lei complementar nº 123, de 2006 manaus, 5 de outubro de 2007 25° encontro nacional de...

LEI COMPLEMENTAR Nº 123, DE 2006

Manaus, 5 de outubro de 2007

25° Encontro Nacional de Coordenadores e Administradores Tributários Estaduais

1) Legislação: Constituição Federal – art. 146, III, “d” e parágrafo único:

LC definirá o tratamento diferenciado e favorecido para as ME e EPP e poderá instituir, também, um regime único de arrecadação dos impostos e contribuições (federal, estadual e municipal): será opcional para o contribuinte;

poderão ser estabelecidas condições de enquadramento diferenciadas por Estado (sublimite);

o recolhimento será unificado e centralizado;

a arrecadação, a fiscalização e a cobrança poderão ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional único de contribuintes.

1) Legislação: Constituição Federal – art. 94 do ADCT:

“Art. 94. Os regimes especiais de tributação para microempresas e empresas de pequeno porte próprios da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios cessarão a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, d, da Constituição”.

2 – Conceito de Simples Nacional

É a parte do Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte instituído pela Lei Complementar nº 123, de 2006, que versa sobre o regime especial unificado de arrecadação dos seguintes tributos e contribuições:

IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, CSS IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, CSS – Seguridade Social de Pessoa Jurídica, – Seguridade Social de Pessoa Jurídica, ICMS e ISS.ICMS e ISS.

3 – Conceito de Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte?

É um conjunto de normas relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado às ME e EPP:• à apuração e recolhimento dos impostos e contribuições das três esferas de governo mediante regime único de arrecadação, inclusive obrigações acessórias; • ao cumprimento de obrigações trabalhistas e previdenciárias, inclusive obrigações acessórias; • ao acesso a crédito e ao mercado, inclusive quanto à preferência nas aquisições de bens e serviços pelos Poderes Públicos, à tecnologia, ao associativismo e às regras de inclusão.

4 – Gestão do Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte?

a) Comitê Gestor de Tributação das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte: 2 representantes da SRF (presidente); 2 representantes da SRP; 2 representantes do CONFAZ (SP e PE); 2 representantes dos Municípios (ABRASF e CNM)

b) Fórum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (órgãos federais e entidades vinculadas), com finalidade de orientar e assessorar a formulação da política nacional de desenvolvimento das ME e EPP, presidido pelo MDIC.

5 – Definição de ME e EPP para fins de enquadramento:

a) microempresa - o empresário, a pessoa jurídica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00;

b) empresa de pequeno porte, o empresário, a pessoa jurídica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00.

6 – Não pode ser recolhido pelo Simples Nacional, o ICMS devido:

a) substituição tributária;a) substituição tributária;

b) devido por terceiro a que o contribuinte esteja b) devido por terceiro a que o contribuinte esteja obrigado por força da legislação estadual vigente;obrigado por força da legislação estadual vigente;

c) nas entradas interestaduais de combustíveis, e c) nas entradas interestaduais de combustíveis, e lubrificantes derivados de petróleo, e energia lubrificantes derivados de petróleo, e energia elétrica;elétrica;

d) importação do exterior;d) importação do exterior;

e) estoque, operação ou prestação desacobertada e) estoque, operação ou prestação desacobertada de documento fiscal;de documento fiscal;

f) antecipação e diferencial de alíquotas.f) antecipação e diferencial de alíquotas.

7 – Alíquota:

b) demais casos, será considerada a Receita Bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao do mês de apuração;

a) em caso de início de atividade, a receita bruta a) em caso de início de atividade, a receita bruta acumulada devem ser proporcionalizada ao número acumulada devem ser proporcionalizada ao número de meses de atividade no período. Exemplo:de meses de atividade no período. Exemplo:

mar – R$ 100.000,00 abr – R$ 150.000,00 mai – R$ 200.000,00 jun – R$ 250.000,00 jul – R$ 300.000,00 = R$ 1.000.000,00 ÷ 5 x 12 = R$ 2.400.000,00

7 – Alíquota:

neste exemplo: a alíquota será de 11,61% (comércio) e de 12,11% (indústria);

o contribuinte está acima do sublimite do Amazonas o contribuinte está acima do sublimite do Amazonas que é de R$ 1,8 milhãoque é de R$ 1,8 milhão;

o contribuinte recolherá o ICMS pelo regime de o contribuinte recolherá o ICMS pelo regime de pagamento NORMAL ou ESTIMATIVApagamento NORMAL ou ESTIMATIVA;

Nota:Nota: a sociedade empresária poderá optar, na forma a sociedade empresária poderá optar, na forma regulamentada pelo CGSN, pela adoção do regime de regulamentada pelo CGSN, pela adoção do regime de caixa (receita bruta “recebida”), sendo essa opção caixa (receita bruta “recebida”), sendo essa opção irretratável para todo o ano-calendário;irretratável para todo o ano-calendário;

7 – Alíquota:

Comércio:Comércio:

4% a 11,61%;4% a 11,61%; parcela correspondente ao ICMS – 1,25% a 3,95%.parcela correspondente ao ICMS – 1,25% a 3,95%.

