icms - substituição tributária - regras gerais · 2019-06-27 · fundamentos de aplicação da...

Apresentação:

Fernanda Silva

Helen Mattenhauer

ICMS - Substituição Tributária -

Regras Gerais

1

A substituição tributária do ICMS é um regime jurídico em que a

responsabilidade pelo ICMS devido em relação às operações ou

prestações é atribuída a outro contribuinte que não realizou a

operação que originou o fato gerador, mas que tem relação

indireta com ele.

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

2

Forma preferida de tributação

Facilidade de Fiscalização

Diminuição na Sonegação

Fundamentos de aplicação da Substituição Tributária

Artigo 150, § 7° - Constituição Federal

Lei Complementar nº 87/1996 (art. 150, § 2°, XII, “b’ da CF)

Lei Estadual – SP -Lei nº 6.374/1989

Simples Nacional

Lei Complementar nº 123/06 Art. 13, § 1°, XIII, “a’:

Resolução CGSN n° 140/18, art. 28.

RICMS/SP: art. 263 e art. 268.


3

Sujeitos da operação

• Contribuinte substituto – é aquele que a legislação

determina como responsável pelo recolhimento do ICMS, cujo

fato gerador não deu causa.

Também é chamado de sujeito passivo por substituição.

• Contribuinte substituído – é aquele que dá causa ao fato

gerador, mas não recolhe o ICMS decorrente, pois a

legislação atribui ao substituto a obrigação de recolher referido

imposto.

Pode ser o substituído intermediário ou final.


4

Modalidades

• Antecedentes/diferimento

• Concomitante – mercadoria/transporte

• Subsequente/para trás


5

Substituição tributária das operações antecedentes

• Denominada também de substituição tributária “para trás”, é a

modalidade em que a lei transfere a responsabilidade do

recolhimento do ICMS para determinado contribuinte paulista

que participe de uma das subsequentes etapas da circulação

da mercadoria.

• Nesta hipótese há a alteração do contribuinte responsável pelo

recolhimento do imposto, e a postergação do momento do

recolhimento.

• Normalmente denominada de diferimento.


6

Diferimento

Remetente

SP

Saída com aplicação do diferimento

Nota fiscal sem destaque do ICMS

• Interrupção do diferimento na entrada

• “Destinatário” recolherá o ICMS devido

na operação do remetente

• Pagamento escritural (regra)

7


Destinatário

SP

Diferimento

8


Remetente

SP

Saída com aplicação do diferimento

Nota fiscal sem destaque do ICMS

• Interrupção do diferimento na saída

• “Destinatário” recolherá o ICMS devido

na operação anterior e o ICMS da sua

operação de saída

Destinatário

SP

Substituição tributária das operações concomitantes

• Nesta modalidade de substituição tributária a lei atribui a

responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente sobre

a operação e a prestação a um contribuinte.

• Esta substituição tributária foi implementada com o intuito de

facilitar o controle e a fiscalização das prestações de serviço

de transporte que acontecem concomitantemente com

operações de circulação de mercadorias.


9

Tomador

do serviço

SP

Destinatário

SP ou

outro Estado

Recolherá dois ICMS (para o Estado de São Paulo):

• ICMS decorrente da venda da mercadoria

• ICMS decorrente da prestação de serviço de transporte

Não recolherão ICMS por conta

da prestação de serviço de transporte

Operações concomitantes – Art. 316 do RICMS

Nota fiscal da mercadoria – ICMS


10

TRANSPORTE DE CARGAS

Contribuinte de outro Estado ou Autônomo

Substituição tributária das operações subsequentes

Também conhecida como substituição tributária “para frente” ou progressiva, é

a modalidade em que a lei determina que o estabelecimento substituto

tributário deve recolher o ICMS das operações futuras, que se presume a

ocorrência.

Desta forma, o contribuinte substituto deverá recolher dois ICMS:

“ICMS próprio”, que se refere à sua operação de circulação de mercadoria;

e

“ICMS ST”, referente às operações futuras (de ocorrência presumida), cujos

fatos geradores outros contribuintes praticarão.


11

VarejoAtacado Consumidor ICMS

Indústria ICMS ICMS

VarejoAtacado Consumidor

ICMS

Indústria

ICMS ST

+

Operação sem aplicação da substituição tributária

Operação com aplicação da substituição tributária

Comparativo:

ICMS ICMS


12

VarejoAtacado Consumidor ICMS

Indústria ICMS ICMS

VarejoAtacado Consumidor

ICMS

Indústria

ICMS ST

+

Operação sem aplicação da substituição tributária

Operação com aplicação da substituição tributária

Comparativo:

ICMS ICMS ICMS ICMS


13

Características da substituição tributária das operações subsequentes

• Recolhimento de dois valores de ICMS: “ICMS próprio” e “ICMS ST”

• Recolhimentos independentes - uma guia para cada valor de ICMS

• Apurações individualizadas

• Saldos (credor ou devedor) individualizados e incomunicáveis

• Valor do ICMS ST é somado ao valor total da NF – “repasse” para o

destinatário

• Parcela do Imposto Retido – representa o valor do ICMS devido em cada

operação, ainda que não destacado


14

Cláusula primeira . Os acordos celebrados pelas unidades federadas para fins de

adoção do regime da substituição tributária do Imposto sobre Operações Relativas à

Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte

Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS) devido nas operações

subsequentes observarão o disposto neste convênio.

§ 1º O disposto no caput desta cláusula aplica-se também ao imposto

correspondente à diferença entre a alíquota interna da unidade federada de

destino e a alíquota interestadual incidente sobre as operações interestaduais com

bens e mercadorias destinadas ao uso, consumo ou ativo imobilizado do

destinatário contribuinte do imposto.

