lição 2 - compras, fornecimento e dividas a pagar.pdf

8/18/2019 Lição 2 - Compras, Fornecimento e dividas a pagar.pdf

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COMPRAS, FORNECIMENTOS

DIVIDAS A PAGAR

• Compras e bens e serviços

• Dívidas a pagar relacionadas com operações correntes da empr• Outras contas a pagar (Estado, Pessoal e Passivo financeiro)

Venâncio Chirrime


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Objetivos

•

Identificar os principais aspetos contabilísticos• Identificar os objetivos de auditoria aplicáveis ao ciclo de

fornecimentos e dívidas a pagar;

• Discutir aspetos relevantes na determinação da estrauditoria em relação ao ciclo de compras, fornecimentos epagar;

• Desenvolver e executar testes aos controlos, ao ciclo dasfornecimentos e dividas a pagar

• Desenvolver executar o programa de auditoria

• Explicar os procedimentos para confirmação e saldo

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spetos contabilísticos

• Balanceamento entre gastos e rendimentos;

• No balanco há que distinguir entre dívidas correntes e dívidacorrentes

• Reavaliação das dívidas expressas em moeda externa

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Objetivos de auditoria

•

Todos os passivos originados pelas operações correntes, incluinações judiciais movidas contra empresa, encontram-se cocontabilizados e classificados de acordo com as IRFS e são legítim

• As dívidas a pagar a fornecedores e a outros credores, são reais,se suportadas pelas mercadorias recebidas, serviços utiquaisquer outras operações efetuadas pela empresa;

•

Nas compras efetuadas foram incorporados todos os gastos devreais, e se encontram suportados por documentos e foram autopessoas competentes para tal;

• Encontram se devidamente refletidos e periodizados todas ascolaterais derivadas das compras, como é caso dos bónus e doscomerciais;

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Objetivos de auditoria

•

O controlo interno existe, é adequado reflete (i) manutenlista atualizada de fornecedores (ii) há normas escrprocedimentos relacionadas com pedidos de compra, ondeos preços (iii) controlo sobre letras a pagar a fornecedefinição clara sobre pessoas com autoridade parpagamentos aos Fornecedores

• A empresa executa testes para assegurar um adequadooperações, contabilizando os passivos no período devido

• Todas as informações pertinentes estão divulgademonstrações financeiras

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Relação entre asserções e objetivos de audit

Asserção Transações Saldos fi

Existência e ocorrência As compras de bens e serviços

registados representam bens

recebidos e serviços efetuados

Os pagamentos registados

representam pagamentos

efetuados a fornecedores

Os descontos, devoluções a

fornecedores e outros débitos

representam movimentos queocorreram

As dívidas contabiliza

representam as resp

existentes á data do

Plenitude Todas as compras, deduções às

compras e todos s pagamentos que

aconteceram no período foram

registados

As dívidas a pagar inc

quantias devidas a fo

bens e serviços á dat

Direitos e obrigações As compras registadas originaram

dívidas e representam

responsabilidades da empresa

As dívidas a pagar são

responsabilidades da

do balançoVenâncio Chirrime


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Relação entre asserções e objetivos de audit

Rigor, classificação,

valorização e imputação

As compras, deduções às compras e os

pagamentos estão corretamente registadas evalorizadas

As dívid

estão covaloriza

balance

os gasto

rendime

Corte Todas as compras, deduções ás compras e os

pagamentos estão apresentados de forma

apropriada nas DF e as divulgações foram feitasde forma adequada

-

Apresentação e divulgação As compras, deduções ás compras e os

pagamentos estão apresentados de forma

apropriada nas DF. As divulgações foram

devidamente efetuadas

As dívid

estão co

classific

identific

divulgaç

adequaVenâncio Chirrime


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Questões frequentes

• As questões mais comuns estão relacionadas (i) incorreta cle valorização dos saldos (ii) existência de passivos ocultos (iioperações e valorização dos passivos em moeda externa

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Risco inerente

• Os riscos inerentes estão associados a (i) grande ntransações que se processam (ii) proliferação de descdiversos sectores pode originar divergências de saldofornecedores (iii) corte de operações e bónus ligados ao vcompras anuais (iv) impostos sobre as compras, situações deduzem impostos quando a lei não confere direito á deduç

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Risco

inerente

(v) ausência de controlos de autorização de contrafornecedores e segregação de funções entre os que compraos stocks (vi) a propensão da alta gerência em subavaliar osmodo a reportar lucros fictícios, ou pressões para subavaliara pagar para omitir problemas de liquidez (vii) tentatfuncionários da empresa efetuarem compras e pagameautorizados

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Risco de controlo

• No risco de controlo os fatores que contribuem para sua ragravamento estão relacionados com (i) integridade e valode altos executivos da Entidade (ii) compromissos da gestãoa competência e (iii) estrutura da empresa e delegação de a

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Quadro de erros potenciaisFunção Erro potencial Expectativa do auditor Possível