Indústria:Indústria:

4,5% a 12,11%;4,5% a 12,11%; parcela correspondente ao ICMS – 1,25% a 3,95%.parcela correspondente ao ICMS – 1,25% a 3,95%.

Transporte de Carga:Transporte de Carga:

5,25% a 17,45%;5,25% a 17,45%; parcela correspondente ao ICMS – 1,25% a 3,95%.parcela correspondente ao ICMS – 1,25% a 3,95%.

8 – Inscrição:

os requisitos de segurança sanitária, metrologia, controle ambiental e prevenção contra incêndios, para os fins de registro e legalização de empresários e pessoas jurídicas, deverão ser simplificados, racionalizados e uniformizados pelos órgãos envolvidos na abertura e fechamento de empresas, no âmbito de suas competências.

o registro dos atos constitutivos, de suas alterações e extinções (baixas), em qualquer órgão envolvido no registro empresarial e na abertura da empresa, dos 3 (três) âmbitos de governo, ocorrerá independentemente da regularidade de obrigações tributárias.

8 – Inscrição:

NOTA: nos casos em que o grau de risco da atividade seja considerado alto, os Municípios emitirão Alvará de Funcionamento Provisório, que permitirá o início de operação do estabelecimento imediatamente após o ato de registro.

os órgãos e entidades envolvidos na abertura e fechamento de empresas que sejam responsáveis pela emissão de licenças e autorizações de funcionamento somente realizarão vistorias após o início de operação do estabelecimento, quando a atividade, por sua natureza, comportar grau de risco compatível com esse procedimento.

9 – Baixa de Inscrição:

os órgãos terão o prazo de 60 dias para efetivar a baixa nos respectivos cadastros;

as ME e as EPP que se encontrem sem movimento há mais de 3 anos poderão dar baixa nos registros dos órgãos públicos, independentemente do pagamento de débitos tributários;

ultrapassado o prazo sem manifestação do órgão competente, presumir-se-á a baixa dos registros das ME e as das EPP.

NotaNota: na hipótese de baixa com débitos, este serão : na hipótese de baixa com débitos, este serão transferidos para os sócios ou administradores.transferidos para os sócios ou administradores.

9 – Opção:

para aqueles optantes do Simples Federal em para aqueles optantes do Simples Federal em 30/06//2007 que não estivessem com pendências 30/06//2007 que não estivessem com pendências cadastrais ou de débitos juntos às fazendas públicas;cadastrais ou de débitos juntos às fazendas públicas;

a) Tácita:

a opção tácita produziu efeitos a partir de a opção tácita produziu efeitos a partir de 01/07/2007 sendo irretratável para todo o segundo 01/07/2007 sendo irretratável para todo o segundo semestre deste ano;semestre deste ano;

os contribuintes que migraram automaticamente os contribuintes que migraram automaticamente puderam solicitar sua exclusão do Simples Nacional a puderam solicitar sua exclusão do Simples Nacional a partir de 01/07/2007 a 31/08/2007, pela internet.partir de 01/07/2007 a 31/08/2007, pela internet.

10 – Opção:

para aqueles optantes do Simples Federal mas para aqueles optantes do Simples Federal mas que em razão de pendências cadastrais ou de que em razão de pendências cadastrais ou de débitos juntos às fazendas públicas não migraram débitos juntos às fazendas públicas não migraram automaticamente, até 20/08/2007;automaticamente, até 20/08/2007;

b) Voluntária:

para aqueles que não eram optantes do Simples para aqueles que não eram optantes do Simples Federal mas desejaram optar, até 20/08/2007;Federal mas desejaram optar, até 20/08/2007;

para o início de atividade, na inscrição.para o início de atividade, na inscrição.