§ 2º As referências feitas ao regime da substituição tributária também se aplicam ao

regime da antecipação do recolhimento do ICMS com encerramento de tributação.

Cláusula segunda . A adoção do regime de substituição tributária nas

operações interestaduais dependerá de acordo específico celebrado pelas

unidades federadas interessadas.

Convênio ICMS 142/2018

15

§ 3º Compete à unidade federada que instituir o regime de substituição tributária, nas

operações interestaduais a ela destinadas instituir também, em relação às

operações internas, aplicando-se, no que couber, o disposto neste convênio.

§ 4º Os acordos firmados entre as unidades federadas poderão estabelecer

normas específicas ou complementares às estabelecidas neste convênio.

Cláusula terceira. Este convênio se aplica a todos os contribuintes do ICMS,

optantes ou não pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e

Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte -

Simples Nacional, nos termos da alínea a do inciso XIII do § 1º do art. 13 da Lei

Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006.

Cláusula quarta. O sujeito passivo por substituição tributária observará as

normas da legislação tributária da unidade federada de destino do bem e da

mercadoria.


16

Cláusula sexta Para fins deste convênio, considera-se:

I - segmento: o agrupamento de itens de bens e mercadorias com características assemelhadas de

conteúdo ou de destinação, conforme previsto no Anexo I deste convênio;

II - item de segmento: a identificação do bem, da mercadoria ou do agrupamento de bens e

mercadorias dentro do respectivo segmento;

III - especificação do item: o desdobramento do item, quando o bem ou a mercadoria possuir

características diferenciadas que sejam relevantes para determinar o tratamento tributário para fins

do regime de substituição tributária;

IV - CEST: o código especificador da substituição tributária, composto por 7 (sete) dígitos, sendo

que:

a) o primeiro e o segundo correspondem ao segmento do bem e mercadoria;

b) o terceiro ao quinto correspondem ao item de um segmento de bem e mercadoria;

c) o sexto e o sétimo correspondem à especificação do item.


17

Cláusula sétima...

§ 2º As reclassificações, agrupamentos e desdobramentos de códigos da NCM/SH não

implicam em inclusão ou exclusão de bem e mercadoria, classificados no código da

referida nomenclatura, do regime de substituição tributária.

Cláusula oitava. O contribuinte remetente que promover operações interestaduais

com bens e mercadorias especificadas em convênio ou protocolo que disponha sobre o

regime de substituição tributária poderá ser o responsável, na condição de sujeito

passivo por substituição, pela retenção e recolhimento do ICMS relativo às

operações subsequentes devido à unidade federada de destino, mesmo que o

imposto tenha sido retido anteriormente.

Parágrafo único. A responsabilidade prevista no caput desta cláusula aplica-se

também ao imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna da unidade

federada de destino e a alíquota interestadual incidente sobre as operações

interestaduais com bens e mercadorias especificadas em convênio ou protocolo que

disponha sobre o regime de substituição tributária e destinadas ao uso, consumo ou

ativo imobilizado do destinatário.


18

Do Documento Fiscal

Cláusula vigésima. O documento fiscal emitido nas operações com bens e

mercadorias listados nos Anexos II a XXVI deste convênio, conterá, além das

demais indicações exigidas pela legislação, as seguintes informações:

I - o CEST de cada bem e mercadoria, ainda que a operação não esteja sujeita

ao regime de substituição tributária;

II - o valor que serviu de base de cálculo da substituição tributária e o valor do

imposto retido, quando o bem e a mercadoria estiverem sujeitos ao regime de

substituição tributária;

III - caso o documento fiscal acoberte operação com bens e mercadorias fabricados

em escala industrial não relevante:

a) no campo informações complementares, a declaração:

"Bem/Mercadoria do CEST ______, fabricado em escala industrial não relevante.";

b) em campo específico, o número do CNPJ do respectivo fabricante.


19

Do Documento Fiscal

Cláusula vigésima.

§ 1º As operações que envolvam contribuintes que atuem na modalidade

porta a porta devem aplicar o CEST previsto no Anexo XXVI deste

convênio, ainda que os bens e as mercadorias estejam listados nos Anexos

II a XXV deste convênio.

§ 2º Nas hipóteses de inaplicabilidade do regime de substituição tributária

tratadas na cláusula nona deste convênio, o sujeito passivo indicará, no

campo "Informações Complementares" do documento fiscal que acobertar a

operação, o dispositivo em que se fundamenta a referida inaplicabilidade.

§ 3º A inobservância do disposto no caput desta cláusula implica

exigência do imposto nos termos que dispuser a legislação da unidade

federada de destino.


20

Dos Bens e Mercadorias Fabricadas em Escala Industrial não Relevante

Cláusula vigésima segunda. Os bens e mercadorias relacionados no Anexo XXVII deste

convênio serão considerados fabricados em escala industrial não relevante quando

produzidos por contribuinte que atender, cumulativamente, as seguintes condições:

I - ser optante pelo Simples Nacional;

II - auferir, no exercício anterior, receita bruta igual ou inferior a R$ 180.000,00 (cento e oitenta

mil reais);

III - possuir estabelecimento único;

IV - ser credenciado pela administração tributária da unidade federada de destino dos bens e

mercadorias, quando assim exigido.

§ 1º Na hipótese de o contribuinte não ter funcionado por todo o exercício anterior, inclusive no

caso de início de suas atividades no decorrer do exercício, para fins do disposto no inciso II

desta cláusula, considerar-se-á a receita bruta auferida proporcionalmente aos meses de efetivo

funcionamento.


