legislaÇÃo de tributos estaduais · essa visão é a que precisamos ter como base em uma prova de...

LEGISLAÇÃO DE TRIBUTOS ESTADUAIS

Auditor Fiscal da Receita Estadual

Estrutura do nosso curso ...

Apresentação eIntrodução

Matéria focada na prova

Questões e resolução

Apresentação

Servidor (a) [Público]1. Adjetivo

que cumpre com rigor e zelo o que tem a fazer

2. Substantivoaquele(a) que exerce uma atividade pública ou particular, de

ordem material, técnica ou intelectual, mediante emprego, cargo ou locação: empregado, funcionário.

Vida de Concurseiro ...

Professor Élinton Correia

[email protected]

Matéria focada no certame

Tributos Estaduais Santa Catarina

LegislaçãoDoutrina

Jurisprudência

Exemplos de questões

1. O ICMSTemos diversas hipóteses de incidência que podem ser retiradas da moldura constitucional do ICMS:

a) Operações relativas à circulação de mercadorias, ainda que iniciadas no exterior;

b) Prestações de serviço de transporte interestadual, ainda que iniciadas no exterior;

c) Prestações de serviço de transporte intermunicipal, ainda que iniciadas no exterior;

d) Prestações de serviços de comunicação, ainda que iniciadas no exterior.

1. O ICMSEssa multiplicidade de hipóteses de incidência do ICMS, decorre de sua origem, pois o ICMS surgiu na Constituição de 1988 pela unificação de seis outros impostos previstos em ordenamentos anteriores, quais sejam:

1. Imposto sobre circulação de mercadorias;

2. Imposto sobre Transportes

3. Imposto sobre Comunicações;

4. Imposto único sobre minerais;

5. Imposto único sobre combustíveis líquidos e gasosos;

6. Imposto único sobre energia elétrica

1. O ICMS

ICMS

Imposto sobre circulação de mercadorias

Imposto sobre transportes

Imposto sobre comunicações

Imposto único sobre minerais

Imposto único sobre

combustíveis

Imposto único sobre energia

elétrica

1. O ICMSE é por isso que parte da doutrina (em especial a de Roque Carrazza) entende que o ICMS é uma reunião impostos. Ou seja, que em realidade estamos tratando de diversos impostos e não apenas de um.

Entretanto, prestem atenção: nossa visão concurseira é de que o ICMS é UM imposto de competência dos Estados Membros, do DFe, em algumas situações excepcionais pode ser instituído pela União, que possui um contorno de incidência amplo, definido constitucionalmente.

1. O ICMS

Pode isso Arnaldo ????

1. O ICMSArt. 147. Competem à União, em Território Federal, os impostos estaduais e, se o Território não for dividido em Municípios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais....Art. 154. A União poderá instituir:(...)II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação.

1.1. O ICMS e seus conceitos básicos

Há, para fins didáticos, dois grupos básicos de situações que podemos

visualizar na redação do artigo 155, II da CF/88: as operações e as

prestações. Notem só:

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos

sobre:

(...)

II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre

prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e

de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem

no exterior;

1.1. O ICMS e seus conceitos básicos

1) Operações =circulação de mercadorias;

2) Prestações=serviços de transporte ou de comunicação.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.Nesse ponto do curso, então, vamos começar a nossa análise com as operações de circulação de mercadorias. Vamos reformatar o artigo 155 acima:

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

(...)

II - operações relativas à circulação de mercadorias (...), ainda que as operações (...) se iniciem no exterior; (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993)

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/Emendas/Emc/emc03.htm

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.

Para incidência do ICMS não basta termos operações, ou circulação ou mercadorias. Para que o ICMS incida precisamos, sim, de uma

operação (1) de circulação (2) de mercadorias (3). Tudo junto reunido.

Essa é a moldura constitucional do primeiro aspecto que vamos estudar do ICMS.


1) Operações, de acordo com a doutrina, são negócios jurídicos com um fim comercial; na visão do Fisco, que possui por base a dicção da Lei Complementar n° 87/96, entretanto, o conceito é outro:

qualquer ato voluntário que importe a saída de mercadorias para fins de consumo merece ser tributado pelo ICMS.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.Essa visão é a que precisamos ter como base em uma prova de legislação tributária. Para fixarmos isso, notem os exemplos abaixo:

Exemplo 1: Se a empresa XYZ Ltda, de Chapecó, faz a venda de mercadorias de seu estoque para uma outra empresa, incide o ICMS?


VENDA


Exemplo 1: Se a empresa XYZ Ltda, de Chapecó, faz a venda de mercadorias de seu estoque para uma outra empresa, incide o ICMS?

R: CLARO!!! Houve um ato voluntário, que culminou na saída de mercadorias com o fim de consumo.


Exemplo 2: Se a empresa XYZ Ltda, de Chapecó, faz a doação de mercadorias de seu estoque para uma entidade beneficente, incide o ICMS?


