curso legislação tributaria para concurso sefaz-pe

Aula 00

Legislação Tributária p/ SEFAZ/PE

Professor: Michel Goldman

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Legislação Tributária do Estado de Pernambuco

Prof. Michel Goldman – Aula 00

Prof. Michel Goldman www.estrategiaconcursos.com.br Página 1 de 36

AULA 00: DEMONSTRATIVA CARACTERÍSTICAS CONSTITUCIONAIS DO IPVA E ICD

SUMÁRIO 1. Apresentação 01

2. Cronograma 03

3. Os Impostos Estaduais 05

4. Aspectos Constitucionais do ICD de Pernambuco 06

5. Aspectos Constitucionais do IPVA de Pernambuco 17

6. Questões Comentadas 22

7. Lista das questões apresentadas 33

8. Gabarito 36

Alunos! A hora é esta! Esta é a chance de você passar em um dos concursos mais

prestigiados do país: Auditor Fiscal de Pernambuco. A oportunidade é única. Edital

a ser publicado em poucos dias! São 25 vagas disputadíssimas!

Certamente um dos melhores cargos do Brasil, uma oportunidade única na área

fiscal. Muito estudo é importante, assim como disciplina e um pouco de sorte, mas

sem dúvida um vencedor deve saber reconhecer as oportunidades e transformá-las

em casos de sucesso; e agora o concurso, meus amigos, é acima de tudo uma

oportunidade!

Vamos estudar neste curso a legislação tributária do Estado de Pernambuco,

principalmente seus três impostos principais: ICMS, IPVA E ICD. A banca, quando

apresenta este ponto como necessário para estudo, declara que serão cobradas

questões práticas sobre a aplicação da Legislação Tributária do Estado de

Pernambuco. E não é só, ao longo de todas as aulas do curso, aplicarei questões

com resolução que explorem a letra da lei mas também questões práticas (comuns

nas provas da FCC). Nosso objetivo neste curso é cobrir o essencial do edital e

resolver algumas questões.

Mas como eu disse, alunos não se preocupem, força e vontade é o que espero de

vocês. Tudo vai dar certo.

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Para conhecimento de vocês, meu nome é Michel Goldman, sou formado em

Administração de Empresas pela Fundação Getúlio Vargas. Sou bacharelando em

Direito pela Universidade Paulista. Trabalho como Fiscal de Rendas do ICMS, no

Posto Fiscal especializado em Substituição Tributária, Regimes Especiais, Créditos

Acumulados e ITCMD. Ministro aulas de ICMS em cursos especializados para

contadores, empresários e advogados, sempre sobre a legislação, e também sou

tutor de cursos de Educação Fiscal na Escola Fazendária de São Paulo. No

Estratégia Concursos já ministrei aulas de Legislação Tributária para os Estados de

São Paulo, Rio de Janeiro e Rio Grande do Sul.

Estou à disposição de vocês alunos para dúvidas e questões! Uma última

consideração. Há pontos interessantes onde a teoria é discutida. Nestes pontos que

considero mais relevante para o concurso utilizo este sinal: Atenção! Você

certamente vai acabar se acostumando com isto. Portanto, preste redobrada

atenção quando se defrontar com este sinal!!!!

Também é muito importante ao aluno acompanhar a literalidade da lei.

Segue o conteúdo programático do curso, que cobrirá o programa principal do

concurso de Auditor Fiscal de Pernambuco em 2014.

Importante verificar que nos aprofundaremos também em questões relacionadas à

Constituição Federal, também tratado na área de Direito Tributário. Isso porque as

bases do entendimento dos impostos estatais (principalmente o ICMS) são trazidas

pela Constituição. E também trataremos de toda a parte referente à Nota Fiscal

Eletrônica e Escrituração Fiscal que são citadas no edital na parte de Auditoria.

Conteúdo Programático:

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Aula Data Tópicos Abordados

0 02/07/2014 CARACTERÍSTICAS CONSTITUCIONAIS DO IPVA E ICD.

1 06/07/2014

CARACTERÍSTICAS CONSTITUCIONAIS DO ICMS.

2 11/07/2014 ICMS- INCIDÊNCIA E NÃO INCIDÊNCIA ICMS- FATO GERADOR

3 17/07/2014

ICMS- CONTRIBUINTES RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA ESTABELECIMENTO LOCAL DA OPERAÇÃO E PRESTAÇÃO SUJEIÇÃO ATIVA

4 24/07/2014 ICMS- BASE CÁLCULO E ALÍQUOTAS 5 02/08/2014 ICMS- CRÉDITOS FISCAIS PARTE 1 6 07/08/2014 ICMS- CRÉDITOS FISCAIS PARTE 2

7 13/08/2014

ICMS- SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DIFERIMENTO SUSPENSÃO

8 22/08/2014

ICMS - OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS, NOTA FISCAL ELETRÔNICA, SISTEMA DE ESCRITURAÇÃO FISCAL, PENALIDADES.

