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REGIMES TRIBUTÁRIOS
FABAVI – 08/2010Dalton Dutra Msc
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Regimes de TributaçãoRegimes de Tributação
• Lucro RealLucro Real
• Lucro PresumidoLucro Presumido
• Simples NacionalSimples Nacional
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Regimes de TributaçãoRegimes de Tributação
Nr de empresas em cada regime – 2009
3.000 750 136
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Simples Nacional Presumido Real
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Regimes de TributaçãoRegimes de Tributação
Percentual participação arrecadação total – 2009
16% 84%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Simples Nacional e Presumido Real
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LUCRO REALLUCRO REAL
Quem pode optarQuem pode optarTodas as empresasTodas as empresas
VantagensVantagensSem surpresas no pagto de impostos.Sem surpresas no pagto de impostos.
DesvantagensDesvantagensLegislação complexa.Legislação complexa.
AlíquotasAlíquotasIRPJ – 25%IRPJ – 25%CSSL – 9%CSSL – 9%AIR – 10% (que exceder de R$ 60mil trim)AIR – 10% (que exceder de R$ 60mil trim)PIS/Cofins – 1,65% / 7,6% (não cumulativo = 9,25%)PIS/Cofins – 1,65% / 7,6% (não cumulativo = 9,25%)
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LUCRO PRESUMIDOLUCRO PRESUMIDO
Quem pode optarQuem pode optarEmpresas com faturamento até R$ 48 milhõesEmpresas com faturamento até R$ 48 milhões
VantagensVantagensFácil de calcular base no tipo de cia. Somente IRPJ e CSSLFácil de calcular base no tipo de cia. Somente IRPJ e CSSL
DesvantagensDesvantagensEmpresas com margens reduzidas e com histórico de Empresas com margens reduzidas e com histórico de
lucratividade constante.lucratividade constante.
AlíquotasAlíquotasIRPJ – 25%IRPJ – 25%CSSL – 9%CSSL – 9%AIR – 10% (que exceder de R$ 60mil trim)AIR – 10% (que exceder de R$ 60mil trim)PIS/Cofins – 0,65% / 3,0% (cumulativo = 3,65%)PIS/Cofins – 0,65% / 3,0% (cumulativo = 3,65%)
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SIMPLES NACIONALSIMPLES NACIONAL
Quem pode optarQuem pode optarEmpresas com faturamento até R$ 2,4 milhõesEmpresas com faturamento até R$ 2,4 milhões
VantagensVantagensFacílimo de calcular. Facílimo de calcular.
DesvantagensDesvantagensSistema limitado e com regras muito rígidas.Sistema limitado e com regras muito rígidas.
AlíquotasAlíquotasÚnica de acordo com os anexos da RF.Única de acordo com os anexos da RF.Engloba: IRPJ, CSSL, AIR, PIS, Cofins, IPI, ICMS, ISS, INSS Engloba: IRPJ, CSSL, AIR, PIS, Cofins, IPI, ICMS, ISS, INSS
PatronalPatronal
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LUCRO REALLUCRO REAL
Observações
1. Prejuízo fiscal limite dedução de 30%. Lucro = 100 mil compensação máxima de 30 mil
2. Incentivos fiscais – limitações ex. fundo da criança 1% do IR
3. Despesas financeiras são dedutíveis
4. Leasing é dedutível
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LUCRO PRESUMIDOLUCRO PRESUMIDO
Observações
1. Empresa nova a qualquer momento. Empresa existente somente até 31/01
2. N/A atividades de instituição financeira ou equiparadas
3. N/A tiver lucros, rendimentos ou ganhos de capital do exterior
4. Não ser factoring
5. Dispensa de escrituração contábil desde que tenha o livro caixa
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LUCRO PRESUMIDO - ExemploLUCRO PRESUMIDO - Exemplo
Premissas legais
Faturamento anual menor/igual a
48.000.000 ou 4.000.000 mensais
Base IR 8,00%
