UNIVERSIDADE ANHANGUERA – UNIDERP

CENTRO DE EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA

POLO DE TANGARA DA SERRA- MT

CIÊNCIAS CONTÁBEIS – CONTABILIDADE TRIBUTARIA

Marceandra Martins de Freitas R.A 427992

Simone Horbach Zanatta R.A 435385

Professoro: Me. Hugo David Santana

Tutor: Kessia Leandro

Tangara da Serra, 10 de Setembro 2015.

Introdução

Mostraremos neste trabalho as diferentes alíquotas tributarias para que o

empresário possa fazer a melhor opção nas tomadas de decisões.

Efetuaremos a demonstração de tributação pelo Simples Nacional, identificando

as principais obrigações acessórias e trabalhistas das empresas optantes.

Com base em todos os conhecimentos das diversas tributações,

ETAPA 1

Capítulo 01

A cobrança de tributos é realizada desde os primórdios da história, no Brasil em

resumo aconteceu da seguinte forma:

Durante o período pré-colonial, que parte de 1500 a 1530, a inquietação de

Portugal era manter a posse das terras conquistadas, a primeira atividade econômica

realizada no Brasil foi a extração do pau-brasil, sendo que para a exportação do mesmo

o Rei o fazia por meio de terceiros, a parir disto passou-se a cobrar o primeiro imposto

pago no Brasil que foi o Quinto, tendo base na legislação portuguesa.

O período que se seguiu, de 1530 a 1580, foram criados novos tributos como: o

pagamento pela concessão para exploração e comércio do pau-brasil, especiarias e

drogas; direitos das alfândegas reais; quintos dos metais e das pedras preciosas; dízima

dos pescados e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados.

Em 1548 constatou-se que a arrecadação não se dava como era esperado, então

se criou a figura do Provedor-Mor, que se iniciou a estrutura de administração tributária.

Em 1640 com a crise financeira Portugal dependia do Brasil para se sustentar, assim a

tributação do comércio de escravos passou a ser : pela entrada do escravo na colônia,

pela mudança de atividade e taxa adicional.

Em 1808 os portugueses se refugiaram a colônia, foi preciso criar novos

impostos para sustentar a elite lusitana, tais como: décima urbana, décima de herança e

legados, sisa dos bens e meia-sisa dos escravos; impostos sobre o consumo de gado e

água ardente. O Banco do Brasil foi criado em 1812, a partir dos custos dos impostos.

No período das regências houve revoluções marcantes, como exemplo, a Farroupilha,

esta se motivou pelos altos impostos que eram cobrados sobre charque e couro. Ainda

neste período ocorreu a primeira reforma tributária.

Em 1844 através da tarifa Alves Branco ampliou-se as alíquotas dos produtos

importados. Nos anos que se sucederam houve grandes mudanças na economia, tais

como o crescimento da indústria, o início da migração estrangeira e o crescimento da

economia cafeeira.

O início da República no Brasil foi marcado pela hegemonia da oligarquia

cafeeira do oeste paulista. Neste período cada Estado da federação estabelecia sua

própria política fiscal.

Em 1922 foi criado o imposto de Renda, sua cobrança foi iniciada a partir de

1924.

Nos anos de 1930 a 1945 houve um período denominado a Era Vargas, onde

ocorreu forte centralização de poder tendo o governo federal como foco a eliminação

dos regionalistas. Foram criadas regras tributárias com o objetivo de facilitar a

importação de máquinas e dificultar a importação de mercadorias. Boa parte da

legislação trabalhista, referente aos trabalhadores urbanos, foi criada neste período.

Durante a república populista (1945—1964) seguiu-se o modelo da Era Vargas,

dando continuidade ao processo tributário iniciado, tendo a inauguração da política de

isenções fiscais, a criação da SUDAM e SUDENE e concessão de benefícios fiscais as

montadoras de automóveis para se instalarem no país.

O Regime Militar (1964-1985) ofereceu incentivos fiscais a grandes grupos

econômicos. A reforma tributária realizada durante este período vigorou até a

promulgação da Constituição, em 1988.

Capítulo 02

O objetivo desse capítulo é descrever as atribuições e limitações do estado de

direito em matéria tributária, sendo assim segue abaixo os principais tópicos.

A criação de tributos é um meio que o Estado encontrou para obter recursos com o

intuito de tratar do que é de interesse comum, pois ele é responsável pela administração

da ordem social e garantidor da manutenção do ambiente. Quem tem poder para cobrar

e instituir tributos é: A União, Estados e Municípios.

