auditoria tributaria

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Graduação em Ciências Contábeis Disciplina: Auditoria Tributária Prof. Ms. Sérgio Henrique Conceição 1 Graduação em Ciências Contábeis Disciplina: Auditoria Tributária Prof. Ms. Sérgio Henrique Conceição 2 Tributos Diretos, diz respeito aos impostos, taxas e contribuições calculados tomando por base o lucro econômico das empresas. Deste modo, não há que se falar em tributo direto, sem que haja um lucro econômico (resultado positivo). O fisco se utiliza para a mensuração do lucro econômico das práticas evidenciadas pela Contabilidade Societária ou Financeira.

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Graduação em Ciências ContábeisDisciplina: Auditoria TributáriaProf. Ms. Sérgio Henrique Conceição

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Graduação em Ciências ContábeisDisciplina: Auditoria TributáriaProf. Ms. Sérgio Henrique Conceição

2

Tributos Diretos, diz respeito aos impostos, taxas e contribuições calculados tomando por base o lucro econômico das empresas.

Deste modo, não há que se falar em tributo direto, sem que haja um lucro econômico (resultado positivo).

O fisco se utiliza para a mensuração do lucro econômico das práticas evidenciadas pela Contabilidade Societária ou Financeira.

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Imposto de Renda das P. Jurídicas (IRPJ)Tributos Diretos Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)

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Em alguns casos, o fisco permite formas alternativas para o cálculo do lucro econômico, sob a perspectiva de facilitar para o contribuinte o processo de apuração dos tributos.

Esse processo, necessariamente não representa redução da carga tributária para o contribuinte, uma vez que o objetivo da autoridade tributária é a eficiência (ampliação) da arrecadação.

Cabe ao contribuinte a análise quanto a melhor alternativa possível para apuração e recolhimento dos tributos diretos.

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Simples Nacional (SN) Micro Empreendedor Individual (MEI) Lucro Presumido (LP)

Lucro Real (LR)

Sistemas Tributários

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Lucro Presumido

Legislação Aplicável Atual:

• Lei 9.732/1998 (De 11/11/1998);

• RIR/99 (De 26/03/1999); e

• Lei 9.532/1997.

Período de apuração atual: trimestral

Forma de apuração: Percentuais sobre receitas líquidas(*)

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Lucro Presumido

Restrições para opção de tributação (art. 516 - RIR/99):

• Faturamento superior a R$ 48 milhões;

• Sociedades Anônimas (S/A);

• Existência de participação societária em outras companhias;

• Empresas concessionárias de serviços públicos ou de interesse público;

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Lucro Presumido

Obrigações acessórias decorrentes da adoção do sistema, sob o enfoque meramente tributário (art. 527 - RIR/99):

• Arquivo de documentação comprobatória das transações realizadas;

• Certificação Digital (e-CNPJ) para envio das declarações federais.

• Escrituração do Livro de Inventário; e

• Escrituração contábil de pelo menos o Livro Caixa.

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Lucro Presumido

Processo de apuração do tributo devido:

I – Apuração das Receitas:

• Apurado a partir das receitas do período (trimestre);

• Deduzidos dos cancelamentos e abatimentos incondicionais concedidos;

• Adicionados as demais receitas de outras atividades.

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Lucro Presumido

Processo de apuração do tributo devido:

II – Determinação da base de cálculo:

• As receitas são multiplicadas por percentuais distintos de acordo com sua origem (atividade).

III – Aplicação das alíquotas

• CSLL – 9%

• IRPJ – 15% sobre a base de cálculo e adicional de 10% sobre o que ultrapassar R$ 60 mil no trimestre.

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Lucro Presumido

Processo de apuração do tributo devido:

IV – Apuração do tributo a pagar (art. 526, RIR/99):

• (+) Tributo apurado (base de cálculo * alíquotas);

• (-) Tributos retidos na fonte compensáveis;

• (=) Tributo a pagar.

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Percentuais para a determinação da BASE DE CÁLCULO:

8%12%Loteamento de terrenos, incorporação imobiliária e venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda

8%12%Representação comercial por conta própria

8%12%Atividade Rural

8%12%Industrialização por encomenda

8%12%Venda de produtos de fabricação própria

8%12%Revenda de Mercadorias

1,6%12%Revenda de combustíveis derivado de petróleo, álcool e gás natural

%IRPJ% CSLLTIPO DE RECEITA

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32%32%Intermediação de negócios

32%32%Prestação de serviços de profissão regulamentada

8%12%Outras atividade não caracterizadas como prestação de serviços

8%12%Prestação de Serviços Hospitalares

16%12%Serviços de transporte, exceto cargas

8%12%Prestação de serviço de transporte de cargas

8%12%Execução de obras de construção civil com emprego de materiais

%IRPJ% CSLLTIPO DE RECEITA

Percentuais para a determinação da BASE DE CÁLCULO:

