $ mil

ATIVO PASSIVO

31-12-X4 31-12-X5 31-12-X4 31-12-X5

Circulante Disponível Estoque Dupl. a Receber

100.000 200.000

–

100.000 400.000

1.000.000

Circulante Fornecedores Prov. p/ Imp. Ren.

Total Circulante

100.000 –

100.000

600.000 189.000

789.000

Total Circulante

Não Circulante Imobilizado(–) Depreciação Acum.

Total do N.C.

300.000

700.000 –

700.000

1.500.000

700.000 (70.000)

630.000

Não Circulante Financ. a Pg. (ELP)

Patrimônio Líquido Capital

Lucros Acumulados

100.000

800.000

–

100.000

800.000

441.000

Total do PL 800.000 1.241.000

Total 1.000.000 2.130.000 Total 1.000.000 2.130.000

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DO EXERCÍCIOCia. Bacabao

Em $ mil

Vendas(–) CMV

4.000.000(2.300.000)

Resultado Bruto(–) Despesas Operacionais(–) Depreciação

1.700.000(1.000.000)

(70.000)

Lucro Operacional(–) Prov. p/ Imposto de Renda

630.000 (189.000)


Encarte 59

13. Elaborar a DOAR da Empresa Castelo do Rio S.A. mediante as seguintes demons-trações:

a) BALANÇO PATRIMONIAL

Castelo do Rio S.A.

Em $ mil

ATIVO PASSIVO

31-12-X8 31-12-X7 31-12-X8 31-12-X7

Circulante Disponível Dupl. a Rec.

1.000.000 700.000 300.000

400.000 100.000 300.000

Circulante IR a Pagar Diversos

205.500 115.500 90.000

90.000 –

90.000

Não Circulante Investimentos Patr. outras Cias. Imobilizado Terrenos Máquinas Depreciação Intangível Marcas e Patentes Amortização

1.275.000 300.000 300.000 915.000 600.000 450.000 (135.000) 60.000

150.000 (90.000)

890.000 200.000 200.000 640.000 400.000 300.000

(60.000) 50.000

100.000 (50.000)

Patr. Líq. Capital Res. de Cap. Luc. Ac.

2.069.500 950.000 100.000

1.019.500

1.200.000 600.000 100.000 500.000

Total Ativo 2.275.000 1.290.000 Total Passivo 2.275.000 1.290.000

b) DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOExercício findo em 31-12-X8

Castelo do Rio S.A.

Em $ mil

RECEITA(–) Despesas Operacionais(–) Depreciação(–) Amortização

2.000.000(1.400.000)

(75.000) (40.000)

= LUCRO OPERACIONAL(–) Despesas Não Operacionais

485.000 (100.000)

= LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA(–) Imposto de Renda

385.000 (115.500)

= LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 269.500


c) DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOSEm 31-12-X8

Castelo do Rio S.A.

Em $ mil

Saldo em 31-12-X7+ Ajustes de anos anteriores+ Lucro Líquido em 1978

500.000 250.000 269.500

Saldo em 31-12-X8 1.019.500

14. Elaborar a DOAR da Cia. Penúltima.

Observação: Neste exercício não apresentamos a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, pois não houve movimentações nesta conta.

BALANÇO PATRIMONIALCia. Penúltima

Em $ mil

ATIVO PASSIVO

31-12-X0 31-12-X1 31-12-X0 31-12-X1

Circulante Caixa Bancos

90.000 40.000 50.000

380.000 30.000

350.000

Circulante Fornecedores Contas a Pagar

20.000 10.000 10.000

10.000 5.000 5.000

Não Circulante 80.000 86.400

Máq. e Equip. Depr. Acumul.

80.000–

96.000 (9.600)

Não Circulante Financiamentos (ELP)

50.000 50.000

150.000150.000

Patrim. Líquido Capital Res. de Cap. Luc. Acum.

100.000100.000

––

306.400120.000

–186.400

Totais do Ativo 170.000 466.400 Totais do Passivo 170.000 466.400

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DE 1º A 31-12-X1Cia. Penúltima

Em $ mil

Receita(–) Despesas Operacionais

500.000(300.000)

= Lucro Operacional(–) Despesas com Depreciação(–) Despesas Administrativas

200.000 (9.600) (4.000)

= Lucro Líquido 186.400

Encarte 61

As outras Demonstrações que o Sr. Amadeu lhe entregou, para que tivesse meios de examinar a DOAR, foram as seguintes:

a) BALANÇO PATRIMONIAL

Em $ mil

ATIVO

Ativo Circulante 31-12-Y7 31-12-Y8

DisponibilidadesContas a Receber (Líq.)EstoquesDespesas Antecipadas

400.000 6.000.000 2.000.000 600.000

600.000 8.000.000 4.000.000 1.000.000

Total do Circulante 9.000.000 13.600.000

Não Circulante

Realizável a Longo PrazoInvestimentosImobilizado(–) Depreciação Acumulada

2.000.000 1.600.000 6.000.000

(1.200.000)

