1

Patrimônio LíquidoPatrimônio Líquido

O patrimônio líquido de uma empresa representa a

riqueza real e pode ser interpretado como sendo os

ativos líquidos pertencentes aos proprietários, ou seja,

bens mais direitos menos obrigaçõesg ç

PC + PELP($ 30)

Patrimônio LíquidoPatrimônio Líquido

ATIVO($ 100)

PL($ 70)

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital Social

Estrutura do Patrimônio LíquidoEstrutura do Patrimônio Líquido

Reservas de Capital

Reservas de Lucros

Lucros ou Prejuízos Acumulados

DMPLDMPL

A Demonstração das Mutações do Patrimônio

Líquido evidencia a movimentação de todas as

contas do Patrimônio Líquido ocorrida no exercício

2

PASSIVO 31.12.X2 31.12.X1PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital Social 600.000 500.000

Reservas 22 000 20 000

DMPLDMPL

Reservas 22.000 20.000

Lucros Acumulados 84.000 50.000

706.000 570.000

Técnicas de ElaboraçãoTécnicas de Elaboração

a) Indicaremos uma coluna para cada conta do

Patrimônio Líquido (preferencial-mente indicando o

grupo de reservas a que pertence)

Movimentações Capital Reservas de Capital

Reservas de Lucros Lucros Acumula

dosTotal

Legal Estatu-tária

Contin-gência

Expan-são

Técnicas de ElaboraçãoTécnicas de Elaboração

Movimentações Capital Reservas de Capital

Reservas de Lucros Lucros Acumula

dosTotal

Legal Estatu-tária

Contin-gência

Expan-são

b) Nas linhas horizontais indicaremos as

movimentações das contas

Saldo inicial

Aumento de Capital

Lucro Líquido

Destinação do Lucro:

Reserva Legal

Reserva Estatutária

Reserva p/ Conting.

Reserva p/ Expansão

Dividendos

Saldo final

Técnicas de ElaboraçãoTécnicas de Elaboração

c) A seguir faremos as adições e/ou subtrações de

acordo com as movimentações

Técnicas de ElaboraçãoTécnicas de Elaboração

Exemplo:

Movimentações CapitalReservas de Lucros Lucros

Acumulados

TotalLegal Expan-

sãoSaldo inicial 14.000 3.000 17.000Aumento de Capital 2.000 (2.000) -Lucro LíquidoDestinação do Lucro:

Reserva LegalReserva EstatutáriaReserva p/ Conting.Reserva p/ ExpansãoDividendos

Saldo final 16.000 1.000 17.000

Técnicas de ElaboraçãoTécnicas de Elaboração

Exemplo:

Movimentações CapitalReservas de Lucros Lucros

Acumulados

TotalLegal Expan-

sãoSaldo inicial 14.000 3.000 17.000Aumento de Capital 2.000 (2.000)Lucro Líquido 5.000 5.000Destinação do Lucro:

Reserva Legal 250 (250)Reserva EstatutáriaReserva p/ Conting.Reserva p/ Expansão 3.325 (3.325)Dividendos (1.425) (1.425)

Saldo final 16.000 1.250 3.325 - 20.575

3

Inclusão da DLPA na DMPLInclusão da DLPA na DMPL

DMPL DLPA

Inclusão da DLPA na DMPLInclusão da DLPA na DMPL

Movimentações Capital Reservas de Capital

Reservas de Lucros Lucros Acumula

dosTotal

Legal Estatu-tária

Contin-gência

Expan-são

Saldo inicial

Aumento de Capital

Lucro LíquidoLucro Líquido

Destinação do Lucro:

Reserva Legal

Reserva Estatutária

Reserva p/ Conting.

Reserva p/ Expansão

Dividendos

Saldo final

Demonstração dos Fluxos de CaixaDemonstração dos Fluxos de Caixa

A Demonstração dos Fluxos de Caixa indica a

origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem

como a aplicação de todo o dinheiro que saiu do Caixa

em determinado períodop

A DFC considera o Caixa e o Equivalente a Caixa

Caixa e Equivalente a CaixaCaixa e Equivalente a Caixa

Considera-se Equivalente a Caixa, o saldo de Bancos

conta movimento e de Aplicações Financeiras de

Liquidez Imediata

Equivalente a CaixaEquivalente a Caixa

ATIVO

CIRCULANTEDisponibilidades• Caixa• Bancos• Aplicações Financeiras

Caixa +

Equivalente a Caixa

=

4

ATIVO

Disponibilidades•Caixa

100,0010,00

ATIVO

Disponibilidades•Caixa

150,0020,00

31-Dez-X1 31-Dez-X2

Fluxos de CaixaFluxos de Caixa

•Bancos•Aplicações Financeiras

50,0040,00

•Bancos•Aplicações Financeiras

80,0050,00

∆ Disponibilidade = Disponibilidades ∆ Disponibilidade = Disponibilidades nn –– Disponibilidade Disponibilidade nn--11