Exemplo 2: Se a empresa XYZ Ltda, de Chapecó, faz a doação de mercadorias de seu estoque para uma entidade beneficente, incide o ICMS?

R: CLARO!!! Houve um ato voluntário, que culminou na saída de mercadorias com o fim de consumo.


Exemplo 3: Se a empresa XYZ Ltda, de Chapecó, retira material de seu estoque para seu consumo próprio, incide o ICMS?


MESMO ESTABELECIMENTO


Exemplo 3: Se a empresa XYZ Ltda, de Chapecó, retira material de seu estoque para seu consumo próprio, incide o ICMS?

R: Regra geral, não incide!!! Aqui até houve o ato voluntário para consumo, mas não ocorreu a saída da mercadoria do estabelecimento da empresa, por isso não se pode exigir o tributo.


Exemplo 4: Se a empresa XYZ Ltda, de Chapecó, for inundada por uma cheia da Avenida principal e suas mercadorias saírem boiando, inutilizadas, incide o ICMS?



R: Não, claro que não!!! Aqui, em que pese tenha ocorrido a saída das mercadorias, não houve um ato voluntário.


Exemplo 5: Se a empresa XYZ Ltda, de Chapecó, for invadida por um bando de assaltantes e tiver parte de seu estoque de mercadorias subtraído pelos assaltantes, haverá incidência do ICMS?



R: Não, claro que não!!! Aqui, em que pese tenha ocorrido a saída das mercadorias, não houve um ato voluntário para consumo.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.ATENÇÃO: Nas últimas três situações não há incidência do ICMS, entretanto, em face do princípio da não cumulatividade – que veremos mais adiante – o sujeito passivo deverá efetuar o estorno do imposto creditado quando da entrada das mercadorias. Notem, apenas para começarmos a nos familiarizar, o artigo 21 da Lei Complementar nº 87/96:

Art. 21. O sujeito passivo deverá efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o serviço tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento:(...)III - vier a ser utilizada em fim alheio à atividade do estabelecimento;IV - vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.


2) Circulação abrange três conceitos: a transferência de titularidade, a movimentação física e a movimentação econômica;

a) circulação física – lei;

b) circulação jurídica – jurisprudência.


Vamos dar uma olhada na literalidade do disposto no artigo 12, I da Lei

Complementar 87/96, a Lei Kandir, para começarmos a entender isso:

LC 87/96

Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do

imposto no momento:

I - da saída de mercadoria de estabelecimento de

contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;


O que esse dispositivo está trazendo é a possibilidade de os Estados e o DF, ao instituírem o ICMS, tributarem uma operação onde não há efetiva transferência de titularidade, mas apenas a circulação física de mercadorias, como já demostramos quando falamos nas operações.


ESTABELECIMENTOS DIFERENTES DO MESMO

CONTRIBUINTE


É por isso que a “circulação” possui também esse conceito de circulação física, ou seja, saída de mercadorias.

Se a mercadoria saiu do estabelecimento do contribuinte, ela circula e enseja a tributação pelo ICMS.


Exemplo: digamos que Renato Russo seja dono de uma rede de lojas de eletrodomésticos, com duas lojas na Zona Sul de Blumenau e duas outras na Zona Norte.Vamos supor também que uma cliente da zona norte deseja comprar um liquidificador vermelho, entretanto, esse produto, nessa cor determinada, só está disponível em uma loja da zona sul.Para não perder a venda, Walter pede para que seu gerente da zona sul envie a mercadoria para a loja da zona norte.

Incide o ICMS nessa operação?

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.Exemplo: digamos que Renato Russo seja dono de uma rede de lojas de eletrodomésticos, com duas lojas na Zona Sul de Blumenau e duas outras na Zona Norte.Vamos supor também que uma cliente da zona norte deseja comprar um liquidificador vermelho, entretanto, esse produto, nessa cor determinada, só está disponível em uma loja da zona sul.Para não perder a venda, Walter pede para que seu gerente da zona sul envie a mercadoria para a loja da zona norte.

Incide o ICMS nessa operação? De acordo com a redação do art.12, inciso I, Lei Complementar n°87/96, incide sim. É que, como dito, a lei utiliza o critério de “circulação física” ao invés de entender que a circulação só ocorre quando da transferência da titularidade da mercadoria, a “circulação jurídica”.


1. Questão – FCC (AFR-SP/2006)

As fazendas reunidas M.A da Silva adquirem terrenos com árvores em pé,

carregadas de frutos, com intenção de vender os frutos e a madeira dessas

árvores. Incide o ICMS no momento:

a) Do registro no cartório de imóveis do contrato de compra e venda do terreno.b) Em que as Fazendas Reunidas M.A. da Silva tomam posse do terreno.c) Da colheita dos frutos e/ou da derrubada das árvores.d) Em que o adquirente do terreno contrata com terceiro a venda dos frutos e da madeira.e) Em que ocorre a saída dos frutos e da madeira do estabelecimento.


