contabilidade de custos - teoria, prática, integração com sistemas de informações (erp)

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isbn 13 978-85-221-1371-2isbn 10 85-221-1371-8

7 8 8 5 2 2 1 1 3 7 1 29

contabilidadede custos Teoria, Prática,

Integração com Sistemas de Informações (ERP)

Clóvis Luís Padoveze

contabilidade de custosTeoria, Prática, Integração com Sistemas de Informações (ERP)


Clóvis Luís PadovezeO objetivo deste livro é apresentar um painel geral de contabilidade de custos, abrangendo tanto os aspectos contábeis quanto os gerenciais, dentro de uma abor-dagem metodológica que permita a compreensão dos conceitos básicos até sua aplicabilidade empresarial.

Contabilidade de custos, baseado na obra Curso básico gerencial de custos – 2a edição revista e ampliada, contempla uma série de novidades como: os temas de Organização do Sistema de Custos no ERP, Introdução à Precificação (Pricing) e Política de Redução de Custos e Gestão do Lucro. Inclui novos modelos de análise de custos e rentabilidade, como custos para servir (cost to serve), margem de contri-buição horária, inflação da empresa entre outros.

A obra é estruturada em três partes:

Parte I – Fundamentos e Estrutura de Informações: apresenta conceitos, classificações, fontes dos dados e informações, critérios e mensuração dos elementos de custos, a estrutura de implementação dos sistemas de custos no ERP-Enterprise Resource Plan-ning (Sistema Integrado de Gestão Empresarial), e a contabilização do custo industrial.

Parte II – Métodos e Formas de Custeio: aborda os diversos métodos de custeamento , com ênfase para o Custeio ABC (Activity Based Costing) e por absorção, e o desen-volvimento da metodologia de cálculo para o custo padrão e custo de reposição.

Parte III – Custos para Tomada de Decisão: parte destinada a explorar o máximo possível das possibilidades de gerenciamento das informações para tomada de decisão. Parte da análise aprofundada do método do custeamento variável/direto e da margem de contribuição, com diversos modelos de análises de custos, incluindo margem de contri-buição horária e margem de contribuição com fatores restritivos ou limitantes. Atenção especial é destinada a preços incluindo a formação de preços de venda baseada no marketing . Dedica um capítulo específico para Custo de Serviços, para Custos Ambien-tais, Qualidade , Ociosidade e Produtividade, e um capítulo contemplando uma visão geral de uma política de redução de custos e gestão do lucro.

O trabalho inclui questões e exercícios propostos para todos os capítulos, objetivando a consolidação dos conceitos e a visão da aplicação prática dos temas desenvolvidos.

Aplicações: Livro-texto para as disciplinas contabilidade e gestão de custos dos cursos de Contábeis, Administração, Economia e Engenharias e outros cursos de administração voltados para ramos específicos. Aplicável também a módulos de custos em cursos de especialização, MBAs e stricto sensu. Leitura complementar para as disciplinas de contabilidade gerencial e de controladoria. Manual de con-sulta e utilização para os profissionais das áreas de Controladoria, Contabilidade Geral e Custos, bem como Análise Financeira e de Investimentos.

outras obrassobre os autores

Clóvis luís Padoveze é professor responsável pelas linhas de pesquisa em Controladoria e Finanças do Doutorado e Mestrado Profissional em Administração da Faculdade de Gestão e Negócios da UNIMEP - Universidade Metodista de Piracicaba, SP. Mestre em Contabilidade pela PUC-SP e doutor em Contabilidade e Controladoria pela FEA/USP. Profissionalmente, atua na área há mais de trinta anos, e foi controller das Indústrias Romi S.A. por mais de vinte anos. Atualmente, é consultor em contabilidade e controladoria para empresas de médio e grande porte, sendo também responsável pelas áreas de contabilidade e controladoria do Grupo Nelson Paschoalotto, de Bauru, SP. É instrutor de treinamentos profissionais nas áreas de custos, contabilidade, finanças, orçamento, controladoria e pricing. É autor de diversos livros na área.

Contabilidade de CustosEdward J. VanDerbeck & Charles F. Nagy

Contabilidade e Controle de operações Com derivativos2ª edição revista e ampliada Alexsandro Broedel Lopes e Iran Siqueira Lima

Contabilidade gerenCial 2ª ediçãoWarren, Reeve & Fess

Controladoria estratégiCa e operaCional 3ª edição revista e atualizadaClóvis Luís Padoveze

gestão de Custos: contabilidade e controle Don R. Hansen & Maryanne M. Mowen

manual de Contabilidade internaCional: iFrs – us gaap – br gaap – teoria e prática Clóvis Luís Padoveze, Gideon Carvalho de Benedicto e Joubert da Silva Jerônimo Leite

Fundamentos de Contabilidade: princípiosCarl S. Warren, James M. Reeve, Jonathan E. Duchac e Clóvis Luís Padoveze

Fundamentos de Contabilidade: aplicaçõesCarl S. Warren, James M. Reeve, Jonathan E. Duchac e Clóvis Luís Padoveze

con

tabilidad

e d

e custo

sTeoria, Prática, Integração com

Sistem

as de Informações (ERP)

Padoveze, Clóvis LuísContabilidade de custos : teoria, prática, Integração com

Sistemas de Informações (ERP) / Clóvis Luís Padoveze. --São Paulo : Cengage Learning, 2013.

ISBN 978-85-221-1383-5

1. Contabilidade de custos 2. Custos - Estudo e ensino3. Custos - Problemas, exercícios etc. 4. Sistemas deinformação gerencial I. Título.

Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

13-00460 CDD-658.1552

Índice para catálogo sistemático:

1. Contabilidade de custos : Administração financeira 658.1552

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Contabilidade de custos: Teoria, Prática, Integração com Sistemas de Informações (ERP)


Austrália • Brasil • Japão • Coreia • México • Cingapura • Espanha • Reino Unido • Estados Unidos

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Contabilidade de custos: Teoria, Prática, Inte-gração com Sistemas de Informações (ERP)Clóvis Luís Padoveze

Gerente Editorial: Patricia La Rosa

Supervisora Editorial: Noelma Brocanelli

Supervisora de Produção Gráfica: Fabiana Alencar Albuquerque

Pesquisa iconográfica: Renata Camargo

Analista de conteúdo e pesquisa: Milene Uara

Edit ora de direitos de aquisição e iconografia: Vivian Rosa

Copidesque: Andréa Pisan Soares Aguiar

Revisão: Isabel Aparecida Ribeiro da Silva e Olívia Yumi Gushiken Duarte

Diagramação: Cia. Editorial

Capa: MSDE/Manu Santos Desing

© 2013 Cengage Learning Edições Ltda.

Todos os direitos reservados. Nenhuma partedeste livro poderá ser reproduzida, sejam quaisforem os meios empregados, sem a permissão,por escrito, da Editora. Aos infratores aplicam-seas sanções previstas nos artigos 102, 104, 106 e107 da Lei no

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ISBN-13: 978-85-221-1383-5ISBN-10: 85-221-1383-1

Impresso no Brasil.Printed in Brazil.1 2 3 4 5 6 7 13 12 11 10 09

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Dedico mais este trabalho à minha família. A meus pais, Aurora e João, a meusfilhos Amilcar, Ariane e Amanda, e à minha querida esposa Cida,

que ano após ano me incentiva e apoia meu trabalho de forma incondicional.