Os tributos são criados e alterados pelo Poder Legislativo, arrecadados e

fiscalizados pelo Poder Executivo, e julgado quando ocorrer conflitos entre governo e

estado pelo Poder Judiciário.

A cobrança de tributos pode ser vista como um relacionamento contratual entre as

sociedades, organizações e o governo (Estado). Se essa cobrança for bem administrada,

contribui para o crescimento e desenvolvimento do país, pois os tributos influenciam a

decisão das empresas, bancos, investidores e cidadãos.

Para entendermos a legislação tributária precisamos compreender o direito

tributário.

Ele é constituído de fontes primárias e fontes secundárias.

As fontes primárias são: A Constituição e suas emendas, as leis ordinárias ou

complementares, as medidas provisórias, as resoluções do Senado e os tratados e

convenções internacionais, elas servem para criar, modificar ou extinguir preceitos

legais.

As fontes secundárias são: Os Decretos e a jurisprudência. A função deles não é

inovar as leis, mas sim detalhar ou dar explicações práticas, ou ainda reunir e consolidar

a legislação dispersa sobre determinado tributo.

Toda lei quando é aprovada precisa ser publicada para conhecimento de todos

depois da publicação precisa ter um tempo que é a vigência. A aplicação só é feita

quando ocorrer uma situação concreta.

Além de estabelecer os tributos, a Constituição Federal estabelece limite ao

poder coercitivo dos governos. Assim temos os seguintes princípios Constitucionais:

Legalidade: Os entes federativos não podem instituir cobrar ou aumentar tributos sem

que tenha sido estabelecido por lei.

Isonomia: Todo contribuinte com uma situação econômica semelhante precisa

ser tratado de forma igual.

Irretroatividade: É proibido cobrar tributos sobre fatos ocorridos antes do início

da vigência da lei.

Anterioridade de Exercício: O tributo só pode ser cobrado no exercício seguinte

ao da criação da lei que o houver instituído ou aumentado. Exemplo: Imposto de Renda

e proventos de qualquer natureza- IR, IPTU, IPVA e outros

Anterioridade Nonagésima: A cobrança do tributo só pode ser feita 90 dias após a data

da criação da lei que o instituiu ou aumentou. Exemplo: IPI, ICMS, COFINS, CSLL e

outros.

Vedação ao confisco: O tributo não pode destruir o patrimônio daquele que está

sendo tributado, ou inviabilizar as atividades econômicas produtoras de riqueza.

Liberdade de tráfego: Esse princípio impede que qualquer tributo limite a

movimentação de pessoas e mercadorias.

Além dos princípios a Constituição faz ainda outra restrição ao poder de tributar,

estabelecendo que alguns assuntos só poderão ser tratados por meio da reserva de lei

complementar que exige mais de 50% dos votos de todos os parlamentares.

Imunidade tributária: são normas que definem a não tributação de impostos sobre

situações específicas.

Renúncia Fiscal: Quando o governo renuncia algum imposto com o objetivo de

estimular o comportamento das empresas e das pessoas.

O processo judicial tributário tem a função de resolver as divergências entre o

fisco e o contribuinte. Há dois tipos de ação de iniciativa do fisco: a execução fiscal e a

cautelar fiscal.

As funções de iniciativa do contribuinte podem ser: ação anulatória de

lançamento tributário, ação declaratória, ação de consignação em pagamento, ação de

repetição de indébito e mandado de segurança.

Capítulo 03

Esse capítulo tem como objetivo conceituar tributos e apresentar sua

caracterização, conforme os tópicos abaixo:

Tributo é toda prestação em dinheiro, é constituído por ato lícito e só podem ser

instituídos ou alterados por lei.

Os tributos são classificados quanto á espécie em: impostos, taxas, contribuições

de melhorias, contribuições sociais e empréstimos compulsórios.

Impostos: São cobrados independentes de uma contraprestação específica por

parte do governo. Exemplo: IR, IPI etc.

Taxas: São cobradas somente quando existe uma prestação de serviços do

estado. Exemplo: as taxas de serviços administrativos, a taxa de controle e fiscalização

ambiental.

Contribuições de melhorias: São cobradas quando ocorre uma obra pública que irá

valorizar os imóveis das localidades próximas.

As contribuições sociais dividem-se em três:

Contribuições de domínio econômico: onde o produto de sua arrecadação deve

se destinado a financiar a própria atividade interventiva.

Contribuições de categoria profissionais: são vinculadas as atividades

profissionais.

Contribuições de seguridade social: são destinadas a financiar a seguridade

social.