10 – Opção:

até o dia 5 de cada mês, relativamente às até o dia 5 de cada mês, relativamente às informações disponibilizadas pela RFB do dia 20 ao informações disponibilizadas pela RFB do dia 20 ao dia 31 do mês anterior;dia 31 do mês anterior;

início de atividade, a SEFAZ deverá início de atividade, a SEFAZ deverá confirmar:confirmar:

até o dia 14 de cada mês, relativamente até o dia 14 de cada mês, relativamente às informações disponibilizadas pela RFB do dia 1º às informações disponibilizadas pela RFB do dia 1º ao dia 9 do mesmo mês;ao dia 9 do mesmo mês;

até o dia 25 de cada mês, relativamente às até o dia 25 de cada mês, relativamente às informações disponibilizadas pela RFB do dia 10 ao informações disponibilizadas pela RFB do dia 10 ao dia 19 do mesmo mês.dia 19 do mesmo mês.

11 – Exclusão do Simples Nacional:

a) Por opção (até o último dia útil de janeiro);a) Por opção (até o último dia útil de janeiro);

b) Obrigatória:b) Obrigatória:

quando incorrerem em qualquer das situações de quando incorrerem em qualquer das situações de vedação (até o último dia do mês subseqüente vedação (até o último dia do mês subseqüente àquele em que ocorrida a situação da vedação);àquele em que ocorrida a situação da vedação);

quando ultrapassarem, no ano de início de quando ultrapassarem, no ano de início de atividade, o limite da receita bruta, (até o último dia atividade, o limite da receita bruta, (até o último dia útil do mês de janeiro do ano subsequente ao início útil do mês de janeiro do ano subsequente ao início de atividades).de atividades).


quando ultrapassarem, no ano de início de quando ultrapassarem, no ano de início de atividade, o limite da receita bruta, (até o último dia atividade, o limite da receita bruta, (até o último dia útil do mês de janeiro do ano subsequente ao início útil do mês de janeiro do ano subsequente ao início de atividades).de atividades).

Nota:Nota: a exclusão do regime não retroagirá ao início das atividades se o excesso verificado em relação à receita bruta não for superior a 20% dos respectivos limites, hipóteses em que os efeitos da exclusão dar-se-ão no ano-calendário subseqüente.


c) De Ofício:c) De Ofício:

falta de comunicação da exclusão obrigatória;alta de comunicação da exclusão obrigatória;

embaraço / resistência à fiscalização;mbaraço / resistência à fiscalização;

sua constituição ocorrer por interpostas pessoas;ua constituição ocorrer por interpostas pessoas;

prática reiterada de infração;rática reiterada de infração;

a empresa for declarada inapta;a empresa for declarada inapta;

comércio de mercadorias objeto de contrabando comércio de mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;ou descaminho;

falta de escrituração livro caixa ou não permitir a falta de escrituração livro caixa ou não permitir a identificação da movimentação financeira, identificação da movimentação financeira, inclusive inclusive a bancáriaa bancária;;

12 – Arrecadação:

guia de recolhimento único (DAS – Documento de (DAS – Documento de Arrecadação do Simples Nacional);Arrecadação do Simples Nacional);

impresso exclusivamente por meio de aplicativo impresso exclusivamente por meio de aplicativo disponibilizado na disponibilizado na internetinternet;;

data de recolhimento – até o último dia útil da data de recolhimento – até o último dia útil da primeira quinzena do mês subseqüente ao período de primeira quinzena do mês subseqüente ao período de apuração;apuração;

recolhimento pelo estabelecimento matriz;recolhimento pelo estabelecimento matriz;

Restituição de Indébito ou Compensação, ainda não Restituição de Indébito ou Compensação, ainda não regulamentadas pelo CGSN.regulamentadas pelo CGSN.

Bancos credenciados: BB, BASA, CEF, Bradesco, Itaú, Bancos credenciados: BB, BASA, CEF, Bradesco, Itaú, Real, Mercantil, HSBC, Unibanco e Safra.Real, Mercantil, HSBC, Unibanco e Safra.

13 – Documento Fiscal:

as ME e EPP não poderão apropriar nem transferir s ME e EPP não poderão apropriar nem transferir créditos de ICMS;créditos de ICMS;

Nota Fiscal do Simples Nacional (no caso do AM);

poderão ser utilizados as Notas Fiscais, modelo 1 ou poderão ser utilizados as Notas Fiscais, modelo 1 ou 1A, em uso pelo estabelecimento desde que:1A, em uso pelo estabelecimento desde que:

dentro da validade e contenha as expressões;

documento emitido por ME ou EPP optante pelo documento emitido por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional.Simples Nacional.

Não gera direito a crédito fiscal de ICMS, ISS e IPI.Não gera direito a crédito fiscal de ICMS, ISS e IPI.

