contribuições sociais
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CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS:Art. 149, CRFB
Destinadas a financiar a concretização dos direitossociais previstos na CRFB/88 quais sejam: direito àseguridade social (sistema que engloba previdênciasocial, assistência social e saúde pública), à habitação,à educação, ao trabalho, etc.
• Contribuições: adstringem-se à solidariedade emrelação aos integrantes de um grupo social oueconômico, na busca de uma finalidade.
• É a circunstância de as contribuições terem
destinação específica que as diferencia dos
impostos, enquadrando-as, pois como tributos
afetados à execução de uma atividade estatal
ou paraestatal específica, que pode aproveitar
ou não ao contribuinte. (Luciano Amaro)
• São características comuns aos empréstimoscompulsórios e as contribuições especiais: possuemvinculação de receita.
• IMPOSTOS: obrigação tributária: ocorrência do fatogerador.
• CONTRIBUIÇÃO: obrigação tributária: verificaçãoconcomitante do benefício e do fato descrito na norma-referibilidade.
• “O fato gerador não atua como mera causa da exação,como acontece nos impostos, mas sim como causaqualificada pela finalidade que lhe é inerente” (MiguelReale).
• “O que caracteriza as contribuições especiais é que oproduto de suas arrecadações deve ser carreado parafinanciar atividades de interesse público, beneficiandocerto grupo e direta ou indiretamente o contribuinte”(Esaf, 2001)
CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS E COMPETÊNCIAS
• Contribuições federais, de competência exclusivada União – art. 149, caput, CF
• Contribuições estaduais e municipais, decompetência dos Estados, DF e Municípios – art. 149,§ 1º, CF.
• Contribuições municipais, de competência dosMunicípios e do DF – art. 149-A, CF.
CONTRIBUIÇÕES
149, CAPUT, CF
CONTRIBUIÇÕES
149,§ 1º, CF
CONTRIBUIÇÃO
PARA SERVIÇO
DE ILUMINAÇÃO
PÚBLICA
CONTRIBUIÇÃO
DE MELHORIA
MUNICÍPIO NÃO SIM SIM SIM
DISTRITO
FEDERAL
NÃO SIM SIM SIM
ESTADO NÃO SIM NÃO SIM
UNIÃO SIM NÃO NÃO SIM
CONTRIBUIÇÕESSOCIAIS
SEGURIDADE SOCIAL
OUTRAS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS GERAIS
CONTRIBUIÇÃO DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO - CIDE
CONTRIBUIÇÕES CORPORATIVAS
CONTRIBUIÇÃO PARA CUSTEIO DO SERVIÇO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA - COSIP
• Art. 149 - Compete exclusivamente à Uniãoinstituir contribuições sociais, de intervençãono domínio econômico e de interesse dascategorias profissionais ou econômicas, comoinstrumento de sua atuação nas respectivas áreas [...].
intervenção no
domínio econômico
• Divisão segundo o STF:RE 138.284-8/CE
CONTRBUIÇÕES (PARAFISCAIS) SOCIAIS
• CONTRIBUIÇÕES DE SEGURIDADE SOCIAL
Destinadas a custear serviços relacionados à saúde,previdência e à assistência social – art. 194, CF.
• 1ª fonte de custeio: Importador – art. 195, IV, CF
• 2ª fonte de custeio: Receita de loterias – art. 195, III,CF.
• 3ª fonte de custeio: Trabalhador – art. 195, II, CF
4ª fonte de custeio: Empregador/Empresa – art. 195, I,CF.Contribuição social patronal sobre a folha de pagamentos
Contribuição ao PIS/PASEP
Contribuição sobre o lucro líquido – CSLL
Contribuição para financiamento da Seguridade Social –
COFINS
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS GERAIS
a) Contribuições ao salário educação – art. 212, § 5º, CF
b) Contribuições ao sistema “S” – art. 240, CF.