21

Dos Bens e Mercadorias Fabricadas em Escala Industrial não Relevante

Cláusula vigésima segunda...

§ 2º Não se consideram fabricados em escala industrial não relevante os bens e mercadorias

importados do exterior ou que possuam conteúdo de importação superior a 40% (quarenta por

cento), nos termos da Resolução do Senado Federal nº 13, de 25 de abril de 2012.

§ 3º O contribuinte que atender as condições previstas nos incisos I a III desta cláusula e

desejar que os bens e mercadorias que fabricam, devidamente listados no Anexo XXVII deste

convênio, não se subsumam ao regime de substituição tributária, deverá solicitar seu

credenciamento à administração tributária da unidade federada de destino dos bens e

mercadorias, mediante a protocolização do formulário previsto no Anexo XXVIII deste convênio

devidamente preenchido, quando for exigido o credenciamento.

§ 4º A relação dos contribuintes credenciados, bem como as informações especificadas no

Anexo XXIX deste convênio, serão disponibilizadas pelas respectivas administrações tributárias

em seus sítios na internet bem como no sítio eletrônico do CONFAZ.


22

Nota Técnica 2015/003 - Versão 1.94

23


Cupom Fiscal Eletrônico – CF-e - Portaria CAT-147/2012

Artigo 33-B - Nas operações com mercadorias ou bens listadas em convênio específico

firmado entre as unidades federadas, o contribuinte deverá preencher obrigatoriamente

o respectivo Código Especificador da Substituição Tributária - CEST, conforme segue:

I - campo ID I18 (xCampoDet): preencher com “Cod. CEST”;

II - campo ID I19 (xTextoDet): utilizar o Código Especificador da Substituição Tributária -

CEST, conforme definido no convenio ICMS-92, de 20-08-2015.

Nota Fiscal de Consumidor Eletrônica - NFC-e - Portaria CAT 12/2015

Artigo 4° - A NFC-e deverá ser emitida conforme leiaute estabelecido em Ato COTEPE,

observadas as seguintes formalidades:

§ 5º - Nas operações com mercadorias ou bens listadas em convênio específico firmado

entre as unidades federadas, o contribuinte deverá preencher obrigatoriamente o

respectivo Código Especificador da Substituição Tributária - CEST.24


Análise da aplicação da substituição tributária – produto

Artigos do Regulamento do ICMS/SP

NCM

Descrição – confronto entre a descrição comercial e a descrição legal

Decisões Normativas CAT:

• 12/2009 – regra geral – descrição e NCM

• 05/2009 – segmento – autopeças

• 06/2009 – segmento – construção civil


25

Produtos sujeitos à substituição tributária dentro do Estado de SãoPaulo – “Produtos antigos”


26

Arts. 289 e 290 - Fumo ou seus sucedâneos

manufaturados

Arts. 301 a 302 - Demais veículos automotores

Arts. 291 e 292 - Cimento Arts. 303 a 308 - Faturamento do veículo

diretamente ao consumidor

Arts. 293 e 294 - Refrigerante, cerveja, inclusive

chope e água

Arts. 310 e 311 – Pneumáticos e afins

Arts. 295 e 296 - Sorvete Arts. 312 e 313 - Tintas, vernizes e outros

produtos

Arts. 299 e 300 - Veículo automotor de duas rodas

Arts. 411 a 418 - Petróleo, combustíveis ou

lubrificantes, dele derivados, e álcool carburante

Artigo 313-A – Medicamentos Artigo 313-W – Produtos Alimentícios

Artigo 313-C – Bebidas alcoólicas, exceto

cerveja a chope

Artigo 313-Y – Produtos de construção civil

Artigo 313-E - Produtos de perfumaria Artigo 313-Z3 - Ferramentas

Artigo 313-G - Produtos de higiene pessoal Artigo 313-Z5 – Bicicletas

Artigo 313-I – Ração animal (“pet”) Artigo 313-Z11 - Máquinas e aparelhos

mecânicos, elétricos, eletromecânicos e

automáticos

Artigo 313-K – Produtos de limpeza;

Artigo 313-Z13 – Produtos de papelaria;

Artigo 313-O – Autopeças Artigo 313-Z15 - Artefatos de uso doméstico

Artigo 313-S – Lâmpadas elétricas Artigo 313-Z17 - Materiais elétricos

Artigo 313-U – Papel; Artigo 313-Z19 - Produtos eletrônicos,

eletroeletrônicos e eletrodomésticos 27

Produtos sujeitos à substituição tributária dentro do Estado de São Paulo – “Produtos novos”


Substituto tributário – regra geral

• Estabelecimento de fabricante ou de importador ou arrematante de mercadoria

importada do exterior e apreendida, localizado neste Estado;

• Qualquer estabelecimento localizado em território paulista que receber mercadoria

referida neste artigo diretamente de outro Estado sem a retenção antecipada do

imposto;

• Estabelecimento localizado em outra unidade da Federação, conforme definido em

acordo celebrado por este Estado;

• Qualquer estabelecimento contribuinte paulista que realizar operações cujo

destinatário é contribuinte localizado em outro Estado, e que exista

Protocolo/Convênio ICMS determinando a aplicação da substituição tributária nesta

operação, e colocando-o como o responsável pelo recolhimento do ICMS ST em

favor da Unidade de Federação destinatária.


28

Substituído tributário

Comércio, atacadista ou varejista, que recebem suas

mercadorias, seja em operação interna como em interestadual,

com a retenção antecipada do ICMS.

