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Contabilidade Ambiental: um breve estudo darelevância, para as empresas, da adoção doagregado meio ambiente na contabilidade

nacional1

Marcelo Fernando Mazzero2

ResumoA abordagem deste artigo é complementar aos estudos já efetivados sobre ContabilidadeAmbiental (CA), área da contabilidade social que estuda como incorporar a degradaçãoe a exaustão dos recursos naturais utilizados na economia, e pode ser considerada comouma introdução com a aplicação da teoria em alguns casos de nações desenvolvidas eem desenvolvimento. Da mesma forma, esse documento reúne diversas literaturas comprincípios já consagrados, analisando-os e ilustrando-os através de casos reais e atuais,como o do Brasil, da Espanha, do Canadá, da Holanda e de outros países, e, para o es-tudo desses, em tais princípios se apoia. O aspecto da ciência social é tratado quanto aocomportamento da sociedade no desenvolvimento da CA, assim, possibilitando visualizaro porquê da falta de consenso dos Estados no con�ituoso tradeo� entre meio ambientesem poluição e alto nível de renda. Outrossim, os fatos históricos mais relevantes da CAe seus sistemas estão organizados e descritos. Para as empresas, a importância da adoçãodo agregado meio ambiente no Sistema de Contas Nacionais (SCN) são evidenciadas pelovínculo da contabilidade empresarial com as contas nacionais, pela disponibilidade de umpanorama geral da situação ecológica do país e pela indispensável conscientização dostomadores de decisão relativo à questão ambiental. Logo, a intenção deste breve estudoé a re�exão sobre três questionamentos-base no que tange à CA: por que, até agora, oagregado meio ambiente não foi de fato adotado no SCN? Que países contabilizam o meioambiente em suas contas nacionais e, se o fazem, como declaram-no? Qual o resultadoprático que se pode obter com a CA? En�m, a conclusão alcançada é a de que o temaganhou importância nestas últimas décadas, pois compreende-se que os recursos naturaissão �nitos e escassos e precisam ser preservados e utilizados comedidamente, corroboradopela Carta da Terra. Todavia, a forma com a qual a CA vem sendo estudada não atingeseu merecido valor, bem como há falta de consenso sobre a valoração e inserção do meioambiente nas contas nacionais.

PALAVRAS-CHAVE: Contabilidade Social, Sistema de Contas Nacionais, agregadomeio ambiente, Economia do meio ambiente, Contabilidade Ambiental, análise dos casossobre Contabilidade Ambiental do Brasil, da Espanha, do Canadá e da Holanda

1Este artigo, escrito até o mês de agosto de 2009 e atualizado até dezembro do mesmo ano, é o meutrabalho de conclusão de curso para obtenção do título (de pós-graduação Lato Sensu) de Especialista(MBA) em Gestão e Negócios pela Faculdade de Gestão e Negócios da Universidade Metodista de Piraci-caba (FGN/UNIMEP), em Piracicaba-SP, sob orientação do Professor Especialista Paulo Sérgio Lemos.

2Tecnólogo em Processamento de Dados pela Faculdade de Tecnologia de Americana, Especia-lista em Gestão e Negócios pela FGN/UNIMEP e bacharelando em Ciências Econômicas pela Fa-culdade Ciências e Letras de Araraquara da Universidade Estadual Paulista. Currículo Lattes:<http://lattes.cnpq.br/3180083642894790>.

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Abstract

The approach of this paper is supply previous studies on Environmental Accounting (EA),area of the social accounting that studies how to incorporate degradation and exhaustionof the natural resources used in the economy, and it can be considered as an introductionwith the appliance of the theory in some cases of developed nations and in development.In the same way, that document wraps several literatures with principles already establi-shed, analyzing them and illustrating them through real and current cases, as Brazilian,Spanish, Canadian, Dutsch and other countries, and to study of these in them leans on.The aspect of the social sciences is treated how to the behavior of the society in thedevelopment of EA, thus making possible to visualize the reason of the lack of consensusof States in the con�icting tradeo� among environment without pollution and high levelof income. Equally, the more relevant historical facts of CA and its methods are organi-zed and described. For the companies, the importance of the adoption of the aggregateenvironment in the System of National Accounts (SNA) is evidenced by the bond of thebusiness accounting with the national accounts, for the readiness of a general panorama ofthe ecological situation of the country and for the essential awareness of decision-makersabout environmental issue. Therefore, the intention of this brief study is to discuss th-ree issues-based in terms of EA: why, until now, the aggregate environment was not infact adopted in the SNA? Which countries do count the environment in their nationalaccounts and, if they make it, how do they declare it? What is the practical result thatcan be obtained with the EA? Finally, the conclusion reached is that the issue has gai-ned importance in recent decades, as it is understood that natural resources are �niteand limited and must be preserved and used prudently, supported by the Earth Charter.However, the form with which EA has been studied doesn't reach its deserved value, aswell as there is lack of consensus about on the assess and insert of the environment in thenational accounts.

KEY WORDS: Social Accounting, System of National Accounts, environment aggre-gate, environmental economics, environmental accounting, analysis of the cases aboutEnvironmental Accounting of Brazil, Spain, Canada and Holland

1 Considerações iniciais

As questões relacionadas ao meio ambiente3 têm sido debatidas com grande intensi-dade nestas últimas décadas no mundo, principalmente nos continentes europeu e ameri-cano. Por essa forma, o assunto já deixou de ser taxado como posição radical ou mesmomarginal para incluir-se nas pautas de discussão acadêmica, cientí�ca, governamental,empresarial e social. Mas, para sair do discurso e chegar à uma solução viável a todosnão é um percurso tão trivial.