9 02/09/2014 ICD

10 13/09/2014 ICMS- PROCEDIMENTO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO

11 20/09/2014 IPVA

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Fontes de Estudo deste curso:

ICMS ICD

Lei Estadual 10.259/89 e alterações Lei Estadual 13.974/09 e alterações

Lei Estadual nº 11.408/96 e alterações IPVA

Decreto 14.876/91 e alterações - Regulamento ICMS Lei Estadual 10.849/92 e alterações

Lei Estadual nº 11.514/97 e alterações

AJUSTE SINIEF 07/05 - CONFAZ e alterações

Lei Estadual nº 12.333/03 e alterações

Procedimento Administrativo Tributário

Lei nº 10.654/91 e alterações

Lei Estadual nº 11904/00 e alterações

LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA DE PERNAMBUCO - AULA DEMONSTRATIVA

CONTEÚDO:

Aspectos Constitucionais do IPVA e ICD - Constituição Federal de 1988 – artigos

150 e 155 §1º e §6º.

Lei do IPVA (lei ordinária 10.849/92) – artigo 4º.

Lei do ICD (Decreto 13.974/09) – artigos 2º e 4º

No módulo inicial deste curso de Legislação Tributária do Estado de Pernambuco,

estudaremos os impostos de competência do Estado de Pernambuco, de acordo do

a Constituição Federal e detalhadamente os aspectos constitucionais gerais do ICD

(Imposto de transmissão causa mortis e doação) e IPVA (Imposto sobre propriedade

de veículos automotores).

Os dois impostos, ICD e IPVA, tem menor importância arrecadatória para os

Estados, chegam a pesar se muito de 7 a 10% da arrecadação; contudo são

impostos muito importantes para o certame de auditor fiscal. Até porque o foco em

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aumentar a fiscalização e a arrecadação destes impostos é grande em todos os

estados.

Vamos lá!

1) Os Impostos Estaduais

a) Os tributos dos Estados.

O artigo 145 da CF/88 determinou que é competência dos entes federativos instituir

seus tributos: impostos, taxas e contribuições de melhoria (decorrentes de obras

públicas)

Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão

instituir os seguintes tributos:

I - impostos;

II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva

ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao

contribuinte ou postos a sua disposição;

III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.

O artigo 155 da Constituição Federal estabeleceu os impostos de competência dos

Estados e do Distrito Federal:

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;

II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de

serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda

que as operações e as prestações se iniciem no exterior;

III - propriedade de veículos automotores.

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2) Aspectos Constitucionais do ICD

Vamos aproveitar as informações introdutórias trazidas na Constituição Federal

sobre um importante imposto de competência do Estado: o ICD. Este imposto tributa

a transmissão da herança ou doação de bem móvel ou imóvel, corpóreo ou

incorpóreo.

Exemplos:

1) João Pedro, rico comerciante, faleceu, e seus dois filhos, herdaram 2 casas cada

– cada filho recolhe o ICD sobre o valor total das 2 casas (valor herdado).

2) João Pedro, em testamento, deixou para um empregado de longa data, um

apartamento – o empregado, como legatário, recolhe ICD sobre o valor do

apartamento.

3) Antes de morrer, João Pedro, doou a um de seus filhos um apartamento lindo em

Recife – PE – o filho, como donatário, recolhe ICD sobre o valor recebido em

doação (o valor do apartamento).

4) O grande Rei, Adalberto Charles, da música pagode brasileira, doou para a

Fundação “Rola e Rebola”, os direitos autorais de toda a sua produção cultura – a

Fundação recolhe ICD sobre o valor do bem incorpóreo – direito autoral –

recebido em doação.

Vejamos algumas características primárias sobre o ICD trazidas na Constituição

Federal de 1988:

a) Regras gerais de Sujeição Ativa

A sujeição ativa é a determinação do Estado (ou Distrito Federal) que recolherá a

seus cofres o imposto. Nem sempre é trivial a definição do sujeito ativo, conforme

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veremos. E é nas Constituições, Federal e Estadual, que temos as definições do

Estado a quem deve ser recolhido o ICD em caso de ocorrência do fato gerador

específico.

A verdade é que os Estados brigam entre si pela sujeição ativa dos impostos e

portanto cabem às legislações hierarquicamente superiores (Constituição Federal

de 1988 e Lei Complementar) definirem a competência de arrecadação em cada

caso.

A regra constitucional de sujeição ativo do ICD é:

1- Bens Móveis– títulos de crédito, dinheiro, veículos, ações, conta em banco, etc.

Causa Mortis = o local onde se processa o inventário

Doação= o domicílio do doador

2- Bens Imóveis – prédios, terrenos, apartamentos, casas, fazendas, sítios, etc.

Causa Mortis = local onde se encontra o bem

Doação= local onde se encontra o bem

Exemplos:

A) Inventário rolado em Petrópolis (RJ) determinar que cota de fundo de

investimento no valor de R$ 1.000.000,00 depositado em conta no Banco Citibranco

sediado em Alagoinha - PE for deixado como herança a residente em São Paulo. –

ICD recolhido para o Rio de Janeiro (bem móvel).

B) Inventário rolado em Exu (PE) determinar que casa de veraneio em Santos- SP

no valor de R$ 500.000,00 for deixado de herança a residente da cidade de

Petrolina (PE) – ICD recolhido para o São Paulo (bem imóvel).

C) Manoel, de cujus, morador de Recife (PE) determina em testamento, arrolado na

sua cidade, que casa de campo na Praia de Boa Viagem em Salvador (BA) no valor

de R$700.000,00 e direito a patente de invenção no valor de R$ 1.000.000,00 foi

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deixado de herança a residente da cidade de Americana (SP)- ICD recolhido para

a Bahia (bem imóvel) e para Pernambuco (bem móvel).