Um mesmo estabelecimento poderá em uma situação em

específico ser substituído e em outra substituto, ou ser ambas as

figuras ao mesmo tempo.


29

Substituição Tributária – Operação Interestadual

Nova operação

Recolhimento da operação interna não se aplica à operação

interestadual

Aplicação somente quando houver convênio ou protocolo entre os

Estados

Recolhimento do ICMS das operações até o consumidor final que

serão realizadas no Estado de destino

Regra geral fixada no Convênio ICMS 52/2017


30

Convênio e Protocolos

• CONVÊNIO: Constitui um acordo entre os Estados, cujo

elaboração tem por objetivo a concessão de incentivos fiscais,

tem previsão no texto constitucional e na lei complementar,

constituindo-se, por força dessas referidas disposições legais,

como instrumento obrigatório para efeito de aprovação dos

benefícios e favores fiscais concedidos pelos Estados.

• PROTOCOLO: Baseado em regimento interno do Confaz

destina-se a estabelecer procedimentos fiscais comuns entre

as Unidades da Federação, visa otimizar o controle e

fiscalização de determinadas operações e não pode dispor

sobre benefícios fiscais.31



Unilateral (“mão única”)

Bilateral (“mão dupla”)

Regras específicas – complementares ao Convênio 142/2018

Atribuição da condição de responsável tributário ao remetente

Aplicação pode depender de ratificação

32



Pode fixar MVA ou indicar o uso do percentual previsto na

legislação interna do destinatário

Pode fixar o pagamento do diferencial de alíquotas na

sistemática da substituição tributária

Base de cálculo do ICMS ST calculada por dentro é previsão

do Convênio ICMS 52/2017 – regra suspensa – análise da

operação interna de cada Estado

33


Substituição tributária – Operação Interestadual – Aplicação

Existência de Convênio ou Protocolo entre os Estados

Mercadoria relacionada no Convênio ou Protocolo por NCM, descrição e

CEST

Aplicação da alíquota interestadual na base de cálculo da operação própria

Base de cálculo da substituição tributária será definida conforme as regras

do convênio, protocolo ou conforme a legislação do Estado de destino

Aplicação de alíquota interna da mercadoria no destino sobre a base de

cálculo da substituição tributária


34

O contribuinte paulista que realizar operações para

outro Estado que NÃO mantenha Convênio ou

Protocolo com o Estado de São Paulo, deverá realizar

operação normal, sem retenção do ICMS-ST em sua

nota fiscal.

35


• INDÚSTRIA

• IMPORTADOR

• ATACADISTA

• VAREJO

SP

NÃO CONTRIBUINTE

Outra UF

CONTRIBUINTE

CONSUMIDOR FINAL

Outra UF

CONTRIBUINTE

INSUMO DE PRODUÇÃO

Outra UF

CONTRIBUINTE

REVENDEDOR

Outra UF 36

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA• Não há cálculo da ST

• DIFAL EC nº 87/2015

• ICMS próprio

• ICMS próprio

• Diferencial - somente se

houver previsão em Conv/Prot

• Em regra não há

cálculo da ST

• ICMS próprio

• ICMS ST

• ICMS próprio

Crédito do ICMS

• Mercadoria de revenda - Substituído – operações

internas sem crédito e sem débito – artigo 278 do

RICMS/SP

• Insumos de produção - estabelecimento industrial –

aquisição de substituído – crédito artigo 272 do

RICMS/2000

• Serviço de Transporte – mercadorias abrangidas pela

ST crédito pelo substituído - Decisão Normativa CAT

nº 07/2015

37


A substituição tributária não se aplica (art. 264 do RICMS/SP):

I - integração/consumo em processo industrialização;

II - estabelecimento paulista, operação subsequente isenta ou não-

tributada;

III - outro estabelecimento do mesmo titular, exceto varejista;

IV - outro responsável pelo pagamento da ST, exceto importador, em

relação à mesma ou outra mercadoria – mesma modalidade ST;

V - estabelecimento situado em outro Estado;

VI - estabelecimento ao qual for atribuída, por regime especial, a

condição de sujeito passivo por substituição tributária;

- Destinatário é consumidor ou usuário final da mercadoria. (Decisão

Normativa CAT nº 15/2009 )

38

Não aplicação do regime de substituição

39


Art. 264- I - integração/consumo em

processo industrialização;

ICMS próprio

Empresa AVenda

Empresa B

Isenção

Venda

40


Art. 264 -II - estabelecimento paulista,

operação subsequente isenta ou não-

tributada;

264, III - Outro estabelecimento do mesmo titular, desde que não varejista.

Matriz - Indústria de pneu Filial - Atacadista de

pneu

Transferência

41


§ 2º - O disposto nos incisos III e IV não autoriza o estabelecimento

destinatário atacadista a receber, sem a retenção antecipada do imposto,

mercadoria de outro contribuinte responsável por tal retenção.

§ 1º - Nas hipóteses dos incisos III, IV e VI, a responsabilidade pela retenção

do imposto será do estabelecimento destinatário, devendo tal circunstância

ser indicada no campo "Informações Complementares" do respectivo

documento fiscal.

264, III - Outro estabelecimento do mesmo titular, desde que não varejista.

42


264, IV - Outro estabelecimento responsável pelopagamento do imposto por sujeição passiva porsubstituição, em relação à mesma mercadoria ou a outramercadoria enquadrada na mesma modalidade.

