FUNDAMENTOS DA

AUDITORIA

Prof. Eric Duarte Campos

Objetivos da aula:

� O objetivo desta aula é apresentar os

fundamentos da auditoria e suas principais

características, bem como os fatores principais

para os procedimentos de auditoria, quer seja

interna ou externa.interna ou externa.

Os Fundamentos de Auditoria

� De acordo com o CFC (Conselho Federal de

Contabilidade), os procedimentos a serem

aplicados pelo auditor, constituem exames e

investigações, incluindo os chamados testes de

observância e os testes substantivos, que observância e os testes substantivos, que

permitem ao auditor obter subsídios suficientes

para fundamentar suas conclusões e recomendações

à administração da entidade.

Testes de Observância

� Os testes de observância são a verificação da

confiabilidade de um sistema de controles

internos e de registros de uma entidade, para

realizar a avaliação dos limites do universo de

elementos ou fatos a serem examinados em elementos ou fatos a serem examinados em

auditoria.

Testes de Observância

� São partes integrantes da pré-auditoria, onde há a

observação para mensurar a qualidade dos

registros e dos controles de uma célula social.

Trata-se de um critério adotado para que se possa

planejar um trabalho de verificação ou exame, de planejar um trabalho de verificação ou exame, de

modo a ter consciência sobre a segurança dos

informes e a probabilidade de erros e fraudes.

Testes Substantivos

� Os testes substantivos constituem a verificação

contábil de maior profundidade, revestida de

tecnologia competente para o exame da

essência e da validade das situações informadas e

encontradas. encontradas.

Testes Substantivos

� Tais testes devem compreender as operações

realizadas, as contas e seus saldos, as análises

pertinentes e a adoção de procedimentos que

permitem ao profissional opinar com segurança

por meio do pleno convencimento sobre o por meio do pleno convencimento sobre o

objeto examinado

“Evidências”

� As informações que fundamentam os resultados de

auditoria são chamadas de “evidências”, que

devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e úteis,

de modo a fornecer base sólida para as

conclusões e recomendações à administração da conclusões e recomendações à administração da

entidade.

Tipos de Evidências

� Portanto, temos os tipos de evidências, conforme

mencionados a seguir:

� Analíticas: Comparações com expectativas

desenvolvidas com base em experiência anterior, desenvolvidas com base em experiência anterior,

orçamento, dados e conhecimento do auditado;

Tipos de Evidências

� Documentárias: Diversos tipos de documentos

em poder do auditado que podem ser

inspecionados durante a auditoria;

� Eletrônicas: Informações produzidas e mantidas

em meio eletrônico;

Tipos de Evidências

� Confirmação: Tipo especial de evidência

documentária que envolve, por escrito, respostas

diretas a solicitações específicas;

� Matemática: Recálculo, do auditor, de valores

utilizados na preparação das demonstrações

contábeis;

Tipos de Evidências

� Física: Evidência obtida em exame físico ou

inspeções de ativos tangíveis;

� Representação por escrito: Declarações que

abordam afirmações da administração, assinadas

por pessoas responsáveis e competentes.

Tipos de Evidências

� Verbal: O auditor, muitas vezes, recebe

evidência verbal em resposta às perguntas

dirigidas a executivos e funcionários.

O processo de obtenção e avaliação

das informações

� A obtenção de informações sobre os assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da auditoria, devendo ser observado que:

� A informação suficiente - factual e convincente -

� A informação adequada - confiável, a melhor evidência alcançável.

� A informação relevante - dá suporte às conclusões e às recomendações da auditoria

� A informação útil - auxilia a entidade a atingir suas metas.

Aplicação dos Testes

� Na aplicação dos testes de observância e

substantivos, o auditor deve considerar os

seguintes procedimentos básicos:

Inspeção: Exame de registros, documentos e de � Inspeção: Exame de registros, documentos e de

ativos tangíveis;

� Observação: Acompanhamento de processo ou de

procedimento, quando da sua execução;

Aplicação dos Testes

� Investigação e confirmação: Obtenção de

informações com pessoas ou entidades

conhecedoras da transação, dentro ou fora da

entidade;

� Cálculo: Conferência da exatidão aritmética de

documentos comprobatórios, registros e

Demonstrações Contábeis e outras circunstâncias;

e

Aplicação dos Testes

� Revisão Analítica: Verificação do comportamento

de valores significativos mediante índices,

quocientes, quantidades absolutas ou outros meios,

com vistas à identificação de situação ou

tendências atípicas.

Aplicação dos Testes - Substantivos

� Na aplicação dos testes substantivos, o auditor

deve objetivar as seguintes conclusões:

� Existência: Se o componente patrimonial existe em � Existência: Se o componente patrimonial existe em

certa data;

� Direitos e Obrigações: Se, efetivamente, existem em

certa data;

Aplicação dos Testes - Substantivos

� Ocorrência: Se a transação de fato ocorreu;

Abrangência: Se todas as transações estão

registradas e;

� Mensuração, apresentação e divulgação: Se os � Mensuração, apresentação e divulgação: Se os

itens estão avaliados, divulgados, classificados e

descritos de acordo com os Princípios Fundamentais

de Contabilidade, as Normas Brasileiras de

Contabilidade e a legislação específica.

Três Métodos para a Obtenção de

Informações

� Observação e entrevista – devem ser

levantadas as funções, indicando a forma de

processamento dos registros e documentos de

apoio, os quais, sempre que possível, devem ser

comprovados com outras informações disponíveis comprovados com outras informações disponíveis

ou obtidas posteriormente em outras fontes;

Três Métodos para a Obtenção de

Informações

� Questionário – serve de guia na condução do

processo de levantamento dos principais

aspectos dos sistemas, devendo, no entanto, ser

adaptado de acordo com as especificidades

de cada auditoria. Algumas limitações referem-de cada auditoria. Algumas limitações referem-

se à adaptação aos procedimentos e à natureza

das operações sob exame, que nem sempre

podem ser previstos em um questionário padrão; e

Três Métodos para a Obtenção de

Informações

� Inspeção física – Consiste na verificação no exato

momento de uma dada situação. Temos como

exemplo, a construção de um prédio ou

auditório.