OUTRAS CONTRIBUIÇÕES OU RESIDUAIS – art. 195,
§ 4º, CF
• CONTRIBUIÇÕES DE SEGURIDADE SOCIAL E OUTRAS CONTRIBUIÇÕES
SOCIAIS
• Art. 194. A seguridade social compreende um conjuntointegrado de ações de iniciativa dos Poderes Públicos e dasociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos àsaúde, à previdência e à assistência social
• Art. 195. A seguridade social será financiada por toda asociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,mediante recursos provenientes dos orçamentos da União,dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e dasseguintes contribuições sociais:
• I - do empregador, da empresa e da entidade a elaequiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salários e demais rendimentos dotrabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoafísica que lhe preste serviço, mesmo sem vínculoempregatício;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
• II - do trabalhador e dos demais segurados daprevidência social, não incidindo contribuição sobreaposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral deprevidência social de que trata o art. 201;
• III - sobre a receita de concursos de prognósticos.
• IV - do importador de bens ou serviços do exterior,ou de quem a lei a ele equiparar
• Constitui modalidade de tributo vinculado posto queobjetiva custear a previdência social.
• Orçamento da seguridade social:Receitas oriundas dos recursos dos entes públicos –
impostos (financiamento indireto)+
receitas hauridas das contribuições específicas (financiamento direto)
• Obediência à anterioridade nonagesimal ounoventena (lapso de 90 dias intermediário entre apublicação da lei que instituiu/modificou e o pagamento dotributo) – art. 195, §6º, CF.
• Poderá ser exigida no mesmo exercício financeiro,mas respeitado o interregno de 90 dias entre instituição ecobrança.
• 1ª fonte de custeio – IMPORTADOR• MP n. 164 – convertida em Lei 10.865/04 – instituição
das contribuições incidentes sobre a importação de bens e serviços.
• PIS – Programa de Integração Social e de formação do Patrimônio do Servidor Público.
• COFINS – Financiamento da Seguridade Social
PIS/PASEP IMPORTAÇÃOCOFINS IMPORTAÇÃO
Regulamentação: art. 195, IV, CF; art. 149, § 2º, II,CF e MP 164 (Lei 10.865/04)
• 2ª fonte de custeio – RECEITA DE LOTERIAS• Fonte de custeio da seguridade social oriunda das
contribuições incidentes sobre a receita deconcursos de prognósticos
• = todo e qualquer concurso de sorteio de números ououtros símbolos, loterias e apostas, no âmbito federal,estadual ou distrital ou municipal, promovidos porórgãos do Poder Público ou por sociedades comerciaisou civis, ressalvados os jogos de azar. (Sabbag, 2013,p. 541)
• Regulamentação: art. 195, III, CF c/c art. 212,Decreto 3048/99
• 3ª fonte de custeio: TRABALHADOR
• Sujeito passivo: trabalhador avulso, seguradoempregado, incluindo o doméstico.
• Alíquota: 8% a 11%
• Fato gerador: remuneração paga ou creditada pelosserviços prestados pelo segurado
• Obs. Art. 30, L. 8212/91 – a Empresa sobresponsabilidade tributária está obrigada a reter acontribuição, descontando-a da remuneração erepassá-la ao Fisco, sob pena de apropriaçãoindébita.
• 4ª fonte de custeio – EMPREGADOR/EMPRESA
• Sujeito passivo: empregador, empresa e equiparado (art. 2º e § 1º, CLT).
• Contribuições incidentes sobre:
• Folhas de pagamento e rendimento do trabalho
• Receita ou faturamento
• Lucro
• Contribuição social patronal sobre a folha depagamentos:
• Regulamentação: Art. 195, I, a, CF c/c art. 195, I, Decreto 3048/99
• Base de cálculo: total das remunerações pagas,devidas ou creditadas ao segurado empregado,trabalhador avulso ou segurado contribuinteindividual.
• Alíquota: 20%
• Sujeito passivo: empregador, empresa, equiparado
• Sujeito ativo. Receita Federal.
• PIS/PASEP
• Financiamento do programa do seguro desemprego e do abono-salarial – art. 239, § 3º, CF.
• Art. 239 - A arrecadação decorrente das contribuições para oPrograma de Integração Social, [...] e para o Programa deFormação do Patrimônio do Servidor Público, [...] passa, apartir da promulgação desta Constituição, a financiar, nostermos que a lei dispuser, o programa do seguro-desemprego e o abono de que trata o § 3º deste artigo.