Indústria de bebidasIndústria de bebidas que

também revende outros tipos

de bebidas pelas quais não

industrializa

Nota: O fisco paulista entende como, mesma modalidade de substituição

tributária, a mercadoria que consta no mesmo artigo que prevê a ST.

43


§ 2º - O disposto nos incisos III e IV não autoriza o estabelecimento destinatário

atacadista a receber, sem a retenção antecipada do imposto, mercadoria de outro

contribuinte responsável por tal retenção.

§ 1º - Nas hipóteses dos incisos III, IV e VI, a responsabilidade pela retenção do imposto

será do estabelecimento destinatário, devendo tal circunstância ser indicada no campo

"Informações Complementares" do respectivo documento fiscal.

• IV - outro estabelecimento responsável pelo pagamento do imposto por

sujeição passiva por substituição, em relação à mesma mercadoria ou a outra

mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituição;

§ 3º - O disposto no inciso IV não se aplica na hipótese em que o estabelecimento

destinatário da mercadoria tenha a responsabilidade tributária atribuída pela legislação

apenas pelo fato de receber mercadoria de outro Estado.

44


264, V - Estabelecimento situado em outro Estado em que não tenha sido estabelecido Convênio ou Protocolo.

ICMS próprio

Indústria de papel

SP

Venda

Comércio

MG

45


264, VI Estabelecimento ao qual for atribuída, por regime especial, a condição de sujeito passivo por substituição

tributária.

46


Quando o produto for destinado a Uso e Consumo

Decisão Normativa CAT nº 15/2009 - ICMS - Substituição tributária

(produto importado diretamente do exterior - atacadista substituto) - Saída

interna de mercadoria, promovida por estabelecimento atacadista que a

importou diretamente do exterior, com destino a estabelecimento industrial

ou comercial ou a consumidor final - Aplicabilidade do artigo 264 do

ICMS/2000.

“10. Quanto às saídas internas com destino a consumidor final, não

estão abrangidas pela retenção antecipada do imposto em vista de,

nesse caso, ocorrer a última etapa de circulação da mercadoria (ou

seja, não há saída subsequente).”

47


1ª) Será o preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado ou fixado por

autoridade competente (Art. 40-A, RICMS/SP);

2ª) Na falta do art. 40-A, será o preço praticado pelo sujeito passivo, incluídos os

valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos

transferíveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicação de

percentual de IVA ou MVA (Art. 41, RICMS/SP);

3ª) Preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, adotar-se-á

esse preço, desde que (Parágrafo único do art. 41):

1 - a entidade representativa do fabricante ou importador apresente pedido

formal, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda,

devidamente documentado por cópias de Notas Fiscais e demais elementos que

possam comprovar o preço praticado;

2 - na hipótese de deferimento do pedido referido no item 1, o preço sugerido

será aplicável somente após ser editada a legislação correspondente.48

Base de Cálculo – Substituição tributária

Indústria Atacadista Varejista Consumidor

final

Indústria vende Manta de Sobcobertura aluminizada- CEST- 10.068.00

Valor da mercadoria R$ 1.000,00

IPI R$ 50,00

ICMS devido pela indústria

R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00 (operação Própria)

R$ 1.050,00

Substituição Tributária – Exemplo - RPA

49

Cálculo – Substituição Tributária


final

Contribuintes SubstituídosContribuinte

Substituto

Produto – Manta de Sobcobertura aluminizada- NCM- 7607.19.90

CEST- 10.068.00 - SEGMENTO MATERIAS DE CONSTRUÇÃO

IPI = 5%

IVA = 75%

ICMS= 18%

Artigo 313-Y, § 1º , “30” do Decreto nº 45.490/2000

Obs.: Alíquota do IPI – ver na TIPI - Decreto nº 8.950/2016

IVA – § 2º, da Portaria CAT nº 113/2014

Portaria CAT nº 32/2019 – DOE/SP de 26.06.2019- Art. 1º No período de 01.07.2019 a31.03.2021 CONSTANTE ANEXO ÚNICO- O IVA a partir de 01.07.2019- 103% 50

IndústriaAtacadista

Varejista

Consumidor final

BC do ICMS-ST = R$ 1.000,00 + R$ 50,00(IPI) + 75%(IVA)

R$1.050,00 x 75% = R$ 787,50

BC ICMS-ST = R$ 1.050,00 + R$ 787,50 = R$ 1.837,50

R$ 1.837,50 x 18% = R$ 330,75

ICMS-ST = R$ 330,75 – R$180,00 = R$150,75

R$ 1.050,00 R$ 1.837,50

Substituição Tributária – Cálculo - RPA

51


final

Indústria vende Manta de Sobcobertura aluminizada-

Valor da mercadoria R$ 1.000,00

IPI R$ 50,00

R$ 1.050,00

Substituição Tributária – Exemplo - SN

52

ICMS próprio devido pela indústria optante pelo Simples Nacional

Cálculo previsto na Resolução CGSN nº 94/2011, Anexo II (indústria)

R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00 (ICMS para abatimento do ICMS-ST)

Obs.: O Simples Nacional calcula o ICMS-ST como se fosse RPA, inclusive o ICMS

próprio para abater do ICMS-ST deve ser calculado como se fosse RPA, art. 268, § 2º,

1 RICMS/SP.

IndústriaAtacadista

Varejista

Consumidor final

BC do ICMS-ST = R$ 1.000,00 (IPI cálculo dentro do DAS) + 75%(IVA)

R$1.000,00 x 75% = R$ 750,00

BC ICMS-ST = R$ 1.000,00 + R$ 750,00 = R$ 1.750,00

R$ 1.750,00x 18% = R$ 315,00.