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100%100%Demais Receitas obtidas em conta alheia

32%32%Outras Prestações de Serviços em Geral

32%32%Construção por administração ou empreitada, unicamente mão-de-obra

32%32%Cessão de direitos de qualquer natureza

32%32%Administração de consórcio de bens duráveis

32%32%Atividade de locação ou cessão de bens móveis ou imóveis (atividade fim)

%IRPJ% CSLLTIPO DE RECEITA

Percentuais para a determinação da BASE DE CÁLCULO:

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Darf: 2089

IRPJ Mês/01 Mês/02 Mês/03 %

Atividade comércio 8%Atividade serviços 32%Outras atividades 100%TOTALIRPJ 15%IRPJ adicional 10%Total IRPJ(-) IRRF retido na fonteIRPJ a Pagar

Total Trimestre

Base de Cálculo

Lucro Presumido

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Darf: 2372

CSLL Mês/01 Mês/02 Mês/03 %

Atividade comércio 12%Atividade serviços 32%Outras atividades 100%TOTALCSLL 9%CSLL retido na fonteCSLL a Pagar

Total Trimestre

Base de Cálculo

Lucro Presumido

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Lucro Presumido

• Opcionalmente, o imposto apurado no trimestre poderá ser recolhido em até três parcelas mensais sucessivas, observando:

• Valor mínimo de parcelamento R$ 2 mil por tributo;

• Parcela mínima de R$ 1 mil;

• Atualização pela Selic do mês + 1% a partir da 2a. Parcela;

• Vencimento último dia útil.

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3

2

1

3

2

1

3

2

1

Quota

Dezembro

Novembro

Outubro

Julho – Setembro

Setembro

Agosto

Julho

Abril – Junho

Junho

Maio

Abril

Janeiro – Março

Vencimento (*)Período/Trimestre

Lucro Presumido

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3

2

1

Quota

Março

Fevereiro

Janeiro

Outubro - Dezembro

Vencimento (*)Período/Trimestre

Lucro Presumido

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Lucro Real:

Trimestral: Balancete Trimestral

Lucro Real

Anual

Fundamentação legal:

RIR/99 – Artigos: 219, 220 e 221.

Antecipação mensal por Estimativa, Balancete ou Balancete de Suspenção (acumulado)

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Lucro Real:

Formas de apuração:

• Estimativa (percentual s/ receitas);

• Real (Balanço e balancete de suspensão);

Fundamentação Legal RIR/99 art. 223-227 e 230-232.

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Lucro Real:

Restrições para opção de tributação:

• Não há qualquer restrição a adoção do lucro real;

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Lucro Real:

PJ obrigadas a adoção do Lucro Real (anual ou trimestral) - RIR/99 (art. 246):

• Receita anual a partir de R$ 48 milhões ou

R$ 4 milhões/mês (para período fracionado);

• Que obtiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital no exterior;

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Lucro Real:

PJ obrigadas a adoção do Lucro Real (anual ou trimestral) - RIR/99 (art. 246):

• Que usufruem de isenção ou redução do imposto de renda;

• Empresas públicas e sociedade de economia mista;

• Atividade de banco comercial, investimento, desenvolvimento, caixa econômica, sociedade de crédito, valores mobiliários, corretoras de títulos mobiliários, seguradoras, de arredamento mercantil, previdência privada, factoring;

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Lucro Real:

O lucro real é apurado a partir do resultado contábil, ajustado pelas despesas não permitidas (não dedutíveis) e pelas receitas não tributadas conforme determinado pela legislação tributaria em vigor.

Deste valor ajustado poderá ser compensado os prejuízos fiscais de exercícios anteriores até o limite de 30%.

O lucro ajustado e deduzido da compensação de prejuízos é denominado BASE DE CÁLCULO.

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Lucro Real:

A publicação da Lei 11.638/2007 implementou no Brasil os procedimentos preliminares a harminização contábil às práticas internacionais.

O processo resultou também da total segregação da Contabilidade Societária da Contabilidade Tributária.

Deste modo, as normas de natureza contábil no âmbito da legislação tributária não possuem competência legal para modificar rotinas e registros contábeis.