RE 267599 AgR / MG - MINAS GERAISCONSTITUCIONAL E TRIBUTÁRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINÁRIO. DESLOCAMENTO DE MERCADORIAS. ESTABELECIMENTOS DO MESMO TITULAR. NÃO-INCIDÊNCIA DE ICMS.

1. O Supremo Tribunal Federal fixou entendimento no sentido de que o simples deslocamento da mercadoria de um estabelecimento para outro da mesma empresa, sem a transferência de propriedade, não caracteriza a hipótese de incidência do ICMS. Precedentes.

2. Agravo regimental improvido.


Súmula 166 - STJ

Não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.


Partindo desse pressuposto de que para a incidência do ICMS seria preciso que ocorresse uma circulação jurídica, o STF passou a entender também que o ICMS não poderia incidir sobre saídas físicas de máquinas, utensílios e implementos a título de comodato


Partindo desse pressuposto de que para a incidência do ICMS seria preciso que ocorresse uma circulação jurídica, o STF passou a entender também que o ICMS não poderia incidir sobre saídas físicas de máquinas, utensílios e implementos a título de comodato

Código Civil de 2002Art. 579. O comodato é o empréstimo gratuito de coisas não fungíveis. Perfaz-se com a tradição do objeto.


Súmula 573 (STF)Não constitui fato gerador do imposto de circulação de mercadorias a saída física de máquinas, utensílios e implementos a título de comodato.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.2. Questão – ESAF (AFRE-MG/2005)Assinale a afirmativa correta:a) Uma vez comprovada a invalidade do título jurídico pelo qual a mercadoria se encontrava na posse do titular do estabelecimento, a respectiva saída efetiva não constitui fato gerador do ICMS.b) O ICMS não incide sobre operações com livros em branco, destinados à escrituração.c) O ICMS não incide sobre a saída de mercadoria do estabelecimento do comerciante, destinada a armazém-geral de terceiro, para guarda em nome do adquirente.d) Não ocorre o fato gerador do ICMS na saída de mercadoria do estabelecimento do contribuinte, quando em decorrência de bonificação.e) O ICMS não incide na saída de bem em decorrência de comodato.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.3. Questão - FCC - 2013 - SEFAZ-SP - Agente Fiscal de RendasA empresa Amostra Ltda., contribuinte do ICMS, tem um showroom com diversos eletroeletrônicos. Esses aparelhos são amostras das próximas gerações de TV, Home-Theater, aparelhos de automação residencial etc. Tais mercadorias estão ali em razão de contratos de comodato, empréstimo de coisa infungível, firmado com as maiores empresas de eletroeletrônicos do setor, dentre elas a TH Eletronics S.A. Sem qualquer autorização, de modo bastante amador, um dos funcionários da Amostra Ltda. vende um dos aparelhos, não sujeito ao regime de substituição tributária, para terceiros, autorizando a sua retirada imediata, sem emissão de documentação fiscal. Essa venda poderá ser questionada pelo Poder Judiciário, uma vez que a Amostra Ltda. vendeu bem que não lhe pertencia. Diante desse cenário, ao se deparar com tal situação, o Agente Fiscal de Rendas:

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.a) lavrará Auto de Infração e Imposição de Multa, cobrando o ICMS incidente sobre a venda da TH Eletronics S.A., proprietária da mercadoria vendida.b) não lavrará o Auto de Infração e Imposição de Multa, uma vez que teve conhecimento de que a mercadoria vendida não era de propriedade da empresa Amostra Ltda.c) não lavrará o Auto de Infração e Imposição de Multa para a cobrança do ICMS, pois a venda realizada está fora da incidência do ICMS, nos termos da legislação.d) lavrará o Auto de Infração e Imposição de Multa, cobrando o ICMS da empresa Amostra Ltda., mas essa, após pagar o imposto, poderá ressarci-lo da comodatária TH Eletronics S.A., real proprietária da mercadoria vendida. e) lavrará Auto de Infração e Imposição de Multa, cobrando o ICMS da empresa Amostra Ltda.


Outra situação similar é a que excepcionaliza da incidência do ICMS a mercadoria sob o regime do arrendamento mercantil, o leasing, salvo se ocorrer a venda do bem ao final do contrato.É que o leasing é um contrato que possui características mistas, tanto de uma locação, quanto de uma compra e venda.


DEVOLVE o bem objeto do LEASING

ADQUIRE o bem objeto do LEASIN


De regra, as operações de arrendamento mercantil não ensejam a incidência do ICMS. Entretanto, caso ocorra ao final do contrato a transmissão da titularidade, haverá a incidência. Notem a redação do disposto no artigo 3º do inciso VIII da Lei Complementar nº 87/96:

Art. 3º O imposto não incide sobre:(...)VIII - operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatário;


Finalizando: para concursos públicos temos que ter bem claras essas duas posições.