Financeiro: é o modelo utilizado pela Tesouraria,

separando os Recebimentos dos Pagamentos

Contábil: separa os Fluxos de Caixa, em

Tipos de Fluxos de CaixaTipos de Fluxos de Caixa

Atividades Operacionais, de Investimentos e de

Financiamento, para fins de análise

Fluxo de Caixa FinanceiroFluxo de Caixa Financeiro

Fluxo de Caixa Financeiro R$Entradas (Recebimentos) 70.000,00Recebimento de Vendas 35.000,00Integralização de Capital 12.000,00Empréstimos Recebidos 23.000,00

Saídas (Pagamentos) (64.000,00)( g ) ( , )Pagamento de Aluguel (5.000,00)Pagamento de Água e Esgoto (3.000,00)Pagamento de Comissões (4.000,00)Pagamento pela Compra de Veículos (40.000,00)Pagamento a Fornecedores (12.000,00)

Saldo Inicial 0,00( ± ) Variação do Saldo de Caixa 6.000,00Saldo Final 6.000,00

Fluxo de Caixa ContábilFluxo de Caixa Contábil

Fluxo de Caixa Contábil R$Atividade Operacional 11.000,00 Recebimento de Vendas 35.000,00 Pagamento de Aluguel (5.000,00)Pagamento de Água e Esgoto (3.000,00)Pagamento de Comissões (4.000,00)Pagamento a Fornecedores (12.000,00)

Atividade de Investimentos (40.000,00)Pagamento pela Compra de Veículos (40.000,00)

Atividade de Financiamento 35.000,00 Integralização de Capital 12.000,00 Empréstimos Recebidos 23.000,00

Saldo Inicial 0,00( ± ) Variação do Saldo de Caixa 6.000,00 Saldo Final 6.000,00

Método Direto: livro caixa reorganizado

Método Indireto: começa-se pela DRE, ajustando-

se o Lucro do período

Formas de ElaboraçãoFormas de Elaboração

Destacam-se objetivamente as entradas e saídas de

dinheiro

Facilmente analisado por leigos em contabilidade

Método DiretoMétodo Direto

Fácil de ser elaborada pelos usuários que trabalham

na empresa e dispõe das informações contidas nos

livros razão das contas caixa e equivalentes a caixa

5

Parte-se do resultado (lucro ou prejuízo), ajustando-o

pelas despesas e receitas que não interferem

diretamente no caixa, tais como depreciações,

amortizações e exaustões

Método IndiretoMétodo Indireto

amortizações e exaustões

É prática de ser elaborada por usuários externos à

empresa

da Atividade Operacional

da Atividade de Investimento

da Atividade de Financiamento

Fluxos de CaixaFluxos de Caixa

Normalmente o caixa é gerado pela venda de bens e

serviços, tendo como subtração o pagamento de

despesas operacionais, impostos, fornecedores etc. São

as transações ligadas ao objeto social da empresa

Atividade OperacionalAtividade Operacional

As aquisições de Ativo Permanentes, bem como as

vendas destes itens devem ser destacadas aqui. As

participações em outras empresas também são aqui

classificadas

Atividade de InvestimentosAtividade de Investimentos

As empresas também obtêm caixa através de

financiamentos e aportes de capitais. As

amortizações de financiamentos e o pagamento de

dividendos aparecem neste item

Atividade de FinanciamentosAtividade de Financiamentos Fluxos de CaixaFluxos de Caixa

6

Modelo de DFC – Método DiretoModelo de DFC – Método Direto

Demonstração dos Fluxos de CaixaFluxos de Caixa da Atividade Operacional 10.000Recebimento de Clientes 100.000Pagamento a Fornecedores (50.000)Pagamento de Despesas (40.000)

Fl d C i d Ati id d d I ti t (40 000)Fluxo de Caixa da Atividade de Investimento (40.000)Aquisição de Imobilizado (40.000)

Fluxo de Caixa da Atividade de Financiamento 70.000Captações de Empréstimos 80.000Amortização de Empréstimos (10.000)

Saldo Inicial 10.000( ± ) Variação 40.000Saldo Final 50.000

Demonstração do Valor AdicionadoDemonstração do Valor Adicionado

A Demonstração do Valor Adicionado demonstra

quanto de riqueza a empresa adicionou ao seu produto

final e de que forma essa riqueza foi distribuída entre

os vários fatores de produção - empregados,p p g

acionistas, governo, financiadores etc.