Aliq IR 15,00% 1,20%
Adicional de IR
Acima de 20.000 mensais
ou 60.000 trimestrais
Base AIR 10,00% sobre o que exceder 20.000 mensais
ou 60.000 trimestrais
Base CSSL 12,00%
Aliq CSSL 9,00% 1,08%
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LUCRO PRESUMIDO – Exemplo 1LUCRO PRESUMIDO – Exemplo 1
Sobre Serviços em Geral 32,00%
Receita bruta de vendas de serviço (Trimestre) 200.000
Base de cálculo do imposto
Receita 200.000 Aliq 32,00% 64.000
Imposto de Renda e Adicional de IR
Base IR 64.000 Aliq 15,00% 9.600
Base AIR 4.000 Aliq 10,00% 400
Imposto devido 10.000
IR retido na fonte 1,50% 3.000
IMPOSTO DE RENDA a PAGAR 7.000
Base de Cálculo da CSSL
Receita 200.000 Aliq 32,00% 64.000
CSSL devida 64.000 Aliq 9,00% 5.760
CSSL retida na fonte 1,00% 2.000
CSSL a Pagar 9,00% 3.760
TOTAL IR e CSSL Retidos 5.000
TOTAL IR e CSSL a Pagar 10.760
TOTAL IR e CSSL 15.760
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LUCRO PRESUMIDO – Exemplo 2LUCRO PRESUMIDO – Exemplo 2
Sobre Venda de Mercadorias 8,00%
Receita bruta de vendas de serviço (Trimestre) 800.000
Base de cálculo do imposto
Receita 800.000 Aliq 8,00% 64.000
Imposto de Renda e Adicional de IR
Base IR 64.000 Aliq 15,00% 9.600
Base AIR 4.000 Aliq 10,00% 400
Imposto devido 10.000
IR retido na fonte 0,00% 0
IMPOSTO DE RENDA a PAGAR 10.000
Base de Cálculo da CSSL
Receita 800.000 Aliq 12,00% 96.000
CSSL devida 96.000 Aliq 9,00% 8.640
CSSL retida na fonte 0,00% 0
CSSL a Pagar 9,00% 8.640
TOTAL IR e CSSL Retidos 0
TOTAL IR e CSSL a Pagar 18.640
TOTAL IR e CSSL 18.640
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Receita bruta de vendas de mercadorias (Trimestre) 800.000
Ganho na venda de imobilizado 6.000
Rendimentos financeiros de renda fixa 13.000
Base de cálculo do imposto
Receita 800.000 Aliq 8,00% 64.000
Ganho de capital 6.000
Rendimentos financeiros 13.000
Somatório 83.000
Imposto de Renda e Adicional de IR
Base IR 83.000 Aliq 15,00% 12.450
Base AIR 23.000 Aliq 10,00% 2.300
Imposto devido 14.750
IR retido na fonte 2.925
IMPOSTO DE RENDA a PAGAR 11.825
Base de Cálculo da CSSL
Receita 800.000 Aliq 12,00% 96.000
Ganho de capital 6.000
Rendimentos financeiros 13.000
Somatório 115.000
CSSL a Pagar 9,00% 10.350
TOTAL IR, AIR e CSSL 22.175
Exemplo Completo
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SIMPLES NACIONALSIMPLES NACIONAL
Observações básicas não enquadramento
1. ME inferior a $240.000
2. EPP inferior a $2.400.000
3. Cujo capital participe outra PJ
4. Tenha sócio domiciliado no exterior
5. Cujo sócio ou titular participe com mais de 10% do capital de outra cia não inscrita no Simples e a RB ultrapasse $2,4 milhões
6. Possua débitos com o INSS ou com as Fazendas Públicas Federais, Estaduais ou Municipais.
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SIMPLES NACIONALSIMPLES NACIONAL
Abrangência dos IMPOSTOS e das CONTRIBUIÇÕES
1. IRPJ
2. IPI
3. CSLL
4. COFINS
5. PIS/Pasep
6. INSS Patronal (tem exceção alguns serviços)
7. ICMS (tem exceção)
8. ISS (tem exceção)
Não contempla IOF, II, IE, ITR, IR aplic financ e o FGTS, como ex.
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SIMPLES NACIONALSIMPLES NACIONAL
ANEXO I – Comércio ..\Project\LeiComplementar1282008Anexo1.doc
ANEXO II – Indústria ..\Project\LeiComplementar1282008Anexo2.doc
ANEXO III – Serviços e Locação de Bens Móveis..\Project\LeiComplementar1282008Anexo3.doc
ANEXO IV – Serviços (ver atividades) ..\Project\LeiComplementar1282008Anexo4.doc
ANEXO V – Serviços (ver atividades) ..\Project\LeiComplementar1232006Anexo5.doc