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Agradecimentos

Um trabalho, mesmo quando creditado a um só autor, não é realização de umaúnica pessoa. Material bibliográfico, experiências, sugestões fazem de um trabalhoa soma de várias contribuições. Assim, não poderia deixar de agradecer aos cola-boradores que foram fundamentais para o desenvolvimento deste livro: à professoraMiltes Angelita Machuca Martins, nossos sinceros agradecimentos pela sugestãoe linha condutória do trabalho e sua revisão inicial e final; aos professores AmarildoBertassi e Gideon Carvalho de Benedicto, também pela revisão de conteúdo e apre-ciação geral do trabalho, com vistas à sua aplicabilidade aos objetivos propostos.Agradeço mais uma vez a Erika Baptistella da Silva, pela cessão de várias horas delazer para auxiliar-nos na diagramação e formatação dos quadros e figuras.

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SUMÁRIO

Prefácio à Terceira Edição XXIX

PARTE I – FUN DA MEN TOS E ESTRU TU RA DE INFOR MA ÇÕES 1

Capítulo 1 – Conceitos e Fundamentos 31.1 Definição gené ri ca 4

Custo dos insu mos para os pro du tos e serviços 4Contabilidade de cus tos 5 Custos e esto ques nas empre sas comer ciais e indus triais 6Empresas de serviços 8

1.2 Escopo da contabilidade de custos 9Custo uni tá rio do pro du to: a ques tão fun da men tal 10Necessidade da infor ma ção do custo uni tá rio dos pro du tos e serviços 11Produto ou ser vi ço único: uma situa ção de ocor rên cia impro vá vel 12

1.3 Terminologias 12Custo ou des pe sa? 12Quando o custo se trans for ma em des pe sa 14Gastos 16Investimentos 16Custos 16Despesas 16Pagamentos 17Perdas 17Prejuízos 17Insumo 18Desperdício 18Nomenclaturas e demonstração do resultado 18

1.4 Gastos para o pro du to e gas tos para o perío do 20Gastos para o pro du to 20Gastos para o perío do 20

1.5 Elementos formadores do custo dos produtos industriais 21Processo indus trial 23Insumos indus triais ou insu mos de pro du ção 23Materiais 23Mão de obra 25Gastos (cus tos) gerais de fabri ca ção 25Depreciação, amor ti za ção e exaus tão 25

1.6 Exemplo ilustrativo 26Questões e exercícios 28Apêndice: Um pouco da his tó ria da con ta bi li da de de cus tos 29

A Revolução Industrial e o nas ci men to da con ta bi li da de de cus tos 29

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Origens dos sis te mas de geren cia men to de cus tos nos EUA, evo lu ção e ten dên cias da con ta bi li da de geren cial ou de cus tos 32A administração científica 33Controle gerencial para organizações diversificadas 34Do gerenciamento de custos à contabilidade de custos 34Influência das novas tecnologias de produção 35Contabilidade gerencial para companhias de serviços 35

Capítulo 2 – Classificação e Comportamento dos Custos 372.1 Introdução 37

Objeto de custo 38Comportamento de custo 38

2.2 Custos diretos e indiretos 38Custos dire tos 39Custos indi re tos 39Materiais dire tos 40Materiais indi re tos 41Mão de obra dire ta 44Mão de obra indi re ta 45Gastos (cus tos) gerais de fabri ca ção 46Gastos (cus tos) dire tos e indi re tos 47Depreciação (amor ti za ção e exaus tão) dire ta 48Depreciação direta e roteiro de fabricação 49Depreciação (amor ti za ção e exaus tão) indi re ta 49

2.3 Custos fixos e variáveis 49Custos fixos 50Custos variá veis 51Variáveis em rela ção à pro du ção 52Variáveis em rela ção às ven das 53Variáveis em relação a outras variáveis: custos estruturados 53Fixos den tro do ano (do perío do) 53Fixos den tro das expec ta ti vas de pro du ção – O caso da mão de obra dire ta 54Mão de obra direta – Custo fixo ou variável? 54Depreciação – Custo fixo ou variá vel, dire to ou indi re to 55Custos semivariáveis 55Custos semifixos 56Apuração da ten dên cia ou incli na ção da reta dos cus tos semi fi xos e semi va riá veis 57Custos fixos, capa ci da de de pro du ção e inter va lo rele van te 59Custos fixos comprometidos e discricionários 60Custo variá vel total e custo variá vel uni tá rio; custo fixo total e custo fixo uni tá rio 61

2.4 Integração da análise do comportamento e da classificação dos custos 62Custos dire tos e variá veis 62Custos indi re tos e fixos 63

X Contabilidade de custos

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2.5 Resumo e visão geral 63Questões e exercícios 65

Capítulo 3 – Visão Geral da Contabilidade de Custos 693.1 Painel básico da contabilidade de custos 70

Método de cus tea men to 71Forma de cus teio 72Sistema de acu mu la ção 72

3.2 Métodos de custeamento 72Método de cus teio dire to 73Método de cus teio variá vel 73Método dire to ou variá vel? 74Métodos de cus teio por absor ção 74

3.3 Formas de custeio 75Custo real 75Custo pré vio 76

3.4 Sistemas de acumulação 76Acumulação por ordem 77Acumulação por pro ces so 77Acumulação por ati vi da des 78Acumulação híbri da 78

3.5 Esquema geral da contabilidade de custos 78Integração dos três fun da men tos de cus tos 80

3.6 A contabilidade de custos den tro da empresa 80Sistema de infor ma ção de custo 80Sistema de infor ma ção espe cí fi co 81O setor de cus tos na orga ni za ção 81Integração 82Usuários 82Funções 82

3.7 Abrangência da contabilidade de custos 83Necessidades legais 83Custos para con tro le 83Custos para toma da de deci são 84Custos para ava lia ção de desem pe nho 84Elementos de cus tos e suas impli ca ções no pro ces so de con tro le e em rela ção aos pro du tos 85

Questões e Exercícios 85

Capítulo 4 – Estruturação das Informações 874.1 Sistemas de informações para custo 88

Estrutura do pro du to 89Custo dos mate riais 90Processo de fabri ca ção, tempo e mão de obra dire ta 90Contabilidade socie tá ria 90Controle patri mo nial 90

Sumário XI

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Resumo das infor ma ções neces sá rias: dados e gas tos dos pro du tos e gas tos dos depar ta men tos 90

4.2 Departamentalização: unidades de acumulação de custos 92Atividades 92Departamentos fabris ou depar ta men tos admi nis tra ti vos 92Exemplo de con ta bi li da de por cen tro de custo (depar ta men ta li za ção) 93Critérios de con ta bi li za ção por cen tros de cus tos 94

4.3 Estrutura do produto 97Dados da estrutura do produto 99Apresentação da estrutura do produto 99Custeamento da estru tu ra do pro du to 102

4.4 Processo de fabricação 102Células de pro du ção 104Apresentação do pro ces so de fabri ca ção 105Custeamento do pro ces so de fabri ca ção 106Equipamentos no pro ces so de fabri ca ção 107Dados do roteiro de fabricação 109

4.5 Ordens de produção 110Questões e exercícios 111

Capítulo 5 – Apuração do Custo dos Recursos 1155.1 Fundamentos 1165.2 Apuração do custo dos materiais 117

Conceito geral 117Custo de mate rial dire to 118Custo de mate rial indi re to 120Juros na com pra de mate riais a prazo 121

5.3 Apuração do custo da mão de obra 122Conceito geral 122Salário 122Adicionais legais: salá rio ou encar go? 123Encargos sociais 123Apuração do custo médio dos encar gos sociais 124Custo da mão de obra dire ta 126Custo da mão de obra indi re ta 126