Assim, o presente trabalho pretende examinar a relevância, para as empresas, da ado-3"... entorno físico natural, incluídos o ar, a água, a terra, a �ora, a fauna e os recursos não renováveis,

tais como os combustíveis fósseis e os minerais."(KRAEMER, [2003?], p. 13)

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ção de um agregado ambiental no Sistema de Contas Nacionais4 (SCN), sendo a áreaconhecida como Contabilidade Ambiental (CA) a que estuda como incorporar a exaustãoe a degradação dos recursos naturais utilizados no processo econômico e pode possibilitaràs empresas um panorama da situação ecológica do país, no período em voga, nos que-sitos tangentes à informação estratégica de responsabilidade social5 e do capital naturalrealizado e disponível. Logo, mostra a crescente importância dada pelo Governo e outrasinstituições e organizações na controvérsia entre meio ambiente e processo econômico,bem como na inquietante questão sobre as condições de vida para as gerações futuras,amplamente defendida e debatida pela organização Carta da Terra Internacional (CTI)através dos princípios estabelecidos na Carta da Terra6.

Atualmente, o rápido esvaziamento dos recursos naturais e a exacerbada poluição domeio ambiente para satisfazer à cobiça, de�nitivamente, não é a melhor alternativa. Aliar,sim, as necessidades reais de subsistência às nossas expectativas, como as monetárias, é amelhor solução.

Urge uma análise introdutória sobre CA para despertar ou reavivar o assunto, o qualserá explanado com alguns casos de nações desenvolvidas e em desenvolvimento que játrabalham em prol da administração dos recursos escassos, entre usos alternativos e �nscompetitivos7, mas sem perder o foco no meio ambiente.

2 Metodologia

A abordagem metodológica utilizada neste documento é analítica-conceitual e o ar-tifício empregado na sua construção e organização calca-se numa pesquisa bibliográ�ca(síntese da literatura existente), que vai além das diretamente referenciadas, num caráterpreponderamente qualitativo (análise crítica dos problemas levantados e sua discussão) eno uso de materiais de segunda ordem (dados secundários).

4Sistema de contabilidade social � técnica preocupada com a de�nição e métodos de quanti�caçãodos principais agregados macroeconômicos: produto nacional, consumo global nacional, investimentos,exportações etc; e registro contábil da atividade econômica de um país, num dado período de tempo(um ano) � criado pelo economista inglês Richard Stone, que considera apenas as transações com bense serviços �nais. Utiliza o método contábil das partidas dobradas e consiste nas Contas EconômicasIntegradas (CEI) � conta de bens e serviços (resumo da TRU), conta de produção (equivalante ao PIB),conta de renda (equivalante a renda nacional disponível), conta de acumulação (equivalante ao capital),e conta das operações com o resto do mundo (equivalante a balança de pagamentos) � e na Tabela deRecursos e Usos de bens e serviços (TRU) � somatório da produção e importações (recursos) e somatóriodo consumo intermediário e da demanda �nal (usos).(GREMAUD, 2004, p. 282)

5"... esta responsabilidade assume diversas formas, entre as quais se incluem proteção ambiental, pro-jetos �lantrópicos e educacionais, planejamento da comunidade, equidade nas oportunidades de emprego,serviços sociais em geral, de conformidade com o interesse público."(KRAEMER, 2007)

6Cf. INTERNACIONAL, 20007Paráfrase da de�nição do objeto de estudo da ciência econômica proposta por Paul Anthony Samu-

elson.

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3 A vinculação da contabilidade empresarial com ascontas nacionais

A contabilidade das empresas liga-se ao SCN porque este precisa das informaçõesfornecedidas por aquelas para ser elaborado, como se verá no quadro da Tabela 1.

Tabela 1: Texto sobre o vínculo da contabilidade das empresas com as contas nacionais

A unidade de investigação estatística em contas nacionais e a contabilidadedas empresas

O volume de informações necessário para a elaboração das contas nacionais abrange umlargo espectro de transações. Essas incluem o valor da produção; o tipo de bens e serviçosproduzidos e o uso dos produtos; o custo de produção; a renda gerada, sua distribuição euso e, num sistema integrado, as transações �nanceiras.

Para coletar esta variedade de estatísticas é necessário apropriar-se das informações con-tábeis produzidas pelas empresas em diferentes níveis de hierarquia de suas estruturas or-ganizacionais. O balanço das empresas e o demonstrativo de lucros e perdas fornecem in-formações sobre lucros, dividendos, poupança, investimento em ativo �xo. Para questõesrelacionadas ao processo de produção, como as análises de insumo-produto e os estudos deprodutividade, o foco para a informação é o estabelecimento produtivo onde dados detalha-dos sobre quantidades produzidas e consumidas são disponíveis. Assim, o tipo de registrorequerido pelas contas nacionais de�ne a unidade estatística informante.

O trabalho típico das contas nacionais é o de agregar as informações dispersas em váriasfontes de forma relevante para a elaboração dos quadros e tabelas do sistema. A agrega-ção obedece, tradicionalmente, aos seguintes critérios: localização geográ�ca, classi�caçãopor setor de atividade e classi�cação por setor institucional, e cada unidade de investigaçãoestatística deve ser classi�cada segundo cada um destes critérios.