D) Contrato de doação assinado em Cuiabá (MT) por doador residente local que

determina que propriedade de ações registradas em bolsa no valor de R$

200.000,00 sob custódia em São Paulo, for deixado de herança a residente da

cidade de Floresta (PE) - ICD recolhido para Mato Grosso (bem móvel).

E) Doador residente na cidade de Bauru (SP) assina contrato de doação quando em

férias em Nova Jerusalém (PE), doando sua poupança no valor de $ 1.100.000,00,

um calhambeque de 1924 no valor de R$ 25.000,00 e um pequeno sítio em

Mossoró (RN) no valor de R$ 10.000,00, para 5 amigos queridos que fez na cidade

de Vassouras (Rio de Janeiro) - ICD recolhido para São Paulo (bens móveis) e

para o Rio Grande do Norte (bem imóvel).

Dê uma lida no artigo 155, I e §1º, I e II da CF/88:



......

§ 1.º O imposto previsto no inciso I:

I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao Estado da

situação do bem, ou ao Distrito Federal

II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde

se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao

Distrito Federal;

.......

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b) Regra especial: Sujeição ativa de ICD com pessoas ou atos realizados no

exterior.

Deve cair na sua prova uma questão sobre a sujeição ativa do ICD quando doador

tiver domicilio no exterior ou o de cujus possuía bens, era residente ou teve o seu

inventário processado no exterior. Trata-se de uma situação muito específica que a

Constituição de 1988 diz não valer as suas determinações do artigo 155, §1º, I e II

(e, portanto a regra do artigo 113, I e II da Constituição Estadual). Caberá, segundo

o comando constitucional, à Lei Complementar Federal, legislar sobre esta

sujeição ativa.

Para melhor entendimento, veja claramente o que determinou a Constituição

Federal de 88:

Lei Complementar Federal terá competência para sua instituição regras de sujeição

passiva (definindo o Ente Federativo responsável pelo recolhimento do ICD):

1- NA DOAÇÃO.

Quando o doador tiver domicilio ou residência no exterior.

2- NO CAUSA MORTIS

Quando o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu

inventário processado no exterior;

Veja a determinação deste assunto na Constituição Federal (artigo 155, § 1º III, “a” e

“b”):



III - terá competência para sua instituição regulada por lei complementar:

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a) se o doador tiver domicilio ou residência no exterior;

b) se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu


Nunca foi promulgada Lei Complementar que normatize as doações e heranças que

envolvam atos e pessoas no exterior, como demanda a Constituição Federal de 88.

Os próprios Estados criaram regras específicas sobre o assunto em suas leis

ordinárias.

Veja a regra trazida pelo artigo 4º I e parágrafo único da lei 13.974/09 (ICD

pernambucano):

Art. 4º Considera-se local da operação:

I - tratando-se de bens imóveis e de direitos a eles relativos, o da situação

dos bens;

Parágrafo único. No caso de transmissão de bens móveis de qualquer

natureza, inclusive títulos, créditos, ações, quotas, valores e outros, bem

como dos direitos a eles relativos, o imposto é devido a este Estado, se nele

tiver domicílio:

I - o donatário, na hipótese em que o doador tenha domicílio ou residência no

exterior;

II - o herdeiro ou legatário:

a) Se a sucessão tiver sido processada no exterior;

b) Se o autor da herança:

c) Era domiciliado ou residente no exterior;

d) Possuía bens no exterior, independentemente de onde residia o

mencionado autor.

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Resumindo ao aluno:

Se o inventário ou arrolamento processado no exterior ou de cujus tinha

residência no exterior?

Bem móvel = Pernambuco recolhe ICD se nele reside o herdeiro.

Bem imóvel = Pernambuco recolhe ICD se nele se localiza o bem.

Se o doador residente no exterior?

Bem móvel = Pernambuco recolhe ICD se nele reside o donatário.

Bem imóvel = Pernambuco recolhe ICD se nele se localiza o bem.

c) A alíquota máxima

A Constituição Federal dispõe que o Senado Federal determina alíquota máxima de

ICD. O Senado determinou, em resolução, que a alíquota máxima é de 8%.

Veja o artigo 155, §1º, IV da CF/188:

Art. 155 da CF/88


IV - terá suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado Federal;

d) A não incidência na Constituição Federal de 1988 – IMUNIDADES

Vamos tratar agora de uma não incidência conferida pela Constituição Federal de

1988, esta não incidência tem um nome específico: Imunidade. Qualquer não

incidência apontada na Constituição Federal deve ser respeitada pela legislação dos

Estados, e pela administração fazendária.

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As imunidades estão citadas na Constituição Estadual de Pernambuco e estão

citadas na legislação do ICD pernambucano – Lei Ordinária 13.974/09. Então vamos

tratar das imunidades Constitucionais para o ICD, antecipando o estudo do imposto,

já nesta aula que busca as normas iniciais do ICD.

O artigo 150 trata das limitações ao poder de tributar para todos os entes da

federação – que tem a competência de instituir tributos: União, Estados (e Distrito

Federal) e Municípios. Não trata, portanto da impossibilidade de se cobrar um

imposto específico, mas da impossibilidade de incidência de todos os tributos

quando configurado o fato específico.

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é

vedado à união, aos estados, ao distrito federal e aos municípios:

VI - instituir impostos sobre:

A) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;

B) templos de qualquer culto;

C) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas

fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de

educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos

da lei;

D) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.

E) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo

obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral

interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou

arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação indústria de

mídias ópticas de leitura a laser.

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§ 2º - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações

instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à

renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas

decorrentes.

§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam

ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de

atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos

privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas

pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar

imposto relativamente ao bem imóvel.

§ 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem

somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades

essenciais das entidades nelas mencionadas.

A regra do artigo 150 cabe ao ICD porque o imposto de transmissão causa mortis e

doação incide sobre o patrimônio. É um imposto patrimonial. Incide sobre as

propriedades, os bens da pessoa. Portanto doação recebida por ente público é

imune ao ICD e transmissão causa mortis recebida por ente público também é

imune. As igrejas, partidos políticos - inclusive suas fundações, para entidades

sindicais dos trabalhadores, ou para instituições de educação e de assistência

social, sem fins lucrativos, que atendam aos requisitos da lei, também são imunes

ao imposto ICD.

Vamos aos exemplos:

1) José das Couves deixa em testamento seu Passat branco no valor de R$

10.000,00 à Igreja Pentecostal do Eterno Tim Tones – imune ao ICD.

2) José Brócolis da Silva deixa em testamento um legado – apartamento no valor de

R$ 120.000,00, para o partido político Partido Preso Padrão Brasileiro (PPPB),

recém fundado e que cumpre os requisitos da lei – imune ao ICD.

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3) Prefeitura do Município de Pedra (PE) doa para o Governo de Pernambuco

terreno para construção de hospital federal – imune ao ICD.

4) Famoso político da região de Brejão (PE) doa R$ 1.000.000,00 para Associação

do Políticos Anônimos Brejoenses (APAB). Associação com fins lucrativos e sede

em Brejão (PE) – não há imunidade de ICD, pois não atende os requisitos da

lei.

5) Mário Tupinambá, jovem comediante de Primavera (PE), doa ao padre de sua

igreja uma carro zero quilômetro, para que participe de um “rally” local – não há

imunidade de ICD pois não está dentro das finalidades da Igreja.

6) Banco Público Federal doa terreno na área urbana da cidade para Prefeitura de

Recife (PE) – imune ao ICD.

7) Em testamento, o filósofo Arquimedes Sófoclis, deixou para fundação de partido

político sua biblioteca de 1.000 volumes de livros e sua coleção de cd’s com 250

títulos nacionais produzidos no Brasil, valor total de R$ 100.000,00 - imune ao ICD,

pois ambas as doações são imunes segundo artigo 150 da Constituição.

Em suma, preste atenção, somente é cabível imunidade do ICD em operações

relacionadas a entidades com fins específicos citados em lei ou de bens que sirvam

ao fim específico daquela entidade.

Fins específicos da entidade – partidos políticos, inclusive suas fundações,

entidades sindicais dos trabalhadores, instituições de educação e de assistência

social, sem fins lucrativos, só tem imunidade nas operações se:

a) não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a título

de lucro ou participação no seu resultado;

b) aplicarem integralmente no País os seus recursos, na manutenção de seus

objetivos institucionais;

c) manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de

formalidades capazes de assegurar sua exatidão.

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Fins específicos do bem - partidos políticos, inclusive suas fundações, entidades

sindicais dos trabalhadores, instituições de educação e de assistência social, sem

fins lucrativos, só tem imunidade nas operações se:

a) bens recebidos utilizados nas finalidades essenciais das entidades.

E é cabida a imunidade de tributos para cada um dos entes federativos. Mas não a

entes públicos com atividade econômica, regidos por leis privadas. Melhor exemplo?

Bancos públicos.

Agora, leia o artigo 2º da Lei do ICD Pernambuco:

Art. 2º O ICD não incide sobre as transmissões de bens ou direitos:

I - legados ou doados:

à União, aos Estados, ao Distrito Federal ou aos Municípios;

aos templos de qualquer culto;

aos partidos políticos, inclusive suas fundações;

às entidades sindicais dos trabalhadores e às instituições de educação e de

assistência social sem fins lucrativos;

........

§ 1º A não-incidência prevista no inciso I, "a", do caput deste artigo:

I - é extensiva às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo

Poder Público, no que se refere ao patrimônio vinculado a suas finalidades

essenciais ou as delas decorrentes;

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II - não se aplica ao patrimônio relacionado com a exploração de atividades

econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados ou

em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo

usuário;

III - não exonera o adquirente da obrigação de pagar o imposto relativo a bem

imóvel alienado pelos entes federativos ali mencionados.

§ 2º A não-incidência prevista no inciso I, "b", "c" e "d" do caput deste artigo

compreende somente os legados ou doações destinados a integrar o

patrimônio relacionado com as finalidades essenciais das entidades

mencionadas nos referidos dispositivos.

§ 3º Relativamente ao disposto no inciso I, "c" e "d" do caput deste artigo, as

entidades ali referidas, para efeito de fruição do benefício, deverão observar

os seguintes requisitos:

I – não-distribuição de qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas

a título de lucro ou participação no seu resultado;

II - aplicação integral no País dos seus recursos na manutenção dos seus


III – manutenção da escrituração de suas receitas e despesas em livros

revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.

§ 4º O disposto neste artigo não exclui a atribuição, por lei, às entidades nele

referidas da condição de responsáveis pelos tributos que lhes caiba reter na

fonte e não as dispensam da prática de atos, também previstos em lei,

assecuratórios do cumprimento de obrigações tributárias por terceiros.