5.4 Apuração do custo dos gastos gerais de fabricação 127Conceito geral 127Exemplos 127

5.5 Apuração do custo da depreciação 129Conceito geral 129Custo da depre cia ção con tá bil/fiscal 129Depreciação men sal 131Cálculo da depreciação pelas normas contábeis internacionais 131Depreciação geren cial como custo dire to 132

Questões e exercícios 133

XII Contabilidade de custos

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Capítulo 6 – Sistemas de Acumulação de Custos 1376.1 Principais Sistemas de acumulação de custos 137

Diferenças bási cas entre cus teio por ordem e por pro ces so 1396.2 Acumulação de custos – Exemplo introdutório 1396.3 Custeamento por ordem 143

Folha de custo por ordem 143Contabilização dos cus tos 143Aplicação geren cial do cus teio por ordem 143

6.4 Custeamento por processo e produção contínua 145Unidades equi va len tes de pro du ção 146Folha de cus tos por pro ces sos 147Comparação entre os flu xos de cus tea men to por ordem e por pro ces so 148

6.5 Custeamento por operações – Sistema híbrido de acumulação 148Custeamento por ope ra ções – outro exem plo 150

6.6 Sistemas de acumulação e tecnologia da informação 154Sistema de custos específico para cada empresa? 154Solução adotada pelos ERPs para acumulação de custos 155


Capítulo 7 – Organização do Sistema de Custos e Contabilização 1597.1 Organização do sistema de custos gerencial 161

Visão da organização 162Visão do negócio 162Estruturação do sistema de informação contábil 163Orçamento e capacidade 163Estrutura do sistema de custos gerencial 164Custo dos materiais 164Custo de fabricação ou produção 166Custo total e formação do preço de venda 166Roteiro de comercialização e logística e produto ampliado 167

7.2 Custo integrado e coordenado e custo arbitrado para os estoques industriais 168Custeamento por absorção: obrigatoriedade legal 168Custo integrado e coordenado com a contabilidade 168Dúvidas 169Custo arbitrado para fins tributários 169

7.3 Organização do sistema de custos contábil 170MRP 170Estrutura do sistema de custos contábil 172

7.4 Custos no ERP 174Cálculo básico dos materiais e custo de fabricação 174Exemplo de apuração do valor de ordens de produção 175

7.5 Contabilização do custo industrial 176Questões e exercícios 183

Sumário XIII

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PARTE II – MÉTO DOS E FOR MAS DE CUS TEIO 185

Capítulo 8 – Métodos de Custeio: Apuração do Custo Unitário dos Produtos 187

8.1 Classificação dos conceitos e correntes de contabilidade de custos nos métodos de custeio 188Características gerais dos méto dos e pon tos crí ti cos 189

8.2 Métodos de custeio 190Apuração do custo uni tá rio 192

8.3 Análise de rentabilidade – Uma introdução 195Rentabilidade uni tá ria 195Rentabilidade uni tá ria e total con si de ran do o volu me 196A ques tão fun da men tal de todos os mode los: o lucro líqui do total 200

8.4 Método de custeio e formação de preço de venda 200Mark-up: mul ti pli ca dor sobre o custo 200

8.5 Diferença no lucro pela adoção de determinado método de custeio: Custo aplicado aos estoques para fins legais e fiscais 201

Questões e exercícios 203Apêndice 1 – A Polêmica: Custeio direto (variável) ou absorção? 205

Vantagens e des van ta gens dos méto dos de cus teio 206Custeio variá vel/dire to: o reco men da do 210Métodos de custeio e planejamento de longo prazo 211

Apêndice 2 – Exemplo de aplicação de custeamento direto: empresas de serviços 212

Capítulo 9 – Custeio por Absorção 2199.1 Introdução 2199.2 Exemplo – Produto único 220

Apuração dos cus tos dire tos ao pro du to 221Absorção dos cus tos indi re tos ao pro du to 222Total do custo uni tá rio do pro du to 222Demonstração de resul ta dos 222

9.3 Exemplo – Dois produtos – Absorção em um estágio 223Apuração dos cus tos dire tos ao pro du to 224Absorção dos cus tos indi re tos aos pro du tos 224Demonstração de resul ta dos 225

9.4 Exemplo – Absorção em três estágios 226Estágio 1 – Distribuição de des pe sas comuns aos seto res fabris 228Estágio 2 – Distribuição dos seto res indi re tos de cada divi são para os cen tros dire tos da divi são 228Estágio 3 – Distribuição dos seto res indi re tos gerais da fábri ca para os cen tros dire tos da divi são 232Produtos fabri ca dos e horas neces sá rias para os pro ces sos exis ten tes 232Custo de fabri ca ção por uni da de de pro du to 233Custo uni tá rio total 234Demonstração de resul ta dos 234

XIV Contabilidade de custos

Cap 00_Pado 12/04/13 10:28 Page XIV

Critério alter na ti vo de cál cu lo e evi den cia ção 235Demonstração de resul ta dos 237

9.5 A questão dos critérios de rateio 237Absorção baseada na mão de obra direta 238Absorção baseada nas quantidades produzidas 239Absorção baseada no custo total dos materiais diretos 239Absorção baseada no custo total de fabricação 240Resumo geral e avaliação 240Qual é o melhor critério de rateio? 242Avaliação geral 242

Questões e exercícios 243Apêndice: Custos conjuntos e subprodutos 246

Produtos con jun tos 246Subprodutos 247Custos con jun tos 247Ponto de sepa ra ção dos cus tos con jun tos 247Exemplo de dis tri bui ção de cus tos con jun tos 247Custos conjuntos e análise gerencial 248

Capítulo 10 – Custeio ABC – Custeio Baseado em Atividades 25110.1 Introdução 251

Custeio ABC, cus tos dire tos/variá veis e des pe sas admi nis tra ti vas e comer ciais 25210.2 Atividades, ABC e ABM 252

Atividades e depar ta men ta li za ção no sis te ma de infor ma ção 253ABM 254

10.3 Direcionadores de custos (Cost Drivers) 255Direcionadores de cus tos 255Custos indi re tos, depar ta men tos de ser vi ços, ati vi da des e dire cio na do res de cus tos 257

10.4 ABC e Custeamento dos produtos 258Exemplo de cus tea men to de pro du tos pelo cus teio basea do em ati vi da des 259

10.5 Atividades que adicionam valor ou não 26210.6 Considerações complementares 263

Custo ABC para con tro le de custo e estra té gia de pro du tos 264Atividade que adi cio na valor 264Produtos que consomem ati vi da des 265ABC e volu me de ati vi da de 265Custo ABC e as novas tec no lo gias de pro du ção (JIT, CIM) 266Procedimentos para implantação e utilização do sistema ABC 266


Capítulo 11 – Formas de Custeio: Custo Padrão e Custo de Reposição 269

11.1 Definição 270Custos orça dos ou esti ma dos 270

Sumário XV

Cap 00_Pado 12/04/13 10:28 Page XV

11.2 Finalidades do uso do custo padrão 270 Substituição do custo real 271Formação de pre ços de venda 271Acompanhamento da infla ção inter na da empre sa 272

11.3 Tipos de padrão 272Custo padrão ideal 272Custo padrão cor ren te 272Custo padrão basea do em dados pas sa dos 272

11.4 Custo padrão, custeamento por absorção e orçamento 273Custo padrão para custos indiretos de fabricação (overhead) 273Nível de atividade 273Orçamento 274

11.5 Construção do padrão 274Materiais dire tos 274Mão de obra dire ta 275Custo direto de fabricação 276Custo indireto de fabricação 277Depreciação direta 279