• § 3º - Aos empregados que percebam de empregadores quecontribuem para o Programa de Integração Social ou para oPrograma de Formação do Patrimônio do Servidor Público, atédois salários mínimos de remuneração mensal, é assegurado opagamento de um salário mínimo anual, computado nestevalor o rendimento das contas individuais, no caso daquelesque já participavam dos referidos programas, até a data dapromulgação desta Constituição
• Contribuição sobre o lucro líquido – CSLL
• Regulamentação: art. 195, I, c, CF c/c art. 28, L.9430/96.
• Fato gerador: auferimento de lucro
• Base de cálculo: lucro, após certos ajustes
• Alíquota: 9%
• Sujeito passivo: pessoas jurídicas ou equiparadas
• Sujeito ativo: Receita Federal.
• Aplicação das mesmas normas para apuração epagamento do IRPJ.
• Contribuição para financiamento da seguridadesocial – COFINS.
• Substituição do antigo FINSOCIAL
• Regulamentação: art. 195, I, b, CF c/c Lei 10.883/03
• Fato gerador: auferimento de faturamento mensal
• Base de cálculo: faturamento mensal ou receita bruta.
• Alíquota: 7,6%
• Sujeito passivo: pessoa jurídica de direito privado eequiparadas.
• Sujeito ativo: Receita Federal.
CONTRIBUIÇÕES
SOCIAIS GERAIS
a) CONTRIBUIÇÕES AO SALÁRIO EDUCAÇÃO: art.
212, § 5º, CF
• § 5º A educação básica pública terá comofonte adicional de financiamento acontribuição social do salário-educação,recolhida pelas empresas na forma da lei.(Redação dada pela EC nº 53/06)
• Contribuição social destinada ao financiamento deprogramas voltados para o financiamento da educaçãobásica pública.
• Regulamentação: Leis n. 9.424/96, 9.766/98, Decretonº 6003/2006 e Lei nº 11.457/2007.
• Alíquota: de 2,5% sobre o valor total das remuneraçõespagas ou creditadas pelas empresas, a qualquer título, aossegurados empregados.
• Sujeito ativo: Secretaria da Receita Federal do Brasil.
• Contribuinte: empresas em geral e as entidades públicase privadas vinculadas ao Regime Geral da PrevidênciaSocial qualquer firma individual ou sociedade queassuma o risco de atividade econômica, urbana ou rural,com fins lucrativos ou não, sociedade de economia mista,empresa pública e demais sociedades instituídas emantidas pelo poder público, nos termos do § 2º, art. 173da Constituição.
• b) Contribuições ao sistema “S” – art. 240, CF.
• Art. 240 - Ficam ressalvadas do disposto no Art. 195 as atuaiscontribuições compulsórias dos empregadores sobre afolha de salários, destinadas às entidades privadas deserviço social e de formação profissional vinculadas aosistema sindical
• Denominadas contribuições de terceiros, exigidas dosempregadores para custeio das entidades privadas de serviçossociais autônomos e de formação profissional, vinculadas aosistema sindical – SENAI, SESI, SESC, SEST, SENAT, SEBRAE,SENAC, etc. – pertencentes ao Sistema “S”.
• Destinam-se ao ensino fundamental profissionalizante e àprestação de serviços no âmbito social e econômico.
• Alíquota: SENAI - 1,0%; SESI - 1,5%; SENAC - 1,0%;SESC - 1,5%; SEBRAE - variável no intervalo de 0,3% a0,6%; SENAR - variável no intervalo de 0,2% a 2,5%; SEST- 1,5%; SENAT - 1,0%; SESCOOP - 2,5%
• As alíquotas acima variam em função do tipo docontribuinte, definidos pelo seu enquadramento no códigoFundo de Previdência e Assistência Social (FPAS).
• Base de cálculo: remunerações pagas, devidas oucreditadas aos empregados e avulsos (folha de pagamentodos segurados)
• Sujeito ativo: Secretaria da Receita Federal do Brasil.
• § 1º - Os Estados, o Distrito Federal e osMunicípios instituirão contribuição, cobrada deseus servidores, para o custeio, em benefíciodestes, do regime previdenciário de que trata oart. 40 [...].
• Art. 149-A - Os Municípios e o Distrito Federalpoderão instituir contribuição, na forma dasrespectivas leis, para o custeio do serviço deiluminação pública [...].