§ 5º A falta de cumprimento do disposto no § 3º importa no cancelamento do

benefício e lançamento do imposto de ofício.

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3) Aspectos Constitucionais do IPVA

A simples propriedade de veículo automotor é fato gerador do IPVA.

Vejamos algumas características primárias sobre o IPVA trazidas na Constituição

Federal de 1988:

a) Alíquota mínima.

A Constituição Federal dispõe que o Senado Federal determinará alíquota mínima

de IPVA. O Senado não decidiu, em resolução, nada a esse respeito.

Veja a determinação do artigo 155, §6º, I da CF/88:

§ 6º O imposto previsto no inciso III:

I - terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal;

.....

b) Alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização

A Constituição Federal determina que Estados e Distrito Federal possam ter

alíquotas variadas do IPVA para os diversos tipos ou utilização de veículos

automotores.

Portanto motos e automóveis podem ter alíquotas diferentes. Assim como

automóveis e caminhonetas. Alguns Estados inclusive diferenciam alíquotas quanto

ao tipo de combustível utilizado pelo veículo. Não é o caso do Estado de

Pernambuco.

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Veja a determinação do artigo 155, §6º, II da CF/88:


.....

II - poderá ter alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização

c) A não incidência na Constituição Federal de 1988 - IMUNIDADES

Vamos tratar agora de uma não incidência conferida pela Constituição Federal de

1988, esta não incidência tem um nome específico: Imunidade. Mas agora do IPVA.

Como já comentamos, qualquer não incidência apontada na Constituição Federal

deve ser respeitada pela legislação dos Estados, e pela administração fazendária,

ainda que estas imunidades não estejam repetidas nas leis e regulamentos dos

impostos.

As imunidades também estão citadas na Constituição Estadual de Pernambuco e na

lei do IPVA pernambucano – Lei Ordinária n° 10.849/1992 . Então vamos tratar das

imunidades Constitucionais para o IPVA, antecipando o estudo do imposto, já nesta

aula que busca as normas iniciais do IPVA.

Voltamos ao artigo 150 trata das limitações ao poder de tributar para todos os entes

da federação – que tem a competência de instituir tributos: União, Estados (e

Distrito Federal) e Municípios. Não trata portanto da impossibilidade de se cobrar

um imposto específico, mas da impossibilidade de incidência de todos os tributos

quando configurado o fato específico.




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a lei;










decorrentes.










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A regra do artigo 150 cabe ao IPVA porque o imposto sobre a propriedade de

veículo automotor incide sobre o patrimônio. É um imposto patrimonial. Incide sobre

as propriedades, os bens da pessoa. Basta ser proprietário de veículo automotor em

1º de janeiro de qualquer ano ou adquirir um veículo novo, entre outras situações,

que a pessoa, proprietária, tem de recolher o imposto. Contudo a propriedade de

veículos automotores por certas pessoas jurídicas de direito público, igrejas,

partidos políticos - inclusive suas fundações, entidades sindicais dos trabalhadores,

ou instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, que

atendam os requisitos da lei, não gera a necessidade de recolhimento do IPVA, pois

é situação de imunidade do imposto.

Vamos aos exemplos:

1) Igreja Pentecostal do Eterno Tim Tones possui um Passat branco no valor de R$

12.000,00 doado de José das Couves – imune ao IPVA.

2) Partido político Partido Preso Padrão Brasileiro (PPPB) possui uma frota de

carros a álcool utilizados pelo seu corpo de diretores– imune ao IPVA.

3) Prefeitura do Município de Caruaru (PE) utiliza-se de 30 motos para serviços

sociais – imune ao IPVA.

4) Produtor rural da cidade de Petrolina (PE) utiliza-se de seu furgão para obras de

caridade da Igreja local – incide IPVA.

5) Banco público em Pernambuco importa e coloca a disposição de sua presidente

carro Nissan novo – incide IPVA, pois o banco tem atividade predominantemente

econômica.

6) Autarquia ligada a Prefeitura de Garanhuns (PE) adquire veículo automotor novo

na concessionária de Bento Gonçalves– imune ao IPVA.

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7) Associação de Assistência Social de Santa Cruz do Capibaribe, que não mantém

a escrituração de suas despesas e receitas conforme determinação legal, possui

veículos para atendimento das famílias carentes – incide IPVA pois não possui

fins específicos citados em lei.

Em suma, preste atenção, somente é cabível imunidade do IPVA em bens que

sirvam ao fim específico daquela entidade.

Fins específicos da entidade – partidos políticos, inclusive suas fundações,

entidades sindicais dos trabalhadores, instituições de educação e de assistência

social, sem fins lucrativos, só tem imunidade nas operações se:

a) não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a título

de lucro ou participação no seu resultado;

b) aplicarem integralmente no País os seus recursos, na manutenção de seus


c) manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de

formalidades capazes de assegurar sua exatidão.

Fins específicos do bem - partidos políticos, inclusive suas fundações, entidades

sindicais dos trabalhadores, instituições de educação e de assistência social, sem

fins lucrativos, só tem imunidade nas operações se:

a) bens recebidos utilizados nas finalidades essenciais das entidades.

E é cabida a imunidade de tributos para cada um dos entes federativos. Mas não a

entes públicos com atividade econômica, regidos por leis privadas.

