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IMUNIDADES E ISENOSISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Professor Thiago Gomes

Imunidades Tributrias

O QUE A IMUNIDADE?


DEFINIO PRELIMINAR DE IMUNIDADEVedao constitucional ao poder de tributarVisa proteger da tributao reas de essencial interesse

para a sociedade.A imunidade (obrigao principal) no exonera do

cumprimento da obrigao acessria.H imunidades genricas e especficas

DIFERENAS COM OUTROS INSTITUTOS

NO INCIDNCIAn a ausncia de subsuno do fato imponvel ao conceito descrito na

hiptese de incidncia, ou seja, o acontecimento ftico nocorresponde descrio legal com perfeio; faltam elementos paraa tipicidade.


DIFERENAS COM OUTROS INSTITUTOS ISENO

n um favor legal consubstanciado na dispensa de pagamento detributo devido, isto , a autoridade legislativa evita que o sujeitopassivo da obrigao tributria se submeta ao tributo. Portanto,inibe-se o lanamento.

IMUNIDADEn uma no-incidncia constitucionalmente qualificada. o obstculo,

decorrente de regra da Constituio, incidncia.

ESPCIES DE IMUNIDADE Imunidade recproca Imunidade dos templos de qualquer culto


ESPCIES DE IMUNIDADE

Imunidade dos partidos polticos e suas fundaes Imunidade dos sindicatos de trabalhadores Imunidades das instituies de educao e assistncia social Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel

destinado sua impresso Imunidade musical


IMUNIDADE RECPROCA (art. 150, VI, a, CF)

Impossibilidade de instituio de impostos pela Unio, DF,Estados e Municpios sobre o patrimnio, renda ou servio,uns dos outros.

Visa proteger o pacto federativo Previso expressa na CF estende proteo s autarquias

e fundaes pblicas institudas e mantidas pelo PoderPblico.n Entendimento jurisprudencial sobre as empresas pblicas e

sociedades de economia mista (Ser. Pb obrigatrio e exclusivo)n Empresa exploradora de atividade econmica com fins lucrativos

paga IPTU quando arrenda imvel pblico.


IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO (art. 150, VI, b, CF)

Impossibilidade de instituio de impostos pela Unio, DF,Estados e Municpios sobre o patrimnio, renda ou serviorelacionados com as finalidades essenciais das entidadesnela indicadas.

Visa proteger os locais de culto e suas liturgias, bem comoa liberdade de conscincia e crena.

Extenso da Imunidade: Interpretao Extensiva e TeleolgicadoSTFnAplica-se Igreja, Casa Paroquial, Lanchonetes,

Estacionamentos?


IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTOExtenso da Imunidade: Interpretao Extensiva e

Teleolgica do STFnNo restringe a aplicao da imunidade aos prdios

destinados ao culto, mas, tambm, o patrimniorelacionado com as finalidades essenciais dasentidades.

nCritrios a serem observados:n Reinvestimento integral do montante pecunirion Inexistncia de prejuzo livre concorrncia, vedando-se o

cunho empresarial na atividade econmicadesempenhada.


IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS E SUASFUNDAES

Todo o poder emana do povo, que o exerce por meio derepresentantes eleitos ou diretamente, nos termos destaConstituio. (art. 1, n, CF)

Estado Democrtico de Direito e o pluralismo poltico comoprincpio fundamental do pas (art.1, incisoV,CF)

Visa evitar a utilizao da tributao como recurso inibidorda criao ou manuteno de partidos

Aplicveis aqueles que respeitemcritrios especficos. Imunidade estende s fundaes mantidas por partidos


IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS E SUAS FUNDAES

Condies para aplicabilidade da imunidade (art. 17, CF)

Adquirir personalidadecivil na formada lei Registrodosestatutos noTSE. No receber recursos financeiros de entidade ou governos

estrangeirosoude subordinaoaestes PrestaodecontasJustiaEleitoral Funcionamentoparlamentardeacordocoma lei Vedaoutilizaodeorganizaoparamilitar Observnciaaosquesitosdoart. 14,CTN:

n No distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendasn Aplicaointegraldosrecursosnopasnamanutenodeseusobjetivos institucionaisn Manter das receitas e despesas dentro das formalidades de forma a assegurar sua

exatido


IMUNIDADE DOS SINDICATOS DE TRABALHADORES

Sindicato na defesa dos interesses do trabalhadorn Inaplicabilidade aos sindicatos patronais por ausncia

de previso legal

Visa assegurar proteo especial na relaolaboral

Extenso da imunidadenFederaesnConfederaesnCentrais Sindicais


IMUNIDADES DAS INSTITUIES DE EDUCAO EASSISTNCIASOCIALSEMFINSLUCRATIVOS (art. 150, VI, c, CF)

Obrigao estatal x Adequao e EficciaPrestam servios essenciais ao EstadoVisa estimular a criao de instituies que

possuam fins nobres e colaborem no atendimentodas obrigaes do prprio Estado

Observncia aos quesitos do art. 14, CTN:n No distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendasn Aplicaointegraldosrecursosnopasnamanutenodeseusobjetivos institucionaisn Manter das receitas e despesas dentro das formalidades de forma a assegurar sua

exatido


Imunidades das instituies de educao eassistncia social (art. 150, VI, c, CF)

Entidades de Previdncia Social PrivadanNo alcana todas entidades indistintamente

Smula 730 STF: A imunidade tributria conferida a instituies deassistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio,somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada seno houver contribuio dos beneficirios.