Requisição de bens e

serviços

Requisição de bens para fins

não autorizados

Procedimentos de

autorização geral eespecífico

Inquirir s

procedimimpleme

empresa

Preparação de ordens de

compra

Compras para fins não

autorizados

Cada pedido de compra

deve ter respetiva ordem de

compra

Examinar

compras

se coincid

pedidos d

Receção dos bens Bens recebidos podem não

terem sido encomendados

Quantidades incorretas,

bens danificados e/ou não

encomendadas

Confrontação entre a

mercadoria recebida com as

ordens de compra

Os funcionários responsáveis

pela receção inspecionam e

contam os bens recebidos e

confrontam com ordem de

compra

Cruzar gu

ordem da

Observa

é executa

funcioná

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Quadro de erros potenciais

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Armazenamento dos bens Os funcionários afirmar que

não receberam mercadoria

Guias de receção assinada Inspecionar

Aprovação de fatura Podem ser contabilizados

faturas e bens não

encomendadas

Comparar ordem de compra

com a fatura e com guia de

receção

Confrontação dos valores

contabilizados com faturas que

lhes serviram de suporte

Examinar a d

suporta as f

Observar se

é executado

Contabilização da fatura As faturas podem não serem

contabilizados ou se

contabilizadas de forma

incorreta

Confrontação das guias de

receção com as ordens de

compra

Relatórios de gestão,

comparando os ativos, dívidas e

pagamentos efetuados com os

montantes previstos no

orçamento

Observar o

Inquerir adm

elaboração

sua análise


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Procedimentos substantivos versu objet

Procedimento Objetivo de audi

Procedimentos analíticos Existência, obrigações, rigor e valorização

Corte de operações Plenitude e corte

Circularização de dívidas a pagar Plenitude, existência, ocorrência, obrigaçõ

Vouching e tracing Existência, ocorrência, obrigações, valoriz

Revisão da documentação Ocorrência, rigor, classificação

Revisão de pagamentos posteriores Plenitude, ocorrência, existência

Revisão de saldos pouco usuais Classificação, valorização

Avaliar a apresentação e divulgação Apresentação e divulgação

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Procedimentos aplicáveis às compras e fornecimentos

Em relação aos procedimentos analíticos,• O auditor procura identificar variações relativas e

comparando o ano corrente com os anos anteriores eanálise á cálculo de rácios.

• Os procedimentos mais comuns são (i) análise comparativ

compras efetuadas e os gastos que lhes são associadas e ocexercício, com as ocorridas no exercícios anteriores (ii) comda razoabilidade global das compras, em relação a cadamultiplicando o número de unidades compradas por um prde compra.

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Procedimentos aplicáveis às compra

fornecimentos

Em relação aos procedimentos analíticos,

• (iii) cálculo da margem bruta e comparação com a verificadanteriores, caso esta seja mais alta do que esperado, podeperante uma subavaliação das compras, de modo a

resultados mais elevados (iv) análise da evolução dos fornecimentos do ano corrente, comparando com os anos acomo por exemplo, honorários, publicidade, comunicação, de mercadorias.

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fornecimentos

Em relação ás provas de detalhes de transações( i) Vouching a partir do balancete de compras, aquisiçõechegar aos seus documentos de suporte, como sejaencomenda, guia de receção e fatura (ii) tracing é o processo vouching, aqui parte do documento como seja a fatura oreceção, ou ainda do bem adquirido, para se chegar ao v

processo de compra (iii) revisão da documentação – comprova as faturas, analisando a sua exatidão aritmética e vse as quantidades e os preços descritos estão de acordo comde encomenda e com guias de receção

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fornecimentos

( v) – revisão de corte de operações ás compras – exame ddas mercadorias que entraram em armazém (guias decomparando-os com as faturas dos fornecedores nimediatamente antes e após o encerramento do exercício.

Em relação ao fornecimento de serviços, o auditor verifigastos contabilizados correspondem a serviços efetivamente

e se são suportados pela correspondente fatura e se esta corcontabilizado e verificar se os custos estão devidamente espee para o efeito desenvolve os seguintes procedimentos:

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fornecimentos

Em relação aos gastos por serviços recebidos,

⁻ Inspeção física, quando possível, dos elementos que suportam(arrendamentos, seguros e gastos com manutenção e conservação)

⁻ Confirmação, perante terceiros, do serviço efetuado;

⁻ No caso dos honorário, confirmar se a base para as retenções na fonpela empresa coincide com o montante contabilizado como gasto;

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Procedimentos aplicáveis às Dividas a

Em relação às dívidas a pagar

• O auditor compara os saldos das contas dívidas a pagar do exercício cos anteriores e analisa a sua razoabilidade e qualquer variação anorser entendida como resultar (i) atrasos nos pagamentos a fornedecisão dos órgãos de gestão em aumentar os inventários (iii) bencujas faturas ainda não foram rececionadas ou que estão peautorização.

• Outras provas analíticas que o auditor pode realizar nesta área (i) calcde rotação das dívidas a pagar (Compras/saldo médio das dívidcomparando-o com o do exercício anterior e analisando a sua razoacalcular o Prazo médio de pagamento = 365X(dívidas a pagar/compras

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Em relação às provas de detalhe

• Circularização aos fornecedores que consiste na confirmaçãevidenciado na contabilidade através de envio a cadacredores selecionado, de uma carta onde é solicitado a codo saldo.