Agora, leia o artigo 4º da Lei do IPVA Pernambuco:

Art. 4º É imune do IPVA a propriedade de veículo:

I - da União, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municípios e das

respectivas autarquias e fundações instituídas e mantidas pelo Poder

Público;

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II - dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais

dos trabalhadores e das instituições de educação ou de assistência social,

sem fins lucrativos, que:

a) não distribuam qualquer parcela do seu patrimônio ou de suas rendas, a

título de lucro ou participação no seu resultado;

b) apliquem integralmente os seus recursos na manutenção de seus objetivos

institucionais no País;

c) mantenham escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos

de formalidades capazes de assegurar sua exatidão;

III - dos templos de qualquer culto.

Parágrafo único. A imunidade prevista neste artigo restringe-se aos veículos

relacionados com as finalidades da entidade ou delas decorrentes.

.

Vamos fazer algumas questões para praticar. Se desejar vá até as últimas páginas

desta aula e faça as questões antes de consultar o gabarito e a resolução.

Questões Comentadas 1- (SEFAZ RS – FUNDATEC 2009 ADAPTADA) Seguindo determinações da

Constituição Federal, a Constituição do Estado de Pernambuco prevê que o

Imposto sobre transmissão causa mortis e doação:

A) Terá alíquota máxima definida pelo Senado Federal.

B) Terá alíquota mínima e máxima definida pelo Senado Federal.

C) Terá alíquota mínima definida pelo Senado Federal.

D) Terá alíquota máxima de 5%.

E) Não incidirá sobre a doação de bens imóveis.

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Comentário:

A Constituição Federal no caput do artigo 155, §1º, IV, declara que cabe ao Senado

Federal determinar a alíquota máxima do ICD:


IV - terá suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado Federal;

.......

Resposta: A

2- (SEFAZ RS – FUNDATEC 2009 ADAPTADO) A Constituição Federal de 1988

prevê que o Imposto sobre transmissão causa mortis e doação:

A) Será proporcional.

B) Terá competência para sua instituição regulada por lei complementar

estadual se o doador tiver domicilio ou residência no exterior.

C) Incidirá sobre transmissão de pequenos quinhões e lotes.

D) Incidirá sobre a doação de bens imóveis.

E) Não incidirá sobre a doação em dinheiro

Comentário:

O artigo 155 da Constituição Federal de 1988 trata das regras iniciais do ICD. O

imposto incide sobre a transmissão causa mortis ou doação de bens móveis ou

imóveis.

Veja o artigo 155, §1º:


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I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao Estado da

situação do bem, ou ao Distrito Federal

II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde

se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao

Distrito Federal;





......

Resposta: D

3- (SEFAZ SP- FCC ADAPTADA) Segundo a Constituição Federal de 1988, no

que tange ao Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação de

Quaisquer Bens e Direitos (ICD), nos casos em que o de cujus houver

residido, sido domiciliado ou tiver seu inventário processado no exterior, a

competência para a instituição do imposto de transmissão obedecerá ao que

dispuser:

A) a Lei Complementar Federal.

B) a Lei Complementar Estadual.

C) a Lei Ordinária.

D) a Resolução do Senado Federal.

E) a Constituição Estadual.

Comentário:

A Constituição Federal cita que nos casos em que o doador tiver domicílio ou

residência no exterior, ou em que o de cujus houver residido, sido domiciliado ou

tiver seu inventário processado no exterior, a competência para a instituição do ICD

obedecerá ao que dispuser a lei complementar federal.

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Veja o artigo 155, §1º, III:






Resposta: A

4- (NOVA) Segundo a Constituição Federal de 1988, em 1º de Janeiro de 2015,

deverá recolher o IPVA de seu veículo utilizado em suas atividades:

(A) Prefeitura de Passo Fundo

(B) As instituições de educação e de assistência social

(C) Fundações de partidos políticos

(D) Igreja batista

(E) Banco Central do Brasil

Comentário:

São imunes ao IPVA a propriedade de veículo automotor por:

• Prefeitura – órgão público

• Fundação de partido político

• Igreja batista – igreja de qualquer culto

• Banco Central – autarquia federal

O erro está nas instituições de educação e de assistência social que devem ser sem

fins lucrativos.

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Leia o artigo 150 da Constituição Federal de 1988:









da lei;










decorrentes.





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Resposta: B

5- Segundo a Constituição Federal de 1988, não é tributo do Estado:

A) impostos

B) taxa em razão do exercício do poder de polícia

C) taxa de utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e

divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à sua disposição;

C) contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas

E) empréstimo compulsório

Comentário:

Taxas, impostos e contribuição de melhoria são tributos estatais. Empréstimo

compulsório é imposto federal.

O artigo 155 da Constituição Federal estabeleceu os impostos de competência dos

Estados e do Distrito Federal:



II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de

serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda

que as operações e as prestações se iniciem no exterior;

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III - propriedade de veículos automotores.

Resposta: E

6- (SEFAZ- SP FCC) José, residente e domiciliado em São Paulo, possuía

ações e três imóveis: um no Rio de Janeiro, um em Pernambuco e um em

Minas Gerais. Em janeiro do ano X, José doou o imóvel situado em Minas

Gerais e 20% das ações, ao seu afilhado Paulo, residente no Pernambuco. Em

junho José faleceu, processando-se o inventário em São Paulo. Seu filho mais

velho, Luís, residente no Paraná, herdou o imóvel do Rio de Janeiro e metade

das ações remanescentes. O filho mais novo, Guilherme, residente em Goiás,

herdou o imóvel no Pernambuco e a outra metade das ações remanescentes.