Se o examinador trouxer no comando da questão a lei Kandir temos que considerar a ideia de circulação física, mesmo sabendo da posição dos Tribunais que entendem ser necessária a circulação jurídica.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.Questão 4 FGV SEFAZ RONDÔNIA 2018Joaquim Elias efetivou a remessa de 100 cabeças de gado da Fazenda Boa Vista, para a Fazenda Ribanceira, ambas de sua propriedade, sendo a primeira no Estado de Rondônia e a segunda no Estado de Tocantins. O gado é de sua titularidade, conforme prova documental incontroversa, inclusive do pagamento do imposto devido quando da aquisição dos animais. A Fazenda Estadual de Rondônia, no entanto, está a exigir o pagamento do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e prestação de Serviços (ICMS) no deslocamento do rebanho de uma para outra propriedade. Nessa hipótese, o imposto (A) não é devido, por que já foi pago na etapa anterior. (B) é devido, por haver diferimento do pagamento do tributo. (C) não é devido, por ser mero deslocamento físico do gado. (D) é devido, por que há circulação da mercadoria. (E) é devido, já que há substituição tributária.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.5. Questão - (FCC) MPE-PA – Promotor de Justiça/2014

Sobre a Lei Complementar nº 87/96 - Lei Kandir, é correto afirmar que:

a) Institui imunidades tributárias relativas ao ICMS dos Estados e Distrito Federal, dentre elas as operações com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial e operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatário.b) Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular.c) É a lei instituidora do ICMS dos Estados e Distrito Federal, bem assim das hipóteses de imunidade, isenção e não incidência.d) É a lei instituidora do ICMS dos Estados e Distrito Federal e a lei instituidora do ISS dos Municípios, fixando as hipóteses de incidência e não incidência.e) Dispõe sobre o ICMS dos Estados e Distrito Federal, mais precisamente de sua instituição, base de cálculo e contribuintes, além das imunidades e hipóteses de não incidência.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.*** Destacar a importância da leitura do enunciado da questão.

Lei ICMS/SC x RI ICMS/SC

A lei do IPVA diz:

Art. 8º Não se exigirá o imposto:

V - sobre a propriedade;

b) de máquina agrícola, de terraplanagem, ou qualquer outra, AINDA QUE TRAFEGUEM EM VIAS

PÚBLICAS para efeitos de deslocamento de local de atividade.

No Regulamento do IPVA consta:

Art. 6° São isentos do imposto

IV - os proprietários dos seguintes veículos, no que concerne à propriedade destes:

b) máquina agrícola, de terraplanagem, ou qualquer outra QUE NÃO TRAFEGUE EM VIA PÚBLICA;


6. Prova: CESPE - 2014 - TC-DF - Analista de Administração Pública -Serviços

Julgue o item que se segue, relativos aos tributos de ICMS e de ISS.Não se considera fato gerador do ICMS a exclusiva movimentação física de mercadorias de determinada empresa, sendo necessária, para a incidência desse tributo, a denominada circulação jurídica, ou seja, aquela proveniente de aquisições ou vendas efetivadas mediante contratos mercantis que caracterizem transferência da titularidade.


6. Prova: CESPE - 2014 - TC-DF - Analista de Administração Pública -Serviços

Julgue o item que se segue, relativos aos tributos de ICMS e de ISS.Não se considera fato gerador do ICMS a exclusiva movimentação física de mercadorias de determinada empresa, sendo necessária, para a incidência desse tributo, a denominada circulação jurídica, ou seja, aquela proveniente de aquisições ou vendas efetivadas mediante contratos mercantis que caracterizem transferência da titularidade.

CORRETA !!!


3) Mercadoria é uma espécie do gênero bem, objeto de comércio, sujeito à mercancia.


“Para que um bem móvel seja havido por mercadoria, é mister que ele tenha por finalidade a venda ou revenda. Em suma, a qualidade distintiva entre bem móvel (gênero) e mercadoria (espécie) é extrínseca, consubstanciando-se no propósito de destinação comercial.”

CARRAZZA, Roque Antonio. ICMS. São Paulo: Malheiros Editores,2009. Página 43.

Legislação de Tributos Estaduais.

1.2 ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.

Disso, podemos inferir uma coisa muito importante para concursos:

o simples ato de vender um bem pode não ser caracterizado como uma operação de venda de mercadorias para fins de incidência do ICMS, né?



O caso da Geladeira das Pilseneres Urquéis.