Empréstimos Compulsórios: Ocorre quando o país está em calamidade e precisa

de um investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional. Os

valores arrecadados precisam ser restituídos aos contribuintes.

O tributo possui as seguintes funções:

Fiscal: Quando seu principal objetivo é a arrecadação de recursos para o estado.

Extrafiscal: Quando tem por objetivo interferir no domínio econômico.

Parafiscal: Custeio de atividades específicas.

Os tributos são divididos em diretos e indiretos.

Diretos: são os que incidem sobre o patrimônio ou a renda. Ex: IRPF, IRPJ,

IPTU.

Indiretos: São os que incidem sobre a circulação de bens ou serviços. Ex: ICMS,

IPI.

Hipótese de Incidência: É a regra que devemos seguir sobre determinada lei.

Fato Gerador: É o momento em que se considera que a hipótese de incidência ocorreu.

Ele pode ser instantâneo, periódico, complexos e persistentes.

Instantâneo: Caracteriza em um único ato.

Periódico: É aquele que a lei determina o momento da apuração do tributo.

Complexo: Depende de operação para determinar o montante do tributo devido.

Persistente: São constantes, não tem prazo certo para a conclusão.

Base de Cálculo: É o valor sobre o qual é aplicada a alíquota para apuração do

tributo.

Alíquota: É o percentual estabelecido por lei, onde aplicado sobre a base de

cálculo determina o valor do tributo a ser recolhido. Essa alíquota pode ser expressa em

reais ou em percentual.

Na obrigação tributária podemos verificar que a obrigação não é somente de

pagamento, existem também outras obrigações que caso não sejam obedecidas gera

multas. Ex: não emitir notas fiscais, não escriturar livros contábeis entre outros.

O devedor da obrigação tributária é denominado de sujeito passivo, podendo ser

contribuinte quando tem relação pessoal e direta com a situação que constitua fato

gerador, ou pode ser responsável, onde mesmo não sendo contribuinte é estabelecido

por lei a obrigação de pagar tributo. Temos como exemplo o substituto tributário que é

responsável pelo pagamento do tributo cujo fato gerador deverá ocorrer posteriormente.

Na ordem tributária são considerados crimes as seguintes ações: sonegação,

fraude, simulação, contrabando, descaminho, depósito infiel e apropriação indébita

previdenciária entre outros.

Após a concretização do fato gerador o estado constitui um crédito. Esse crédito

para ser materializado precisa ser lançado. Após seu lançamento ele pode ser suspenso,

extinto ou excluído.

Ocorre a suspensão por parte do poder público ou do sujeito passivo, sendo que

a suspensão é sempre temporária.

A extinção ocorre quando termina o direito do sujeito ativo cobrar a obrigação

tributária.

Já a exclusão é quando o sujeito ativo não pode exigir mais o crédito do sujeito

passivo.

Economia Pessoa Física – Algumas dicas de como pagar menos no imposto de

Renda:

Abatendo os valores pagos ao INSS;

Quando for profissional liberal pode estar fazendo o livro caixa, recolhendo

mensalmente o carnê-leão;

Pode abater as despesas médicas, odontológicas e pagamentos de seguro-saúde e

planos médicos;

A pessoa física tem a isenção quando um bem for alienado pelo valor inferior ou

igual a R$ 20.000,00 no mercado de balcão e R$ 35.000,00 nos demais casos;

Quando ocorre a venda de um imóvel e dentro de 180 dias o valor é totalmente aplicado

na compra de outro imóvel também está isento do imposto, lembrando que esse

benefício só pode ser usufruído uma vez a cada cinco anos.

Economia Pessoa Jurídica – Algumas dicas de como economizar:

Para que se tenha uma economia é importante que as lojas virtuais verifiquem

operação com menos ICMS;

Podem-se adquirir bens de consumo eventual cujo valor não exceda a 5% do

custo total dos produtos vendidos no exercício anterior, registrando como custo;

É importante que as empresas substituam o desconto financeiro pelo desconto

comercial;

Pode ser deduzidos do IRPJ os valores já retidos pela remuneração de serviços

profissionais, aplicações financeiras e outros;

O ganho de capital é tributado do Imposto de Renda para todas as empresas;

É importante que na entrega da DIPJ seja confrontado com os valores informados na

DCTF para que não ocorram divergências.

ETAPA 2

Diferentes Alíquotas e opções de tributação.

Existem três tipos de tributação são elas: Lucro Real, Lucro Presumido e

Simples Nacional (ME e EPP).

Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional

IRPJ 15% ou 25% IRPJ 15% ou 25% Imposto Simples, a

porcentagem varia conforme a

atividade.

CSLL 09% CSLL 09%

PIS 1,65% PIS 0,65%

COFINS 7,60% COFINS 3,00%

Lucro Real

No lucro real a apuração do IRPJ e CSLL são através do lucro ou prejuízo

(Receitas – Despesas), Sendo alíquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL sobre o

lucro apurado. Existem duas formas de apuração, a anual e a trimestral.

Anual, onde a empresa antecipa os tributos mensalmente, com base no seu faturamento

mensal.

Trimestral, são calculados com base no resultado apurado no final de cada

trimestre civil, de forma isolada.

Lucro Presumido

No lucro presumido a apuração do IRPJ e CSLL são através da estimativa de

lucro da empresa, ou seja, os administradores presumem o lucro que a empresa terá

durante o exercício. Sendo alíquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL. A sua

forma de apuração é a trimestral e estes tributos incidem sobre o faturamento/vendas 1,6

a 32% dependendo da atividade.

Simples Nacional (ME e EPP)

No simples nacional a sua apuração é mais simplificada. Onde os impostos são

consolidados em um único tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inúmeras

restrições legais para esta opção conforme a lei 9.317/96 e são tributadas dependendo de

qual tipo de atividade ela se enquadrar e do valor do faturamento.

Evolução dos Tributos no Brasil

No Brasil, a tributação é estabelecida na legislação tributária vigente no país. Os

tributos são importantes para a sociedade. Esses recursos são originados de cinco

modalidades de tributos controladas pelo Sistema Tributário Nacional que se compõe

pelo Código Tributário Nacional, Constituição da República Federativa Do Brasil e Leis

pertinentes. A carga tributária pode ser entendida como o percentual total que o governo

transfere da sociedade para os seus cofres, trata-se da somatória da tributação incidente

sobre a renda do trabalho, tais como salários e honorários em torno dos quais recai o

IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Física), e INSS, associado à previdência e saúde,

assim como as contribuições sindicais, tratam-se de recolhimentos diretos sobre a renda.

Entretanto não é só isto, além do cidadão já ter parte de sua renda destinada a

este fim no momento que for consumi-la novamente irá pagar sobre o consumo através

dos denominados impostos indiretos, ou seja, o que o consumidor paga por um produto

ou serviço no seu preço estará incluído parcelas referentes a vários recolhimentos, são

os denominados impostos indiretos, que são identificados por siglas tais como: PIS,

COFINS, Contribuição Social, IRPJ, IPI, ICMS e ISSQN.

De modo conclusivo podemos dizer que a carga tributária será um percentual

onde o total de recursos transferidos para o governo é dividido pelo total de riquezas

produzidos no país no mesmo período identificado pelo PIB, produto interno bruto, o

resultante de tal divisão resultará no percentual da carga tributária. Acontece que a tal

carga tributária vem apresentando ao longo das últimas décadas um aumento contínuo,

ou seja, cada vez mais a sociedade transfere recursos para o setor público. Ao longo do

governo José Sarney a carga flutuou de 20% até 22,66%, o que se transposto para dias

do ano, tomando o ano de 365, significaria que se trabalhou de 73 a 82 dias no período

para arcar com a transferência de recursos ao governo, ou seja, algo entre 2,5 meses a

aproximadamente pouco menos de 3 meses.

Em outra forma, concentrando o pagamento, até o mês março se trabalharia

meramente para arcar com carga tributária. A partir do Governo Collor-Itamar, tem um

aumento da carga que flutua entre o mínimo de 24,66% até o máximo de 29,86%, ou

seja, mínimo de 90 dias e máximo de 109, ou seja, agora o mínimo é de 3 meses, e já se

avança meados de abril os dias trabalhados para sustentar o Estado. No primeiro

governo FHC, a carga praticamente se estabiliza no pico do período anterior, o mínimo

é 27,40% e máximo de 29,04%, ou seja, entre 100 a 107 dias, porém em seu segundo

mandato, vai estabelecer um crescimento progressivo iniciando com 31,51% em 1999 e

terminando em 36,44% em 2002, quantificados em dias de 115 dias para 133, ou seja,

do final de abril para abocanhar recursos inerentes até meados de maio.