11.6 Ficha padrão 27911.7 Periodicidade da construção do padrão 280

Custo padrão men sal 280Custo padrão em uma data base 280Custo padrão em moeda está vel 280Custo padrão em data base atua li za do pela infla ção inter na da empre sa 281

11.8 Análise das variações 281A equa ção fun da men tal de con ta bi li da de de cus tos 281Esquema gené ri co de aná li se das varia ções 281

11.9 Exemplo conceitual de análise das variações 282Análise das varia ções de mate riais 283Análise das variações do custo direto de fabricação 285Análise das varia ções e admi nis tra ção por exce ção 285Análise das varia ções sim pli fi ca da 286

11.10 Considerações complementares 286Custo padrão em novas tec no lo gias de pro du ção e em just-in-time 286Custo padrão e sis te ma de infor ma ção con tá bil 287

11.11 Custo de reposição 287Objetivos do custo de reposição 287Validade do custo de reposição 287Formação do custo de reposição de produtos e serviços 288Exemplo numérico 288


XVI Contabilidade de custos

Cap 00_Pado 12/04/13 10:28 Page XVI

PARTE III – CUS TOS PARA TOMA DA DE DECI SÃO 291

Capítulo 12 – Custeamento Variável e Análise de Custo/Volume/Lucro: Modelo de Decisão da Margem de Contribuição 293

12.1 Principais conceitos do método de custeio variável/direto 294Margem de con tri bui ção 294Ponto de equi lí brio 294Alavancagem ope ra cio nal 295Margem de con tri bui ção uni tá ria e ponto de equi lí brio por pro du to ou divi são 295

12.2 Modelo de decisão da margem de contribuição 295Modelo de deci são – Um único pro du to 296Margem de con tri bui ção e volu me de pro du ção/ven das 296

12.3 Ponto de equilíbrio (Break-Even Point) 297Ponto de equi lí brio e ges tão de curto prazo 297Equação e cál cu lo do ponto de equi lí brio 298Ponto de equi lí brio em quan ti da de 298Demonstração da fór mu la 298Ponto de equi lí brio em valor 299Metas de ponto de equi lí brio 300Ponto de equi lí brio ope ra cio nal 301Ponto de equi lí brio eco nô mi co 301Ponto de equi lí brio finan cei ro 302Ponto de equi lí brio meta 302Metas de ponto de equi lí brio e ponto de equi lí brio em valor 302Análise grá fi ca do ponto de equi lí brio 303Como cons truir o grá fi co 303Ponto de equi lí brio em quan ti da de para múl ti plos pro du tos 304Margem de segu ran ça 305

12.4 Modelo de decisão da margem de contribuição – Vários produtos 30512.5 Utilização do modelo de decisão da margem de contribuição

para Maximização do Lucro 306Exemplo de uti li za ção do mode lo e suas variá veis 307

12.6 Margem de contribuição e fatores limitantes 309Exemplo 309Primeira deci são pos sí vel: fabricar o pro du to de maior mar gem de con tri bui ção uni tá ria 310Segunda deci são pos sí vel: fabricar o pro du to de maior mar gem de con tri bui ção per cen tual 311A decisão correta: fabricar o produto de maior margem

de contribuição em relação ao fator limitante 312Fatores limitantes 314

12.7 Margem de contribuição horária e otimização da capacidade produtiva 314Análise da situação atual 314Análise da capacidade produtiva sem restrições de demanda 316Simulação com as quantidades máximas de produção por produto 316

Sumário XVII

Cap 00_Pado 12/04/13 10:28 Page XVII

Restrição de demanda e mix de produtos 319Questões e exercícios 320

Capítulo 13 – Formação de Preços de Venda 32513.1 Introdução 325

Motivos para a deci são de pre ços 325Objetivos na deci são de pre ços 326Modelos de tomada de deci são de pre ços 326

13.2 Formação de preços de venda com base no mercado e na teoria econômica 327Custo meta 327Valor per ce bi do pelo con su mi dor 328

13.3 Formação de preços de venda com base no custo 328Formação de preços de venda com base no custo e sua validade gerencial 329Formação de preços de ven das e méto dos de cus teio 329Formação de preços de venda e for mas de cus teio 330

13.4 Conceitos e elementos básicos para a formação de preços de venda 331Multiplicador sobre os cus tos (mark-up) 331Mark-up e estru tu ra da demons tra ção de resul ta dos 332Mark-up gené ri co 334Mark-up por pro du to 334Mark-up, mer ca dos, canais de dis tri bui ção, mix de ven das dos pro du tos 334

13.5 Margem de lucro desejada 335Parâmetros exter nos para a mar gem dese ja da 336Margem de lucro gené ri ca 337Margem de lucro por pro du to e con ta bi li da de divi sio nal 337Margem de lucro por pro du to x mark-up por pro du to 337Impostos sobre o lucro e legis la ção fis cal 337Alíquotas bási cas e impos to efe ti vo 338Enquadramento da empre sa na legis la ção tri bu tá ria 338

13.6 Custo financeiro e custo de financiamento da venda 338Custo finan cei ro e sua obten ção 338Custo de finan cia men to da venda e sua obten ção 339

13.7 Determinação da margem desejada para o mark-up 339Faturamento nor ma ti vo 340Margem de lucro dese ja da líqui da dos impos tos sobre o lucro 341Determinação da mar gem dese ja da con si de ran do-se o lucro ope ra cio nal 342Determinação da mar gem dese ja da con si de ran do-se o lucro líqui do para os acio nis tas 343

13.8 Exemplo numérico de formação de preço de venda 344Obtenção dos per cen tuais de des pe sas ope ra cio nais e custo finan cei ro 344Preço de venda cal cu la do 345

13.9 Construção do mark-up 345Exemplo de for ma ção dos pre ços de venda 347Comprovação dos mark-ups I e II 347

XVIII Contabilidade de custos

Cap 00_Pado 12/04/13 10:28 Page XVIII

13.10 Determinação do mark-up com base em custeamento variável, capital de giro por produto e retorno do investimento 348Determinação dos investimentos necessários para a operação e retorno a ser obtido 349Metodologia de cálculo de apuração do mark-up 351Consolidação na demonstração do resultado 352

13.11 Mark-up e regimes tributários 353Regime cumulativo e não cumulativo – PIS e Cofins 354Lucro real e lucro presumido 354Tributos sobre o lucro, PIS e Cofins 355Contribuição previdenciária (INSS) sobre a receita 355Simples 355Mark-up com lucro real e PIS e Cofins não cumulativo 355Mark-up com lucro presumido e PIS e Cofins cumulativo 357A questão da mensuração percentual da margem no lucro presumido 357A questão da mensuração do impacto do IR/CSLL no lucro presumido 359Cálculo do mark-up com lucro presumido 360Mark-up com o regime do Simples 365Mark-up em situações de substituição tributária do ICMS 366

13.12 Fundamento econômico para a gestão de preços de venda: o modelo da margem de contribuição 368Utilizando sis te mas de simu la ção 369

13.13 Formação de preços de venda e ciclo de vida dos produtos 36913.14 Aspectos adicionais na gestão de preços de venda 371

Comparação de pre ços de venda 371Financiamento e impos tos da venda 373Alterações nos pre ços de venda cal cu la dos 375


Capítulo 14 – Introdução à Precificação (Pricing) 37914.1 Fundamentos da precificação 380

Fatores de lucro 381Definição dos efeitos da precificação 382Fundamentos da precificação 383Esquema básico do processo de preços e valores 384

14.2 Modelo geral de decisão de preço de venda 386Avaliação estratégica e caracterização do ambiente econômico 386Projeção da demanda 387Identificação dos objetivos, políticas e estratégias de preço 388Custos e investimentos necessários e rentabilidade desejada 388Avaliação econômica da estratégia de precificação 388