Essa é, guardada a devida proporção, a ideia que temos que levar para a venda de bens do ativo fixo de uma empresa.Ora, se bens do ativo fixo de uma empresa não foram adquiridos para serem comercializados, não podem ser enquadrados no conceito de mercadoria. Se não podem ser considerados mercadoria, não podem sofrer a incidência do ICMS.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.7. FCC - 2014 - SEFAZ-PE - Auditor Fiscal do Tesouro Estadual -Conhecimentos Específicos

A empresa Linho e Linha, indústria que desenvolve atividade têxtil, com sede no Município de Santa Cruz do Capibaribe-PE, em face de uma crise assolou seu seguimento na região, com o propósito de obter recursos para honrar os compromissos que havia assumido, resolveu, então, alienar dezessete máquinas de confecção de roupas, as quais foram adquiridas pela empresa Corte e Costura, sediada no Município de Recife-PE. Nesse caso, a empresa Linho e Linha:

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.a) deverá pagar ICMS sobre a operação envolvendo a venda das máquinas de confecção de roupas, porque, na qualidade de adquirente dos equipamentos, é a contribuinte do imposto.b) deverá pagar ISSQN sobre a operação envolvendo a venda das máquinas de confecção de roupas, pois as máquinas serão empregadas na prestação de serviços de confecção.c) não deverá pagar ICMS sobre a operação envolvendo a venda das máquinas de confecção de roupas, pois não houve circulação de mercadoria, mas transferência, a título oneroso e não habitual, de titularidade de bem do ativo fixo.d) deverá pagar ICMS sobre a operação envolvendo a venda das máquinas de confecção de roupas, uma vez que houve circulação de mercadoria, na medida em que houve negócio jurídico por meio do qual se transferiu para outrem, a título oneroso, o domínio de bens móveis.e) deverá pagar o ICMS correspondente ao diferencial de alíquotas sobre a operação envolvendo a venda das máquinas de confecção de roupas, já que o destinatário dos produtos está sediado em outro município.


Por essa mesmíssima razão, prezados alunos, que ao julgar a ADI 1.648/MG o Supremo entendeu indevida a incidência do ICMS sobre a alienação de salvados de sinistros: justamente por não se caracterizarem como mercadoria.


ADI 1648 / MG - MINAS GERAISAção Direta de Inconstitucionalidade. 2. Incidência de ICMS na alienação, pela seguradora, de salvados de sinistro. 3. A alienação de salvados configura atividade integrante das operações de seguros e não tem natureza de circulação de mercadoria para fins de incidência do ICMS. 4. Inconstitucionalidade da expressão “e as seguradoras”, do inciso IV do art. 15 da Lei nº 6.763, com redação dada pelo art. 1º da Lei nº 9.758/1989, do Estado de Minas Gerais. 5. Violação dos arts. 22, VII, e 153, V, da Constituição Federal. 6. Precedentes. 7. Procedência parcial da ação.


Súmula Vinculante 32O ICMS não incide sobre alienação de salvados de sinistro pelas seguradoras.


8. FCC - 2014 - SEFAZ-PE - Auditor Fiscal do Tesouro Estadual -Conhecimentos Específicos

“O ICMS incide sobre alienação de salvados de sinistro pelas seguradoras, pois se tratam de bens móveis destinados à mercancia.”

CERTO ERRADO


8. FCC - 2014 - SEFAZ-PE - Auditor Fiscal do Tesouro Estadual -Conhecimentos Específicos

“O ICMS incide sobre alienação de salvados de sinistro pelas seguradoras, pois se tratam de bens móveis destinados à mercancia.”

ERRADO !!!


Outro ponto importante que precisamos saber para concursos é o seguinte: seria a mercadoria apenas um bem tangível, corpóreo, que se pode tocar?


A resposta é: não necessariamente. Lembre o seguinte: quando você paga a sua conta de luz, você paga ICMS, pois a energia elétrica é um bem móvel que está sendo comercializado, ou seja, mercadoria...


CCB:Art. 83. Consideram-se móveis para os efeitos legais:

I - as energias que tenham valor econômico;

II – os direitos reais sobre objetos móveis e as ações correspondentes;

III – os direitos pessoais de caráter patrimonial e respectivas ações


A Constituição traz expressa previsão da tributação da energia elétrica, bem como a Lei Kandir. Pela importância merecem transcrição os seguintes dispositivos:


CF/88Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:(...)§ 3º À exceção dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poderá incidir sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País.


LC 87/96Art. 2° O imposto incide sobre:(...)§ 1º O imposto incide também:(...)III - sobre a entrada, no território do Estado destinatário, de petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e de energia elétrica, quando não destinados à comercialização ou à industrialização, decorrentes de operações interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.


Partindo desse pressuposto recentemente o STF entendeu que o conceito de mercadoria, para fins de incidência do ICMS, também pode ser algo passível de transmissão pela internet “sem que haja uma base física que caracterize o corpus mechanicum da criação intelectual” (ADI 1.945/MT).


