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7/29/2019 DECRETO 1848 DEL 29 DE AGOSTO DE 2013.pdf

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MINISTERIO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICODECRETO 1848

20139Por el cual se reglamenta el artculo 368-1 del Estatuto Tributario.

EL PRESIDENTE DE LA REPBLlCA DE COLOMBIA

En uso de sus facultades legales, en especial los numerales 11 y 20 del artculo 189 de la Constitucin Poltica y de conformidad con lo dispuesto en los artculos 365 y 368-1 del Estatuto Tributario

CONSIDERANDO

Que el artculo 131 de la Ley 1607 de 2012 modific el artculo 368-1 del Estatuto Tributario,con el objeto de establecer que la retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta ycomplementarios que deban practicar las sociedades administradoras de los fondos de quetrata el artculo 23-1 del Estatuto Tributario sobre los ingresos que distribuyan entre sussuscriptores o partcipes debe efectuarse nicamente al momento del pago.Que las disposiciones que reglamentan la materia, en particular los Decretos 841 de 1995 y1281 de 1998. establecen que la prctica de la retencin en la fuente debe efectuarse almomento del pago o abono en cuenta. Teniendo en cuenta que la modificacin establecida alartculo 368-1 del Estatuto Tributario por el artculo 131 de la Ley 1607 de 2012. implica unprocedimiento de adaptacin del sistema de causacin al sistema de pago, se hace necesarioestablecer una etapa de implementacin del sistema de pago en reemplazo del sistema decausacin.Que en atencin a lo anteriormente mencionado, se requiere modificar las normasreglamentarias a efectos de que el procedimiento para practicar la retencin en la fuente guardeconsonancia con el pago como nico momento para efectuar la retencin en la fuente.Que de conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Decreto 1242 de 2012, todas lasreferencias normativas que en otras leyes, decretos y regulaciones se realicen a carterascolectivas se entendern hechas a los fondos de inversin colectiva de que trata el artculo3.1.1.1.1 y siguientes del Decreto 2555 de 2010 .Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artculo 8 del Cdigo de ProcedimientoAdministrativo y de lo Contencioso Administrativo en relacin con el texto del presente Decreto,

DECRETAArtculo 1. Retencin en la fuente de los Fondos de Inversin Colectiva. Para efectos de laretencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta y complementarios prevista en el


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artculo 368-1 del Estatuto Tributario, las entidades administradoras de los fondos de inversincolectiva previstos en el Decreto 1242 de 2013 que modific la parte 3 del Decreto 2555 de2010, cuya denominacin reemplaza a los fondos de que trata artculo 23-1 del EstatutoTributario, deben observar las siguientes reglas, teniendo en cuenta los sistemas de valoracincontable expedidos por la Superintendencia Financiera de Colombia:

1. En toda redencin de participaciones deber imputarse el pago, en primer lugar, a latotalidad de la utilidad susceptible de someterse a retencin en la fuente. Si el monto dela redencin excede el de la utilidad susceptible de someterse a retencin en la fuente,el exceso ser considerado como aporte. Si el monto de la utilidad susceptible desometerse a retencin en la fuente es superior al del valor redimido, la totalidad de laredencin efectuada se considerar como utilidad pagada.

2. La retencin en la fuente se practicar sobre las utilidades que efectivamente sepaguen a los partcipes o suscriptores de los fondos, las cuales mantendrn su fuentenacional o extranjera, naturaleza y, en general, las mismas condiciones tributarias quetendran si el partcipe o suscriptor las hubiese percibido directamente.3. Para efectos de este decreto, los diferentes componentes de inversin se calcularn demanera autnoma por niveles o actividades de inversin teniendo en cuenta elconcepto del ingreso.4. De cada uno de los componentes de inversin calculados de conformidad con elnumeral anterior, se restarn los gastos a cargo del fondo y la contraprestacin de laentidad administradora causados durante el mes en el que se efecte la redencin, enla proporcin correspondiente a su participacin en el mismo, para lo cual debentenerse en cuenta los requisitos, condiciones y limitaciones previstas en el EstatutoTributario.5. Realizada la operacin establecida en el numeral 4 precedente, se sumarn aquellosvalores positivos y negativos resultantes de cada uno de los componentes de inversin,correspondientes a ingresos diferentes a aquellos no constitutivos de renta ni gananciaocasional y rentas exentas. Este resultado se denomina utilidad susceptible de