Fonte: extraído integramente de (FEIJó, 2007, p. 89).

Então, a relação entre a contabilidade empresarial e o SCN dá-se pela junção dasvariáveis homogêneas dos diversos setores da economia � como o total produzido pelaempresa e o consumo intermediário utilizado por esta � em uma única, por exemploPIB. Assim, elabora-se o SCN e nele são dispostas as informações da economia de umpaís numa forma estatística e sintética.

4 Exposição do problema: a CA e suas implicações

Um dos pontos mais importantes a respeito da questão ambiental é como desenvolverferramentas para analisar e gerenciar de forma equilibrada os recursos naturais. Isto émuito mais essencial na relação do meio ambiente com a esfera econômica, já que muitosgestores levam em conta primordialmente os aspectos econômicos na escolha entre produ-zir uma mercadoria poluente e rentável ou não produzí-la. Concomitantemente, muitospaíses apenas agregam as informações que estas empresas contabilizam, como detalhadona seção anterior, sem se preocupar com as consequências ambientais, bené�cas ou não,

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de tal produção ou mesmo apresentar estas.Assim, poder-se-á expor a problemática de forma bem clara: "... no âmbito da conta-

bilidade social, alguns estudiosos têm envidado esforços para encontrar meios de levar emconta, no cômputo dos agregados, a degradação sofrida pelo meio ambiente."(PAULANI;BRAGA, 2007, p. 87) Desse modo, "... para que se tenha uma idéia da dimensão doproblema, há quem diga, por exemplo, que o tão apregoado crescimento da economiaamericana desde o início dos anos 1990 poder-se-ia tornar negativo em alguns anos se,no processo de cálculo do produto, se conseguisse computar as perdas impostas por talcrescimento, seja quanto à qualidade do meio ambiente de modo geral, seja quanto àdepreciação do estoque de capital natural do planeta. No que diz respeito ao últimoelemento, ignorar tais perdas seria equivalente a não levar em conta que uma parcelados esforços de produção da sociedade destina-se tão-somente à reposição da depreciaçãosofrida pelo estoque de capital �xo da economia."(PAULANI; BRAGA, 2007, p. 88)

Até o momento a contabilidade social não prevê como considerar as perdas suportadaspelo meio ambiente e, consequentemente, valorá-las de forma transparente e equitativa;visto que "... os custos relacionados à degradação do meio ambiente e à depreciação doestoque de capital natural do planeta deveriam ser deduzidos do cálculo do produto agre-gado, levando-se em consideração também seu impacto sobre a qualidade e as condiçõesde vida no futuro."(PAULANI; BRAGA, 2007, p. 89)

Destarte, algumas possíveis políticas para resolver esse problema poderiam ser reali-zadas através de:

• incentivos �scais (para aumentar a quantidade de investimentos em meios "limpos",como a instalação de equipamentos antipoluentes);

• arrecadação voluntária de fundos (como a disposição que teriam as pessoas em pagarpela redução das perdas impostas à natureza) e;

• tributação de grandes poluidores com vistas nas despesas geradas (como as decor-rentes dos processos de controle e limpeza ambiental ou mesmo determinados gastoscom saúde)8.

Dessa mesma forma, vislumbram-se duas alternativas9 para adequar essas perdasoriundas do processo econômico às contas nacionais:

1. deduzir, do cálculo do produto, o custo de utilização do meio ambiente (o queafetaria primordialmente a conta de produção) ou;

2. criar uma conta adicional, cujo objetivo seria detalhar as perdas impostas ao meioambiente pelo processo de geração do produto e da renda.

8(PAULANI; BRAGA, 2007, p. 89)9Ibid., pp. 89-90

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Como resultado, despontam alguns questionamentos:

• Por que, até agora, o agregado meio ambiente não foi de fato adotado no SCN?

• Que países contabilizam o meio ambiente em suas contas nacionais e, se o fazem,como declaram-no?

• Qual o resultado prático que se pode obter com a CA?

5 O princípio econômico comportamental da sociedade

Para compreender os porquês da CA, há um interessante princípio tratado em Eco-nomia que são os tradeo�s10, digladiados pela sociedade no dia-a-dia, que explicam muitodas di�culdades em se chegar a um consenso absoluto sobre aquela.

Na sociedade moderna há um "... tradeo� entre um meio ambiente sem poluição eum alto nível de renda. As leis que exigem que as empresas reduzam a poluição elevamo custo de produção de bens e serviços. Devido aos custos mais elevados, essas empresasacabam obtendo lucros menores, pagando salários menores, cobrando preços mais eleva-dos ou fazendo alguma combinação dessas três coisas. Assim, embora os regulamentosantipoluição nos proporcionem o benefício de um meio ambiente com menos poluição ea melhor saúde que dele decorre, eles trazem consigo o custo da redução da renda dosproprietários das empresas, trabalhadores e clientes."(MANKIW, 2005, p. 5) Entretando,apesar dessas elevações nos custos a serem impostos à sociedade, o meio ambiente nãodeveria ser negligenciado ainda que tais regulamentações ambientais reduzam o padrãode vida material11 desta. Então, os agentes econômicos12 deveriam, sim, reconhecer seustradeo�s e procurar lidar com eles. Isso é importante porque as pessoas somente podemtomar boas decisões se comprenderem as opções que lhes estão disponíveis13.