Iniciado o governo Lula a expansão desacelerou-se, mas continuou a acontecer

assim partir em 2003 de 135 dias, com 36,99%, e terminou seu primeiro mandado com

39,73%, portanto 145 dias, ou seja, de meados de maio, para última semana de maio. Já

em seu segundo mandato a partir de 2007, inicia-se com um pequeno crescimento e

parece se estabilizar em torno 40 a 40,5%, o que implica em dizer que aproximadamente

cinco meses de carga tributária. De modo geral o que vemos foi que se consideramos os

anos 70 que segundo o IBPT teve uma média de 76 dias correspondendo a carga, e que

ainda apresentou valores aproximados nos anos 80, foi um profundo acréscimo, já que

hoje nos aproximamos dos 150 dias, por muito pouco, não podemos dizer que a carga

tributária dobrou, ou dito de outra forma que antes pagávamos em torno de 2,5 meses de

carga, mas passamos a recolher praticamente 5,0 meses.

Motivo da Existência dos Tributos

Os tributos têm que ser revertidos em benefícios para a população, tais como

melhoras da educação, saúde, transporte, segurança dentre outros.

Temos as seguintes modalidades:

IMPOSTO: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a máquina

pública, isto é, gerar, compor o orçamento do Estado.

TAXA: é a cobrança que a administração faz em troca de algum serviço público.

Neste caso, há um destino certo para a aplicação do dinheiro. Diferentemente do

imposto, a taxa não possui uma base de cálculo e seu valor depende do serviço prestado.

CONTRIBUIÇÃO: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma

destinação específica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS

(Instituto Nacional de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de

melhoria que pode resultar em algum benefício ao cidadão.

Principais aspectos e características da tributação nas pessoas jurídicas

As pessoas jurídicas e equiparadas estão obrigadas a cumprir com as obrigações

ou normas legais.

Empresas tributadas pelo lucro real - DIPJ; LALUR; CSLL; PIS S/RECEITAS;

COFINS; DCTF; DACON.

Empresas tributadas pelo lucro presumido - DIPJ; CSLL; PIS S/RECEITAS; COFINS;

DCTF; DACON.

Empresas optantes pelo simples nacional – DIPJ.

As indústrias ou as empresas equiparadas a esta, estão obrigadas a cumprir com

as obrigações:

LUCRO REAL – IPI; Registro de Apuração IPI; Registro de Entradas; Registro

de Saídas; Registro Controle de Produção e Estoques.

LUCRO PRESUMIDO – IPI; Registro de Apuração IPI; Registro de Entradas;

Registro de Saídas; Registro Controle de Produção e Estoques.

SIMPLES- Para O Registro de Entradas e Saídas, observar a legislação do

Estado onde se localiza a Indústria. O restante citados na de Lucro Real e Lucro

Presumido, para a Empresa que é Simples, é isenta.

Já os Autônomos e profissionais liberais estão sujeitos às seguintes obrigações:

Declaração de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Físicas

* DIRF

* Imposto de Renda Retido na Fonte

* Livro de Inspeção do Trabalho

* Livro Registro de Empregados

* Folha de Pagamento

* GPS

* GFIP

* GRFC

* CAGED

* RAIS

* Contribuição Sindical

* Contribuição Confederativa

* Contribuição Assistencial

* Contribuição Associativa

* Informes de Rendimentos das Pessoas Físicas

* Livro Caixa

ETAPA 3

OBRIGAÇÕES DAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS

O recolhimento dos impostos é feito

mensalmente por declaração única, nesta

inclui-se impostos como IRPJ, CSLL, IPI,

COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS.

Anotações na carteira de trabalho e

previdência social.

Emitir documento fiscal de venda ou

prestação de serviços, de acordo com as

instruções do Comitê Gestor.

Arquivamento dos documentos

comprobatórios de cumprimento das

obrigações trabalhistas e previdenciárias,

enquanto não haja prescrição das

mesmas.

Manter os registros do livro-caixa em que será

escriturada sua movimentação bancária e

financeira.

Apresentação da Guia de Recolhimento

do Fundo de Garantia do Tempo de

Serviço e Informações à Previdência

Social (GFIP).

Entregar declaração eletrônica contendo os

dados referentes aos serviços prestados ou

tomados de terceiros, conforme disposto pelo

Comitê Gestor.

Apresentação das Relações Anuais de

Empregados e da Relação Anual de

Informações Sociais (RAIS) e do

Cadastro Geral de Empregados e

Desempregados (CAGED).

