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Diferença de alíquota de ICMS

Inovações da Substituição Tributária

Eduardo Plastina Advogado. Assessor Jurídico–Tributário do SINDILOJAS/POA. Professor de Planejamento

Tributário no Departamento de Ciências Contábeis da Faculdade de Ciências Econômicas da UFRGS. Doutor e Mestre em Direito Tributário pela PUC/SP. Especialista

em Direito Tributário pelo IBET e em Direito da Empresa e da Economia pela FGV. Graduado em Ciências Jurídicas e Sociais e em Ciências Contábeis pela UFRGS.

Diferença de Alíquota

• COMO ERA:

• OPERAÇÃO INTERESTADUAL PARA CONTRIBUINTE NÃO CONSUMIDOR FINAL:

• Revenda: recolhimento antecipado da DIFA

• OPERAÇÃO INTERESTADUAL PARA CONTRIBUINTE CONSUMIDOR FINAL:

• Ativo fixo, uso e consumo: recolhimento da DIFA


• COMO ERA:

• OPERAÇÃO INTERESTADUAL PARA NÃO CONTRIBUINTE CONSUMIDOR FINAL:

• ICMS cobrado pelo estado de origem da mercadoria com a utilização da alíquota das operações internas


• COMO FICOU:

• OPERAÇÃO INTERESTADUAL PARA CONTRIBUINTE NÃO CONSUMIDOR FINAL:

• Revenda: recolhimento antecipado da DIFA

• OPERAÇÃO INTERESTADUAL PARA CONTRIBUINTE CONSUMIDOR FINAL:

• Ativo fixo, uso e consumo: recolhimento da DIFA


• COMO FICOU:

• OPERAÇÃO INTERESTADUAL PARA NÃO CONTRIBUINTE CONSUMIDOR FINAL

• Compartilhamento do ICMS:

• Para o estado de origem: 4%, 7% ou 12%

• Para o estado de destino: recolhimento da DIFA


• REGRAS DE TRANSIÇÃO:

• OPERAÇÃO INTERESTADUAL PARA NÃO CONTRIBUINTE CONSUMIDOR FINAL


• CÁLCULO:

• No cálculo do imposto devido à unidade federada de destino, o

remetente deve calcular, separadamente, o imposto correspondente ao diferencial de alíquotas, por meio da aplicação sobre a respectiva base de cálculo de percentual correspondente: (i) à alíquota interna da unidade federada de destino sem considerar o adicional de até 2% (dois por cento); e (ii) ao adicional de até 2% (dois por cento)

ICMS origem = BC x ALQ inter

ICMS destino = [BC x ALQ intra] - ICMS origem


• CÁLCULO:

• BENEFÍCIOS FISCAIS:

• Desde que autorizados pelo CONFAZ, a legislação permite que os

benefícios fiscais da redução da base de cálculo ou de isenção, sejam considerados no cálculo do valor do ICMS devido nas operações destinadas a consumidor final não contribuinte do ICMS

• Incentivo na origem – redução no ICMS a ser pago à origem

• Incentivo no destino – redução no ICMS a ser pago ao destino


• CADASTRO:

• A critério da unidade federada de destino e conforme dispuser a sua

legislação tributária, pode ser exigida ou concedida ao contribuinte localizado na unidade federada de origem inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS

• O número de inscrição a que se refere esta cláusula deve ser aposto em todos os documentos dirigidos à unidade federada de destino, inclusive nos respectivos documentos de arrecadação


• RECOLHIMENTO:

• O recolhimento do diferencial de alíquotas deve ser realizado por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE ou outro documento de arrecadação, de acordo com a legislação da unidade federada de destino

• POR OPERAÇÃO:

• O recolhimento por operação/prestação será realizado por contribuinte que não possua inscrição do cadastro de contribuinte do ICMS do Estado de destino

• O documento de arrecadação deve mencionar o número do respectivo documento fiscal e acompanhar o trânsito do bem – a cada NF–e corresponderá uma GNRE

• POR APURAÇÃO:

• O recolhimento por período de apuração será realizado pelos estabelecimentos inscritos no Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado de destino, o 15º (décimo quinto) dia do mês subsequente à saída do bem

• Deverá ser informado o número da inscrição estadual do estabelecimento nos documentos fiscais emitidos, na GIA-ST e na respectiva guia de recolhimento