14.3 Estrutura e elementos da estratégia de precificação 388Conceituação e princípios 389Criação de valor 389Psicologia do consumidor 392

Sumário XIX

Cap 00_Pado 12/04/13 10:28 Page XIX

O estrategista de preço 39314.4 Implementação na organização 394

Visão geral da implementação 39414.5 Modelo econômico de avaliação e simulação 396

Modelo de margem de contribuição para precificação 396Análise dos efeitos da tomada de decisão 399Aplicando a simulação e ponto limítrofe 401

14.6 Sistemas de informação e exemplos de aplicações de precificação 402Sistemas de informação de captura de dados do mercado e dos clientes 402Softwares para gestão diária dos preços de venda 402Exemplos de aplicações de precificação 403


Capítulo 15 – Análises de Custos e Rentabilidade de Produtos 40515.1 Comprar x fabricar 405

Considerações para a deci são 406Exemplo numé ri co 407Considerações finais 410

15.2 Análise de rentabilidade de produtos 410Métodos de cus tea men to dos pro du tos 410Análise da ren ta bi li da de uni tá ria dos pro du tos 411Análise da ren ta bi li da de total dos pro du tos 411Análise da ren ta bi li da de dos inves ti men tos dos pro du tos 415Análise da ren ta bi li da de do ciclo de vida dos pro du tos 416

15.3 Custo meta (Target Costing) 417Custo meta como con cei to de custo uni tá rio 418Margem desejada 419Como cor tar cus tos para atin gir o custo meta 420Custo padrão x custo meta 421

15.4 Custos para servir (Cost to serve) 42215.5 Inflação da empresa e monitoramento do custo dos recursos 426

Utilização 426Tipos de inflação a serem calculados 426Base conceitual e metodologia 427Periodicidade e modelo sugerido 427Estruturação das cestas padrão 428Coleta das variações de preços 430Apuração da inflação interna 432Monitoramento dos custos e fornecedores 435

15.6 Análise de rentabilidade multidimensional 439Questões e exercícios 442

Capítulo 16 – Custo de Serviços e Atividades Específicas 44716.1 Caracterização e classificação dos serviços 447

Características 448Tipos de ser vi ços 448

XX Contabilidade de custos

Cap 00_Pado 12/04/13 10:28 Page XX

16.2 Custo dos serviços 449Estrutura do ser vi ço 449Processo de exe cu ção 449Equipamentos uti li za dos e con cei to de depre cia ção a ser ado ta do 450

16.3 Exemplos 451Exemplo 1 – Custo de ser vi ço de mão de obra pro fis sio nal 451Exemplo 2 – Custo de ser vi ço basea do em equi pa men to 453

16.4 Atividades Específicas 455Hotelaria 455Serviços de saúde 456Alimentação 456


Capítulo 17 – Custos Ambientais e da Qualidade, Ociosidade e Produtividade 45917.1 Envolvimento das atividades com a qualidade e o ambiente 460

Outros custos implícitos nas atividades 463A importância da segregação dos custos ambientais e da qualidade 463

17.2 Custos da qualidade 464Custos da qualidade e custo unitário dos produtos e serviços 469Contabilização 470Retorno da qualidade 471

17.3 Custos ambientais 471Aspectos e impactos ambientais 472Passivo ambiental 472Ativos ambientais 472Custos ambientais 473Custos ambientais, custo unitário e contabilização 477Resultado ambiental 478

17.4 Ociosidade 478Nível de redução das operações, ineficiência e caracterização da ociosidade 479Ociosidade: custo do produto ou despesa do exercício? 480Ociosidade e custo unitário dos produtos e serviços 480Contabilização 481

17.5 Produtividade 482Como obter mais produtividade 483Efeito da produtividade nos custos e contabilização 484Repasse nos preços de venda 484


Capítulo 18 – Política de Redução de Custos e Gestão do Lucro 48718.1 Modelos existentes 488

Gestão Estratégica de Custos (ABC/ABM) 488Custo-alvo e custo kaizen 489Redução de desperdícios 489Gerenciamento matricial 489

Sumário XXI

Cap 00_Pado 12/04/13 10:28 Page XXI

Orçamento base zero 489Redução de custos por reação 490Avaliação geral 490

18.2 O processo de criação de valor 490Criação de valor e o modelo contábil 491O conceito de valor agregado 492A empresa como um sistema integrado de atividades 493Criação de valor empresarial: apropriação de valor agregado 493Custo de capital: o custo do dinheiro dos acionistas 494Criação de valor para o acionista: valor econômico adicionado (EVA) 495

18.3 Fundamentos da política de redução de custos e gestão do lucro (PRC) 496Foco do processo de gestão 497Foco sistêmico 497Visão geral 497

18.4 Como nascem os custos 498Processo decisório da estrutura de custos 498Estrutura de custos 501

18.5 Estruturação da PRC 503Estruturação hierárquica da PRC 503PRC em nível estratégico 503PRC em nível operacional 504PRC em nível de execução e controle 504Monitoramento das variáveis do processo sistêmico 504Programas e equipes de trabalho para PRC 505Implementação e atuação 506


Bibliografia Básica 509

XXII Contabilidade de custos

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Prefácio à Terceira Edição

É com enorme satisfação que temos a oportunidade de rever nosso trabalho parauma nova edição, pois, para nós, é um indicativo da aceitação da proposta de nossotrabalho.

Esta nova edição tem uma abordagem especial. A abordagem que havíamosdado às duas primeiras edições era de um conteúdo básico e gerencial. Em razãodisso, não incorporamos alguns temas, tópicos e análises, que, na oportunidade,julgamos ligados à questão contábil, como a contabilização dos custos e organizaçãodo sistema de custos, bem como não alargamos algumas possibilidade de análisese gestão de custos e preços de venda. Aproveitamos para suprir essas lacunas nestanova edição.

Parte significativa das alterações desta edição vem do desenvolvimento denovas análises de custos, e também da experiência adicional que coletamos nas de-zenas de seminários profissionais que tivemos a oportunidade de ministrar portodo o país nos últimos cinco anos. Esses seminários profissionais foram extrema-mente importantes para testarmos o conhecimento existente nas empresas, bemcomo da validade e aplicabilidade dos conceitos que desenvolvemos.

Partindo dessas constatações, resolvemos alterar o nome da obra para Contabilidadede Custos, uma vez que agora estamos bem à vontade para mostrar que nosso trabalhotem a consistência de um livro texto para qualquer curso de custos (em graduação,pós-graduação, MBA e stricto sensu), e para aplicação em âmbito empresarial.

Com relação à aplicabilidade para os diversos níveis de aprendizagem, o livropermite a utilização em qualquer nível educacional. Basta o docente escolher oscapítulos e temas básicos, e, em seguida, escolher as análises de custos e de preçosque julga aderente ao nível do corpo discente. Normalmente as análises mais apro-fundadas constam nas partes finais de cada capítulo.

Foi possível manter a estrutura básica de nosso trabalho mesmo com as diversasalterações efetuadas. Além da revisão natural de todo o trabalho, as principais al-terações foram as seguintes. I - Introdução de três novos capítulos:

Capítulo 7 – Organização do Sistema de Custos e ContabilizaçãoCapítulo 14 – Introdução a Precificação (Pricing)Capítulo 18 – Política de Redução de Custos e Gestão do LucroO Capítulo 7 pode ser considerado um capítulo inédito na área de publicação.