Livro Registro de Inventário, onde deve

conter registros dos estoques no termino de

cada ano-calendário, quando contribuinte do

ICMS; Livro Registro de Entradas, modelo 1

ou 1-A, destinado a escrituração dos

documentos fiscais de entrada de mercadorias

ou de bens e as aquisições de serviços de

transportes de comunicação efetuadas a

qualquer título pelo estabelecimento, quando

contribuinte do ICMS; Livro Registro de

Serviços Prestados, refere-se ao registro dos

documentos fiscais de serviços prestados

sujeitos ao ISS, quando contribuinte do

mesmo; Livro Registro de Serviços Tomados,

refere-se ao registro dos documentos fiscais

relativos a serviços tomados sujeitos ao ISS;

Livro de Registro de Entrada e Saída de Selo

de Controle, quando exigível pela legislação

do IPI, porém, os livros discriminados

poderão ser dispensados, no todo ou em parte,

pelo ente tributante da circulação fiscal do

estabelecimento do contribuinte, respeitando

os limites de suas respectivas competências.

Livros Adicionais: Livro Registro de

Impressão de Documentos Fiscais, pelo

estabelecimento gráfico para registro dos

impressos que confeccionar para terceiros ou

para uso próprio; Livros Específicos Pelos

Contribuintes que Comercializam

Combustíveis; Livro Registro de Veículos,

por todas as pessoas que interfiram

habitualmente no processo de intermediação

de veículos, inclusive como depositários ou

expositores.

SIMPLES NACIONAL – 2011

Mês Receita Bruta

Mensal

Receita Bruta

Acumulada

Percentual

Aplicado

Valor

Recolhido

Janeiro R$ 25.000,00 R$ 25.000,00 4 % R$ 1.000,00

Fevereiro R$ 32.000,00 R$ 57.000,00 4 % R$ 1.280,00

Março R$ 41.000,00 R$ 98.000,00 4% R$ 1.640,00

Abril R$ 44.000,00 R$ 142.000,00 4 % R$ 1.760,00

Maio R$ 36.000,00 R$ 178.000,00 4 % R$ 1.440,00

Junho R$ 52.000,00 R$ 230.000,00 5,47 % R$ 2.844,40

Julho R$ 45.000,00 R$ 275.000,00 5,47 % R$ 2.461,50

Agosto R$ 28.000,00 R$ 303.000,00 5,47 % R$ 1.531,60

Setembro R$ 35.000,00 R$ 338.000,00 5,47 % R$ 1.914,50

Outubro R$ 32.000,00 R$ 370.000,00 6,84 % R$ 2.188,80

Novembro R$ 44.000,00 R$ 414.000,00 6,84 % R$ 3.009,60

Dezembro R$ 36.000,00 R$ 450.000,00 6,84 % R$ 2.462,40

Total R$ 450.000,00 - - R$ 23.582,80

SIMPLES NACIONAL – 2012

Mês Receita Bruta

Mensal

Receita Bruta

Acumulada

Percentual

Aplicado

Valor

Recolhido

Janeiro R$ 67.000,00 R$ 517.000,00 6,84 % R$ 4.582,80

Fevereiro R$ 85.000,00 R$ 602.000,00 7,54 % R$ 6.409,00

Março R$ 110.000,00 R$ 712.000,00 7,54 % R$ 8.294,00

Abril R$ 120.000,00 R$ 832.000,00 7,60 % R$ 9.120,00

Maio R$ 10.000,00 R$ 842.000,00 7,60 % R$ 760,00

Junho R$ 140.000,00 R$ 982.000,00 8,28 % R$ 11.592,00

Julho R$ 120.000,00 R$1.102.000,00 8,28 % R$ 9.936,00

Agosto R$ 85.000,00 R$ 1.187.000,00 8,36 % R$ 7.106,00

Setembro R$ 101.000,00 R$ 1.288.000,00 8,45 % R$ 8.534,50

Outubro R$ 105.000,00 R$ 1.393.000,00 8,45 % R$ 8.872,50

Novembro R$ 120.000,00 R$ 1.513.000,00 9,03 % R$ 10.836,00

Dezembro R$ 137.000,00 R$ 1.650.000,00 9,12 % R$ 12.494,40

Total R$ 1.200.000,00 - - R$ 98.537,20

DRE 2011

LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL

Receita Bruta R$ 450.000,00 Receita Bruta R$ 450.000,00

(-) Deduções da Receita Bruta (R$ 97.425,00) (-) Deduções da Receita Bruta (R$122.625,00)

ICMS 18 % (R$ 81.000,00) ICMS 18 % (R$ 81.000,00)

PIS 0,65 % (R$ 2.925,00) PIS 1,65 % (R$ 7.425,00 )

COFINS 3% (R$ 13.500,00) COFINS 7,60% (R$ 34.200,00)