Nota:Nota: as ME e EPP não poderão utilizar ou destinar as ME e EPP não poderão utilizar ou destinar qualquer valor a título de incentivo fiscal.qualquer valor a título de incentivo fiscal.

14 – Livros Fiscais:

Caixa no qual deverá estar escriturada toda a sua movimentação financeira e bancária;

Livro Registro de Entrada;Livro Registro de Entrada;

Livro Registro de Inventário;Livro Registro de Inventário;

Livro Registro de Impressão de Documentos Fiscais;Livro Registro de Impressão de Documentos Fiscais;

Livro de Movimentação de Combustíveis;Livro de Movimentação de Combustíveis;

Livro Registro de Veículos.Livro Registro de Veículos.

15 – Declaração Simplificada:

a ME e a EPP optantes do Simples Nacional apresentarão, anualmente, declaração única e simplificada de informações socioeconômicas e fiscais que será entregue à RFB pela internet, até o último dia do mês de março do ano seguinte;

a declaração simplificada poderá ser retificada independentemente de prévia autorização da administração tributária e terá a mesma natureza da declaração originariamente apresentada;

a retificação da declaração simplificada por iniciativa do próprio declarante, quando vise reduzir ou excluir tributo, só é admissível antes do início de procedimento fiscal.

15 – Declaração:

as informações prestadas pelo contribuinte na declaração simplificada serão compartilhadas entre a RFB e os órgãos de fiscalização tributária dos Estados e Municípios;

a RFB disponibilizará aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios relação dos contribuintes que não apresentarem a declaração simplificada.

16 – Fiscalização:

a) Competência:

Receita Federal do Brasil – RFB;Receita Federal do Brasil – RFB;

os Estados poderão atribuir aos Municípios a os Estados poderão atribuir aos Municípios a fiscalização do Simples, mediante Convênio.fiscalização do Simples, mediante Convênio.

Tratando-se de Prestação de Serviços:Tratando-se de Prestação de Serviços:

Secretarias de Fazenda ou Finanças dos Estados ou Secretarias de Fazenda ou Finanças dos Estados ou do DF;do DF;

Nota:Nota: o lançamento do Simples Nacional será o lançamento do Simples Nacional será efetuado pela autoridade competente que realizou a efetuado pela autoridade competente que realizou a fiscalização.fiscalização.

Secretarias de Finanças dos Municípios.Secretarias de Finanças dos Municípios.

16 – Fiscalização:

b) a seleção, preparo e programação da ação fiscal serão realizadas de acordo com as diretrizes de cadada administração tributária;

c) sistema eletrônico único de fiscalização (início, c) sistema eletrônico único de fiscalização (início, abrangência, prazo, resultado e término da ação abrangência, prazo, resultado e término da ação fiscal; período a ser fiscalizado; estabelecimentos a fiscal; período a ser fiscalizado; estabelecimentos a serem fiscalizados; qualquer acontecimento que serem fiscalizados; qualquer acontecimento que implique embaraço à fiscalização e outras implique embaraço à fiscalização e outras informações de caráter relevante);informações de caráter relevante);

d) o Auto de Infração e Notificação Fiscal deverá ser d) o Auto de Infração e Notificação Fiscal deverá ser emitido por meio do sistema eletrônico único;emitido por meio do sistema eletrônico único;

17 – Acréscimos Legais:

aplica-se as normas relativas aos juros e multa de aplica-se as normas relativas aos juros e multa de mora e de ofício previstas na legislação do Imposto de mora e de ofício previstas na legislação do Imposto de Renda – IR para o ICMS devido pelos optantes do Renda – IR para o ICMS devido pelos optantes do Simples Nacional;Simples Nacional;

Penalidades (sem prejuízo da ação penal):Penalidades (sem prejuízo da ação penal):

10% do total a recolher dos impostos e contribuições do Simples Nacional, não inferior a R$ 500,00 - falta da comunicação obrigatória de exclusão (sem redução);

Penalidades (sem prejuízo da ação penal):Penalidades (sem prejuízo da ação penal):

deixar de apresentar a Declaração Simplificada da deixar de apresentar a Declaração Simplificada da Pessoa Jurídica no prazo fixado ou apresentar com Pessoa Jurídica no prazo fixado ou apresentar com incorreções ou omissões será intimado a apresentar a incorreções ou omissões será intimado a apresentar a declaração original e no caso de não apresentação ou declaração original e no caso de não apresentação ou prestar os esclarecimentos no prazo solicitado pela prestar os esclarecimentos no prazo solicitado pela autoridade fiscal, aplicar-se-á as seguintes multas:autoridade fiscal, aplicar-se-á as seguintes multas: 2% ao mês sobre o montante dos tributos 2% ao mês sobre o montante dos tributos informados na Declaração Simplificada, ainda que informados na Declaração Simplificada, ainda que pagos, no caso de falta de entrega da declaração ou pagos, no caso de falta de entrega da declaração ou entrega após o prazo, limitado a 20% e valor mínimo entrega após o prazo, limitado a 20% e valor mínimo de R$ 500,00;de R$ 500,00;

R$ 100,00 para cada grupo de 10 informações R$ 100,00 para cada grupo de 10 informações incorretas ou omitidas.incorretas ou omitidas.

