Disciplina:Contabilidade Geral

Professora:Me. Lucia Fernanda de Carvalho

Prof. José Carlos Marion e Sérgio IudícibusProf. José Carlos Marion e Sérgio Iudícibus

AUTORES:AUTORES:SérgioSérgio de Iudícibus de IudícibusJosé Carlos MarionJosé Carlos Marion

CURSO DE CONTABILIDADEPara não contadores

Para as Áreas de Administração,Para as Áreas de Administração,Economia, Direito eEconomia, Direito e

EngenhariaEngenharia

Cap. 5Cap. 5

DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVADEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA

ReceitasReceitas(-) Despesas(-) Despesas -------------------------------------- Lucro ou PrejuízoLucro ou Prejuízo

Sentido VerticalSentido Vertical(dedutivo)(dedutivo)

EmpresasEmpresasMicros e

PequenasMédias e GrandesDRE (simples)

Receitas(-) Despesas . Lucro ou Prejuízo

VERTICAL

DRE (completa)

Receitas(-) Deduções(-) Custos(-) Despesas(-) ................. .......................... Lucro ou Prejuízo

VERTICAL

DIFERENÇA ENTRE CUSTOS E DESPESASDIFERENÇA ENTRE CUSTOS E DESPESAS

CUSTOS: SÃO GASTOS EFETUADOS PARA OBTER-SE UM PRODUTO / SERVIÇO

DESPESAS: SÃO GASTOS EFETUADOS PARA OBTER-SE RECEITAS

GASTOSGASTOS

CUSTOSCUSTOS

DESPESASDESPESAS

APURAÇÃO DO RESULTADOAPURAÇÃO DO RESULTADO

CaracterísticasCaracterísticas::• Apuração realizada à cada exercício socialApuração realizada à cada exercício social• Resumo ordenado das Receitas e Despesas doResumo ordenado das Receitas e Despesas do período período

Confronto entre Receitas e Despesas Receitas > Despesas Lucro Receitas < Despesas Prejuízo

A apuração é realizada de forma destacada na DRE.A apuração é realizada de forma destacada na DRE.

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

RECEITA (-) CUSTOS/DESPESAS = LUCRORECEITA (-) CUSTOS/DESPESAS = LUCRO

Vendas ResultadoCustos

Despesase

DETALHES DE INFORMAÇÃO DA D.R.EDETALHES DE INFORMAÇÃO DA D.R.E

RECEITA BRUTA (-) Deduções

Total Geral das Vendas e ServiçosNeste grupo incluem-se todos os valores que não representam sacrifícios financeiros (esforços) para a empresa, mas que são meros ajustes para se chegar a um valor mais indicativo que é a Receita Líquida, como por exemplo, impostos cobrados do consumidor no momento da venda.

RECEITA LÍQUIDA (-) Custos do período

São somente os gastos da Fábrica (gastos de produção), incluindo matéria-prima, mão-de-obra, depreciação de bens da fábrica, aluguel da fábrica, energia elétrica da fábrica etc. No caso do Comércio é o gasto com aquisição de mercadorias e no caso de Prestadores de Serviço é o gasto com o serviço (p. ex. mão-de-obra).

LUCRO BRUTO (-) Despesas

DETALHES DE INFORMAÇÃO DA D.R.EDETALHES DE INFORMAÇÃO DA D.R.E

RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS

(+/-) Despesas e Receitas Financeiras

Valor dos descontos concedidos em recebimentos de Valor dos descontos concedidos em recebimentos de contas, mais os juros pagos aos fornecedores, a contas, mais os juros pagos aos fornecedores, a remuneração ao capital de terceiros (despesa remuneração ao capital de terceiros (despesa financeira) Valor dos descontos obtidos em pagamentos de contas, mais os juros recebidos de clientes (receitas financeiras).

RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

(-) Provisão para Imposto de Renda

Há impostos que incidem sobre o Resultado Operacional, como o IR e a Contribuição Social sobre Lucro (CSSL)

RESULTADO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES(-)Participações Estatutárias

As participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa.

Lucro líquido ou Prejuízo Líquido

o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social

Receitas Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais(-/+) Despesas e Receitas Financeiras(-) Outras Despesas + Outras Receitas = Resultado Operacional Antes do Imposto de Renda e CSSL(-) Provisão para Imposto de Renda(-) Provisão para Contribuição Social = Lucro antes das Participações Estatutárias(-) Participações Estatutárias= Lucro Líquido

Impostos e Taxas s/ VendasImpostos e Taxas s/ Vendas. IPI. ICMS. ISS. PIS. COFINSDevoluções (vendas canceladas)Abatimentos (descontos)

O fato gerador éa Receita

D.R.E. e suas Contas

A Receita Bruta é o total bruto vendido no período. A Receita Bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas (os quais Nela estão inclusos os impostos sobre vendas (os quais pertencem ao governo) e dela ainda não foram subtraídas pertencem ao governo) e dela ainda não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período.(descontos) ocorridos no período.