ADI 1945 MC / MT - MATO GROSSOAção Direta de Inconstitucionalidade. Direito Tributário. ICMS. (...)8. ICMS. Incidência sobre softwares adquiridos por meio de transferência eletrônica de dados (art. 2º, § 1º, item 6, e art. 6º, § 6º, ambos da Lei impugnada). Possibilidade. Inexistência de bem corpóreo ou mercadoria em sentido estrito. Irrelevância. O Tribunal não pode se furtar a abarcar situações novas, consequências concretas do mundo real, com base em premissas jurídicas que não são mais totalmente corretas. O apego a tais diretrizes jurídicas acaba por enfraquecer o texto constitucional, pois não permite que a abertura dos dispositivos da Constituição possa se adaptar aos novos tempos, antes imprevisíveis.


O julgado acima transcrito, por sua vez, traz ainda outra questão importante: qualquer software pode ser caracterizado como mercadoria para fins de incidência do ICMS?


RE 176626 / SP - SÃO PAULORECURSO EXTRAORDINÁRIORelator(a): Min. SEPÚLVEDA PERTENCEJulgamento: 10/11/1998 Órgão Julgador: Primeira Turma

(...)III. Programa de computador ("software"): tratamento tributário: distinção

necessária. Não tendo por objeto uma mercadoria, mas um bem incorpóreo,

sobre as operações de "licenciamento ou cessão do direito de uso de

programas de computador" " matéria exclusiva da lide ", efetivamente não

podem os Estados instituir ICMS: dessa impossibilidade, entretanto, não resulta

que, de logo, se esteja também a subtrair do campo constitucional de

incidência do ICMS a circulação de cópias ou exemplares dos programas de

computador produzidos em série e comercializados no varejo - como a do

chamado "software de prateleira" (off the shelf) - os quais, materializando o corpus mechanicum da criação intelectual do programa, constituem mercadorias postas no comércio.


O STF havia pacificado o entendimento da seguinte forma:

a) programas produzidos em escala comercial, comum para todos os consumidores, - denominados de “softwares de prateleira” – são caracterizados como mercadorias, passíveis da incidência do ICMS.

b) programas produzidos de forma customizada, por encomenda, utilizáveis por cessão de direitos ou licenciamento, em face da preponderância do serviço, não se enquadram no conceito de mercadoria e por isso são passíveis de tributação pelo ISSQN.


9. CESPE - 2013 - TC-DF - Procurador

Conforme o entendimento do STF, o ICMS incide sobre a aquisição de software, ainda que a compra seja feita mediante transferência eletrônica de dados, sem que haja uma base física que caracterize o corpus mechanicum da criação intelectual.

CERTO ERRADO


9. CESPE - 2013 - TC-DF - Procurador

Conforme o entendimento do STF, o ICMS incide sobre a aquisição de software, ainda que a compra seja feita mediante transferência eletrônica de dados, sem que haja uma base física que caracterize o corpus mechanicum da criação intelectual.

PERFECT !!!


O entendimento anteriormente exposto é base para outra classificação pacificada no Supremo da incidência do ICMS sobre as gravações em videocassete ou DVD de obras cinematográficas.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.Tal situação difere, por exemplo, da contratação de empresa para gravar em vídeo um evento específico, como uma festa de casamento. Atentem para a redação da súmula 662 do STF:

Súmula 662É legítima a incidência do ICMS na comercialização de exemplares de obras cinematográficas, gravados em fitas de videocassete.


Para finalizarmos esse tópico precisamos ainda entender uma última situação, aquela relativa à transformação social de uma empresa.

Como o Direito Empresarial nos ensina, as sociedades podem se modificar por meio de transformação, cisão, fusão ou incorporação.


Essa transferência de mercadorias é tributada pelo ICMS?


A Lei complementar n° 87/96 trata do tema como sendo uma hipótese de não incidência:

Art. 3º O imposto não incide sobre:(...)VI - operações de qualquer natureza de que decorra a transferência de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espécie;

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.REsp 242721 / SCRECURSO ESPECIAL 1999/0116207-6

TRIBUTÁRIO - ICMS - COMERCIAL - SOCIEDADE COMERCIAL – TRANSFORMAÇÃO -INCORPORAÇÃO - FUSÃO - CISÃO - FATO GERADOR - INEXISTÊNCIA.I - Transformação, incorporação, fusão e cisão constituem várias facetas de um só instituto: a transformação das sociedades. Todos eles são fenômenos de natureza civil, envolvendo apenas as sociedades objeto da metamorfose e os respectivos donos de cota ou ações. Em todo o encadeamento da transformação não ocorre qualquer operação comercial.II - A sociedade comercial - pessoa jurídica corporativa pode ser considerada um condomínio de patrimônios ao qual a ordem jurídica confere direitos e obrigações diferentes daqueles relativos aos condôminos (Kelsen).III - Os cotistas de sociedade comercial não são, necessariamente, comerciantes. Por igual, o relacionamento entre a sociedade e seus cotistas é de natureza civil.IV - A transformação em qualquer de suas facetas das sociedades não é fato gerador de ICMS.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.10.FCC - 2014 - SEFAZ-PE - Auditor Fiscal do Tesouro Estadual - Conhecimentos EspecíficosA Companhia dos Calçados, sociedade varejista de sapatos, foi incorporada pela empresa São José Calçados, que também desempenha a mesma atividade econômica. Na qualidade de sucessora e incorporadora, informou a operação societária à Secretaria de Fazenda do Estado de Pernambuco, requerendo a alteração do cadastro de contribuinte do ICMS e de suas filiais localizadas no respectivo território. Ocorre que o Estado de Pernambuco lavrou auto de infração em desfavor da São José Calçados, exigindo-lhe o ICMS sobre todo o estoque contido na sede da incorporada e de suas filiais na data da incorporação. Na situação hipotética apresentada,a) incide ICMS, já que, apesar de ter ocorrido uma sucessão empresarial, que é uma operação