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Esquema funcional Contabilidade Societária e Contabilidade Tributária

Lei 6.404/76

Lei 11.638/2007

Lei 11.638/2007

Lei 6.404/76

Contabilidade Societária:- Relatórios contábeis- Usuários externos- BP, DRE, DMPL, DCF, DVA

LALUR (Ajustes temporários)- Adições- Exclusões

Contabilidade Tributária- Apuração, recolhimento e informação dos tributos

(+)

(-)

(=)

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Lucro Real:

(+) Resultado Contábil (Pelas práticas contábeis Lei 6.404/76)

(+) Adições (Desp. Não Dedutíveis, ajustes contábeis)

(-) Exclusões (Receitas Não tributadas, ajustes contábeis)

----------------------------------------------------------------

(=) Resultado ajustado

(-) Compens. Prejuízos de Exerc. Anteriores

(Até o limite de 30% do Resultado Ajustado)

(=) Lucro Real ou Prejuízo Fiscal (Base de Cálculo)

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Lucro Real:

Segundo o artigo 249 do RIR/99 são as seguintes despesas consideradas indedutíveis (adições) para fins da apuração do IRPJ/CSLL:

• Despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores;

• Resultado negativo de equivalência patrimonial;

• Doações;

• Despesas com brindes (exceto material de divulgação);

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Lucro Real:

Segundo o artigo 249 do RIR/99 são as seguintes despesas consideradas indedutíveis (adições) para fins da apuração do IRPJ/CSLL:

• Perdas realizadas no mercado com renda variável quando excederem o montante da receita apurada;

• Despesas com provisões, exceto férias e 13o. salário;

• Despesas por mera liberalidade;

• Despesas contábeis resultante dos ajustes em função da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009.

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Lucro Real:

Segundo o artigo 250 do RIR/99 são as seguintes receitas (exclusões) para fins da apuração do IRPJ/CSLL:

• Resultado positivo de equivalência patrimonial;

• Receita representada por reversões ou estornos de despesas ou provisões não dedutíveis de exercícios anteriores, desde que adequadamente escriturada em LALUR; e

• Receita de dividendos ou distribuição de lucros advindos de investimento em outras empresas (participações societárias).

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Lucro Real (Processo de Apuração dos Tributos):RESULTADO CONTÁBIL COM BASE NA LEI 11.638/2007 (LAIR)

(+/-) Ajustes contábeis realizados por conta da Lei 11.638/2007

(=) RESULTADO CONTÁBIL COM BASE NA LEI 6.404/76 (LAIR)

(+) ADIÇÕES (Despesas não permitidas)

(-) EXCLUSÕES (Receitas não tributadas)

(=) RESULTADO CONTÁBIL AJUSTADO

(-) Compensação de Prejuízos Fiscais de Períodos Anteriores

(=) LUCRO REAL (BASE DE CÁLCULO)

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Lucro Real (Processo de Apuração dos Tributos):

IMPOSTO DE RENDA (Calculado se LR for positivo)

LUCRO REAL - LR (BASE DE CÁLCULO)

• IMPOSTO DEVIDO (* Alíquota 15% - se Lucro Real positivo)

• IMPOSTO ADICIONAL (* Alíquota de 10%)

[se LR positivo e acima de R$ 60 mil por trimestre ou R$20 mil por mês – trimestral ou anual]

(=) TOTAL DO I. RENDA

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Lucro Real (Processo de Apuração dos Tributos):

IMPOSTO DE RENDA (...continuação)

TOTAL DO I. RENDA

(-) Deduções de Incentivos Fiscais (PAT, Incentivo a cultura, Lei dos Audiovisuais)

(=) DESPESA COM IMPOSTO DE RENDA (Valor da despesa a ser contabilizada no balanço do período)

(-) Imposto de renda isento/reduzido do Lucro da Exploração

(-) Impostos Retidos na Fonte (tributos compensáveis)

(-) Imposto de reda antecipado (se lucro real anual, parcelas pagas)

(=) IMPOSTO DE RENDA A PAGAR

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Lucro Real (Processo de Apuração dos Tributos):

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (Calculado se LR for positivo)

LUCRO REAL – LR (Base de cálculo)

(*) Alíquota 9% (se positivo)

TOTAL DA CONTRIB. SOCIAL = Alíquota de 9%

(-) Contribuições Retidas na Fonte

(-) Contribuição Social Antecipada (se lucro anual parcelas pagas)

(=) CONTRIBUIÇÃO SOCIAL A PAGAR

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Lucro Real:

Obrigações acessórias:

• Escrituração Contábil;

• Escrituração do Livro Diário e Razão;

• Escrituração do Livro LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real para ajustes temporários e permanentes na escrituração contábil x fiscal);

• Escrituração do Livro de Inventário de Estoques;

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Lucro Real:

Obrigações acessórias:

• Emissão de Balancetes mensais;

• Emissão de Demonstrações Contábeis anuais;

• Certificação Digital (e-CNPJ);

• Escrituração Contábil Digital (ECD) – SPED Contábil; e

• Arquivo de documentação comprobatória das transações realizadas.