Considerando a situação descrita e as disposições relativas ao local da

operação para fins de incidência do Imposto Sobre a Transmissão Causa

Mortis e Doações de Quaisquer Bens ou Direitos (ICD), assinale, a seguir, a

opção que indica corretamente o local da operação, para fins de incidência do

imposto, nas transmissões: das ações a Paulo, das ações a Luís, das ações a

Guilherme, do imóvel a Paulo, do imóvel a Luís e do imóvel a Guilherme,

nessa ordem:

A) Pernambuco, Paraná, Goiás, Minas Gerais, Rio de Janeiro e Pernambuco.

B) Pernambuco, Pernambuco, Paraná, Paraná, Goiás, Goiás.

C) São Paulo, São Paulo, São Paulo, Minas Gerais, Rio de Janeiro e

Pernambuco.

D) São Paulo, São Paulo, São Paulo, São Paulo, São Paulo, São Paulo.

E) São Paulo, São Paulo, São Paulo, Pernambuco, Paraná, Goiás.

Comentário:

Continuamos estudando a sujeição passiva do ICD. Deve cair na sua prova uma

questão sobre o Estado que recolherá o ICD devido.

Dê uma lida no artigo 155 da CF/88:

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I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao

Estado da situação do bem, ou ao Distrito Federal

II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado

onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio

doador, ou ao Distrito Federal;

Vamos analisar cada ocorrência:

1º - José, residente em São Paulo, doa ações para Paulo.

Regra: doação de bem móvel – sujeito ativo é o local de residência do doador

Resposta: São Paulo (artigo 155, §1º, II da CF/88)

2º - Após o falecimento de José, o inventário foi feito em São Paulo, Luís herdou as

ações remanescentes.

Regra: herança de bem móvel– sujeito ativo é o local de processo do inventário.

Resposta: São Paulo (artigo 155, §1º, II da CF/88).

3º - Após o falecimento de José, o inventário foi feito em São Paulo, Guilherme

herdou as ações remanescentes.

Regra: herança de bem móvel– sujeito ativo é o local de processo do inventário.

Resposta: São Paulo (artigo 155, §1º, II da CF/88).

4º - José doa imóvel localizado em Minas Gerais para Paulo.

Regra: doação de imóvel – sujeito ativo é o local do imóvel

Resposta: Minas Gerais (artigo 155, §1º, I da CF/88).

5º - Após o falecimento de José, o inventário foi feito em São Paulo, Luís herdou o

imóvel do Rio de Janeiro.

Regra: herança de bem imóvel– sujeito ativo é o local do imóvel.

Resposta: Rio de Janeiro (artigo 155, §1º, I da CF/88).

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6º - Após o falecimento de José, o inventário foi feito em São Paulo, Guilherme

herdou o imóvel de Pernambuco.

Regra: herança de bem imóvel– sujeito ativo é o local do imóvel.

Resposta: Pernambuco (artigo 155, §1º, I da CF/88).

Resposta: C

7- A Constituição Federal de 1988 traz importantes informações sobre a

sujeição ativa do ICD. A esse respeito, não é correto afirmar que:

A) é competente o Estado para exigir o tributo sobre os bens imóveis e

respectivos direitos quando situados em seu território

B) é competente o Estado para exigir o tributo sobre os bens móveis quando

inventário processado neste estado.

C) é competente o Estado para exigir o tributo sobre os bens móveis quando o

doador tiver domicílio neste estado.

D) é competente o Estado para exigir o tributo sobre os bens imóveis quando

o doador tiver domicílio neste estado.

E) é competente o Estado para exigir o tributo sobre os títulos de crédito

quando doador situado em seu território

Comentário:

Leia o artigo 155 da CF/88:




I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao

Estado da situação do bem, ou ao Distrito Federal

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II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado

onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio

doador, ou ao Distrito Federal;

Não esqueça a regra:

1- Bens Móveis– títulos de crédito, dinheiro, veículos, ações, conta em banco, etc.

Causa Mortis = o local onde se processa o inventário

Doação= o domicílio do doador

2- Bens Imóveis – prédios, terrenos, apartamentos, casas, fazendas, sítios, etc.

Causa Mortis = local onde se encontra o bem

Doação= local onde se encontra o bem

O erro na questão está em considerar o domicílio do doador como sujeito ativo

arrecadatório de bem imóvel doado. Deverá caber ao Estado onde está o imóvel.

Resposta: D

8- Analise as afirmativas abaixo:

I- O IPVA terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal.

II – O IPVA poderá ter alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização

III- É vedado ao Estado de Pernambuco instituir IPVA sobre veículo automotor

da União, de outros Estados, do Distrito Federal, Municípios, além das

autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que

se refere ao patrimônio vinculado às suas finalidades essenciais ou delas

decorrentes.

Segundo a Constituição Federal de 88, são corretas as afirmativas:

A) I, II, e III

B) I e II

C) II e III

D) I

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E) II e III

Comentário:

I- Certo. É o comando do artigo 155, §6º, I da CF/88.

II- Certo. É o comando do artigo 155, §6º, II da CF/88.