= Receita Líquida R$ 352.575,00 = Receita Líquida R$ 327.375,00

(-) Despesas Operacionais (R$ 112.500,00) (-) Despesas Operacionais (R$ 112.500,00)

Despesas com salários 15% (R$ 67.500,00) Despesas com salários 15% (R$ 67.500,00)

Despesas gerais 10% (R$ 45.000,00) Despesas gerais 10% (R$ 45.000,00)

(-) CMV 35% (R$ 157.500,00) (-) CMV 35% (R$ 157.500,00)

= Lucro antes do IR e CSLL R$ 82.575,00 = Lucro antes do IR e CSLL R$ 57.375,00

Base de cálculo IRPJ 8% R$ 36.000,00 (-) IRPJ 15% (R$ 8.606,25)

(-) IRPJ 15% (R$ 5.400,00)

Base de cálculo CSLL 12% R$ 54.000,00 (-) CSLL 9% (R$ 5.163,75)

(-) CSLL 9% (R$ 4.860,00)

= Lucro Líquido R$ 72.315,00 = Lucro Líquido R$ 43.605,00

SIMPLES NACIONAL

Receita Bruta R$ 450.000,00

(-) Deduções da Receita Bruta (R$ 23.582,80)

= Receita Líquida R$ 426.467,20

(-) Despesas Operacionais (R$ 112.500,00)

Despesas com salários 15% (R$ 67.500,00)

Despesas gerais 10% (R$ 45.000,00)

(-) CMV 35% (R$ 157.500,00)

= Lucro Líquido R$ 156.467,20

DRE 2012

LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL

Receita Bruta R$ 1.200.000,00 Receita Bruta R$ 1.200.000,00

(-) Deduções da Receita Bruta (R$ 259.800,00) (-) Deduções da Receita Bruta (R$ 327.000,00)

ICMS 18 % (R$ 216.000,00) ICMS 18 % (R$ 216.000,00)

PIS 0,65 % (R$ 7.800,00) PIS 1,65 % (R$ 19.800,00)

COFINS 3% (R$ 36.000,00) COFINS 7,60% (R$ 91.200,00)

= Receita Líquida R$ 940.200,00 = Receita Líquida R$ 873.000,00

(-) Despesas Operacionais (R$ 370.000,00) (-) Despesas Operacionais (R$ 370.000,00)

Despesas com salários (R$ 250.000,00) Despesas com salários (R$ 250.000,00)

Despesas gerais 10% (R$ 120.000,00) Despesas gerais 10% (R$ 120.000,00)

(-) CMV (R$ 400.000,00) (-) CMV (R$ 400.000,00)

= Lucro antes do IR e CSLL R$ 170.200,00 = Lucro antes do IR e CSLL R$ 103.000,00

Base de cálculo IRPJ 8% R$ 96.000,00 (-) IRPJ 15% (R$ 15.450,00)

(-) IRPJ 15% (R$ 14.400,00)

Base de cálculo CSLL 12% R$ 144.000,00 (-) CSLL 9% (R$ 9.270,00)

(-) CSLL 9% (R$ 12.960,00)

= Lucro Líquido R$ 142.840,00 = Lucro Líquido R$ 78.280,00

SIMPLES NACIONAL

Receita Bruta R$ 1.200.000,00

(-) Deduções da Receita Bruta (R$ 98.537,20)

= Receita Líquida R$ 1.101.462,80

(-) Despesas Operacionais (R$ 370.000,00)

Despesas com salários (R$ 250.000,00)

Despesas gerais 10% (R$ 120.000,00)

(-) CMV (R$ 400.000,00)

= Lucro Líquido R$ 331.462,80

Percentual de Lucro Obtido

Ano base - 2011 Ano base -2012

Simples Nacional = 34,77 % Simples Nacional = 27,62 %

Lucro Presumido = 16,07 % Lucro Presumido = 11,90 %

Lucro Real = 9,69 % Lucro Real = 6,52 %

Após efetuarmos os cálculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no

ano de 2011 e 2012, conseguimos analisar que em ambos os anos a melhor forma de

tributação seria pelo Simples Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,77% com

relação ao faturamento bruto em 2011 e 27,62% em 2012. E a menos vantajosa seria,

também em ambos os casos, a de lucro real.

Esse resultado é possível devido ao ainda baixo faturamento da empresa que lhe

proporciona a vantagem das baixas alíquotas de tributação do Simples Nacional.

Todavia, deve-se observar que essas alíquotas são progressivas conforme o aumento no

faturamento da empresa, chegando a um ponto onde possivelmente a tributação por

lucro presumido se tornará mais viável.