someterse a retencin en la fuente.6. Cuando la utilidad susceptible de someterse a retencin en la fuente, est conformadapor ingresos sujetos a diferentes tarifas de retencin en la fuente, se deber determinarel aporte proporcional de cada uno de los diferentes ingresos que hayan sido positivosa la utilidad neta y, a esa proporcin, se le aplicar la tarifa de retencin en la fuentecorrespondiente al respectivo concepto de ingreso.7. En desarrollo de lo establecido en el artculo 23-1 y en el Pargrafo del artculo 368-1del Estatuto Tributario, la, tarifa de retencin en la fuente ser aquella prevista para elcorrespondiente concepto de ingreso y las caractersticas y condiciones tributarias del

partcipe o suscriptor del fondo beneficiario del pago.Pargrafo 1. La retencin en la fuente prevista en el presente Decreto, se practicar conposterioridad a la fecha de solicitud de redencin y antes del desembolso efectivo de losrecursos.Pargrafo 2. Cuando el valor de la redencin est integrado por ingresos gravados, no gravadosy/o rentas exentas y, en consecuencia, sea superior a la utilidad que de acuerdo con lo aqudispuesto sea susceptible de someterse a retencin en la fuente, sta se practicar hasta elvalor de dichas utilidades gravadas.


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Pargrafo 3. En ningn caso, el componente de una redencin de participaciones que conformea las reglas establecidas en este Decreto corresponda a aportes estar sometido a retencin enla fuente.Pargrafo 4. Cuando el partcipe o suscriptor sea una persona natural, la tarifa de retencin enla fuente ser la prevista en las disposiciones generales dependiendo si se trata de un residenteo de un no residente, o de un declarante o no declarante del impuesto sobre la renta ycomplementarios. Para el efecto, la persona natural deber certificar tales calidades aladministrador de manera anual, bajo la gravedad del juramento.Pargrafo 5. De conformidad con lo establecido en el artculo 153 del Estatuto Tributario, lasprdidas en enajenacin de cuotas de inters social, acciones o derechos fiduciarios cuando elobjeto del patrimonio autnomo o el activo subyacente ste constituido por acciones o cuotasde inters social, que conformen el portafolio de inversiones de los fondos de inversin colectivano darn lugar a deduccin y en consecuencia tampoco podrn incluirse en los clculos de quetrata el numeral 5 del presente artculo .Pargrafo 6. Para efectos patrimoniales, al final del respectivo perodO fiscal, las entidadesadministradoras certificarn a cada suscriptor o partcipe, como valor patrimonial de laparticipacin en el fondo, el monto que resulte de sumar a los recursos aportados losrendimientos que estos hayan generado pendientes de pago.

Artculo 2. Pagos a cuentas mnibus. Cuando el inversionista de un fondo de inversincolectiva sea una cuenta mnibus prevista en el artculo 3.1.4.2.2 del Decreto 2555 de 2010, laretencin en la fuente ser practicada por el distribuidor especializado de que trata el artculo3.1.4.2.1 del Decreto 2555 de 2010. En tal caso, el administrador se abstendr de practicar laretencin en la fuente y certificar al distribuidor especializado los montos y conceptos sujetos aretencin en la fuente determinados conforme al procedimiento sealado en el artculo 1 de estedecreto.Pargrafo. Lo dispuesto en el Pargrafo 4 del artculo 1 de este decreto ser aplicable para lospagos efectuados a cuentas mnibus. Los inversionistas que hagan parte de la cuenta mnibuscertificarn al distribuidor especializado .su condicin de residentes o no residentes, odeclarantes o no declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, bajo la gravedaddel juramento de manera anual.

Artculo 3. Principio de transparencia. Para efectos tributarios, en concordancia con losartculos 23-1 y 368-1 del Estatuto Tributario, las condiciones tributarias de los ingresos que sedistribuyan entre los partcipes o suscriptores de los fondos de inversin colectiva de que tratala parte 3 del Decreto 2555 de 2010, comprenden, entre otros aspectos, la naturaleza, la fuente,nacional o extranjera, la tarifa de retencin y, en general, las mismas caractersticas tributariasque tendran si el partcipe o suscriptor los hubiese percibido directamente.

