auditoria ii prof.: andrÉ fernandes. planejamento de auditoria auditoria cap. 06
TRANSCRIPT
AUDITORIA IIPROF.: ANDRÉ FERNANDES
PLANEJAMENTO DE AUDITORIAAUDITORIA
CAP. 06
Introdução
• Planejar significa estabelecer metas para que o serviço de auditoria seja de excelente qualidade e ao menor custo possível.
• Principais objetivos:• Adquirir conhecimento sobre a natureza das operações, dos
negócios e forma de organização da empresa;• Planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares;• Obter maior cooperação do pessoal da empresa;• Determinar a natureza, amplitude e datas dos testes;• Identificar previamente problemas relacionados com
contabilidade, auditoria e impostos.
COMO ADQUIRIR CONHECIMENTOS SOBRE A EMPRESA AUDITADA
Financeiro
• Comportamento do fluxo de caixa;• Se as operações da empresa estão gerando recursos suficientes
para sustentá-la financeiramente;• Principais credores bancários, encargos financeiros e forma de
pagamentos;• Possíveis problemas de liquidez;• Se os fornecedores estão sendo pagos em dia;• Principais fornecedores e suas condições financeiras;• Se existem contas de clientes em atraso;• Principais clientes e suas condições financeiras;• Principais investimentos feitos ao longo do ano e a situação
econômico-financeiro das empresas investidas.
Contábil
• Princípios contábeis adotados na elaboração das demonstrações contábeis;
• Uniformidade, de um exercício social para outro, na aplicação desses princípios;
• Quando as demonstrações contábeis estarão prontas;• Se as análises das contas estão sendo preparadas
regularmente ao longo do ano;• Se foram ou estão sendo tomadas providências para corrigir
as irregularidades ou erros identificados nas análises das contas.
Orçamentária
• Situação atual do orçamento em comparação com o incorrido;
• Explicações para as variações significativas entre o orçado e o real;
• Projeções até o fim do exercício social.
Pessoal
• Políticas de admissões;• Políticas de treinamento;• Política de avaliação;• Política de aumento salariais;• Estrutura organizacional da empresa;• Saída de funcionários importantes.
Fiscal e Legal
• Situação atual de processos envolvendo o nome da empresa;• Livros fiscais e legais e sua escrituração;• Resultado das investigações realizadas pelas autoridades
fiscais;• Mudanças no contrato social ou estatuto.
Operações
• Principais aquisições de bens do ativo imobilizado;• Principais baixas de bens do ativo imobilizado;• Máquinas paradas, obsoletas etc.;• Estoques obsoletos ou de lento movimento;• Novos produtos;• Planejamento do inventário físico anual.
Vendas
• Situação da empresa no mercado em comparação com os concorrentes;
• Política de propaganda;• Causas das devoluções de vendas;• Política de garantia dos produtos.
Suprimentos
• Limites de aprovação de compras;• Sistema de compras (informação da necessidade de compras,
pesquisa de possíveis fornecedores, cotação de preços aos fornecedores, seleção de melhor proposta e a compra);
• Problemas potenciais de compra (único fornecedor, dificuldade de importação, crescimento muito elevado dos preços das matérias-primas etc.)
COMO PLANEJAR MAIOR VOLUME DE HORAS NAS AUDITORIAS
PRELIMINARES
Auditoria na Visita Preliminar
• Levantamento e avaliação do sistema de controle interno;• Revisão analítica das demonstrações contábeis
intermediárias;• Teste das receitas acumuladas;• Teste das despesas acumuladas;• Teste das compras (matérias-primas, bens do imobilizado);• Teste das depreciações, amortizações e exaustões registradas
no período;• Resumo das atas;• Atualização da pasta permanente.
COMO OBTER MAIOR COOPERAÇÃO DO PESSOAL DA EMPRESA
Utilizar o Pessoal da Empresa
• Apanhar documentos nos arquivos da empresa;• Preencher os WP´s de movimentação de contas de
investimentos, imobilizado, intangível e Patrimônio Líquido;• Preparar análises compondo os saldos das contas do BP;• Preparar reconciliações bancárias;• Reconciliar as cartas de confirmação de saldos de clientes e
fornecedores com os registros da empresa;
COMO DETERMINAR OS TESTES DETALHADOS DE AUDITORIA
Planejamento
• Áreas de controle interno e revisão analítica executadas em primeiro lugar, a fim de determinar a natureza, extensão e datas dos testes detalhados ou procedimentos de auditoria para as diversas contas do BP e DRE.
• Controle interno: grau de segurança de que as possíveis irregularidades ou erros sejam detectados pela própria empresa.
