Entraves à neutralidade fiscal e não cumulatividade do ICMS

Osvaldo Santos de CarvalhoDoutor PUC/SP e Coordenador Adjunto da

Administração Tributária CAT SP

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AGENDA

1. Introdução

2. Neutralidade Fiscal

3. Neutralidade Fiscal e Não Cumulatividade

4. Entraves à Neutralidade Fiscal

5. Entraves à Não Cumulatividade

6. Caso Prático

7. Conclusões2

A tributação é um fenômeno que interessa ao estudo

de vários subsistemas sociais, notadamente ao

Econômico, Jurídico e Político. Cada subsistema irá

trabalhar a seu modo, filtrando os enunciados segundo

seus códigos próprios (ter/não ter para a economia;

poder/não poder para a política; lícito/ilícito para o

direito). Teoria dos Sistemas: Luhmann

1. Introdução

3

CONEXÃO (ACOPLAMENTO) ENTRE OS SUBSISTEMAS SOCIAIS

Econômico Jurídico

1. Introdução

Político

Tributação

operacionalmentefechados

cognitivamenteabertos

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• “Um dos valores perseguidos pelo sistema jurídico tributário que tem como objetivo a diminuição dos efeitos da tributação sobre a decisão dos agentes econômicos, evitando distorções e ineficiências na atividade econômica. ”

• Sistema tributário ótimo (Adam Smith): “Aquele que tem como objetivo a realização de suas funções de financiamento de políticas públicas, promoção dos direitos fundamentais, evitando ao máximo interferir nas decisões econômicas”.

2. Neutralidade Fiscal

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CONEXÃO (ACOPLAMENTO) ENTRE OS SUBSISTEMAS CONSTITUCIONAIS(IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO [ICMS])

ECONÔMICO JURÍDICO

TRIBUTAÇÃONEUTRALIDADE

ECONÔMICA

LIVRE CONCORRÊNCIA

3. Da neutralidade à não cumulatividade

IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO

NÃO CUMULATIVIDADE

NEUTRALIDADE FISCAL

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PRINCÍPIO DA NÃO-CUMULATIVIDADE

• CF, Artigo 155, § 2.º, inciso I:– será compensado “o que for devido em cada operação

relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal”.

• Bem Jurídico protegido:– Neutralidade fiscal

3. Não Cumulatividade e a Neutralidade Fiscal

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• Vedação ao crédito dos bens de uso e consumo;• Informalidade;• Evasão Fiscal (Sonegação);• Substituição Tributária (se aplicadas margens irreais);• Aproveitamento diferido do crédito na aquisição de Ativo

Fixo;• Restrição à fluidez dos créditos acumulados;• Incentivos e benefícios fiscais ou fiscais-financeiros;

.

4. Entraves à Neutralidade Fiscal (lista exemplificativa)

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6. Caso Prático – Resolução 13/2012 – Guerra fiscal dos portos

Guerra fiscal dos

Portos

Res. 13/12Senado

“Remédio”

Acumulação de Crédito

“Efeito Colateral”

Se não for solucionado

Agride a não cumulatividade

Impacta a necessidade de capital de giro

Afeta a Neutralidade

Fiscal

Pode causar desequilíbrio concorrencial

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“Patologia”

6. Caso Prático – Empresa Biofarmacêutica • Empresa Biofarmacêutica – (entre as 8 maiores do mundo;

fábrica em SP; 1.000 colaboradores diretos)

Exportador Fábrica

Exterior SP

Outros Estados

Cliente

Cliente

1

2

Alíquota interna do ICMS (18%)

Saídas com alíquota média do

ICMS ≈ 10%

• Operações

10

5. Caso Prático

Evolução do Saldo Credor até aqui

1,6

16,522,7

48,0

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5. Estudo de Caso Prático – Empresa Biofarmacêutica

Evolução do Saldo Credor

1,616,5

22,7

48,0

79,2

Resolução 13/2012

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Desafios

Eliminação/redução de entraves à neutralidade fiscal e por via de consequência à não cumulatividade do ICMS;

Solução global para a crise federativa (em contraposição a soluções pontuais) – o cenário tributário deteriorado dilapida arrecadação, compromete as finanças públicas e causa insegurança e instabilidade para o investimento produtivo.

7. Conclusões

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FIM

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