De fato, torna-se necessário dar o devido respeito "... ao meio ambiente, cuja incidên-cia econômica, sócio-jurídica e cultural está fora de toda dúvida e cujo impacto deve serreconhecido ..."(KRAEMER, [2003?], p. 4)

10"... expressão que de�ne uma situação de escolha con�itante, isto é, quando uma ação econômica quevisa à resolução de determinado problema acarreta, inevitavelmente, outros."(MANKIW, 2005, p. 4)

11Ibid.12São todas as pessoas que, de alguma forma, interagem com a economia.13Ibid.

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6 A relação entre atividade econômica e meio ambiente

Omeio mais fácil para tornar claro o relacionamento do meio ambiente com a atividadeeconômica é ilustrando-o e a Figura 1 terá esta tarefa.

Figura 1: Diagrama do �uxo ambiental

Fonte: adaptação da Figura 29.1 extraída de (GREMAUD, 2004, p. 530).

A partir da �gura (1), percebe-se, num primeiro plano e o mais importante, a natureza(meio ambiente) fornecendo insumos (matérias-primas) à produção (empresas) � abaste-cimento, por exemplo, de petróleo, de minérios, de água etc. � e serviços às famílias �diretos e indiretos, como o ar que respiramos, suporte da terra para os corpos, recreaçãoe outros. Em contrapartida, o agente natural acaba recepcionando grande parte dos re-síduos provenientes tanto do consumo quanto da produção � gases nocivos gerados pelaqueima de combustíveis fósseis, garrafas PET, lixo industrial e residencial, dejetos, entreoutros. Num segundo plano, as empresas fornecem bens e serviços (consumo) às famíliase estas, trabalho àquelas. Num terceiro, os acionistas (capital) investem nas empresaspara aumento da produção e estas, remetem lucros àqueles. E num último plano, até opresente marginalizado, a reciclagem, feita a partir dos restos e que atenua a depreciaçãosofrida pelo capital natural do planeta.

Essas quatro partes expressam as "... relações entre as atividades econômicas de con-sumo e de produção em relação ao nosso meio ambiente natural."(GREMAUD, 2004, p.530). Note ainda que todas as relações estão intrinsecamente coordenadas e que o esgo-tamento de alguma das partes leva o ciclo ao colapso. Logo, se esta possibilidade existe,tender-se-á originar uma externalidade positiva ou negativa14.

14"... quando a atividade de um agente econômico afeta negativamente o bem-estar ou o lucro de

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Em resumo, na imagem apresentada há uma externalidade negativa que de fato existe:a natureza está sendo afetada negativamente pelos detritos naturais do processo produtivodas empresas e do consumo das famílias.

7 A gênese da CA

Compreender a origem histórica da CA e seu progresso é de extrema importânciaporquanto permite saber qual é seu estágio de consciência, dar sua devida atenção eprever quais serão seus próximos acontecimentos mais preeminentes, que a ajudarão aromper as atuais barreiras impostas.

Vê-se que "... no passado, a economia tradicional tratava o meio ambiente e os recursosnaturais como inesgotáveis ou inalteráveis pelas atividades econômicas."(MOTTA, 2006,aba) Entretanto, tal concepção tem mudado desde a assinatura de alguns protocolos sobreo meio ambiente e suas posteriores rati�cações por diversas nações, como o de Montreal,ECO-92 (Brasil), Quioto etc, bem como se espera algo promissor e mais concreto com oencontro em Copenhague, na Dinamarca, no �nal deste ano (2009).

Desse modo, a CA surgiu no momento em que os indicadores do SCN, calculadospela metodologia da Divisão de Estatística das Nações Unidas (ONU), falharam ao nãoconsiderar a extração feita pelo sistema econômico dos recursos naturais utilizados naprodução e seus rejeitos e o consumo desmedido.

7.1 Sua jornada histórica e seus sistemas de contabilidade nacio-nal do meio ambiente

Os primeiros estudos visando à incorporação da variável ambiental nas estimavaseconômicas foram iniciados na década de 1970 e focaram na construção de um Sistema deContabilidade Ambiental (SCA) estimadado "... em unidades físicas, através da mensu-ração dos estoques de recursos naturais e suas variações durante o período contábil, semserem integradas à contabilidade nacional."(DIAZ; AMIN, [2008?], p. 16) As contas destesistema "... são agrupadas em: recursos materiais (combustíveis fósseis e outros mine-rais); recursos bióticos (�orestas e pesca); e recursos ambientais (solo, água e ar)."(DIAZ;AMIN, [2008?], p. 16)

Nessa mesma década, em 1978, foi desenvolvido o Sistema de Contabilidade Patrimo-nial (SCP) e nele decidiu-se "... pelo estabelecimento de contas expressas em unidadesoutro agente e não há nenhum mecanismo de mercado que faça com que este último seja compensadopor isso."(GREMAUD, 2004, p. 530)

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físicas, prevendo a valoração monetária de estoques e �uxos que são comercializados oucontribuem diretamente para o mercado de produção. Estas contas de recursos seriamindependentes das contas nacionais, porém, conectadas a estas por várias ligações. Osistema tenta incluir através das contas, todos os componentes da natureza que podemser mudados pela atividade humana: recursos não-renováveis, ambiente físico, organis-mos vivos e também as relações entre os componentes dos ecossistemas."(DIAZ; AMIN,[2008?], p. 16)