Foca a organização dos sistemas de custos contábeis e gerenciais dentro do SistemaIntegrado de Gestão Empresarial, denominado ERP – Enterprise Resource Planning.

O Capítulo 14, sobre preços, é uma introdução ao conceito de Precificação tra-balhado na área de Marketing. Já havíamos feito uma pequena introdução nestetema com o conceito de valor percebido pelo consumidor. Procuramos neste capítulo

Cap 00_Pado 12/04/13 10:28 Page XXIII

dar uma visão compacta, mas consistente, com a abordagem de formação de preçosa partir do mercado, como elemento chave para alavancador de rentabilidade.

No Capítulo 18 apresentamos nossa visão conceitual sobre a implementaçãode uma estrutura permanente de gestão de custos, que ampliamos para o conceitode gestão do lucro. O objetivo é apresentar a estrutura de geração dos custos, e,consequentemente, as condições para sua gestão e otimização geral do lucro daempresa.II – Introdução de novos modelos de análises de custos e rentabilidade

Introduzimos diversas novas análises de custos e rentabilidade, acompanhandoo desenvolvimento da ciência contábil de custos, sendo as principais as seguintes:• Custos para servir (Cost to serve);• Inflação da empresa e monitoramento do custo dos recursos;• Formação de preços de venda para diversos regimes de tributação;• Formação de preços de venda a partir do custeamento variável e do retorno do

investimento;• Margem de contribuição horária;• Análise de rentabilidade multidimensional;• Custo padrão de reposição.

Esperamos que a comunidade docente, discente e empresarial, mais uma vez,aproveite o nosso trabalho. Estamos sempre aguardando as sugestões dos colegas.

Clóvis Luís [email protected]

XXIV Contabilidade de custos

Cap 00_Pado 12/04/13 10:28 Page XXIV

Fundamentos e Estrutura deInformações

Capítulo 1 – Conceitos e fundamentos

Capítulo 2 – Classificação e comportamento dos custos

Capítulo 3 – Visão geral da contabilidade de custos

Capítulo 4 – Estruturação das informações

Capítulo 5 – Apuração do custo dos recursos

Capítulo 6 – Sistemas de acumulação de custos

Capítulo 7 – Organização do sistema de custos e contabilização

PART

E I

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Cap 01_Pado 15/01/13 12:44 Page 2

A palavra custos é aplicada a diversas coisas e situações. No âmbito econômico e fi-nanceiro, e segundo o Novo Dicionário da Língua Portuguesa, de Aurélio Buarquede Holanda Ferreira, custo é a “quantia pela qual se adquiriu algo; valor emdinheiro”. Custo vem do verbo custar, que, segundo o mesmo autor, é “ter determi-nado preço ou valor; ser adquirido por certo preço ou valor”1.

Segundo Paulo Sandroni, em seu Novo Dicionário de Economia, custos são a“avaliação em unidades de dinheiro de todos os bens materiais e imateriais, trabalhoe serviços consumidos pela empresa na produção de bens industriais, bem comoaqueles consumidos também na manutenção de suas instalações. Expresso mone-tariamente, o custo resulta da multiplicação da quantidade dos fatores de produçãoutilizados pelos seus respectivos preços”2.

Conceitos e Fundamentos

capí

tulo

1

Objetivos de aprendizagem

Este capítulo desenvolve:

■ a definição de custos e do uso das demais terminologias, comodespesas, gastos e outras similares;

■ uma introdução à contabilidade de custos;■ a diferença entre custos industriais e custos comerciais;■ a diferença entre custos e despesas e entre gastos para os produtos

e gastos do período;■ a apresentação dos elementos formadores do custo industrial;■ uma introdução à apuração do custo unitário dos produtos.

1 FERREIRA, Aurélio Buarque de Holanda. Novo dicionário da língua portuguesa. 2. ed. Rio deJaneiro: Nova Fronteira, 1986, p. 515.

2 SANDRONI, Paulo. Novo dicionário de economia. 5. ed. São Paulo: Best Seller, 1994.

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1.1 Definição genérica

Podemos, então, definir genericamente custos como sendo a mensuração econômicados recursos (produtos, serviços e direitos) adquiridos para a obtenção e a vendados produtos e serviços da empresa. Em palavras mais simples, custo é o valorpago por alguma coisa.

Fica evidente nesta definição o conceito de custo unitário, já que é o valor quese paga por algo comprado. Como em toda transação há duas partes, a que vendee a que compra, o custo unitário de alguma coisa, pago pelo comprador, é o preçode venda do mesmo item para o vendedor. Portanto, o custo unitário de um bemou serviço nos remete, naturalmente, ao conceito de preço de venda desse mesmobem ou serviço.

4 Contabilidade de custos

Preço de Venda Unitário Custo Unitário de Compra

Visão do Vendedor Visão do Comprador

Figura 1.1 Valor unitário dos produtos e serviços nas transações

Custo dos insumos para os produtos e serviços3

Os gastos dentro de uma empresa estão relacionados, direta ou indiretamente,com os produtos e serviços finais que serão produzidos e vendidos. Dessa maneira,o foco central da questão de custos nas empresas está em determinar quanto custauma unidade de cada tipo de produto que está sendo fabricado e comercializado.

Para a obtenção de uma unidade de produto final, há a necessidade de umasérie de recursos, que, na maior parte das vezes, envolvem determinadas quantidadesdesses mesmos recursos (ou insumos de produção ou venda, como são comumentechamados). Os recursos adquiridos para a obtenção e a venda dos produtos eserviços e para o desenvolvimento das atividades da empresa sempre poderão, por-tanto, ser expressos pela equação de preços e quantidades.

Dessa maneira, a equação geral de custos é:

Custo do Insumo = Preço x Quantidade do Recurso

3 Neste trabalho, quando se fala de produtos, produto final etc., também trata-se de serviços.Assim, todos os conceitos, critérios, técnicas etc. aplicados para os produtos são exatamente osmesmos aplicados para os serviços. Ainda assim, reservamos o Capítulo 15, Custo de Serviços eAtividades Específicas, para dar ênfase adicional ao custeamento dos serviços.

Cap 01_Pado 15/01/13 12:44 Page 4

Por exemplo, para fazer um l quilo de açúcar são necessários 12,5 quilos decana-de-açúcar, que é a matéria-prima do açúcar. Para saber o custo do recursomatéria-prima para a fabricação do açúcar, é necessário multiplicar o preço da to-nelada (quilo) de cana in natura pela quantidade utilizada. Supondo que cadaquilo de cana custe no mercado em média $ 0,02, temos:

C = P x Q

Custo da matéria-prima do açúcar = $ 0,02 x 12,5 quilos

Custo = $ 0,25

Neste exemplo, a matéria-prima para 1 quilo de açúcar custa $ 0,25 (vinte ecinco centavos).

Esta equação de custo dos insumos é extremamente importante para a análisee o controle de custos para fins de gerenciamento do custo, dos preços de venda edas operações que envolvem o processo produtivo e comercial.

Contabilidade de custos

É o segmento da ciência contábil especializado na gestão econômica do custo edos preços de venda dos produtos e serviços oferecidos pelas empresas. Em linhasgerais, podemos dizer que a necessidade de um ramo específico da ciência contábilpara se dedicar à questão dos custos nasceu com a Revolução Industrial, no séculoXVIII, com o advento de novas invenções e dos primeiros processos automatizados,quando se iniciou a produção em massa, contrapondo-se à produção artesanal.

A partir desse momento, o setor econômico de comercialização dos produtospassou a conviver com o setor econômico de produção industrial. A contabilidade,que havia desenvolvido excelentes metodologias e sistemas de informação para oramo comercial, teve de desenvolver metodologias complementares para a gestãodo setor industrial.