3.000.000 2.600.000 8.900.000

(2.100.000)

Total do N. Circul. 6.400.000 9.400.000

Totais do Ativo 17.400.000 26.000.000

PASSIVO

Passivo Circulante 31-12-Y7 31-12-Y8

FornecedoresContas a PagarEmpréstimosProvisão para Imposto de Renda

2.400.000 1.200.000 3.000.000 800.000

2.400.000 1.400.000 6.000.000 200.000

Total do Circulante 7.400.000 10.000.000

Não CirculanteFinanciamentos a Pg. 4.000.000 8.000.000

Patrimônio LíquidoCapitalReservas de CapitalLucros Acumulados

4.000.000 800.000

1.200.000

5.200.000 800.000

2.000.000

Totais do PL 6.000.000 8.000.000

Totais do Passivo 17.400.000 26.000.000

Explicações adicionais do Sr. Amadeu:

1. O aumento de capital foi no início do exercício.

2. Não ocorreram vendas nem do Imobilizado nem do Investimento, mas ape-nas aquisições.


Com base nestas informações, pede-se:

1. Completar o Balanço Patrimonial em 31-12-X7.

2. Elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício para o período de X7.

3. Apresentar a Demonstração do Fluxo de Caixa considerando o modelo direto.

4. Estruturar a Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.

5. Estruturar a Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos.

Balanço Patrimonial

ATIVO PASSIVO


Caixa 10.000 - - - - - Fornecedores 5.000 - - - - -

Duplicatas a Receber 15.000 - - - - - Juros a Pagar –0– - - - - -

Estoques 30.000 - - - - - Imposto de Renda a Pagar –0– - - - - -

Aplicações Financeiras –0– - - - - - Dividendos a Pagar –0– - - - - -

Total do Circulante 55.000 - - - - - Partic. Administr. a Pagar –0– - - - - -

Total do Circulante 5.000 - - - - -

Não Circulante

Não Circulante

Financiamentos a Pagar –0– - - - - -

Realizável a L. Prazo 12.000

Investimento 8.000 - - - - - Patrimônio Líquido

Imobilizado 14.000 - - - - - Capital 60.000 - - - - -

Intangível –0– –0– Reserva Legal 4.000 - - - - -

Total do Não Circulante 34.000 - - - - - Reserva Estatutária 8.000 - - - - -

Ajustes de Avaliação Patrimonial –0– - - - - -

Lucros Acumulados 12.000 - - - - -

Total do Patr. Líquido 84.000 - - - - -

Total 89.000 - - - - - Total 89.000 - - - - -

Operações de X7

1. A empresa vendeu no período $ 100.000, sendo que 80% foram recebidos. O sal-do de Duplicatas a Receber em 31-12-X6 foi totalmente recebido em X7.

2. A empresa pagou sua conta Fornecedores, porém comprou mais $ 40.000 de Mer-cadorias para Estoques, sendo que $ 10.000 ainda não foram pagos a seus Forne-cedores.

3. Dos $ 70.000 de Mercadorias em Estoques (EI + Compras) sobraram no final do ano $ 25.000 (Estoque Final). Desta forma, o Custo da Mercadoria Vendida foi de $ 45.000.

Encarte 63

2. Com base nas Demonstrações Financeiras a seguir, elabore a DOAR.**


Cia. Bom de Papo em $ mil

ATIVO PASSIVO E PATR. LÍQUIDO

31-12-X6 31-12-X7 31-12-X6 31-12-X7

Circulante Caixa Dupls. a Receber EstoquesTotal do Circulante

Não Circulante

Realizável a L. Prazo Investimentos Imobilizado (–) Depr. Acumul.Total do Não Circulante

10.000 15.000 30.00055.000

12.000 8.000 20.000 (6.000)34.000

28.000 50.000 15.000 93.000

5.000 15.000 40.000 (10.000) 50.000

Circulante Fornecedores Contas a Pagar Imposto Renda Dividendos a PagarTotal do Circulante

Não Circulante Financiamentos (ELP)Total Não Circulante

Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumuls.Total Patr. Líquido

5.000 4.000 8.000 0,0017.000

0,00 0,00

60.000 12.00072.000

5.000 4.000 2.000 15.000

26.000

30.000 30.000

60.000 27.000

87.000

TOTAL 89.000 143.000 TOTAL 89.000 143.000


Cia. Bom de Papo – 31-12-X7

Vendas 50.000

(–) C.M.V. (15.000)