III- Certo. É o comando do artigo 107, VI “a” e §1º da Constituição Estadual de

Pernambuco.

Veja o artigo 155, §6º da CF/88:


I - terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal;

II - poderá ter alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização

Resposta: A

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Lista de Questões Apresentadas

1- (SEFAZ RS – FUNDATEC 2009 ADAPTADA) Seguindo determinações da

Constituição Federal, a Constituição do Estado de Pernambuco prevê que o

Imposto sobre transmissão causa mortis e doação:

A) Terá alíquota máxima definida pelo Senado Federal.

B) Terá alíquota mínima e máxima definida pelo Senado Federal.

C) Terá alíquota mínima definida pelo Senado Federal.

D) Terá alíquota máxima de 5%.

E) Não incidirá sobre a doação de bens imóveis.

2- (SEFAZ RS – FUNDATEC 2009 ADAPTADO) A Constituição Federal de 1988

prevê que o Imposto sobre transmissão causa mortis e doação:

A) Será proporcional.

B) Terá competência para sua instituição regulada por lei complementar

estadual se o doador tiver domicilio ou residência no exterior.

C) Incidirá sobre transmissão de pequenos quinhões e lotes.

D) Incidirá sobre a doação de bens imóveis.

E) Não incidirá sobre a doação em dinheiro

3- (SEFAZ SP- FCC ADAPTADA) Segundo a Constituição Federal de 1988, no

que tange ao Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação de

Quaisquer Bens e Direitos (ICD), nos casos em que o de cujus houver

residido, sido domiciliado ou tiver seu inventário processado no exterior, a

competência para a instituição do imposto de transmissão obedecerá ao que

dispuser:

A) a Lei Complementar Federal.

B) a Lei Complementar Estadual.

C) a Lei Ordinária.

D) a Resolução do Senado Federal.

E) a Constituição Estadual.

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4- (NOVA) Segundo a Constituição Federal de 1988, em 1º de Janeiro de 2015,

deverá recolher o IPVA de seu veículo utilizado em suas atividades:

(A) Prefeitura de Passo Fundo

(B) As instituições de educação e de assistência social

(C) Fundações de partidos políticos

(D) Igreja batista

(E) Banco Central do Brasil

5- Segundo a Constituição Federal de 1988, não é tributo do Estado:

A) impostos

B) taxa em razão do exercício do poder de polícia

C) taxa de utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e

divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à sua disposição;

C) contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas

E) empréstimo compulsório

6- (NOVA) José, residente e domiciliado em São Paulo, possuía ações e três

imóveis: um no Rio de Janeiro, um em Pernambuco e um em Minas Gerais. Em

janeiro do ano X, José doou o imóvel situado em Minas Gerais e 20% das

ações, ao seu afilhado Paulo, residente no Pernambuco. Em junho José

faleceu, processando-se o inventário em São Paulo. Seu filho mais velho, Luís,

residente no Paraná, herdou o imóvel do Rio de Janeiro e metade das ações

remanescentes. O filho mais novo, Guilherme, residente em Goiás, herdou o

imóvel no Pernambuco e a outra metade das ações remanescentes.

Considerando a situação descrita e as disposições relativas ao local da

operação para fins de incidência do Imposto Sobre a Transmissão Causa

Mortis e Doações de Quaisquer Bens ou Direitos (ICD), assinale, a seguir, a

opção que indica corretamente o local da operação, para fins de incidência do

imposto, nas transmissões: das ações a Paulo, das ações a Luís, das ações a

Guilherme, do imóvel a Paulo, do imóvel a Luís e do imóvel a Guilherme,

nessa ordem:

A) Pernambuco, Paraná, Goiás, Minas Gerais, Rio de Janeiro e Pernambuco.

B) Pernambuco, Pernambuco, Paraná, Paraná, Goiás, Goiás.

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C) São Paulo, São Paulo, São Paulo, Minas Gerais, Rio de Janeiro e

Pernambuco.

D) São Paulo, São Paulo, São Paulo, São Paulo, São Paulo, São Paulo.

E) São Paulo, São Paulo, São Paulo, Pernambuco, Paraná, Goiás.

7- A Constituição Federal de 1988 traz importantes informações sobre a

sujeição ativa do ICD. A esse respeito, não é correto afirmar que:

A) é competente o Estado para exigir o tributo sobre os bens imóveis e

respectivos direitos quando situados em seu território

B) é competente o Estado para exigir o tributo sobre os bens móveis quando

inventário processado neste estado.

C) é competente o Estado para exigir o tributo sobre os bens móveis quando o

doador tiver domicílio neste estado.

D) é competente o Estado para exigir o tributo sobre os bens imóveis quando

o doador tiver domicílio neste estado.

E) é competente o Estado para exigir o tributo sobre os títulos de crédito

quando doador situado em seu território

8- Analise as afirmativas abaixo:

I- O IPVA terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal.

II – O IPVA poderá ter alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização

III- É vedado ao Estado de Pernambuco instituir IPVA sobre veículo automotor

da União, de outros Estados, do Distrito Federal, Municípios, além das

autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que

se refere ao patrimônio vinculado às suas finalidades essenciais ou delas

decorrentes.

Segundo a Constituição Federal de 88, são corretas as afirmativas:

A) I, II, e III

B) I e II

C) II e III

D) I

E) II e III

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GABARITO – Aula 00 - DEMONSTRATIVA

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