O escopo inicial da contabilidade de custos foi a determinação do custo dos pro-dutos para fins de avaliação dos estoques industriais e, consequentemente, do custodesses produtos quando vendidos, para se obter lucro na venda dos produtos.

Conceitos e fundamentos 5

C = P x Q

Abreviando:

A diferença fundamental entre o custo dos produtos nas empresas comerciais e ocusto dos produtos nas empresas industriais é que as primeiras têm só um insumopara custo das mercadorias adquiridas para revenda, ao passo que as segundas têmde utilizar vários insumos para o processo de obtenção (produção) dos produtos.

Cap 01_Pado 15/01/13 12:44 Page 5

O único insumo dos produtos a serem vendidos para as empresas comerciais éo custo das mercadorias adquiridas para posterior revenda; já as empresas industriaisnecessitam de matéria-prima, outros componentes, materiais auxiliares, além dautilização de mão de obra para elaborar os produtos. O pessoal envolvido na pro-dução, que é o custo da mão de obra, necessita de equipamentos e de serviços deapoio para executar as tarefas necessárias para fabricar os produtos. Dessa maneira,surgem os custos de depreciação das máquinas e equipamentos, de energia e outrasdespesas para facilitar o trabalho da mão de obra.

Por envolver diversos insumos, a produção industrial alonga o tempo de obtençãodos produtos e, portanto, consome tempo na execução das diversas tarefas necessáriasàs atividades e aos processos industriais exigidos para a fabricação dos produtos.Este fato, além de exigir medição dos diversos tempos necessários para a elaboraçãodos produtos, traz também questões extremamente importantes, como produtivi-dade, eficiência, perdas e desperdícios.

Esse conjunto de fatores torna bastante complexa, em muitos casos, a obtençãodo custo unitário dos produtos. Em linhas gerais, pode-se dizer que, quanto mais ta-refas e tempo são despendidos com um produto, e quanto mais insumos e equipa-mentos são utilizados, mais complexa é a apuração do custo do produto e sua conta-bilização. Quanto mais simples o processo industrial e quanto menor a quantidadede insumos, mais fácil é a contabilidade de custos para produtos e empresas.

Custos e estoques nas empresas comerciais e industriais

As empresas comerciais só têm um insumo de custo, que são as mercadorias ad-quiridas para revenda. Portanto, só têm um tipo de estoque, denominado, normal-mente, estoque de mercadorias. Quando os estoques são vendidos, o valor dasmercadorias entregues é despesa para o comércio, e denominado custo das merca-dorias vendidas.

As empresas industriais, por sua vez, têm três tipos diferentes de estoques. Asmatérias-primas, os componentes, os materiais de embalagens e os materiais auxi-liares, enquanto não utilizados no processo de fabricação dos produtos, constituemos estoques de materiais. Logo em seguida, os materiais são requisitados pelafábrica e sobre eles passam a ser executadas operações e tarefas pelos funcionáriosda fábrica. Enquanto os processos industriais estão em andamento, os produtosainda não foram concluídos. Durante todo esse tempo em que os materiais ficamem processamento, são estocados como produção em processo (ou produção emandamento ou em elaboração). Após a conclusão de todos os processos, quando fi-nalmente os produtos estão prontos e disponíveis para venda, são temporariamenteestocados e denominados produtos acabados.

Na Figura 1.2, mostramos como é o fluxo dos estoques industriais.Na Figura 1.3, apresentamos um resumo das diferenças da contabilidade de

custos das empresas comerciais e industriais.


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Figura 1.3 Custo nas empresas comerciais x empresas industriais

Empresas de serviços

Uma característica fundamental das empresas de serviços é que elas não têm esto-ques de seus produtos finais, os serviços executados, uma vez que, em linhas gerais,os serviços se caracterizam por ser produzidos e vendidos ao mesmo tempo. Comoé comum que vários tipos de serviços exijam a utilização de insumos de materiais(refeições, transportes, procedimentos médicos etc.), a composição do custo dosserviços também inclui os insumos de materiais, além dos demais necessários paraa execução dos serviços, como mão de obra, gastos gerais e depreciação dos equi-pamentos e bens utilizados. Nas empresas de serviços que consomem materiais,existe o estoque de materiais ou de insumos.

Com relação aos estoques de produção em elaboração ou em andamento, pode-mos dizer que esse tipo de estoque existe. Tome como exemplo um serviço de con-sultoria: à medida que as horas estão sendo trabalhadas e o serviço final ainda nãoestá concluído, podemos afirmar que “a produção do serviço está em andamento”.O mesmo pode-se dizer de um serviço de frete. Enquanto o frete está sendo exe-cutado, os quilômetros estão sendo rodados e estão na situação de “produção doserviço em andamento”. Contudo, uma vez que o intervalo de tempo não é signifi-cativo, não é comum contabilizar o serviço em andamento. Quando o serviço éconcluído, é contabilizado, apurado o resultado e fica aguardando o recebimento dovalor combinado. Dessa maneira, não consideraremos estoques de produção emprocesso ou em andamento para os serviços.


Empresa Comercial Empresa Industrial

CUSTO DAS VEN DAS CUSTO DAS VEN DAS Custo das mercadorias Custo dos produtos e serviços industriais vendidas vendidos

ESTO QUES ESTO QUES de mercadorias de materiais de produção em processo de produtos acabados

INSU MOS (custos) INSU MOS (Custos) Mercadorias adquiridas Matérias-primas e componentes Materiais de embalagens Materiais auxiliares ou indiretos Mão de obra industrial Gastos gerais fabris Depreciações industriais

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A Figura 1.4 mostra a composição do custo nas empresas de serviços que, nocaso de serem exclusivamente de mão de obra (consultorias, treinamentos etc.),terão apenas os insumos de mão de obra.


EMPRESA DE SERVIÇO

CUSTO DAS VENDASCusto dos serviços vendidos

ESTOQUESMateriais diretos

Materiais indiretos

INSUMOS (custos)Materiais e componentes

Materiais auxiliares ou indiretosMão de obra aplicada nos serviços

Mão de obra de apoio à operação dos serviços Gastos gerais

Depreciações da operação dos serviços

Figura 1.4 Custo nas empresas de serviços

1.2 Escopo da contabilidade de custos

Contabilidade de custos é um dos segmentos da ciência contábil que mais têmapresentado evoluções teóricas ao longo dos últimos anos. É um dos melhores emais utilizados instrumentos para a gestão empresarial. Em linhas gerais, podemosdizer que a contabilidade de custos tem duas grandes áreas de atuação:

a. custo contábil: conceitos e técnicas voltados para a apuração do custo dos pro-dutos e serviços para fins de contabilização e atendimento às necessidadeslegais e fiscais;

b. custo gerencial: conceitos e técnicas voltados para a gestão econômica dos pro-dutos e serviços da empresa, suas atividades, unidades de negócio e seus gestoresresponsáveis, envolvendo as necessidades de controle, avaliação de desempenhoe tomada de decisão.

As duas áreas de atuação em custos são inter-relacionadas, e a maior parte dosconceitos utilizados é a mesma. Contudo, as necessidades da contabilidade financeira(contabilidade tradicional para fins de publicação de balanços, atendimento àsnormas comerciais e fiscais) se restringem à apuração do custo unitário dos produtos

Cap 01_Pado 15/01/13 12:44 Page 9

e serviços para a determinação do valor dos estoques industriais e do custo dosprodutos e serviços vendidos.

