ir 3ra categoria empresas

8/18/2019 IR 3ra Categoria Empresas

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Impuesto a laRenta Empresas


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Concepto

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoríagrava la renta obtenida por la realización deactividades empresariales que desarrollan las

personas naturales y jurídicas. Generalmenteestas rentas se producen por la participaciónconjunta de la inversión del capital y eltrabajo.

!e acuerdo con el artículo "# de la $ey delImpuesto a la Renta son consideradas Rentasde Tercera Categoría las siguientes%


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OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a& $as derivadas del comercio' laindustria o minería( de la e)plotación

agropecuaria' *orestal' pesquera o deotros recursos naturales( de la prestaciónde servicios comerciales' industriales ode índole similar' como transportes'comunicaciones' sanatorios' +oteles'

depósitos' garajes' reparaciones'construcciones' bancos' ,nancieras'seguros' ,anzas y capitalización( y' engeneral' de cualquier otra actividad queconstituya negocio +abitual de compra oproducción y venta' permuta odisposición de bienes

AGENTESMEDIADORES (b)

b& $as derivadas de la actividad de losagentes mediadores de comercio'rematadores y martilleros y de cualquier

otra actividad similarNOTARIOS c c $as ue obten an los -otarios


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OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

CESION DE "IENES +& $a derivada de la cesión de bienesmuebles o inmuebles distintos depredios' cuya depreciación oamortización admite la presente $ey

INSTIT#CIONED#CATIVAPARTIC#AR

i& $as rentas obtenidas por lasInstituciones Educativas 4articulares.

PATRIMONIO&IDEICOMETIDO j& $as rentas generadas por los4atrimonios 5ideicometidos de6ociedades Titulizadoras' los5ideicomisos bancarios y los 5ondos deInversión Empresarial' cuando provengandel desarrollo o ejecución de un negocioo empresa


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• !e acuerdo con lo dispuesto por el inciso d&del artículo 37 del Reglamento del Impuestoa la Renta las rentas previstas en el incisoa& del artículo "# de la $ey a que se re,ereel segundo p1rra*o del citado artículo "#'son aqu8llas que se derivan de cualquierotra actividad que const'tua neoc'o

*ab'tual de compra o producción y venta'permuta o disposición de bienes.


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• !e acuerdo con el inciso a& del artículo 37del Reglamento del Impuesto a la Renta se

considera agentes mediadores de comercioa los corredores de seguro y comisionistasmercantiles.

• El inciso b& del artículo 37 del Reglamento

del Impuesto a Renta' establece que larenta que obtengan los notarios a que sere,ere el inciso c& del 2rtículo "# de la $eyser1 la que provenga de su actividad como

tal.

9ase $egal% 2rtículo "# de la $ey del Impuestoa la Renta.


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Determ'nac'+n ,e la Renta "ruta

$a renta bruta est1 constituida por el conjuntode ingresos a*ectos al impuesto que seobtenga en el ejercicio gravableCuando tales ingresos provengan de laenajenación de bienes' la renta bruta estar1dada por la di*erencia e)istente entre elingreso neto total proveniente de dic+as

operaciones y el costo computable de losbienes enajenados' siempre que dic+o costoest8 debidamente sustentado concomprobantes de pago.


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-o ser1 deducible el costo computable

sustentado con comprobantes de pagoemitidos por contribuyentes que a la *ec+a deemisión del comprobante%• Tenga la condición de no +abido' seg:n

publicación realizada por la 2dministración Tributaria' salvo que al ;3 de diciembre delejercicio en que se emitió el comprobante'el contribuyente +aya cumplido con

levantar tal condición.• $a 6


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$a obligación de sustentar el costocomputable con comprobantes de pago noser1 aplicable en los siguientes casos%• Cuando el vendedor perciba rentas de la

segunda categoría por la venta del bien(• Cuando de acuerdo con el Reglamento de

Comprobantes de 4ago no sea obligatoriasu emisión( o'

• Cuando de con*ormidad con el artículo ;7

de esta $ey del Impuesto a la Renta' sepermita la sustentación del gasto con otrosdocumentos' en cuyo caso el costo podr1ser sustentado con tales documentos.


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6i se trata de bienes depreciables oamortizables' a e*ectos de la determinación

del impuesto' el costo computable sedisminuir1 en el importe de las depreciacioneso amortizaciones que +ubiera correspondidoaplicar de acuerdo a lo dispuesto por la $ey

del Impuesto a la Renta.

El ingreso neto total resultante de laenajenación de bienes se establecer1

deduciendo del ingreso bruto las devoluciones'boni,caciones' descuentos y conceptossimilares que respondan a las costumbres dela plaza.


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El costo computable est1 de,nido en la normacomo el costo de adquisición' costo deproducción o construcción o valor de ingreso

al patrimonio de los bienes.