societária, houve circulação de mercadoria.b) incide ICMS, de maneira que o valor recolhido gerará crédito do citado imposto, para compensar

com as vindouras operações relativas à circulação de mercadorias, observando, dessa forma, o princípio da não cumulatividade.c) não incide ICMS, tendo em vista que ocorreu uma sucessão empresarial, que é um ato societário,

de modo que não existiu operação comercial relativa à circulação de mercadoria.d) não incide ICMS, pois as empresas, na qualidade de sociedades dedicadas ao comércio varejista de

sapatos, não são contribuintes do referido imposto.e) não incide ICMS, porque são imunes ao referido imposto as transmissões de bens ou direitos

decorrentes de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica.

1.2. ICMS e as Operações de Circulação de Mercadorias.10.FCC - 2014 - SEFAZ-PE - Auditor Fiscal do Tesouro Estadual - Conhecimentos Específicos

A Companhia dos Calçados, sociedade varejista de sapatos, foi incorporada pela empresa São José Calçados, que também desempenha a mesma atividade econômica. Na qualidade de sucessora e incorporadora, informou a operação societária à Secretaria de Fazenda do Estado de Pernambuco, requerendo a alteração do cadastro de contribuinte do ICMS e de suas filiais localizadas no respectivo território. Ocorre que o Estado de Pernambuco lavrou auto de infração em desfavor da São José Calçados, exigindo-lhe o ICMS sobre todo o estoque contido na sede da incorporada e de suas filiais na data da incorporação. Na situação hipotética apresentada,a) incide ICMS, já que, apesar de ter ocorrido uma sucessão empresarial, que é uma operação

societária, houve circulação de mercadoria.b) incide ICMS, de maneira que o valor recolhido gerará crédito do citado imposto, para compensar

com as vindouras operações relativas à circulação de mercadorias, observando, dessa forma, o princípio da não cumulatividade.c) não incide ICMS, tendo em vista que ocorreu uma sucessão empresarial, que é um ato societário,

de modo que não existiu operação comercial relativa à circulação de mercadoria.

d) não incide ICMS, pois as empresas, na qualidade de sociedades dedicadas ao comércio varejista de sapatos, não são contribuintes do referido imposto.e) não incide ICMS, porque são imunes ao referido imposto as transmissões de bens ou direitos

decorrentes de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica.

RESUMO

1) Operações de Circulação de Mercadorias.

RESUMO


Ato voluntário que leva a uma saída de mercadoria para fins de consumo

RESUMO



- Saída de Mercadorias do Estabelecimento.- Mudança de propriedade

RESUMO




Bem móvel destinado à mercancia.

RESUMO




Bem móvel destinado à mercancia.

ICMS

1.3. ICMS e as Prestações de Serviços.

Todos já devem ter notado que, regra geral, as prestações de serviço são tributadas pelo ISSQN, tributo de competência dos municípios.

Entretanto, o Constituinte originário incluiu no âmbito de incidência do ICMS algumas prestações de serviço.


1) prestações de serviços de transporte intermunicipal e interestadual;

2) prestações de serviços de comunicação.


Mas, afinal de contas o que são prestações de serviço?


CCBArt. 593. A prestação de serviço, que não estiver sujeita às leis trabalhistas ou a lei especial, reger-se-á pelas disposições deste Capítulo.

Art. 594. Toda a espécie de serviço ou trabalho lícito, material ou imaterial, pode ser contratada mediante retribuição.


Partindo dessa concepção, de que uma prestação de serviço é uma espécie de contrato - similar ao trabalho - onde não há hierarquia e subordinação, vamos, primeiramente, falar das prestações de serviço de transporte intermunicipal e interestadual.


LC 87/96Art. 2° O imposto incide sobre:(...)II - prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;


1) prestações de serviços de transporte interestadual ou intermunicipal, por qualquer via, aérea, terrestre, marítima ou fluvial, de pessoas;2) prestações de serviços de transporte interestadual ou intermunicipal, por qualquer via, aérea, terrestre, marítima ou fluvial, de bens;3) prestações de serviços de transporte interestadual ou intermunicipal, por qualquer via, aérea, terrestre, marítima ou fluvial, de mercadorias;4) prestações de serviços de transporte interestadual ou intermunicipal, por qualquer via, aérea, terrestre, marítima ou fluvial, de valores;


Para que se configure a prestação de serviços de transporte alcançável pelo ICMS temos que ter dois sujeitos nessa relação, um que toma o serviço (tomador) e outro que presta o serviço (prestador).