Redução da Multa (observada o valor mínimo Redução da Multa (observada o valor mínimo da multa de R$ 500,00):da multa de R$ 500,00):

50%, quando a Declaração for apresentada após o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofício;

25% se houver a apresentação da Declaração no 25% se houver a apresentação da Declaração no prazo fixado na intimação.prazo fixado na intimação.

Nota:Nota: considerar-se-á não entregue a Declaração que considerar-se-á não entregue a Declaração que não atender as especificações técnicas estabelecidas não atender as especificações técnicas estabelecidas pelo CGSN, hipótese em que o sujeito passivo será pelo CGSN, hipótese em que o sujeito passivo será intimado a apresentar nova declaração no prazo de intimado a apresentar nova declaração no prazo de 10 dias contados da ciência da intimação e sujeitar-10 dias contados da ciência da intimação e sujeitar-se-á à multa de 2% ao mês sobre o montante dos se-á à multa de 2% ao mês sobre o montante dos tributos informados na Declaração, ainda que pagos tributos informados na Declaração, ainda que pagos (multa mínima de R$ 500,00).(multa mínima de R$ 500,00).

Processo Administrativo Fiscal:Processo Administrativo Fiscal:

o contencioso administrativo será de competência o contencioso administrativo será de competência do órgão julgador integrante da estrutura do órgão julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o administrativa do ente federativo que efetuar o lançamento ou a exclusão de ofício.lançamento ou a exclusão de ofício.

o Município poderá, mediante convênio, transferir a o Município poderá, mediante convênio, transferir a atribuição de julgamento exclusivamente ao atribuição de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza.respectivo Estado em que se localiza.


no caso em que o contribuinte exerça atividades incluídas no campo de incidência do ICMS e do ISS e seja apurada omissão de receita de que não se consiga identificar a origem, a autuação será feita utilizando a maior alíquota prevista na LC, e a parcela autuada que não seja correspondente aos tributos e contribuições federais será rateada entre Estados e Municípios ou Distrito Federal.

Nota: nesta hipótese, o julgamento caberá ao Estado ou ao DF.


Consultas (Resolução CGSN n° 13/2007):

As consultas ou declaração de sua ineficácia serão solucionadas pela RFB, salvo quando se referirem a tributos e contribuições de competência estadual ou municipal, que serão solucionadas conforme a respectiva competência tributária;

A consulta deverá ser formulada pela matriz na hipótese da empresa possuir mais de um estabelecimento, salvo se referir a ICMS ou ISS;

Os Estados terão acesso ao conteúdo das soluções da consulta na forma a ser regulamentada.

Processo Judicial:Processo Judicial:

os processos relativos ao SN serão ajuizados em face da União, que será representada em juízo pela PGFN;

mediante convênio, a PGFN poderá delegar aos Estados e Municípios a inscrição em dívida ativa estadual e municipal e a cobrança judicial dos tributos estaduais e municipais;

os Estados, Distrito Federal e Municípios prestarão auxílio à PGFN, em relação aos tributos de sua competência, na forma a ser disciplinada por ato do CGSN;

os créditos tributários serão apurados, inscritos em Dívida Ativa da União e cobrados judicialmente pela PGFN;

Parcelamento Especial:Parcelamento Especial:

foi concedido, para ingresso no regime diferenciado e favorecido, parcelamento, em até 120 parcelas mensais e sucessivas, dos débitos relativos aos impostos e contribuições do Simples Nacional (que no caso do AM foi de débitos vencidos até 30.06.2007).

OBRIGADA!OBRIGADA!

IVONE ASSAKO MURAYAMAIVONE ASSAKO MURAYAMAChefe do Centro de Estudos Econômico-TributáriosChefe do Centro de Estudos Econômico-Tributários

Secretaria de Estado da FazendaSecretaria de Estado da [email protected]

lei complementar nº 123, de 2006 manaus, 5 de outubro de 2007 25° encontro nacional de...

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