Lucro Bruto 35.000

(–) Despesas Operacionais

De vendas 0,00

Depreciação (4.000)

Receita Financeira 1.000

Lucro Operacional 32.000

(–) Imposto de Renda (2.000)


** Colaboração Prof. Zuinglio José Barroso Braga.



1. Faça uma análise simplificada dos Fluxos de Recursos da DOAR após sua estrutu-ração.

a) BALANÇO PATRIMONIAL Cia. Excursão

ATIVO PASSIVO E PL

Circulante Disponível Duplicatas a Receber Estoques

31-12-X1

4001.000 800

31-12-X2

1.1003.000 400

Circulante Fornecedores Empréstimos Provisão p/ I. Renda Dividendos a Pagar

31-12-X1

5001.000

––

31-12-X2

1.0001.500 469 621

Total do Circulante 2.200 4.500

Total do Circulante 1.500 3.590

Não CirculantePatrimônio Líquido

Realizável a L. Prazo Investimentos Imobilizado (–) Depr. Acumulada

3001.000 800

(400)

2002.1001.300

(720)

Capital Res. Capital Lucros Acumulados

Total Patrimônio Líquido

1.500 600 300

2.400

2.750 600 440

3.790

Total Não Circulante 1.700 2.880

Total 3.900 7.380 Total 3.900 7.380

b) DRE 19X2 c) DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (em 31-12-X2)

Receita (–) CMV Lucro Bruto (–) Desp. Operacionais De Vendas Administração Depreciação Financeiras

(600) (400) (96) (300)(1.396)

5.000(2.400)2.600

Saldo no Início do Exercício + Ajustes Exerc. Ant. Lucro Líquido do Exercício

Lucro Disponível (–) Dividendos Propostos

Saldo no Final do Exercício

300 150 611

1.061 (621)

440

Result. Decorrente Equival. Patrimonial 400 (996)

Lucro Operacional (–) Desp. Não Operacionais Perda (–) Prov. Imp. de Renda Lucro Líquido

1.604 (524)

1.080 (469)

611

Encarte 65

20

Demonstração do Valor Agregado, Notas Explicativas e Outras Evidenciações


1. É correto afirmar que Notas Explicativas são mais uma das Demonstrações Finan-ceiras? Explique.

2. Relacione as principais Evidenciações (Disclosure).

3. Quais as principais informações que deverão estar contidas em Notas Explicati-vas? Por que Leasing (Arrendamento Mercantil) deverá estar contido em Notas Explicativas, mesmo sendo contabilizado como Ativo?

4. “Senhores Acionistas,

Submetemos a sua apreciação o Balanço Patrimonial, a Demonstração de Resultados e demais documentos relativos ao exercício social encerrado em 31 de dezembro de X7, com o parecer dos Auditores.

A nossa empresa, nos seus 24 anos de atividades, seguindo a orientação de sua empresa líder, desenvolveu trabalho intenso e produtivo, conseguindo, no exercício que se encerra, alcançar as metas programadas. Os resultados adiante apresentados comprovam o empenho dedicado aos objetivos da nossa empresa no sentido de, mediante uma eficiente administração, atingir a rentabilidade necessária à justa remuneração do capital acionário e à obtenção dos recursos destinados aos investi-mentos em reposição e expansão que propiciaram a manutenção da sua posição de destaque no mercado.

A produção foi significativamente aumentada, justificando o montante de investimentos apresentados. Merece particular destaque, no setor industrial, a conclusão da fábrica de rações em Campinas e a transferência da produção de São Paulo para essa unidade, além da aquisição de uma área de terra em Jupiaba – Paraná, para futura implantação do parque industrial.

Dedicou-se especial atenção aos processos de fabricação, proporcionando aos profissionais especializados estágios de aperfeiçoamento no País e no exterior, a fim de que fosse mantida perfeitamente atualizada a tecnologia, bem como a in-trodução de novos processos.

Iniciaram-se exportações por meio do Departamento de Exportações de nos-sa empresa.

Além da judiciosa administração, do tratamento dispensado à produção e do destaque emprestado aos recursos humanos, sobressaiu-se a atenção dedicada à área mercadológica.

Adeptos da assertiva (são os grandes desafios que provocam as grandes res-postas), trabalhamos com afinco para conseguir superar todas as dificuldades, cientes, no entanto, de que isso só foi possível graças à confiança depositada


8. Indique que tipo de evidenciação é discriminada a seguir.

“Examinamos a Demonstração Financeira da Mimi S.A. em 31 de maio de X8 e as correspondentes demonstrações das mutações patrimoniais do exercício fin-do nessa mesma data. Efetuamos nosso exame consoante padrões reconhecidos de auditoria, incluindo revisões parciais dos livros e documentos de contabilida-de, bem como aplicando outros processos técnicos de auditoria na extensão que julgamos necessária, de acordo com as circunstâncias.