XYZ de Chapecó Ltda

ABC de Florianópolis Ltda

Vende Mercadoria

Operação de Circulação de Mercadorias

Incide ICMS na OPERAÇÃO!




Entrega da Mercadoria

Transporte feito pelo vendedor da mercadoria com veículo próprio

Incide ICMS na “prestação” ???





Transporte feito pelo vendedor da mercadoria com veículo próprio

NÃO !!! XYZ de Chapecó é “tomador e prestador”.


Para que se configure a prestação de serviços de transporte alcançável pelo ICMS temos que ter dois sujeitos nessa relação, um que toma o serviço (tomador) e outro que presta o serviço (prestador).




Busca da Mercadoria

Transporte feito pelo comprador da mercadoria com veículo próprio (FOB)

NÃO !!! ABC de Florianópolis é “tomador e prestador”.





Transporte feito pela Empresa Guri Transportes Terrestres Ltda.

Incide ICMS sobre a Prestação?

Guri Transportes Ltda


Frete CIF x Frete FOB


1) Frete CIF: Custo, seguro e Frete.

É por conta do vendedor.


1) Frete FOB: Livre a bordo.

É por conta do comprador.






SIM !!! Há um tomador e um prestador de serviço de transporte intermunicipal





Venda da Mercadoria: valor operação R$ 120,00



I. Frete: peculiaridades.

Entrega da Mercadoria: valor prestação R$ 20,00

Quantos Fatos Geradores do ICMS???




Venda da Mercadoria: valor operação R$ 120,00



I. Frete: peculiaridades.

Entrega da Mercadoria: valor prestação R$ 20,00

2 fatos geradores!!!!


Por óbvio também que não está abrangido pela incidência do ICMS o transporte INTRAMUNICIPAL, ou seja, aquele ocorrido dentro do município.



NOP de Chapecó Ltda



NÃO INCIDE ICMS


Vamos passar agora ao art. 155, §2° e seus incisos:


II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;

§ 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriorespelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;

I. Não-Cumulatividade

LC 87-1996

Art. 19. O imposto é não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado.

Cumulatividade X Não-Cumulatividade

I. Não-Cumulatividade

I. Não-Cumulatividadea. Exemplo de Cumulatividade:

Suponhamos que o estabelecimento A venda 10kg de farinha para o estabelecimento B a R$ 100,00. Supondo que seja aplicada a alíquota de 17% de ICMS, Por sua vez, digamos que B venderá, na operação posterior, os mesmos 10 kg de farinha, só que a R$ 200,00, já que precisa pagar os custos de seu negócio e ainda ter lucro. Aplicando a mesma alíquota (17%) sobre os R$ 200 de sua saída qual o valor de ICMS a pagar?

I. Não-Cumulatividadea. Exemplo de Cumulatividade:

1) R$ 100 x 17% = R$ 17,00

2) R$ 200 x 17% = R$ 34,00

Total R$ 51,00.

I. Não-Cumulatividadeb. Exemplo de Não-Cumulatividade:

Suponhamos que o estabelecimento A venda 10kg de farinha para o estabelecimento B a R$ 100,00. Supondo que seja aplicada a alíquota de 17% de ICMS, Por sua vez, digamos que B venderá, na operação posterior, os mesmos 10 kg de farinha, só que a R$ 200,00, já que precisa pagar os custos de seu negócio e ainda ter lucro. Aplicando a mesma alíquota (17%) sobre os R$ 200 de sua saída qual o valor de ICMS a pagar?

I. Não-Cumulatividadeb. Exemplo de Não-Cumulatividade:

1) R$ 100,00 x 17% = R$ 17,00

2) B se credita de R$ 17,00

3) R$ 200,00 x 17% = R$ 34,00

Total R$ 34,00.

Sendo 17 de A e 17 de B

I. Não-Cumulatividade11. Um comercial de bebidas promoveu as seguintes atividades em março de 2015:1) Adquiriu mercadorias para revenda pelo valor de R$ 1.000,00 a uma alíquota de 12%;2) Vendeu mercadorias pelo valor de R$ 3.000,00 a uma alíquota de 18%;3) Adquiriu novamente mercadorias para revenda pelo valor de R$ 4.000,00 a uma alíquota de 18%;4) Vendeu mercadorias por R$ 5.000,00 a uma alíquota de 12%.Qual o valor do ICMS devido ao final das operações?

a) R$ 420,00b) R$ 300,00c) R$ 720,00d) zero.e) R$ 540,00

legislaÇÃo de tributos estaduais · essa visão é a que precisamos ter como base em uma prova de...

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