Porém, ambos os sistemas, baseados em unidades físicas, apresentam muitas limita-ções por não permitirem estabelecer uma unidade comum de mensuração capaz de agregaros resultados de recursos diferentes15. Além disso, "... as contas físicas não podem serinterligadas ao SCN convencional nem aplicadas pelos planejadores nas decisões econô-micas."(DIAZ; AMIN, [2008?], p. 17)

Por conseguinte, as "... contas monetárias surgiram da necessidade de relacionar ascontas físicas de recursos naturais com o SCN, que é expressado em unidades monetá-rias."(DIAZ; AMIN, [2008?], p. 17) Assim, no �nal da década de 1980, com o patrocíniodo Banco Mundial, da ONU e do World Resources Institute (WRI), foram realizadosexames com a intenção de atribuir valores econômicos à exaustão e à degradação do capi-tal natural de países em desenvolvimento, cujas economias dependem, substancialmente,da exploração de seus recursos naturais16. Segundo estes exames, "... o preço líquido eo custo de uso foram as metodologias testadas nesses estudos. Em termos gerais, estesmétodos associam o conceito de depreciação com o consumo de capital natural. Dessaforma, o valor econômico imputado à perda ou esgotamento do capital natural é dedu-zido do PIB para obter o Produto Interno Líquido Ajustado Ambientalmente (PILA) ouRenda Líquida Ajustada Ambientalmente (RLA). Assim, é estabelecida uma vinculaçãoentre os principais indicadores econômicos das Contas Nacionais, PIB e Renda Nacional,e o consumo de capital natural usado no processo produtivo."(DIAZ; AMIN, [2008?], p.17)

Contudo, este sistema de contas de recursos naturais de�nidas em valores monetáriostambém possui limitações "... em função do grau de vinculação existente entre um deter-minado recurso e a economia de mercado. Para alguns recursos é relativamente fácil �xarvalores monetários (minerais, madeira), ao passo que para outros, tais como espécies sil-vestres não-comercializáveis, seus valores só podem ser determinados através de métodosque envolvem hipóteses."(DIAZ; AMIN, [2008?], p. 18)

Ao longo dessa década (1980) mais estudos foram realizados pelo Banco Mundial epelo Programa da ONU para o Meio Ambiente, sob a supervisão da Divisão de Estatísticadesta, com a intenção de ajustar o SCN para incluir a dimensão ambiental nos proces-sos econômicos, e chegou-se ao consenso de que não caberia reformulá-lo radicalmente, à

15(DIAZ; AMIN, [2008?], p. 17)16Ibid.

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vista disto "... prevaleceu à idéia de que era necessário continuar a calcular os indicadoresagregados tradicionais do sistema, mantendo assim a comparabilidade no tempo, e entrepaíses."(MUELLER, 2002, p. 3)

Por essa forma, um novo sistema baseado em contas satélites, que busca expandir acapacidade informativa das contas nacionais sem alterar a coerência básica da estimativado PIB e dos demais agregados macroeconômicos, foi criado, reunindo também a experi-ência de vários país com CA. Surgiu então, em 1993, o Sistema Integrado de ContabilidadeEconômica e Ambiental (SICEA), baseado no SCN, e nele incorporam a degradação e aexaustão dos recursos naturais através da inclusão das variações de duas novas categoriasde ativos no conceito de formação de capital17, que serão narradas minuciosamente naTabela 2, e com algumas metas principais a serem alcançadas, que far-se-ão a descriçãona Tabela 3.

Tabela 2: As duas novas categorias de ativos no conceito de formação de capital do SICEA

1. Ativos econômicos não-produzidos: refere-se aos recursos naturais exauríveis que são usualmente comercia-lizáveis e, portanto estão diretamente relacionados à atividade econômica. Este seria o caso dos recursosminerais, da madeira obtida das �orestas nativas e os recursos pesqueiros.

2. Ativos ambientais não-produzidos: caracterizam-se por não serem normalmente comercializáveis, emboratenham papel crucial para o bem-estar da sociedade e para o nível de atividade econômica (como a qualidadedo ar e da água). Essa diferenciação permite a obtenção de medidas ambientalmente ajustadas de produto.

Fonte: adaptação do texto de (DENARDIN, [2008?], p. 10).

Tabela 3: Principais metas do SICEA

1. Identi�car as transações econômicas relacionadas com recursos naturais que já estão presentes na estruturaconvencional das contas nacionais, em particular as despesas defensivas (custos incorridos a �m de se precavercontra a degradação decorrente do uso dos recursos renováveis).

2. Relacionar as variáveis ambientais, expressas em unidades físicas, com as variáveis econômicas, expressas emvalores monetários.

3. Apresentar indicadores de produto, renda e riqueza que contabilizem as perdas resultantes da degradaçãoou exaustão dos recursos naturais, a partir da valoração monetária desses recursos.

Fonte: adaptação do texto de (DENARDIN, [2008?], p. 10).

Apesar desse avanço, havia várias di�culdades a serem superadas: o caráter preliminare provisório do manual do SICEA de 1993, os elevados custos e a considerável di�culdadede se obter as informações necessárias, especialmente quando comparados aos resultadosfornecidos18. Embora, com o objetivo de contornar algumas destas di�culdades e apri-morar o manual operacional do SICEA, em 1999, foi concluída sua revisão, pela mesmaDivisão da ONU19, e ele ainda se encontra em estágio preliminar e provisório do seu pro-cesso de implementação.

17(DENARDIN, [2008?], p. 3)18(MUELLER, 2002, p. 3)19Ibid.