Somos de parecer de que as referidas demonstrações financeiras são fidedig-nas demonstrações da posição financeira da Mimi S.A. em 31 de maio de X8, do resultado das operações, das mutações patrimoniais e da origem e aplicação de recursos do exercício, de conformidade com os princípios contábeis geralmente adotados e aplicados de maneira consistente em relação ao exercício anterior.”

9. Das Notas Explicativas a seguir, indique (se houver) casos dispensáveis de eviden-ciação.

a) Os ativos realizáveis e os passivos exigíveis em prazo de até um ano são apre-sentados como circulantes.

b) Os títulos e valores mobiliários (LTN) são demonstrados a valores de mercado.

c) A provisão para devedores duvidosos é constituída respeitando o limite legal admitido para efeitos tributários, que se estima ser suficiente para cobrir even-tuais perdas nas contas a receber.

d) Os estoques são demonstrados ao custo médio das compras ou produção, in-ferior aos custos de reposição ou aos valores de realização. As importações em andamento são demonstradas ao custo acumulado de cada importação.

e) As obrigações são ajustadas ao valor de mercado. Os juros são contabilizados pelo regime de competência e apresentados no ativo circulante.

f) Os depósitos para investimentos por incentivos fiscais e os certificados para aplicação são demonstrados ao custo e apresentados no ativo realizável a lon-go prazo. Os depósitos feitos a partir de X8 são contabilizados em contraparti-da à reserva de capital. Os investimentos em incentivos fiscais estão demons-trados ao custo acrescido de bonificações até junho de X8. Os investimentos em projeto próprio estão referidos no item (g) a seguir.

g) Os investimentos em empresas controladas são demonstrados com base na participação proporcional no patrimônio líquido contábil das controladoras (método da equivalência patrimonial).

h) O imobilizado é demonstrado ao custo de compra ou construção.

A depreciação é computada pelo método linear e absorvida parte no custeio da produção e parte diretamente no resultado. As taxas utilizadas levam também em conta a estimativa de vida útil-econômica dos bens.

i) A provisão para férias e encargos sociais é constituída com base no regime de competência e distribuída parte no custeio da produção e parte diretamente no resultado.

j) A provisão para Imposto de Renda, incluindo a parcela destinada a aplicações em incentivos fiscais, é calculada à razão de 15% do lucro ajustado para fins fiscais. O Imposto de Renda sobre o lucro ajustado para fins fiscais e corres-pondente ao ano-base é demonstrado no passivo circulante; a diferença entre a provisão apresentada no passivo circulante e o encargo contabilizado no

Encarte 67

Em $ milhares

BALANÇO SOCIAL X8 X9

Vendas(–) Compras Valor adicionado

$ 160$ 60 100

$ 590$ 290 300

Destino do Valor Adicionado:

Juros $ 10 . . . . . . . . $ 75 . . . . . . . . Pessoal Administrativo $ 10 . . . . . . . . $ 25 . . . . . . . . Pessoal Fábrica $ 20 . . . . . . . . $ 53 . . . . . . . . Diretoria $ 15 . . . . . . . . $ 90 . . . . . . . . Impostos $ 25 . . . . . . . . $ 30 . . . . . . . . Dividendos $ 10 . . . . . . . . $ 25 . . . . . . . . Lucro reinvestido $ 10 . . . . . . . . $ 02 . . . . . . . .

A empresa está preocupada com a assistência médica a seus funcionários. O item Assistência Médica está incluso em pessoal de fábrica e administrativo no Balanço Social.

Nós, na qualidade de presidente da empresa e principal acionista, colocamo-nos à disposição para qualquer outro esclarecimento:

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS Em $ milhares

BALANÇO PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIOATIVO PASSIVO e PL

Data Data Receita bruta X8 X9

X8 X9 X8 X9 vendas 160 590

XXX XX XX XXX XX XX (–) custos 40 250

XXX XX XX XXX XX XX XXXX XX XX

XXX XX XX XXX XX XX XXXX XX XX

XXXX XX XX

Total 80 500 80 500 Lucro Líquido 20 22*

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DOPL ou DEMONSTRAÇÃO DE

LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS

DEMONSTRAÇÃO DE ORIGENSE APLICAÇÕES DE RECURSOS*

Data Data

X8 X9 X8 X9

Saldo Exercício Anterior –.– 10

Lucro Líquido X8 20 22 XXXX XX XX

(–) Dividendos (10) (25) XXXX XX XX

Saldo Final 10 07 XXXX XX XX

* A DOAR não é demonstração financeira obrigatória. Foi substituída pela Demonstração dos Fluxos de Caixa.

contabilidade empresarial - livro de exercícios - josé carlos marion.pdf

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