9ase $egal% 2rtículo "= de la $ey del Impuesto

a la Renta.


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Determ'nac'+n ,e la Renta Neta

$a Renta -eta estar1 dada por la di*erenciae)istente entre la Renta 9ruta y los gastos

deducibles +asta el límite m1)imo permitidopor la $ey.

Tomar en cuenta que los gastos se pueden

clasi,car en dos tipos seg:n la $ey delImpuesto a la Renta y su reglamento


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Gastos perm't',os%

6e re,ere a aquellos gastos necesarios para que

la empresa pueda producir ganancias omantener la actividad empresarial' siempre quecumplan ciertos criterios como%

• Causal',a,- consiste en la relación de

necesidad entre los gastos incurridos y lageneración de renta o el mantenimiento de la*uente de la actividad empresarial. Elprincipio de causalidad debe tomar en

cuenta criterios adicionales como que losgastos sean normales de acuerdo al rubrodel negocio y que sean ra.onables' es decir'que mantengan proporción con el volumen

de las operaciones realizadas' entre otros.


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•

General',a,- debe evaluarseconsiderando situaciones comunes delpersonal' lo que no signi,ca que secomprenda a la totalidad de trabajadores de

la empresa' al deducir los gastos porbene,cios sociales y retribuciones a *avorde los trabajadores gastos y contribucionesdestinados a prestar al personal servicios

de salud' recreativos' culturales yeducativos(


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Gastos no su/etos a l0m'te%

6er1n deducibles sin un monto m1)imo'siempre que cumplan con los requisitos

se>alados líneas arriba u otros se>alados en el$ey o el Reglamento. Como por ejemplo%

• 4rimas de seguro' ?;7 @c( "3@b&• 48rdidas e)traordinarias' ?;7 @d&• Aermas y desmedros' ?;7'* @ "3'c&


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• Gastos pre@operativos' ?;7 @g( "3@d&•

4rovisiones y castigos' ?;7'i @ "3'*&• Regalías' ?2rt. 33' $ey "#"B#&

El monto de la depreciación correspondiente al

mayor valor atribuido como consecuencia derevaluación voluntaria de los activos conmotivo de reorganización de empresas osociedades o *uera de estos actos'?;7'* ""0&

9ase $egal% 2rtículo ;7 de la $ey del Impuestoa la Renta.


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Tasas para la ,eterm'nac'+n ,el Impuestoa la Renta Anual

$os contribuyentes que perciban rentas detercera categoría se encuentran gravados conlas siguientes tasas%

9ase $egal% 2rtículo BB de la $ey del Impuesto

a la Renta

E$ERCICIO TASA APICA"E

D asta el "=3/ D ;=F

D "=3B@"=3 D "#F

D "=37@"=3# D "7F

D "=3H en adelante D "F


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Determ'nac'+n ,e Paos a Cuenta

2 ,n de determinar los pagos a cuenta

mensuales se deben de seguir los siguientespasos%

a) Determ'nac'+n ,el coe1c'ente 2ue se

apl'car3 a los 'nresos obten',os en elmes-4ara determinar el mencionado coe,ciente sedebe dividir%

Impuesto calcula,o ,el e/erc'c'o anter'orInresos netos ,el e/erc'c'o anter'or

El coe,ciente resultante se redondea

considerando / decimales.


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Respecto de los períodos de enero y *ebrero ladivisión se realiza de la siguiente manera%

Impuesto calcula,o ,el e/erc'c'o

prece,ente al anter'orInresos netos ,el e/erc'c'o prece,ente

al anter'or

El coe,ciente resultante se redondeaconsiderando / decimales


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!e no e)istir impuesto calculado el ejercicioanterior' ni del precedente al anterior' a ,n de

determinar el pago a cuenta mensual sedeber1 aplicar el 3.BF a los ingresos netosobtenidos en el mes.

b) Determ'nac'+n ,e la cuota con laapl'cac'+n ,el coe1c'ente ,eterm'na,o ena)-


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c) Comparac'+n ,e Cuotas4

$a cuota determinada la Cuota 2& se comparacon la cuota resultante de la siguiente

operación%Ingresos del mes ) 3.BF

!e la comparación de ambas se elige la

mayor' dic+o monto es el pago a cuentamensual determinado.


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Suspens'+n ,e Paos a Cuenta TerceraCateor0a

6uspensión o modi,cación de pagos a cuenta%

6i a e*ectos de determinar el pago a cuenta'

se e*ectuó la multiplicación entre los ingresosnetos mensuales y el 3.BF ?de acuerdo con lodispuesto por el numeral d& del artículo #B dela $ey del Impuesto a la renta' entonces se

podr1 solicitar la suspensión de dic+o pago'por los períodos *ebrero' marzo' abril o mayo'cumpliendo los siguientes requisitos' loscuales ser1n evaluados por la 6


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RE5#ISITOS S#$ETOS A EVA#ACION

4resentar una solicitud' adjuntando el Registro de Costos'Registro de Inventario 4ermanente en


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4resentar el estado de ganancias y p8rdidascorrespondientes al período se>alado en la Tabla I'

seg:n el período del pago a cuenta a partir del cual sesolicite la suspensión.