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Em síntese, o SICEA é o melhor e mais recente sistema, dentre os expostos, por-que reúne a experiência obtida a partir dos sistemas anteriores bem como permite certoconsenso a respeito da incorporação do meio ambiente no SCN.

8 Por que, até agora, o agregado meio ambiente não foide fato adotado no SCN?

A pouca disponibilidade de informações estatísticas sobre a extensão dos impactosambientais e os poucos estudos empíricos, baseados em aproximações e hipóteses sobre osrecursos fornecidos pela natureza, di�cultam esta inclusão.

Além disso, "... os estudos de contas ambientais diferenciam-se consideravelmente emtermos de tipo de recursos naturais analisados, nas formas de contabilização dos custosambientais e nas técnicas de valoração empregados, de modo que, di�culta o estabeleci-mento de um padrão comum de comparação."(DENARDIN, [2008?], p. 14)

Para facilitar a compreensão dessas di�culdades, torna-se preciso conceber os tipos devariáveis ambientais, por natureza, e o possível local de demonstração destas:

• ex-ante, "... seus resultados dependem de valores esperados para certas variáveisque só podem ser determinados subjetivamente e que, portanto, não se realizamnecessariamente."(DENARDIN, [2008?], p. 14): numa conta satélite;

• ex-post, "... trabalham com valores observados e que, assim, podem ser medidossem incerteza."(DENARDIN, [2008?], p. 14): entre as contas do sistema.

Desse modo, o grande desa�o é "... conseguir conciliar ambas em uma estruturacomum, �exível o su�ciente para manter a coerência interna das contas nacionais e intro-duzir adequadamente o problema dos recursos ambientais."(DENARDIN, [2008?], p. 14)

Portanto, na medida em que não há, até o momento, uma resposta inequívoca, aindanão se pode falar em um SCN que contenha de fato uma conta ambiental ou mesmo lan-çamentos especí�cos que contemplem as externalidades negativas geradas pelo processode desenvolvimento econômico20. Mas, a constante evolução da legislação ambiental dospaíses e das normas internacionais sobre o meio ambiente vêm alcançando os fundamentosda CA.

20(PAULANI; BRAGA, 2007, p. 88)

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9 Que países contabilizam o meio ambiente em suascontas nacionais e, se o fazem, como declaram-no?

Os países Canadá e Holanda abriram caminho através da utilização direta, numaconta satélite, do agregado meio ambiente no SCN. Apesar da Espanha21 registrar esteagregado indiretamente por meio das informações das variáveis ex-post fornecidas por to-das as empresas (públicas e privadas), esta nação é, talvez, o caso mais promissor, porquepossui uma legislação especí�ca sobre a questão ambiental: a Resolução no. 6389 de 25 demarço de 2002, que será detalhada na Tabela 5. Já o Brasil esbarra no di�cultuoso pro-cesso político interno (Congresso Nacional versus Governo Federal), e somente o Projetode Lei no. 32 de 1999 contempla, com o inciso XII do artigo 3o., parte das questões am-bientais, de caráter obrigatório para as médias e grandes empresas privadas e para todasas instituições públicas, referenciando as informações ambientais que deverão constar noBalanço Social22: "Investimentos em meio ambiente: re�orestamento; despoluição; gastoscom introdução de métodos não-poluentes e outros gastos que visem à conservação oumelhoria do meio ambiente, relacionando, em cada item, os valores dos respectivos bene-fícios �scais eventualmente existentes."(BRASIL, 1999, p. 138) Do mesmo modo, estas eas demais nações (Costa Rica*23, França, Noruega, México* e Papua Nova Guiné*) serãoexaminadas na Tabela24 4.

Por essa forma, a partir dos objetivos e resultados dentre as nações destacadas,conclui-se que o SICEA seja a melhor opção para adoção inicial pelos Estados mundiais,com a ressalva da necessidade de uma legislação como a que está vigorando na Espanha,pois ainda há a necessidade de intervenção do poder público na economia para resolvero tradeo� supracitado. Esta imprescindibilidade acentua-se em países que possuem res-ponsabilidade com o planeta e com a humanidade. Logo, as doutrinas avançadas acenampara um futuro cada vez mais promissor25.

10 Qual o resultado prático que se pode obter com aCA?

Suponha um ambiente ideal com a CA consolidada: por um lado, as empresas sãoestimuladas a contabilizar o esgotamento e o aviltamento do meio ambiente ocasionado

21Segue os principais objetivos do SICEA e tem peculiaridades impostas pela Resolução 6389/02.22Provém do conceito de responsabilidade social sobredito na Seção 1.23Os países sinalizados são apenas estudos e a classi�cação da variável, na Tabela 4, como "mista"dá-se

porque as informações são ex-ante, mas o ajuste é feito internamente entre as contas (ex-post).24Diversos valores (textos) dos atributos propostos são resultado da interpretação do autor.25(KRAEMER, [2003?], p. 12)

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Tabela 4: Análise comparativa de alguns casos de países quanto à CA e seus atributoscorrelatosPaíses Utilização Método Variável Legislação Objetivo ResultadoBrasil genérica

(NBR-ISO14000 e PL32/99)

Extender a consciência so-bre a responsabilidade depreservação do meio ambi-ente e quanti�cá-lo e da vi-abilidade de aplicação departe dos lucros auferidos,em programas ou projetosque bene�ciem não só oscolaboradores da empresa,mas também outros setoressociais. (BRASIL, 1999, p.139)

Apesar de estabelecer nor-mas ambientais, a sérieNBR-ISO 14000 é somenteseguida por algumas mé-dias e grandes empresas.Enquanto que o Projeto deLei 32/99 tramita no Con-gresso Nacional sem previ-são de ser aprovado.