• Para uma circularização apropriada é preciso conside

necessidade de circularizar os fornecedores e seleciona-loso momento da circularização e elaborar as cartas (iii) arespostas

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• A questão do momento de circularização - Os Fornecedorser circularizados á data de encerramento ou a uma datapara casos em que seja na data anterior, é necessárioAuditores tenham uma forte confiança na qualidade dos sicontrolo interno;

• A questão do envio das cartas - a redação das ca

responsabilidade dos auditores e a Entidade deverá asassinatura e o envio. A resposta deverá ser enviada diretaAuditores

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• A questão da análise das respostas – as respostas deverão ser compos saldos apresentados pela empresa, analisando com documentaçãoas diferenças que tenham sido encontradas, devendo se (i) verificar sresposta coincide com os registos contabilísticos caso não, solicitapara efetuar a reconciliação de modo a analisar se a origem e o idiferenças

• (ii) caso as respostas recebidas se mostrarem insuficientes, o audaplicar procedimentos alternativos que consistem em analisar os dque suportam o saldo das contas, analisar os pagamentos subsequendas guias de entrada sem fatura e rever as faturas dos fornecedoreapós o encerramento do exercício.

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• O auditor deve arquivar adequadamente todas as respostabem como as reconciliações realizadas pelo cliente e deveum resumo da circularização realizada, onde constará o nsaldo global dos fornecedores circularizados, a quantidadedas respostas recebidas, as divergências encontradas, as c

alcançadas e os ajustes propostos

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Revisão dos saldos pouco usuais

• Os fornecedores com saldo devedor, além de analisar a sua proveniênpondera a sua reclassificação como contas a receber;

• Dívidas de valor certo, ponde indiciar que empréstimos estejam ccomo como fornecedores;

• Saldos das contas de fornecedores frequentemente corrigidos, pode

existência de controlos internos débeis em relação ao registo das cont

• Faturas vencidas com datas muito antigas, podem indiciar uma mádívidas a pagar ou desacordos com os fornecedores relativamentefatura, por exemplo descontos contabilizados pelo cliente não afornecedor

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Prova de corte

• Ao efetuar prova de corte analisa se as seguintes situmercadorias em poder da empresa que não foram contabilnão terem sido rececionado a fatura. Neste caso as mdevem ser registadas no inventário final e a compra con(creditando a conta fornecedores faturas em receção e co

(ii) foram recebidas e contabilizadas faturas de mercadoriaconstam em armazém á data de encerramento. Neste casodeverá ter em atenção que as mercadorias devem constamercadorias em trânsito

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Revisão dos pagamentos posteriores

• Verificar se os saldos á data das demonstrações financepagas no exercício seguinte, obtendo assim evidênciaplenitude dos passivos.

• O objetivo desta prova é determinar se as obrigações do exeestá a ser auditado e que foram pagas posteriormentecorretamente contabilizados á data de encerramento;

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Comparação das dívidas a pagar com a documentação de su

• O auditor procura confirmar as asserções da ocorrência e daanalisando se os saldos expressos na conta de fornecedores possuemsuporte (nota de encomenda, guia de receção e fatura)

• Seleciona se a amostra, cuja dimensão depende da qualidade do conte na análise das faturas e procura se (i) exatidão aritmética, aut

pedido de compra, critérios utilizados para calcular o custo dtratamento do IVA não dedutível, aplicação do método da apercentagem de dedução e correta contabilização, bem como descofatura e das devoluções, por um lado por outro, o fornecedor devdescontos e as devoluções e a empresa deve contabiliza-los no períod

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Conclusões

• O processo de compra envolve o pedido de compra, compra, receção dos bens, armazenamento, aprovação dcontabilização da responsabilidade

• A segregação de funções é um dos mais importantes contro

• A requisição é efetuada quando o departamento de produa necessidade de adquire terminados bens/serviços;

• O departamento de compra adquire bens e serviços nascondições possíveis, emitindo as ordens de comprafornecedores;

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Conclusões

• O departamento da receção apenas recebe os bens que foram enc

emitindo guias de recção;

• Os bens são aprovisionados, sendo o armazém responsável pela cu

• A contabilidade aprova fatura, verificando se está de acordo comreceção e com a ordem de compra;

• O pagamento envolve as funções de pagar a responsabilidade e r

pagamento;

• Os responsáveis pela assinatura dos cheques/transferência bancáter sua presença os documentos de suporte para aprovarem a oper

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Por fim

• A natureza a extensão e a oportunidade dos testes substadeterminados pelo nível planeado de risco de deteção. Esvez resulta da avaliação da função risco inerente e risco de c

• Os procedimentos analíticos visam a comparação dtendências e rácios em particular a margem bruta e a evorubricas de fornecimentos;

• Os testes de detalhes ás transações saio efetuadas ao longcom exceção do teste do corte e operações;

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