Fundamentação legal: RIR/99 – art. 259 - 271

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Lucro Real:

Prazos de Recolhimento

Lucro Real Trimestral

•Vencimento: ultimo dia útil do mês subsequente ao trimestre da apuração.

•Recolhido via DARF (Sicalc ou Darf Online/Sicalc Web).

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JaneiroOutubro – DezembroOutubroJulho – Setembro

JulhoAbril – JunhoAbrilJaneiro - Março

Vencimento Período

Lucro Real Trimestral:Período de Apuração e Vencimento

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Lucro Real Anual:

Prazos de Recolhimento

Lucro Real Anual (com antecipação mensal)

• Vencimento: ultimo dia útil do mês subseqüente ao da apuração.

• Recolhido via DARF (Sicalc ou Darf Online/Sicalc Web).

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Lucro Real Anual:

Prazos de RecolhimentoPeríodo Mensal Período Mensal

Janeiro Fevereiro Julho AgostoFevereiro Março Agosto SetembroMarço Abril Setembro OutubroAbril Maio Outubro NovembroMaio Junho Novembro DezembroJunho Julho Dezembro Janeiro

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Lucro Real:

O LALUR é o livro de escrituração obrigatória para as empresas que apuram o IRPJ/CSLL pelo Lucro Real (anual ou trimestral). Nesse livro é evidenciado (RIR/99 – arts. 260,262):

• O cálculo do Lucro Real (Resultado Contábil Ajustado);

• O controle dos Prejuízos Acumulados e suas compensações;

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Lucro Real:

(... continuação)

• O controle dos demais itens que representam ajustes de caráter temporário (Parte A) ou permanente (Parte B) ao Resultado Contábil Ajustado.

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Lucro Real:

O Lalur é composto das seguintes partes:

• Parte A - Evidencia o cálculo do Lucro Real e ajustes permanentes;

• Parte B – Controla os saldos dos itens ajustes de caráter temporário ao Lucro Real;

•Termos de abertura e encerramento identificando a empresa período, contador responsável e representante legal.

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JaneiroOutubro – DezembroOutubroJulho – Setembro

JulhoAbril – JunhoAbrilJaneiro - Março

Vencimento Período

Lucro Real Trimestral:Período de Apuração e Vencimento

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Lucro Real Anual:

Prazos de Recolhimento

Lucro Real Anual (com antecipação mensal)

• Vencimento: ultimo dia útil do mês subseqüente ao da apuração.

• Recolhido via DARF (Sicalc ou Darf Online/Sicalc Web).

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Lucro Real Anual:

Prazos de RecolhimentoPeríodo Mensal Período Mensal

Janeiro Fevereiro Julho AgostoFevereiro Março Agosto SetembroMarço Abril Setembro OutubroAbril Maio Outubro NovembroMaio Junho Novembro DezembroJunho Julho Dezembro Janeiro

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Lucro Real:

O LALUR é o livro de escrituração obrigatória para as empresas que apuram o IRPJ/CSLL pelo Lucro Real (anual ou trimestral). Nesse livro é evidenciado (RIR/99 – arts. 260,262):

• O cálculo do Lucro Real (Resultado Contábil Ajustado);

• O controle dos Prejuízos Acumulados e suas compensações;

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Lucro Real:

(... continuação)

• O controle dos demais itens que representam ajustes de caráter temporário (Parte A) ou permanente (Parte B) ao Resultado Contábil Ajustado.

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Lucro Real:

O Lalur é composto das seguintes partes:

• Parte A - Evidencia o cálculo do Lucro Real e ajustes permanentes;

• Parte B – Controla os saldos dos itens ajustes de caráter temporário ao Lucro Real;

•Termos de abertura e encerramento identificando a empresa período, contador responsável e representante legal.

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Lucro Real:

Na PARTE A do Lalur estão registrados:

• o cálculo do Lucro Real (trimestral ou mensal) englobando:

• adições;

• exclusões; e

• compensações de prejuízos

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Lucro Real:

Na PARTE A do Lalur estão registrados (...continuação):

• a demonstração do cálculo por estimativa pelas receitas brutas (quando assim for apurado e recolhido – lucro real anual);

•Período, data e assinaturas do contador e do responsável legal da empresa.

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Lucro Real:

Na PARTE B do Lalur estão registrados:

• o controle dos saldos e compensações dos prejuízos fiscais;

•as provisões não dedutíveis passíveis de reversão;

•as parcelas dos lucros diferidos em consonância com a legislação tributária:

• contratos com entidades governamentais e contratos de longo prazo não realizados financeiramente, dentre outros.