Diferença entre DRE e DVADiferença entre DRE e DVA

DRE: mostra o lucro líquido que, em última

instância, é a parte do valor adicionado que

pertence aos sócios como investidores de capital de

risco

DVA: mostra a parte que pertence aos sócios, a que

pertence aos demais capitalistas que financiam a

empresa com capital a juros, a parte que pertence aos

empregados e a que fica com o governo

DVADVA

DVA

Receitas 100.000

( – ) Insumos (60.000)

( = ) Valor Adicionado 40.000

Distribuição do Valor Adicionado

Funcionários 10.000

Governo 8.000

Bancos 2.000

Acionistas 5.000

Retido 15.000

Estrutura da DVAEstrutura da DVA

Demonstração do Valor Adicionado1 RECEITAS1.1 Vendas de Mercadorias, produtos e serviços

1.2 Provisão para devedores duvidosos – reversão/constituição

1.3 Não operacionais

2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS(incluem os valores dos impostos: ICMS e IPI)

2.1 Matérias-primas consumidas

2.2 Custo das mercadorias e serviços vendidos

2.3 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros

2.4 Perda/recuperação de valores ativos

3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1 – 2)

7

Estrutura da DVAEstrutura da DVA

Demonstração do Valor Adicionado (continuação)4 RETENÇÕES4.1 Depreciação, amortização e exaustão

5 VALOR ADICIONADO LÍQ. PROD. P/ ENTIDADE (3 – 4)6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA6.1 Resultado de equivalência patrimonial

6.2 Receitas financeiras

7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO8.1 Pessoal e encargos

8.2 Impostos, taxas e contribuições

8.3 Juros e aluguéis

8.4 Juros sobre o capital próprio e dividendos

8.5 Lucros retidos

Valor Adicionado distribuído em 2005 – SANASA:

14%9%

9%

Pessoal e Encargos

Exemplo de Distribuição do VAExemplo de Distribuição do VA

40%28%

14% 9%Impostos, Taxas e Contribuições

Juros e Aluguéis

JCP e Dividendos

Lucros Retidos

Venda de 5.000 unidades da mercadoria “A” pelo preçounitário de $ 20,00, a prazo;

Baixa das Mercadorias Vendidas, ao preço médioponderado de $ 12,50;

Pagamento dos salários relativos ao mês de

Primeiro ExemploPrimeiro Exemplo

Fevereiro, no valor de R$ 27.500,00;

Apropriação dos salários relativos ao mês deMarço, no valor de $ 30.000,00, a ser pago no 3.º dia útildo mês de Abril;

Apropriação e pagamento do IPTU do mês deMarço, no valor de $ 750,00;

Compra de Veículo no valor de $ 30.000,00.

Venda de 6.000 unidades da mercadoria “B” pelo preçounitário de $ 25,00, a vista;

Baixa das Mercadorias Vendidas, ao preço médioponderado de $ 14,00;

Recebimento de Duplicatas a Receber no valor de $

Segundo ExemploSegundo Exemplo

Recebimento de Duplicatas a Receber no valor de $100.000,00;

Pagamento dos salários relativos ao mês de Março, novalor de $ 30.000,00;

Apropriação dos salários relativos ao mês de Abril, novalor de $ 40.000,00, a ser pago no 3.º dia útil do mês deAbril;

Apropriação dos salários relativos ao mês de Abril, novalor de $ 40.000,00, a ser pago no 3.º dia útil do mês deAbril;

Apropriação e pagamento do IPTU do mês de Abril, novalor de $ 750,00;

Segundo ExemploSegundo Exemplo

Reconhecimento da depreciação do Veículo, no valor de$ 500,00;

Rendimentos de Aplicações Financeiras no valor de $1.000,00;

Apropriação de Juros sobre empréstimos bancários novalor de $ 1.500,00;

Apropriação e Pagamento de Dividendos no valor de R$10.000,00.