As necessidades gerenciais, por sua vez, são inúmeras e extremamente variadas.O ferramental de custos é utilizado para o controle destes em cima de padrões,metas ou orçamentos, avaliação dos gestores responsáveis pelos custos de suas ati-vidades, departamentos e divisões, técnicas e conceitos para formar e administrarpreços de venda, modelos e conceitos para o processo de tomada de decisão envol-vendo rentabilidade dos produtos e serviços, manutenção de processos internos,aquisição de terceiros etc.

Custo unitário do produto: a questão fundamental

O ponto central de toda a contabilidade de custos é a apuração do custo unitáriodo produto. (Quando falamos produto, estamos nos referindo genericamente atodos os produtos e serviços vendidos pela empresa.)

Métodos e sistemas, apoiados em teorias, conceitos e critérios de cálculos,foram desenvolvidos ao longo dos séculos, tendo como objetivo básico determinarquanto custa cada unidade de produto oferecida pela empresa.

Por que esta questão é fundamental? Primariamente, porque o custo de todasas unidades de produtos já é obtido naturalmente pela contabilidade tradicional.O sistema de contabilidade financeira, por meio do balanço patrimonial e da de-monstração de resultados, já tem por finalidade apurar o total de gastos da empresa,ou seja, o total dos gastos que foram necessários para produzir e vender todos osprodutos dentro de um período, normalmente um ano.

Todavia, para fins gerenciais, é imprescindível o conhecimento do custo decada produto ou serviço separadamente, em termos unitários. A necessidade destainformação decorre fundamentalmente da premência de se estabelecer ou para-metrizar o preço de venda do produto ou serviço a ser oferecido ao cliente. Emoutras palavras, a apuração do custo unitário de uma unidade de produto é neces-sária, primariamente, para que se estabeleça o preço de venda unitário, bem comopara saber e avaliar sua lucratividade.

A maior polêmica na contabilidade e gestão de custos está na ligação umbilicalentre o custo unitário e o preço de venda unitário. Esta polêmica tem sua origemna economia, inserta na teoria da microeconomia, segundo a qual o preço de vendaé dado pelo mercado, no ponto em que as curvas de preços e quantidades, daoferta e da procura, se cruzam.

Ora, se o preço é dado pelo mercado, não haveria por que se falar em formarpreços de venda pelo custo. Contudo, a prática dos negócios vê o assunto de formamais ampla. Mesmo aceitando que o mercado possa estabelecer o preço, o custo uni-tário é elemento fundamental para parametrizar todas as decisões de fabricar ou nãoo produto, bem como é a informação básica para ofertar o produto ao mercado.


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ISBN 13 978-85-221-1383-5ISBN 10 85-221-1383-1

9 7 8 8 5 2 2 11 3 8 3 57

contabilidadede custos Teoria, Prática,

Integração com Sistemas de Informações (ERP)


contabilidade de custosTeoria, Prática, Integração com Sistemas de Informações (ERP)


Clóvis Luís PadovezeO objetivo deste livro é apresentar um painel geral de contabilidade de custos, abrangendo tanto os aspectos contábeis quanto os gerenciais, dentro de uma abor-dagem metodológica que permita a compreensão dos conceitos básicos até sua aplicabilidade empresarial.

Contabilidade de custos, baseado na obra Curso básico gerencial de custos – 2a edição revista e ampliada, contempla uma série de novidades como: os temas de Organização do Sistema de Custos no ERP, Introdução à Precificação (Pricing) e Política de Redução de Custos e Gestão do Lucro. Inclui novos modelos de análise de custos e rentabilidade, como custos para servir (cost to serve), margem de contri-buição horária, inflação da empresa entre outros.

A obra é estruturada em três partes:

Parte I – Fundamentos e Estrutura de Informações: apresenta conceitos, classificações, fontes dos dados e informações, critérios e mensuração dos elementos de custos, a estrutura de implementação dos sistemas de custos no ERP-Enterprise Resource Plan-ning (Sistema Integrado de Gestão Empresarial), e a contabilização do custo industrial.

Parte II – Métodos e Formas de Custeio: aborda os diversos métodos de custeamento , com ênfase para o Custeio ABC (Activity Based Costing) e por absorção, e o desen-volvimento da metodologia de cálculo para o custo padrão e custo de reposição.

Parte III – Custos para Tomada de Decisão: parte destinada a explorar o máximo possível das possibilidades de gerenciamento das informações para tomada de decisão. Parte da análise aprofundada do método do custeamento variável/direto e da margem de contribuição, com diversos modelos de análises de custos, incluindo margem de contri-buição horária e margem de contribuição com fatores restritivos ou limitantes. Atenção especial é destinada a preços incluindo a formação de preços de venda baseada no marketing . Dedica um capítulo específico para Custo de Serviços, para Custos Ambien-tais, Qualidade , Ociosidade e Produtividade, e um capítulo contemplando uma visão geral de uma política de redução de custos e gestão do lucro.

O trabalho inclui questões e exercícios propostos para todos os capítulos, objetivando a consolidação dos conceitos e a visão da aplicação prática dos temas desenvolvidos.

Aplicações: Livro-texto para as disciplinas contabilidade e gestão de custos dos cursos de Contábeis, Administração, Economia e Engenharias e outros cursos de administração voltados para ramos específicos. Aplicável também a módulos de custos em cursos de especialização, MBAs e stricto sensu. Leitura complementar para as disciplinas de contabilidade gerencial e de controladoria. Manual de con-sulta e utilização para os profissionais das áreas de Controladoria, Contabilidade Geral e Custos, bem como Análise Financeira e de Investimentos.

outras obrassobre os autores

Clóvis luís Padoveze é professor responsável pelas linhas de pesquisa em Controladoria e Finanças do Doutorado e Mestrado Profissional em Administração da Faculdade de Gestão e Negócios da UNIMEP - Universidade Metodista de Piracicaba, SP. Mestre em Contabilidade pela PUC-SP e doutor em Contabilidade e Controladoria pela FEA/USP. Profissionalmente, atua na área há mais de trinta anos, e foi controller das Indústrias Romi S.A. por mais de vinte anos. Atualmente, é consultor em contabilidade e controladoria para empresas de médio e grande porte, sendo também responsável pelas áreas de contabilidade e controladoria do Grupo Nelson Paschoalotto, de Bauru, SP. É instrutor de treinamentos profissionais nas áreas de custos, contabilidade, finanças, orçamento, controladoria e pricing. É autor de diversos livros na área.

Contabilidade de CustosEdward J. VanDerbeck & Charles F. Nagy

Contabilidade e Controle de operações Com derivativos2ª edição revista e ampliada Alexsandro Broedel Lopes e Iran Siqueira Lima

Contabilidade gerenCial 2ª ediçãoWarren, Reeve & Fess

Controladoria estratégiCa e operaCional 3ª edição revista e atualizadaClóvis Luís Padoveze

gestão de Custos: contabilidade e controle Don R. Hansen & Maryanne M. Mowen

manual de Contabilidade internaCional: iFrs – us gaap – br gaap – teoria e prática Clóvis Luís Padoveze, Gideon Carvalho de Benedicto e Joubert da Silva Jerônimo Leite

Fundamentos de Contabilidade: princípiosCarl S. Warren, James M. Reeve, Jonathan E. Duchac e Clóvis Luís Padoveze

Fundamentos de Contabilidade: aplicaçõesCarl S. Warren, James M. Reeve, Jonathan E. Duchac e Clóvis Luís Padoveze

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sTeoria, Prática, Integração com

Sistem

as de Informações (ERP)

contabilidade de custos - teoria, prática, integração com sistemas de informações (erp)

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