ICMS-ST = R$ 315,00 – R$180,00 = R$ 135,00,

Obs.: O Simples Nacional calcula o ICMS-ST como se fosse RPA, inclusive o

ICMS próprio para abater do ICMS-ST deve ser calculado como se fosse RPA,

art. 268, § 2º, 1 RICMS/SP.

O ICMS próprio do SN será calculado e recolhido no DAS.

R$ 1.050,00 R$ 1.837,50

Substituição Tributária – Cálculo - SN

53

CONVÊNIO ICMS 142, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2018

Cláusula décima primeira Inexistindo o valor de que trata a cláusula décima, a

base de cálculo do imposto para fins de substituição tributária em relação às

operações subsequentes, nos termos do art. 8° da Lei Complementar n° 87/96,

corresponderá, conforme definido pela legislação da unidade federada de destino,

ao:

III - preço praticado pelo remetente acrescido dos valores correspondentes a frete,

seguro, impostos, contribuições e outros encargos transferíveis ou cobrados do

destinatário, adicionado da parcela resultante da aplicação sobre o referido

montante do percentual de Margem de Valor Agregado (MVA) estabelecido na

unidade federada de destino ou prevista em convênio e protocolo, para a

mercadoria submetida ao regime de substituição tributária, observado o disposto

no §§ 1° a 3° desta cláusula.

§ 1° Nas hipóteses em que o contribuinte remetente seja optante pelo

Simples Nacional, será aplicada a MVA prevista para as operações internas

na legislação da unidade federada de destino ou em convênio e protocolo.

Substituição Tributária – SN- IVA

54

RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 18341/2018, de 21 de Setembro de

2018. Disponibilizado no site da SEFAZ em 25/09/2018.

Ementa

ICMS – Substituição tributária – Operação interestadual – Substitutotributário optante pelo regime do Simples Nacional – IVA-ST.

I. O contribuinte optante pelo regime do Simples Nacional situado emoutro Estado, que assuma a condição de substituto tributário emoperação destinada a São Paulo, deve utilizar o “IVA-ST original” paradeterminação da base de cálculo do imposto retido antecipadamenteem razão do regime da substituição tributária, com base na Cláusulaprimeira do Convênio ICMS-35/2011, tendo em vista que a cláusuladécima primeira do Convênio ICMS-52/2017 teve seus efeitossuspensos por força da decisão liminar do Supremo Tribunal Federal(STF) na Ação Direta de Inconstitucionalidade (ADI) 5866.

Substituição Tributária – SN- IVA

55

Nos campos próprios:

• Base de cálculo do ICMS da operação própria

• Destaque do ICMS da operação própria

• Base de Cálculo do ICMS da ST

• ICMS-ST, IPI, frete, seguro, outras despesas e total da NF.

No Campo Dados adicionais a expressão:

• "O destinatário deverá, com relação às operações com mercadoria

ou prestações de serviço recebidas com imposto retido, escriturar o

documento fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS “.

(Art. 273 III § 1º RICMS/SP)

NF DO SUBSTITUTO - RPA

56

Nos campos próprios:

• BC e ICMS da operação própria, e IPI não tem destaque;

•Base de Cálculo do ICMS-ST;

• ICMS-ST, frete, seguro, outras despesas e total da NF.

No Campo Dados adicionais a expressão:

• "O destinatário deverá, com relação às operações com mercadoria

ou prestações de serviço recebidas com imposto retido, escriturar o

documento fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS”.

(Art. 273 III § 1º RICMS/SP e Resolução CGSN nº 94/2011 – art. 57

§ 2, II)

NF DO SUBSTITUTO - SN

57

Na nova versão não haverá alteração no leiaute do DANFE.

A sua empresa deverá de atendar as seguintes informações;

Em relação a alíquota será colocada em campo próprio, e o FCP vai ter

TAG o campo “Informações Adicionais do Produto, tag: nfAdProd",

Conforme disposto na nota técnica 2016/02 versão 1.61, pagina 76, em

relação ao DANFE na nova versão não haverá alteração no Leiaute.

No campo “Informações Adicionais do Produto, tag: nfAdProd", os

valores informados por item nos campos (vBCFCP, pFCP, vFCP,

vBCFCPST, pFCPST, vFCPST), quando existirem.

Fundo de combate Pobreza

58

Os valores de totais do FCP (id: W04b e W06a) devem ser informados em "Informações

Adicionais de Interesse do Fisco, campo “infAdFisco", quando existirem."

O valor do ICMS-ST deverá ser calculado com 18% e informado no campo próprio da

Danfe e os 2% FCP deverá ser preenchido nas tag especificas, consequentemente ao

preencher esses tag o valor será somado no total da nota.

No Danfe o FCP deverá aparecer somente nos dados adicionais do itens e na observação da

nota.

Em relação a aliquota tag da ST colocar aliquota de 18%;

Em relação ao FCP colocar o percentual de 2%.

Para cada produto na Aba:

- a valor de base de cálculo do FCP retido por ST;

- percentual do FCP retido por ST; e

- Valor do FCP retido por ST..


59

Em dados específicos sua empresa deverá abrir a ABA Informações Adicionais

do Produto, no qual será colocado:



- Valor do FCP retido por ST.

Em dados específicos sua empresa deverá abrir a ABA Informações Interesse

do Fisco colocado:



- Valor do FCP retido por ST

O sistema não coloca automaticamente em informações complementares os dados

em informações complementares, sua empresa deverá colocar a informação

manualmente.