• RECOLHIMENTO:

Código Descrição

10010-2 ICMS Consumidor Final não contribuinte outra UF por Operação

10011-0 ICMS Consumidor Final não contribuinte outra UF por Apuração

10012-9 ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por Operação

10013-7 ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por Apuração


• OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS:

• DOCUMENTO FISCAL: • As operações destinadas a não contribuinte do imposto localizado

em outra unidade federada devem ser acobertadas por Nota Fiscal Eletrônica - NF-e, modelo 55



• GIA–ST: • O contribuinte que realizar operação destinada a não contribuinte

localizado em outro Estado deverá apresentar a GIA-ST com as informações da operação

• O Quadro Emenda Constitucional nº 87/15 deverá ser assinalado com "x" na hipótese de realização de operações ou prestações que destinem bens ou serviços a consumidor final não contribuinte do imposto localizado em outra unidade federada, devendo, ainda, ser preenchido observado o seguinte:

• Data de Vencimento do ICMS devido à unidade federada de destino: preencher com a data de vencimento do ICMS devido à unidade federada de destino no formato DD/MM/AAAA, conforme prazo de pagamento definido na legislação da unidade federada de destino;



• GIA–ST: • Valor do ICMS devido à unidade federada de destino: informar o valor

do ICMS devido à unidade federada de destino em decorrência de operações ou prestações realizadas a consumidor final não contribuinte do imposto

• Devoluções ou Anulações: informar o valor correspondente ao ICMS decorrente de devoluções de bens ou anulações de valores relativos à prestação de serviços cuja operação ou prestação tenha sido informada no campo Valor do ICMS devido à unidade federada de destino neste período de apuração ou em anterior

• Pagamentos Antecipados: informar, englobadamente, os valores de ICMS devidos à unidade federada de destino em decorrência de operações ou prestações destinadas a consumidor final não contribuinte do imposto, recolhidos antecipadamente, documento a documento, por meio de GNRE, em consequência da inaplicabilidade do prazo para pagamento

• Total do ICMS devido à unidade federada de destino: informar o saldo do valor devido à unidade federada de destino (campo Valor do ICMS devido à unidade federada de destino menos campos Devoluções ou Anulações e Pagamentos Antecipados)



• Declaração de Substituição Tributária, Diferencial de Alíquotas e Antecipação – DeSTDA: • A DeSTDA deverá ser apresentada por contribuinte optante pelo

Simples Nacional, exceto MEI, com informação do imposto apurado, referente ao:

• ICMS retido como substituto tributário (operações antecedentes, concomitantes e subsequentes)

• ICMS devido em operações com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto, nas aquisições em outros Estados e Distrito Federal

• ICMS devido em aquisições em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, não sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto, relativo à diferença entre a alíquota interna e a interestadual

• ICMS devido nas operações e prestações interestaduais que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte do imposto.



• Declaração de Substituição Tributária, Diferencial de Alíquotas e Antecipação – DeSTDA: • O arquivo digital da DeSTDA deverá ser enviado até o dia 20

(vinte) do mês subsequente ao encerramento do período de apuração, ou quando for o caso, até o primeiro dia útil imediatamente seguinte

Substituição Tributária

Indústria Comércio Consumo

Circulação Circulação

ICMS

ICMS

Substituto Substituído


• CONVÊNIO Nº 92/15:

• Estabelece a sistemática de uniformização e identificação das mercadorias e bens passíveis de sujeição aos regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do ICMS com o encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, com a listagem taxativa destes em seus Anexos II a XXVIII

• Aquelas mercadorias e bens que não estiverem relacionados nos anexos não mais podem ser objeto de substituição tributária e antecipação de recolhimento do ICMS, estando automaticamente revogadas as determinações em contrário



• CONVÊNIOS E PROTOCOLOS ANTERIORES:

• Nos termos do Convênio CONFAZ ICMS nº 155, de 11 de dezembro de 2015, os Convênios e Protocolos que versam sobre os regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do ICMS com o encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, continuam a produzir efeitos, naquilo que não forem contrários às disposições do Convênio ICMS 92/15



• ESTOQUES:

• Os estabelecimentos que detiverem em estoque, em 31/12/2015,

mercadorias recebidas com retenção do imposto que tenham deixado de se sujeitar ao regime de substituição tributária, por força do Convênio ICMS nº 92/15, deverão:

• inventariar o estoque naquela data, escriturando-o no Livro Registro de Inventário, preenchendo o bloco “H” conforme instruções contidas na IN nº 045/98 • elaborar relação contendo, discriminadamente, as operações promovidas com as mercadorias em ensejaram a restituição do imposto, o número e o emitente das notas fiscais de aquisição destas mercadorias, bem como o valor do crédito fiscal a ser adjudicado e os elementos necessários para a sua apuração, também conforme as instruções contidas na IN nº 045/98



• ESTOQUES:

• Os estabelecimentos que detiverem em estoque, em 31/12/2015,

mercadorias recebidas com retenção do imposto que tenham deixado de se sujeitar ao regime de substituição tributária, por força do Convênio ICMS nº 92/15, deverão:

• determinar o valor do imposto passível de restituição, correspondente ao débito próprio do fornecedor e ao imposto retido por substituição tributária, aplicando-se a alíquota interna sobre o valor que serviu de base para o débito de substituição tributária, constante na nota fiscal de aquisição das mercadorias.

• Quando não for possível determinar-se a correspondência entre a base

de cálculo do imposto retido com a aquisição da respectiva mercadoria, tomar-se-á o valor que serviu de base para a retenção do imposto quando da última aquisição da mercadoria pelo estabelecimento remetente, proporcional à quantidade saída



• RESTITUIÇÃO DO ICMS:

• REGIME GERAL:

• A restituição do imposto será efetuada, em relação as

empresas inscritas no CGC/TE na categoria geral, mediante adjudicação do crédito fiscal em 4 (quatro) parcelas mensais, iguais e sucessivas, devendo o contribuinte:

• escriturar a NF-e no Livro Registro de Entradas, nas colunas "DOCUMENTO FISCAL" e "OBSERVAÇÕES", indicando nesta a expressão "RICMS, Lv. V, art. 33";

• escriturar o crédito calculado no Livro Registro de Apuração do ICMS, "Outros Créditos", em 4 (quatros) parcelas mensais, iguais e sucessivas, sendo a primeira em 31 de janeiro de 2016 e, as demais, no último dia de cada mês.




• REGIME GERAL:

• A restituição do imposto será efetuada, em relação as

empresas inscritas no CGC/TE na categoria geral, mediante adjudicação do crédito fiscal em 4 (quatro) parcelas mensais, iguais e sucessivas, devendo o contribuinte:

• emitir, para cada parcela de crédito a adjudicar, NF-e contendo as informações previstas na Orientação de Preenchimento da NF-e para a hipótese de restituição de ICMS-ST e, no campo "INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES", a expressão "crédito fiscal adjudicado nos termos do Livro III, art. 33, do RICMS" e o valor total do crédito




• SIMPLES NACIONAL:

• A restituição das empresas optantes do SIMPLES NACIONAL

será efetuado no mesmo procedimento padrão para restituição do imposto, ou seja, formulado o pedido de restituição



• CÓDIGO ESPECIFICADOR DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - CEST

• Tem por objetivo identificar a mercadoria passível de sujeição aos

regimes de substituição tributária e de antecipação do recolhimento do imposto, relativos às operações subsequentes

• A partir de 1º de outubro de 2016, nas operações com as mercadorias ou bens listados, o contribuinte deverá mencionar o respectivo CEST no documento fiscal que acobertar a operação, ainda que a operação, mercadoria ou bem não estejam sujeitos aos regimes de substituição tributária ou de antecipação do recolhimento do imposto



• CÓDIGO ESPECIFICADOR DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - CEST

• O CEST é composto por 7 (sete) dígitos, sendo que:

• o primeiro e o segundo correspondem ao segmento da mercadoria ou bem

• o terceiro ao quinto correspondem ao item de um segmento de mercadoria ou bem

• o sexto e o sétimo correspondem à especificação do item

• Na hipótese de a descrição do item não reproduzir a correspondente descrição do código ou posição utilizada na NCM/SH, os regimes de substituição tributária ou de antecipação do recolhimento do ICMS com encerramento de tributação serão aplicáveis somente às mercadorias ou bens identificados nos termos da descrição contida nos anexos

Contato Eduardo Gomes Plastina

[email protected] +55 (51) 3321.4500

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