Impostos e Taxas sobre vendas são aqueles gerados Impostos e Taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda; variam proporcionalmente à venda, no momento da venda; variam proporcionalmente à venda, ou seja, quanto maior for o total de vendas, maior será o ou seja, quanto maior for o total de vendas, maior será o imposto. São os mais comuns:imposto. São os mais comuns:

Receita Bruta(-) Deduções

Receita Líquida

IPIIPI -- Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal).Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal).ICMS ICMS -- Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços

(governo estadual).(governo estadual).ISSISS -- Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza (governo Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza (governo

municipal).municipal).PISPIS -- Programa de Integração Social-taxa sobre o faturamento Programa de Integração Social-taxa sobre o faturamento

(governo federal).(governo federal).COFINSCOFINS-- Contribuição para a Seguridade Social.Contribuição para a Seguridade Social.

Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:

Nota Fiscal__________ Cia. Balanceada___________________ R.......................___________________ S/P - São Paulo

Preço do Produto 10.000+ IPI (30%) 3.000Preço Total 13.000

ICMS incluso no Preço 18% x$ 10.000 $ 1.800______________ = ______________________________ ________________

DRE - Cia. Balanceada

Receita Bruta $ 13.000

(-) Deduções IPI $ (3.000)

ICMS $ (1.800)

Receita Líquida $ 8.200

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Despesas Operacionais

As despesas operacionais são as necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Enfim, são todas as despesas que contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa. Os principais grupos de Despesas Operacionais são especificados a seguir:

RECEITA BRUTA(-) Deduções

Receita Líquida(-) Custo das Vendas

Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais

Lucro operacional

a) Despesas de vendasAbrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor (comercialização e distribuição). São despesas com o pessoal da área de venda, comissões sobre vendas, propaganda e publicidade, marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (provisão para devedores duvidosos) etc.b) Despesas administrativas São aquelas necessárias para administrar (dirigir) a empresa. De maneira geral, são gastos nos escritórios que visam à direção ou à gestão da empresa.Pode-se citar como exemplos: honorários administrativos, salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de escritórios, materiais de escritório, seguro de escritório, depreciação de móveis e utensílios, assinaturas de jornais etc.c) Outras Despesas ou Receitas OperacionaisÉ utilizado para despesas operacionais não enquadradas no grupo de vendas, financeiras e administrativas. Exemplos: Despesas tributárias não enquadradas em outros grupos, prejuízos oriundos das aplicações em outras empresas, venda de sucata, etc.

d) Despesas FinanceirasSão as remunerações aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, correção monetária prefixada sobre empréstimos, descontos concedidos, juros de mora pagos etc.

Lucro Antes do Imposto de Renda(-) Provisão para Imposto de Renda= Lucro Depois do Imposto de Renda

O Imposto de Renda incide sobre o Lucro Operacional da empresa.

Quando se apura no exercício social um lucro operacional de $ 100 milhões, declara-se e recolhe-se aos cofres públicos (governo federal), geralmente 15% (quinze por cento) sobre o lucro referente a Imposto Renda normal (15 milhões = 15% de $ 100 milhões). Na verdade, é uma parcela do lucro canalizada para o governo.

Lucro Depois do Imposto de Renda(-) Participações Societárias

Lucro Líquido

O lucro líquido é a sobra líquida à disposição da decisão dos gestores sobre sua distribuição.

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Receitas Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

Despesas Operacionais são os gastos incorridosDespesas Operacionais são os gastos incorridospara: vender, administrar e financiar as operações.para: vender, administrar e financiar as operações.

Custos das Vendas representam os gastos de“produção” apropriados aos produtos ou serviços vendidos.

Despesas Operacionais. Vendas

. Administrativas

. Financeiras

Despesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou não)

. Juros de mora pagos

. Descontos concedidos

. Comissões bancárias

. Correção monetária sobre empréstimos

. CPMF

. .......

Receitas Financeiras. Aplicações financeiras

. Juros de mora recebido

. Descontos obtidos

. .......

Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas Financeiras, o saldo reduzirá a conta de Despesas Operacionais

D.R.E. e suas Contas

PatrimônioLíquido

Balanço PatrimonialPASSIVO

Aplicaçãode

Recursos

ATIVO

D.R.E.Receita

(-) Desp/CustoLucro Líquido

Capital deTerceiros

Investidores(Sócios o Acionistas)

D.L.P.AcSaldo de Ano(s) anterior(es)

+ Lucro Líquido deste Exerc.

Dividendos

Roteiro Contábil

1. Apuração do Lucro

2. Transferência p/ Lucros Acumulados

3. Canalização de lucro retido

Fonte: Marion