60


61


62

Deverá ser emitida sem destaque do ICMS, art. 274 RICMS/SP;

- CFOP 5.405, CST 60;

- No campo de Informações Complementares “Imposto recolhido por

Substituição - Artigo….do RICMS”

Caso o destinatário seja contribuinte que dará saída subsequente

constará também:

1 - a base de cálculo sobre a qual o ICMS foi retido e o valor da

parcela do imposto retido cobrável do destinatário;

2 - para a cada mercadoria, discriminar as indicações.

NF do Substituído

63


Imposto retido É o valor informado pelo remetente, quando a mercadoria tiver

sido recebida diretamente do sujeito passivo por substituição é o

ICMS-ST. (art. 268 RICMS/SP)

Parcela do imposto retidoÉ o valor resultante da aplicação da alíquota interna sobre a

diferença entre a base de cálculo da retenção e o valor da base

de cálculo que seria atribuída à operação própria do contribuinte

substituído do qual foi recebida a mercadoria, caso estivesse

submetida ao regime comum de tributação. (art. 269, § 4º, 2

RICMS/SP)

64

Valor do ICMS ST - RICMS/SP – RPA – OP INTERNA

65

65

Valor do ICMS ST - RICMS/SP – RPA – OP INTERNA

66


NF-e versão 4.0 e as Rejeições 906 e 938, da NT 05/2018A partir de 07.05.2019, entraram em produção as alterações no leiaute e as

regras de validação de preenchimento da NF-e versão 4.0 da Nota Técnica

(NT) 05/2018 versão 1.30. A referida NT foi disponibilizada em dezembro de

2018, em que os prazos iniciais para o uso do ambiente de homologação

(teste) era 25.02.2019 e para o ambiente de produção 29.04.2019, e,

posteriormente, os prazos foram prorrogados, até que para o ambiente de

produção passou a ser 07.05.2019.

Dentre as rejeições que mais causam preocupação pelos contribuintes estão

as rejeições 906 e 938, referentes às informações que o contribuinte

substituído tributário do ICMS deve realizar na NF-e. Ambas as rejeições

tratam sobre informações que o substituído tem que lançar no documento

fiscal, quando emitir documento fiscal com o Código de Situação Tributária

(CST) 60 ou Código de Situação da Operação no Simples Nacional (CSOSN)

500. Tais regras de validação são de implementação opcional a critério de cada

Unidade da Federação. 67


Os campos validados que geram a rejeição 938 da NF-e foram incluídos pelas

NT 04/2011 e 02/2016, com seguinte leiaute:

Base de Cálculo ICMS Retido na operação anterior (vBCSTRet);

Alíquota suportada pelo Consumidor Final (pST);

Valor do ICMS próprio do Substituto (vICMSSubstituto); e

Valor do ICMS ST Retido na operação anterior (vICMSSTRet).

68


Assim como é exigida na NF-e versão 4.0, o art. 274, § 3º do RICMS/SP

determina:

§ 3º - O contribuinte substituído que realizar operações destinadas ao

território paulista, com a finalidade de comercialização subseqüente, ou

prestação de serviço vinculada a operação ou prestação abrangida pela

substituição tributária, deverá, no campo "Informações Complementares" do

documento fiscal:

1 - indicar a base de cálculo sobre a qual o imposto foi retido e o valor da

parcela do imposto retido cobrável do destinatário;

2 - relativamente a cada mercadoria, discriminar as indicações previstas no

item anterior.

69


Assim como é exigida na NF-e versão 4.0, o art. 274, § 3º do RICMS/SP

determina:

Ou seja, nas informações exigidas para que não ocorra a rejeição 938 da NT

05/2018, não há grandes novidades, apenas o detalhamento das informações

em campos próprios no arquivo XML da NF-e.

O detalhamento dessas informações na NF-e pode criar alguma dificuldade na

emissão da NF-e pelo substituído, mas trata-se de informações que constam

na NF-e do fornecedor substituto tributário ou substituído intermediário

70


Para o Estado de São Paulo, a rejeição 906 está inativa, conforme se verifica

no site da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo(https://portal.fazenda.sp.gov.br/servicos/nfe/Paginas/Regras-de-validacao.aspx),

porém a regra de validação da rejeição 938 está ativa e tem barrado a emissão

dos documentos fiscais modelo 55.

71


Quando for emitida uma NF-e (modelo 55) com produto tributado pelo ICMS 60

ou CSOSN 500, para operações que não sejam para consumidor final (tag:

indFinal=0, Normal) e não informado os campos abaixo, haverá a rejeição 938

- Não informada vBCSTRet, pST, vICMSSubstituto e vICMSSTRet.

Campos esperados:

Base de Cálculo ICMS Retido na operação anterior (tag: vBCSTRet)

Alíquota suportada pelo Consumidor Final (tag: pST)

Valor do ICMS próprio do Substituto (tag: vICMSSubstituto)

Valor do ICMS ST Retido na operação anterior (tag: vICMSSTRet)

72


73


74


75


76


77

Escrituração – ICMS-ST - Substituto

78

Apuração e pagamento separados das operações

próprias

Art. 281 RICMS/SP

- RPA:

- GIA

- EFD- ICMS/IPI

Simples Nacional

- DeSTDA – Portaria CAT nº 23/2016

79

Art. 278 RICMS/SP

O substituído escriturará os Registros de Entradas e o de Saídas, com

utilização da coluna "Outras", respectivamente, de "Operações ou

Prestações sem Crédito do Imposto" e "Operações ou Prestações sem

Débito do Imposto".

- O valor do imposto retido ou de parcela do imposto retido, indicado no

documento fiscal:

1 - não será incluído na escrituração da coluna "Outras";

2 - será indicado na coluna "Observações", ressalvado o disposto no

parágrafo seguinte.