Canadá direta SICEA ex-ante genérica Incorporar a degradação ea exaustão dos recursos na-turais através da inclusãodas variações dos ativoseconômicos e ambientaisnão-produzidos no conceitode formação de capital.

É pioneiro na utilização di-reta do agregado meio am-biente nas contas nacio-nais, mas ainda não obteveresultado expressivo.

CostaRica*

direta PILAouRLA

mista(ex-antee ex-post)

genérica Valorar economicamente aexaustão e a degradação docapital natural.

Os estudos evidenciaramum elevado grau de con-sumo de seu capital natu-ral para �nanciar seu de-senvolvimento econômico.

Espanha indireta ex-post especí�ca(Resolução6389/02)

Obter todas as informaçõesrelacionadas com as obri-gações atuais e tambémaquelas que se liquidam nofuturo, derivadas das ativi-dades de prevenir, reduzir ereparar os impactos negati-vos sobre o meio ambiente.

Ainda se reserva no pro-cesso contábil das em-presas públicas e priva-das. Todavia, espera-seque as informações sejamreunidas e deem origem aum agregado ambiental noSCN. Com isto o mercadoterá um termômetro de re-ferência ambiental e as ins-tituições poderão delinearum plano de ação em prolda natureza.

França indireta SCP ex-ante especí�ca Examinar o estado e o de-senvolvimento do patrimô-nio natural, bem como ascausas e efeitos de sua evo-lução.

Sistema desenvolvido eadotado por ela. Procuraabranger todas as partesda natureza que podem sermodi�cadas pela atividadehumana e demonstrá-las àparte do SCN.

Holanda direta SICEA ex-ante genérica Incorporar a degradação ea exaustão dos recursos na-turais através da inclusãodas variações dos ativoseconômicos e ambientaisnão-produzidos no conceitode formação de capital.

É pioneira na utilização di-reta do agregado meio am-biente nas contas nacio-nais, mas ainda não obteveresultado expressivo.

Noruega indireta SCA ex-ante genérica Assistir ao governo nas de-cisões relativas à adminis-tração de recursos prioritá-rios dos pontos de vista po-lítico e econômico.

É precursora em CA e seupropósito não é fazer pos-síveis ajustes no PIB, masestimar seus estoques físi-cos, como petróleo e mine-rais etc.

México* direta PILA mista genérica Valorar economicamente aexaustão e a degradação docapital natural.

Os estudos evidenciaramum elevado grau de con-sumo de seu capital natu-ral para �nanciar seu de-senvolvimento econômico.

PapuaNovaGuiné*

direta RLA mista genérica Valorar economicamente aexaustão e a degradação docapital natural.

Os estudos evidenciaramum elevado grau de con-sumo de seu capital natu-ral para �nanciar seu de-senvolvimento econômico.

Fonte: alguns valores dos atributos "Objetivo"e "Resultado"são adaptações de citaçõesreferenciadas na Seção 7.1, exceto o primeiro caso.

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Tabela 5: Normas da Resolução espanhola no. 6389 de 25 de março de 2002Norma Referência Conteúdo sintetizado

1a. Obrigações de informar so-bre como o meio ambienteafeta as contas anuais indi-viduais e consolidadas

O meio ambiente afeta as contas anuais individuais e consolidadas, de modoque ofereçam à sociedade informações e a imagem �el de seu patrimônio, dasua situação �nanceira e dos seus resultados econômicos.

2a. Responsabilidade de natu-reza ambiental

São obrigações atuais que se liquidarão no futuro, surgidas por atuações dosujeito contábil para prevenir, reduzir ou reparar o dano sobre o meio ambi-ente.

3a. Atividade ambiental É qualquer operação cujo propósito principal seja prevenir, reduzir ou repararo dano sobre o meio ambiente.

4a. Despesas de natureza ambi-ental

São despesas de natureza ambiental os ingressos das atividades do meio am-biente realizadas ou que devam realizar-se para a gestão dos efeitos do meioambiente das operações das entidades, assim como os derivados dos com-promissos ambientais do sujeito contábil. Como exemplo temos as despesasocasionadas pela prevenção de contaminação relacionada com as atividadesoperacionais atuais; o tratamento de resíduos e vertidos.

5a. Ativos de natureza ambi-ental incorporados ao pa-trimônio da empresa

Estes ativos têm o objetivo de serem utilizados de forma duradoura em suaatividade e cuja �nalidade principal seja a minimização do impacto ambiental,proteção e melhora do meio ambiente, incluindo a redução e eliminação dacontaminação futura das operações da entidade.

6a. Provisões e contingências denatureza ambiental

Considera-se como sendo estas, provisão e contigência, as despesas originadasdo mesmo exercício ou de outro anterior, claramente especi�cadas quanto àsua natureza ambiental e que, na data do encerramento do exercício, sejamprováveis ou certas, porém, indeterminadas quanto à sua importância exatae à data de sua produção.

7a. Compensações a receber deterceiros

A compensação no momento de liquidar uma obrigação não deverá ocorreruma diminuição do valor da dívida, devendo ser reconhecido, no ativo daentidade, o direito de reembolso e este valor não poderá exceder a importânciada obrigação registrada contabilmente.