Por esse motivo, é de vital necessidade um Planejamento Tributário para definir

qual a melhor opção para tais empresas, para que as mesmas se enquadrem no regime

que lhe forneça menores custos tributários.

ETAPA 4

CPC 32

Com finalidade de viabilizar o processo de convergência das Normas Contábeis

Brasileiras para os padrões internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo

Conselho Federal de Contabilidade, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC. De

acordo com o art. 3º. Da Resolução CFC n°. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o

estudo, o preparo e a emissão de pronunciamentos técnicos sobre procedimentos de

contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, levando sempre em conta o

referido processo de convergência da Contabilidade Brasileira aos padrões

internacionais.

O objetivo deste Pronunciamento Técnico é prescrever o tratamento contábil

para os tributos sobre o lucro.

O termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuições nacionais

e estrangeiros que são baseados em lucros tributáveis. O termo tributo sobre o lucro

também inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que são devidos pela própria

entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais

participe.

Este Pronunciamento também trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos

advindos de prejuízos fiscais não usados ou créditos fiscais não usados, da apresentação

dos tributos sobre o lucro nas demonstrações contábeis e da divulgação das informações

relacionadas aos tributos sobre o lucro.

Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente

se a entidade tem direito legalmente executável de compensá-los, os ativos fiscais e os

passivos fiscais diferidos se relacionam com tributos sobre o lucro lançados pela mesma

autoridade tributária para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem

liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em bases líquidas, ou realizar

simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidação dos passivos.

Os principais componentes da despesa (receita) tributária devem ser divulgados

separadamente.

Passo 3

Após a realização dos cálculos verificamos que quando seguimos as normas da

internacionalização da contabilidade brasileira facilitamos para que os usuários possam

fazer uma melhor análise e comparação dos dados da empresa. Também é importante

para os investidores que através das informações obtidas com base nas normas pode-se

ter uma redução do nível de incerteza mediante informações adequadas e confiáveis ao

analisar uma empresa.

CONSIDERAÇÕES FINAIS

Após concluirmos esse trabalho verificamos que os impostos surgiram desde o

início da história do Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo instituídos mais

impostos.

Os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades básicas da

população, como: saúde, educação entre outros.

Nos dias atuais verificamos que são vários os impostos que pagamos, portanto

não temos satisfação nos serviços que recebemos do estado.

Para as empresas existem opções para escolher a tributação, sendo assim é

importante que elas façam uma análise da situação geral da empresa para fazer a melhor

escolha.

Verificamos também as vantagens e desvantagens das diferentes opções

tributárias existentes no Brasil, através de pesquisas realizadas como também da

realização dos cálculos dos valores dos tributos de uma empresa pelas três opções de

tributação: Simples Nacional Lucro Presumido e Lucro Real.

Após finalizarmos o trabalho foi possível identificar que nem sempre uma

empresa precisa seguir a mesma tributação por todos os anos, pode ser que o seu

faturamento aumente e a melhor forma de tributação seja outra.

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta C. de.

Contabilidade tributária: entendendo a lógica dos tributos e seus reflexos sobre os

resultados das empresas. São Paulo: Atlas, 2010.

A evolução do sistema tributário brasileiro ao longo do século: anotações e reflexões

para futuras reformas. Disponível em:

<https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660VURuM0l6cEl4TWM/edit

Dicas de Economia Tributária - Pessoa Física. Disponível em:

<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1eM4bBvBfbfMEzHtAoKfR4FSiBw

sCepIHXpr4c9SQVes/edit>.

Dicas de Economia Tributária. Disponível em:

<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1--81BH-6dUAMepelRL6lZ7UFioA-

Wngh_iIAbMSUYtc/edit>. Acesso em: 20/08/2015.

Impostos, taxas e contribuições, você conhece a diferença? Disponível em:

<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/15fg2RSe0XZwznuzzHfHu9f0q7UU

h1fkpGI6ivEGkcco/edit>. Acesso em: 22/08/2015.

Lucro Real, Presumido ou Simples? Disponível em:

<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1xth3GJUy2qf9WycV01PMRWmeA

w-8_JyHeGOidT3BD68/edit>. Acesso em: 21/08/2015.

As Espécies Tributárias: Impostos, Taxas e Contribuições. Disponível em:

<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1cQ9kyltvl2eQkCd6r4prlAE759JHA

1TY8-YkxOKnFlY/edit>. Acesso em: 22/08/2015.

Sumário do Pronunciamento Técnico - CPC 32. Disponível em:

<https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/

edit>. Acesso em: 25/08/2015.