Obs.: Sem prejuízo da escrituração prevista neste artigo, a Secretaria da

Fazenda poderá estabelecer disciplina para o lançamento de outros

elementos inerentes à substituição tributária nos livros fiscais.

Escrituração – ICMS-ST - Substituído

Recolhimento do ICMS – Artigo 268 RICMS/SP

GARE de substituição tributária– 146-6

Decreto nº 59.967/2013- Prazos Especiais de

Recolhimento

A partir de outubro de 2016: recolher até o dia 25 do mês

subsequente.

Recolhimento – ICMS-ST - RPA

80

Artigo 268, § 2°, 3 do RICMS/SP

- o valor do imposto devido na condição de sujeito

passivo por substituição tributária deverá ser recolhido

por guia de recolhimentos especiais, até o último dia

do segundo mês subsequente ao da saída da

mercadoria ou da prestação do serviço.

GARE de recolhimentos especiais – 063-2

81

Recolhimento – ICMS-ST – Simples Nacional

82

4. EM QUAL CÓDIGO PAGAR OS DÉBITOS DE SUBSTITUIÇÃO

TRIBUTÁRIA NA CONDIÇÃO DE SUBSTITUTO?

O contribuinte sujeito às normas do Simples Nacional, na condição de sujeito

passivo por substituição tributária, recolherá o valor do imposto devido por

substituição tributária por meio da Gare-ICMS, preferencialmente com

utilização do código de recolhimento 146-6.

Considerando os fatos geradores a partir de janeiro de 2014, o vencimento

ocorre até o último dia do 2º mês subsequente ao da saída da mercadoria ou

da prestação do serviço. (RICMS-SP/2000, art. 268, § 2º, item 3; Resposta à

Consulta nº 20/2011)

https://portal.fazenda.sp.gov.br/servicos/simples/Paginas/perguntas-

frequentes.aspx


82

https://portal.fazenda.sp.gov.br/servicos/simples/Paginas/perguntas-frequentes.aspx

83

RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 19609/2019, de 26 de Abril de

2019.Disponibilizado no site da SEFAZ em 30/04/2019

Ementa

ICMS – Substituição tributária – Obrigações acessórias – Substituto

tributário optante pelo regime do Simples Nacional – Código de receita.

I. O imposto devido na condição de sujeito passivo por substituição

tributária, relativo à saída de mercadoria destinada a estabelecimento

situado em território paulista, promovida por contribuinte localizado no

Estado de São Paulo optante pelo regime do Simples Nacional, deve ser

recolhido por meio de Guia de Arrecadação Estadual (GARE-ICMS) com a

utilização do código de receita 146-6.


Relato

1. A Consulente, que exerce a atividade principal de “fabricação

de outros produtos têxteis não especificados anteriormente”

(CNAE 13.59-6/00), optante pelo regime de tributação do

Simples Nacional, questiona se a GARE, referente ao

recolhimento do imposto devido em razão do regime da

substituição tributária, na condição de substituto tributário, deve

ser preenchida com o código 063-2 (“Outros recolhimentos

especiais”) ou 146-6 (“Substituição tributária (Contribuinte do

Estado de São Paulo)”). Expõe seu entendimento, com

fundamento no artigo 268 do RICMS/2000, que o correto é a

utilização do código 063-2.O

84


Interpretação2. Inicialmente, informamos que a Portaria CAT-126/2011, que disciplina a

arrecadação de tributos e demais receitas estaduais, apresenta, em sua

Tabela I (Impostos), os códigos 063-2 (“Outros recolhimentos especiais”) e

146-6 (“Substituição tributária (Contribuinte do Estado de São Paulo)”), entre

outros.

3. Conforme entendimento já expendido por este órgão consultivo na

Resposta à Consulta Tributária nº 5425/2015, publicada no sítio desta

Secretaria da Fazenda (www.fazenda.sp.gov.br), módulo “Consultoria

Tributária” / ”Consultoria Tributária Eletrônica (e-CT)” / ”Respostas

Publicadas” (pesquisa em 25/04/2019), o imposto devido na condição de

sujeito passivo por substituição tributária na saída de mercadorias destinadas

a estabelecimento situado em território paulista, promovida por contribuinte

localizado no Estado de São Paulo (optante ou não optante pelo Simples

Nacional), deve ser recolhido através de GARE com a utilização do código de

receita 146-6 (substituição tributária - contribuinte do Estado de São Paulo).

85


4. Esclarecemos que, como regra geral, havendo código específico para a

receita tributária a ser recolhida, este deve ser utilizado em preferência ao

código de receita mais genérico, se existente.

5. Por oportuno, observamos que, para os contribuintes optantes pelo

Simples Nacional, o prazo de recolhimento é até o último dia do segundo mês

subsequente ao da saída da mercadoria ou da prestação do serviço. (item 3

do § 2º do artigo 268 do RICMS/2000).

6. Desse modo, está equivocado o entendimento da Consulente exposto

na consulta no sentido de que deveria utilizar o código 063-2.

Ressaltamos que a Consulente poderá se dirigir ao Posto Fiscal ao qual se

encontram vinculadas as suas atividades para solicitar a retificação do código

de receita das GAREs eventualmente preenchidas incorretamente.

A Resposta à Consulta Tributária aproveita ao consulente nos termos da

legislação vigente. Deve-se atentar para eventuais alterações da legislação

tributária86


icms - substituição tributária - regras gerais · 2019-06-27 · fundamentos de aplicação da...

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