Artculo 4. Retenciones practicadas en eXCf:;So. Respecto de las retenciones que se practiquenen exceso, en desarrollo de lo establecido en el artculo 1 de este decreto, la entidadadministradora del fondo dar aplicacin a lo previsto en los artculos 5 y 6 del Decreto 1189 de1988, sin necesidad de que medie solicitud escrita del afectado con la retencin.

Artculo 5. Declaraciones de retencin en la fuente. Las retenciones en la fuente practicadasbien sea por parte del administrador o del distribuidor, en desarrollo de lo previsto en elpresente Decreto, debern ser declaradas y consignadas en los lugares y dentro de los plazos


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que para tal efecto seale el Gobierno Nacional, de conformidad con los artculos 579, 800 Y811 del Estatuto Tributario.Pargrafo. La entidad administradora del fondo deber expedir los certificados de retencin enla fuente correspondientes.

Artculo 6. Implementacin. De conformidad con lo establecido en el Pargrafo Transitorio delartculo 368-1 del Estatuto Tributario, las entidades administradoras de los fondos de inversincolectiva, debern aplicar la retencin en la fuente al momento del pago a partir del 26 de juniode 2013.Las entidades administradoras de los fondos de inversin colectiva que, a 26 de junio de 2013,no hayan completado la adaptacin de sus sistemas para efectuar la retencin en la fuente almomento del pago, podrn continuar realizando la retencin en la fuente al momento del abonoen cuenta, siempre y cuando a ms tardar el 1 de enero de 2014 implementen el sistema deretencin en la fuente al momento del pago.Las entidades administradoras de los fondos de inversin colectiva que entre el 26 de junio yel31 de diciembre de 2013 continen practicando la retencin en la fuente por el sistema decausacin, debern efectuar, a ms tardar el 31 de enero de 2014, los correspondientes ajustesa efecto de devolver o recuperar las retenciones practicadas en exceso o no practicadas a lospartcipes.Para el efecto, cuando en el periodo comprendido entre el 26 de junio y el 31 de diciembre de2013 a los partCipes se les haya practicado retencin en la fuente por un valor superior al queha debido efectuarse, la entidad administradora de los fondos de inversin colectiva podrreintegrar los valores retenidos en exceso o indebidamente, de conformidad con elprocedimiento previsto en los artculos 5 y 6 del Decreto Reglamentario 1189 de 1988.Cuando en el periodo comprendido entre el 26 de junio y el 31 de diciembre de 2013 se hayapracticado retencin en la fuente por un valor inferior al que ha debido efectuarse o sta nohubiere sido practicada, debern ajustarse los valores retenidos en defecto, declarar yconsignar el valor dejado de retener en la declaracin de retencin en la fuente correspondienteal mes de enero de 2014, atendiendo las reglas del artculo 5 del presente Decreto. En todocaso, previamente al reembolso de las inversiones a sus partcipes, la entidad administradoradebe realizar las retenciones a que haya lugar.Pargrafo 1. Las reglas de que trata el presente artculo sern aplicables solo por efecto de lamigracin del sistema de causacin al sistema de pago, durante el periodo de implementacincomprendido entre el 26 de junio yel 31 de diciembre de 2013.Pargrafo 2. Para la implementacin de este decreto, teniendo en cuenta que a partir de 26 dejunio de 2013 la retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta y complementariosdebe practicarse al momento del pago, para determinar si una participacin constituida conanterioridad al 1 de enero de 2014 ha generado utilidades, se tomar como valor inicial de laparticipacin el valor de la misma a la fecha de la ltima prctica de retencin en la fuenteefectuada. En ausencia de retenciones anteriores, se tomar como aporte inicial el valor de laparticipacin en el fondo en la fecha de su constitucin


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Articulo 7. Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir de su publicacin yderoga, a partir de 1 de enero de 2014, los Decretos 841 de 1995 y 1281 de 2008.PUBLaUESE y CMPLASE 9.' O '!O13Dado en Bogot D.C., a los , ~ , I } ( . ! ~ ",1FEL MINISTRO DE HACIENDA Y CRDITO PLIBLlCO,

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