8a. Obrigações de longo prazopara a reparação do meioambiente

A eliminação de resíduos acumulados requer adotar uma provisão no momentoem que a entidade tenha que atender a essas obrigações.

9a. Informações a serem regis-tradas em notas explicati-vas

Deverá facilitar toda informação signi�cativa em relação aos elementos des-critos nesta Resolução.

10a. Contas a serem utilizadaspara o registro dos efeitosambientais

Não é obrigatório o uso das contas a serem utilizadas para o registro dos efeitosambientais, mas faz sugestão, através desta Resolução, quanto da inclusão dascontas de acordo com o vigente Plano Geral de Contabilidade.

Fonte: tradução e adaptação do texto extraído de (ICAC, 2002).

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pelo processo produtivo e pelo consumo; por outro, a nação torna-se capaz de quanti�care quali�car suas variáveis quanto a sustentabilidade do desenvolvimento econômico.

O resultado seria uma economia autosustentável, estável e transparente, com empresasbem estruturadas e "limpas"e com uma sociedade consciente dos serviços �nitos ofertadospela natureza e por aquelas, sem haver a necessidade de repassar os problemas decorrentesdas externalidades negativas às gerações futuras.

O cenário descrito até parece utópico, dadas as repercusões resultantes que este am-biente, atualmente, poderia provocar nas entidades envolvidas. Entretanto, já há nomercado (nas grandes empresas) um �ltro econômico relativo aos novos projetos, porexemplo no setor de Pesquisa e Desenvolvimento quando é constatado a inviabilidade dedesenvolvimento de um produto pelos vieses técnico (complexidade), monetário (retornomenor do que o investimento) e/ou ecológico (sem solução para o lixo gerado), e umaanálise criteriosa referente a certi�cação (ISO 9000 e 14000, FSC, IBD), a procedênciada matéria-prima (re�orestamento, carbono neutro) e emprego destes restos industriais(reutilização) e o destino após consumo (reciclagem parcial ou total), e responsabilidadesocial (iniciativas junto a comunidade local ou não) dos fornecedores. Igualmente, diver-sos órgãos internacionais trabalham nesse sentido, como a ONU que entrementes faz issoatravés de seus "Objetivos do Milênio"(objetivo 7: qualidade de vida e respeito ao meioambiente) e a CTI com a sua "Iniciativa da Carta da Terra"(em especial, princípio 7:adotar padrões de produção, consumo e reprodução que protejam as capacidades rege-nerativas da Terra, os direitos humanos e o bem-estar comunitário)26. Ademais, é deverda autarquia contábil normatizar, �scalizar e informar, sobre as obrigações a respeito domeio ambiente e suas respectivas contingências que afetam ou podem afetar, no futuro, aposição �nanceira das instituições.

Em paralelo, existe, sim, uma crescente demanda, dos mais diversos setores, por essetipo de informação declarada: �nanceiro, principalmente empresas de seguros e de crédito;estatal; acionário; consumidor; fornecedor; trabalhador...

En�m, a CA pode possibilitar:

• uma valorização dos aspectos ambientais com diminuição da poluição, tornandoassim o meio ambiente mais limpo;

• diminuição do número de doenças associadas à poluição;

• aumento da expectativa de vida em decorrência de sua maior qualidade proporcio-nada à sociedade;

• tornar mais criativo e consciente o consumo;

• um melhor controle, pelo Governo, da exploração dos recursos naturais;26(INTERNACIONAL, 2000)

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• aumento do número e tipos de materiais a serem reciclados;

• uma maior transparência contábil das empresas e do país;

• maior hamornia no mercado com consequente estabilidade do número de empregos;

• uma maior disponibilidade de informações estatísticas, as quais poderiam ajudarno planejamento da produção e na melhora de seus processos, na substituição deinsumos dispendiosos e na adequação dos novos paradigmas socioeconômicos e am-bientais.

11 Considerações �nais

Como visto, meio ambiente é um assunto demasiado espinhoso, imagine-se então asproporções das di�culdades em se tratar de CA. Logo, há uma diminuta parcela de agenteseconômicos interessados em acompanhar este tema e preocupados em debaté-lo e aplicá-lo. À vista disso, a maior di�culdade encontrada para estudá-la foi a pequena quantidadede material, de cunho cientí�co, disponível e muito esparsa.

A grande preocupação de muitas nações desenvolvidas é a de que, se, de fato, a CAfosse aceita por todos os países, alterar-se-ia � negativamente, é claro � o status quo dealgumas delas. Desse mesmo modo, algumas destas poderiam perder a posição de grandespotências econômicas e tornar-se-iam meros coadjuvantes da economia mundial. Então,o resultado disso é a contínua falta de concordância de ideias.

Nesse ínterim, este artigo propôs-se a estudar brevemente a CA, desmisti�cando-a bemcomo demonstrar sua relevância para as empresas quanto à inclusão do agregado meioambiente na contabilidade nacional, a qual é construída com informações fornecidas pelaspróprias empresas; trazê-la para a discussão no meio acadêmico, cientí�co, empresariale social; e mostrá-la como alguns países a estão tratando. Contudo, esse deveria serprogressivamente mais investigado, clari�cado e seus resultados positivos e/ou negativosdisseminados a todos, para arraigar-se, de�nitivamente, na tradição �losó�ca e culturalhumana o imprescindível resguardo da natureza.

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