Entidades Promotoras de integrao com mercado detrabalhon SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE (Sistema S)n Imunidade em virtude dos fins sociais a que visam

alcanar.


Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papeldestinado sua impresso (art. 150, VI, d, CF)

Imunidade incidente sobre bens e coisasVisa evitar a utilizao da tributao como instrumento de

controle estatal da liberdade de informar e do livre direitodo cidado de ser informado

Outras razes para a imunidaden Proteo da livre manifestao de pensamento e de expresso da

atividade intelectual, artstica e cientfican Fundamento de utilidade social, em face da reduo do custo dos

veculos de pensamenton Facilitar o acesso informao com vistas educao


Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papeldestinado sua impresso (art. 150, VI, d, CF)

Livros Aplicao da Imunidaden Raciocnio Teleolgico: Aqueles destinados a propagao

de conhecimenton Manuais e Apostilan Excludos: Livro Ponto, Livro de Ata, Livros Fiscais


IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E OPAPELDESTINADOSUAIMPRESSO (art. 150, VI, d, CF)

Peridicos Comentrios Particulares

n Periodicidade irrelevante para abrangncia dessaimunidade

n Aplicabilidade da imunidade:n lbum de figurinhas: Carter educacional STFn Listas Telefnicas: Utilidade Pblica - STF

n Excludos dessa imunidaden Calendrios Comerciaisn Encartes de Propaganda


IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E OPAPELDESTINADOSUAIMPRESSO (art. 150, VI, d, CF)

Papel Insumon H como interpretar extensivamente a imunidade,

aplicando-a a outros insumos?n Interpretao Restritiva - STF: Papis e seus assimilveis

(Papel Fotogrfico, Filmes Fotogrficos)

A IMUNIDADE PREVISTA NO ART. 150, VI, "D", DA CONSTITUIO

FEDERAL ABRANGE OS FILMES E PAPIS FOTOGRFICOSNECESSRIOS PUBLICAO DE JORNAIS E PERIDICOS. ( Smula657 STF)

n Alguns dos excludos aps anlise judicial:a) importao de insumos grficos (RE 203.124; RE 203.267);b) tintas (AI 307.932-AgR; RE 265.025);


IMUNIDADE MUSICAL (art. 150, VI, e, CF)

Razes da EC 75/2013nVisa conter a piratarianEstmulo do mercado fonogrfico brasileironAmpliar a difuso da cultura por meio da msica a

todas as classes sociaisObjeto da imunidade

nFonogramas e videofonogramas musicaisn Fonograma: Toda fixao de sons de uma execuo ou interpretao

ou de outros sons, ou de uma representao de sons que no seja umafixao includa em uma obra audiovisual. (Art.5, Lei9610/98-LDA)


IMUNIDADE MUSICAL (art. 150, VI, e, CF)Objeto da imunidade

nVideofonogramas musicaisn Videofonograma: Gravao de som e imagem de uma

interpretao musical.

nSuportes materiais ou arquivos digitais que os contenham

Condies para aplicao da imunidadenProduzidos no BrasilnObras musicais ou literomusicais de brasileiros ou por

eles interpretadas Inaplicabilidade da imunidade/Objetivo

nNo se aplica a imunidade sobre os impostos incidentes na etapade replicao industrial demdias pticas de leitura a laser.


IMUNIDADE MUSICAL (art. 150, VI, e, CF)Exemplos prticas do novo preceito imunizante

nNo incidncia ICMS na comercializao de LP, CD, DVD e Blue-Ray musicais de artistas brasileiros.

nNo incidncia ICMS na comercializao de arquivos digitaismusicais de artistas brasileiros na iTunes Store, na Google Play,na Amazon etc.

nNo incidncia do II, IPI e ICMS na importao desses itens ou demdias para a gravao de fonogramas e videofonogramas


IMUNIDADES ESPECFICAS

IPIn No incide sob produtos destinados ao exterior (Art. 153, 3, III, CF)

ITRn No incide sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando

as explore o proprietrio que no possua outro imvel. (Art. 153,4, II, CF)

CIDEn No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (Art. 149,

2, I, CF)

Taxasn No incidiro taxas para a obteno de certides em reparties

pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes deinteresse pessoal (Art. 5, XXXIV, b, CF)


IMUNIDADE DAS CONTRIBUIES SOCIAIS

So isentas de contribuio para a seguridade socialas entidades beneficentes de assistncia social queatendam s exigncias estabelecidas em lei. (Art. 195, 7, CF)

Equvoco do legislador


Dvidas?

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