• Revisão analítica: análise gerencial das contas do ativo e passivo e de receitas e despesas. Objetiva determinar o relacionamento entre as diversas contas (estoque e CMV, vendas e contas a receber) e averiguar as causas das flutuações anormais, tendências etc.
Planejamento
• Por meio do CI e Revisão Analítica o auditor externo obtém conhecimento de como os dados contábeis são compilados até serem levantadas as demonstrações contábeis, e, também da natureza dos valores registrados nas diversas contas.
• Estas informações o ajudam na determinação dos procedimentos de auditoria e as datas mais adequadas para executá-los.
IDENTIFICAÇÃO PRÉVIA DE PROBLEMAS
Identificação Prévia
• A auditoria deve ser planejada de modo que os problemas sejam evidenciados com antecedência, para que a administração da empresa tenha tempo de solucioná-los sem que haja atraso na divulgação das DF´s.
• Exemplos:• Não atendimento das normas contábeis emitidas pelo CPC;• Quebra de uniformidade na aplicação de princípios contábeis,
tornando necessária a divulgação em nota explicativa e menção no parecer de auditoria;
• Novas transações divulgadas em desacordo com os princípios de contabilidade;
Identificação Prévia
• Erro nos procedimentos ou cálculos de depreciações etc;• Impostos calculados erroneamente ou não recolhidos dentro
do prazo estabelecido;• Provisões aparentemente baixas ou altas;• Ativos registrados como despesas e despesas contabilizados
como ativos;• Transações que estão sendo registradas com base no regime
de caixa;• Falta de atendimento de recentes legislações fiscais.
PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Providências para Reunião com aGerência da Empresa• Leia o parecer e as DF´s do exercício social anterior;• Leia o relatório-comentário do exercício social anterior;• Leia as pastas permanente e de correspondência do exercício
social anterior;• Leia as atas de reunião de acionistas, do conselho de
administração, da diretoria, do conselho fiscal e do comitê de auditoria;
• Leia os relatórios de auditoria interna emitidos durante o exercício social auditado;
• Visite a fábrica e os principais departamentos da empresa;
Providências para Reunião com aGerência da Empresa• Leia as legislações fiscais e as normas de contabilidade e
auditoria emitidas durante o exercício social e aplicáveis à empresa sob exame;
• Compare de forma global e para os principais grupamentos de contas, os números do BP preliminar recente com os do fim do exercício anterior, atentando para eventuais flutuações incomuns ;
• Compare os valores da DRE preliminar com os do mesmo período do exercício social anterior e com o orçamento , atentando para eventuais flutuações incomuns;
• No caso de primeira auditoria, visite o auditor externo anterior e leia seus papéis de trabalho.
Reunião com a Gerência
• Discuta os pontos levantados;• Indique se houve ou haverá mudanças:
– Na natureza dos negócios, – Política financeira, – Práticas contábeis etc.
Informações a Serem Obtidasda Empresa• Prepare uma carta endereçada á empresa relacionando as
informações necessárias para a execução do serviço de auditoria, tais como:
• Cópia da demonstrações contábeis;• Análise de contas;• Reconciliações bancárias;• Extratos bancários;• Cópias de Atas;• Cópias de contratos de empréstimos a longo prazo, etc.
Modelo de Carta de Pedido de Informações• Livro Auditoria, p.136
Planejamento das Horas
• Estabeleça a distribuição das horas entre as visitas preliminares e final, distribuídas por classe de profissional e área de auditoria.
• Dados:• Horas constantes no levantamento que determinou o preço
do serviço de auditoria;• Experiência adquirida na reunião com a gerência;• Experiência de cada auditor.
Modelo de Planejamento das Horas
• Livro Auditoria, p.134
Exercício
• Durante uma visita preliminar, o Auditor externo constatou que nesse exercício social as contas a receber giravam em apenas 120 dias, enquanto no ano anterior a rotação dessas contas era de 90 dias. Pede-se:
• A – mencionar três possíveis causas da baixa rotação das contas a receber;
• B – uma influência na área financeira e outra na área contábil.
Exercício
A – mencionar três possíveis causas da baixa rotação das contas a receber:• Dilatamento no prazo de vencimento das duplicatas;• Os clientes estão atrasando o pagamento das duplicatas;• O setor de crédito não está efetuando uma análise adequada do cliente
antes de realizar a venda e/ou o setor de cobrança não está tomando providências para as contas em atraso.
B – uma influência na área financeira e outra na área contábil.• Possibilidade da empresa não poder pagar seus fornecedores na data
devida (financeira);• Necessidade de uma maior provisão para devedores duvidosos, em
função do grande volume de contas em atraso e de difícil recebimento (contábil).
Referência
• Almeida, Marcelo C. Auditoria um Curso Moderno e Completo. Ed. Atlas. 2010. São Paulo
33
