TRIBUTO
Conceito legal
– Art. 3º. Tributo é toda prestação pecuniária
compulsória, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que não constitua sanção de ato
ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
TRIBUTO
Conceito legal
– prestação pecuniária compulsória
– em moeda ou cujo valor se possa exprimir
– que não constitua sanção de ato ilícito
– instituída em lei
– cobrado mediante atividade administrativa
plenamente vinculada
TRIBUTO
Classificação
– quanto à competência impositiva
• federal
• estadual
• distrital
• municipal
TRIBUTO
Classificação
– quanto à contraprestação estatal
• vinculado
– taxas, contribuições de melhoria e contribuições sociais
• não-vinculado
– impostos, empréstimos compulsórios e contribuições
sociais
TRIBUTO
Classificação
– quanto à função ou natureza
• fiscal
• extrafiscal
• parafiscal
TRIBUTO
Classificação
– quanto ao fato tributário
• pessoais
• reais
TRIBUTO
Classificação
– quanto ao ônus tributário
• diretos
• indiretos
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INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA
TRIBUTO
Espécies
– imposto
– taxa
– contribuição de melhoria
– empréstimo compulsório
– contribuições especiais
TRIBUTO
Imposto
– conceito legal
• Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato
gerador uma situação independente de qualquer
atividade específica, relativa ao contribuinte.
TRIBUTO
Imposto
– características
• independe de contraprestação estatal
– tributo não-vinculado
– fato econômico relevante que não se relaciona a
nenhuma atividade estatal específica
• graduados conforme a capacidade contributiva (art.
145, § 1º, da CF)
TRIBUTO
Taxa
– conceito legal
• Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de
suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o
exercício regular do poder de polícia, ou a utilização,
efetiva ou potencial, de serviço público específico e
divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua
disposição.
TRIBUTO
Taxa
– características
• cobrança dentro do âmbito das atribuições de cada
ente estatal
• tributo vinculado
– custeio de gastos
» exercício regular do poder de polícia
» serviços públicos
• base de cálculo distinta da dos impostos (art. 145, § 2º,
da CF)
TRIBUTO
Taxa
– hipóteses de incidência
• exercício regular de poder de polícia
– atribuição conferida ao Estado para disciplinar e fiscalizar o
exercício de direitos individuais
» impõe limites à liberdade individual e à propriedade
» prevenir o desenvolvimento de atividades particulares
ofensivas ao interesse coletivo
– exemplos
» concessão de passaporte
» licenciamento de veículos
» taxa de instalação e funcionamento
TRIBUTO
Taxa
– hipóteses de incidência
• prestação de serviço público divisível e específico
– exemplos
» taxa de registro
» taxa de coleta de lixo
• serviços públicos custeados por impostos e
contribuições
– saúde
– educação
DISTINÇÃO ENTRE TAXAS E PREÇOS
PÚBLICOS
Taxas
– receita derivada
• natureza tributária
– contraprestação legal
• prestação de serviço público
• exercício regular do poder de polícia
– submetida ao regime tributário (ex lege)
DISTINÇÃO ENTRE TAXAS E PREÇOS
PÚBLICOS
Preços públicos
– receita originária
• decorrente da exploração pelo Estado de atividade
econômica
– regime de monopólio
» distribuição de gás canalizado
– contraprestação contratual
• serviços prestados ou bens vendidos pelo Estado
– submetida ao regime privado (ex voluntate)
DISTINÇÃO ENTRE TAXAS E PREÇOS
PÚBLICOS
Critérios de
diferenciação
Taxas
Preços públicos
ou tarifas
Regime de direito
público
Serviços públicos não
essenciais do Estado
Interesse público
secundário
Serviços públicos
Regime de direito
privado
Essenciais e
indelegáveis
Não essenciais de
utilização obrigatória
Prestado pelo próprio
Estado
Exercício regular do
Poder de Polícia
Execução concedida
ao particular
TRIBUTO
Contribuição de melhoria
– conceito legal
• Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições,
é instituída para fazer face ao custo de obras públicas
de que decorra valorização imobiliária, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual
o acréscimo de valor que da obra resultar para cada
imóvel beneficiado.
TRIBUTO
Contribuição de melhoria
– características
• custeio de gastos com obra pública
– tributo vinculado
• valorização do imóvel decorrente de obra pública
TRIBUTO
Contribuição de melhoria
– hipótese de incidência
• realização de obra pública
– valorização imobiliária
TRIBUTO
Contribuição de melhoria
– base de cálculo
• limite total
– despesa realizada com a obra
• limite individual
– valorização de imóvel decorrente de obra pública
TRIBUTO
Empréstimo compulsório
– conceito
• O investimento público de relevante interesse nacional
pode exigir recursos a que somente em vários anos
seria possível atender com os tributos existentes. Por
isso, é possível a instituição de um empréstimo
compulsório que funcionará como simples antecipação
de arrecadação. (Hugo de Brito Machado)
TRIBUTO
Empréstimo compulsório
– características
• competência tributária exclusiva da União
• instituído por lei complementar
• não há transferência de riqueza privada para o Estado
• mera antecipação de receita
• tributo restituível
TRIBUTO
Empréstimo compulsório
– hipóteses de incidência
• despesas extraordinárias
– calamidade pública
– guerra externa ou sua iminência
• investimento público de caráter urgente e de relevante
interesse nacional
TRIBUTO
Contribuições especiais
– conceito legal
• Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir
contribuições sociais, de intervenção no domínio
econômico, e de interesses das categorias
profissionais ou econômicas, como instrumento de sua
atuação nas respectivas áreas [...]
TRIBUTO
Contribuições especiais
– características
• competência tributária exclusiva da União
• Estados, Distrito Federal e Municípios
– instituição de contribuição para custeio de benefícios de
regime previdenciário próprio
TRIBUTO
Contribuições especiais
– espécies
• sociais
• interventivas
• corporativas
TRIBUTO
Contribuições especiais
– contribuições sociais
• seguridade social
– saúde
– assistência social
• previdenciárias
TRIBUTO
Contribuições especiais
– contribuições interventivas
• de intervenção no domínio econômico
– art. 177, § 4º, da CF
TRIBUTO
Contribuições especiais
– contribuições corporativas
• de interesse de categorias profissionais ou
econômicas
• entes paraestatais
– de cooperação
» assistência a determinada categoria profissional
» sindicatos, SESC, SENAC, SESI, SENAI, etc.
– de regulação de atividade profissional
» exercício do poder normativo
» exercício do poder de polícia
» CREA, CRM, OAB, etc.