El coe,ciente que se obtenga de dividir el impuestocalculado entre los ingresos netos que resulten del

estado ,nanciero que corresponda' no deber1 e)cederel límite se>alado en la Tabla II !e no e)istir impuestocalculado' se entender1 cumplido este requisito con lapresentación del estado ,nanciero.

$os coe,cientes que se obtengan de dividir el impuestocalculado entre los ingresos netos correspondientes acada uno de los dos :ltimos ejercicios vencidos nodeber1n e)ceder el límite se>alado en la Tabla II !e noe)istir impuesto calculado en alguno o en ambos de los

re*eridos ejercicios' se entender1 cumplido este


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$a suspensión ser1 aplicable respecto de lospagos a cuenta de los meses de *ebrero a julio

que no +ubieran vencido a la *ec+a denoti,cación del acto administrativo que seemita con motivo de la solicitud.

$os pagos a cuenta de los meses de agosto adiciembre podr1n suspenderse o modi,carsesobre la base del estado de ganancias yp8rdidas al ;3 de julio' de acuerdo con lo

siguiente%


El total de los pagos a cuenta de los períodos anterioresal pago a cuenta a partir del cual se solicita la

suspensión deber1 ser mayor o igual al Impuesto a laRenta 2nual determinado en los dos :ltimos ejerciciosvencidos' de corresponder.


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Suspen,erse%

Cuando no e)ista impuesto calculado en elestado ,nanciero' o de e)istir impuesto

calculado' el coe,ciente que se obtenga dedividir dic+o impuesto entre los ingresos netosque resulten del estado ,nanciero no debee)ceder el límite previsto en la Tabla II'

correspondiente al mes en que se e*ectuó lasuspensión.


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Mo,'1carse%

Cuando el coe,ciente que resulte del estado

,nanciero e)ceda el limite previsto en la TablaII' correspondiente al mes en que se e*ectuó lasuspensión.

!e no cumplir con presentar el re*erido estado,nanciero al ;3 de julio' los contribuyentesdeber1n e*ectuar sus pagos a cuenta deacuerdo con lo previsto en el primer p1rra*o del

artículo #B de la $ey del Impuesto a la Renta+asta que presenten dic+o estado ,nanciero.

9ase $egal% 2rtículos #B de la $ey del Impuesto a la Renta' y B/

del Reglamento de la $ey del Impuesto a la Renta


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Proce,'m'ento ,e suspens'+n ,e paos acuenta 6 R7'men General

Aediante Resoluc'+n ,e Super'nten,enc'aN8 9:96;:9


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En ese sent',o los m3s 'mportante atener en cuenta al momento ,e presentarla sol'c'tu, son los s'u'entes-

a& $a solicitud se presentar1 a trav8s de unescrito que contendr1 los c1lculos que

sustenten el cumplimiento de los literales b' dy e del ac1pite i& del segundo p1rra*o delartículo #B0 de la $ey del Impuesto a la Renta're*erido al promedio de los ratios de los cuatro

:ltimos ejercicios vencidos' de corresponder'los coe,cientes de los dos :ltimos vencidos yel total de los pagos a cuenta de los mesesanteriores al pago a cuenta a partir del cual se

solicita la suspensión.


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uares para la presentac'+n ,e laSol'c'tu,> los re'stros o 'n?entar'os@0s'cos la Declarac'+n%

$a solicitud' los registros o inventarios *ísicos yla !eclaración se presentar1n en%

a& Trat1ndose de 4rincipales Contribuyentes

-acionales% En la dependencia de laIntendencia de 4rincipales Contribuyentesencargada de recibir sus declaraciones pago.


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b& Trat1ndose de contribuyentes pertenecientesal directorios de la Intendencia $ima%

b.3& 6i son 4rincipales Contribuyentes% En lasdependencias encargadas de recibir susdeclaraciones y pago o en los Centros de

6ervicios al Contribuyente +abilitados por la6


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c& !e pertenecer al directorio de lasIntendencias Regionales u K,cinas Lonales%

En las dependencias de la 6


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Declarac'+n Pao ,el Impuesto

Declarac'+n pao

mensual

Declarac'+n

Anual D 6e declara y paga elimpuesto dentro del plazode vencimiento previsto

en el cronograma depagos mensuales' deacuerdo al :ltimo dígitodel Ro' la6


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Declarac'+n mensual

6e pueden e*ectuar mediante el 4!T "3' atrav8s de 6

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