conta bili dade geral

CONTABILIDADE TOTAL

CONCURSOS PBLICOS

Professor Marcos Roberto

PERITO CONTADOR DA POLCIA FEDERAL

MDULO 1

CONTABILIDADE GERAL

CONTABILIDADE AVANADA

ANLISES DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

8 Edio Jan/2009

Este material est atualizado pelas seguintes normas:

Lei 11.638/2007

Media Provisria 449/2008

Instruo Normativa CVM 469/2008

Marcos Roberto [email protected]

Curso de Contabilidade Total Mdulo 1

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SUMRIO Captulo I Contabilidade Geral pgina 1 Conceitos Bsicos 5

1.1 Contabilidade 5 1.2 Objeto 5 1.3 Finalidade 5 1.4 Funes 5 1.5 Campo de Aplicao 5 1.6 Patrimnio 5 1.7 Representao Grfica 7 1.8 Patrimnio Lquido 7

2 Variao Patrimonial e Situao Lquida 11

3 Contas Contbeis 12 3.1 Conceito de Conta Contbil 12 3.2 Teoria das Contas 12

3.2.1 Teoria Patrimonialista 13 3.2.2 Teoria Personalista 14 3.2.3 Teoria Materialista 14

4 Atos e Fatos Administrativos 15 4.1 Atos Administrativos 15 4.2 Fatos Administrativos 15

4.2.1 Classificao dos Fatos Administrativos 15

5 Lanamentos Contbeis Bsicos 17 5.1 Como Contabilizar um Fato Administrativo 17 5.2 Dbito e Crdito, qual adiciona (+) e qual subtrai (-)? 19 5.3 O Dbito e o Crdito no Passivo e no Patrimnio Lquido 19 5.4 O Dbito e o Crdito no Ativo 20

6 Realizando os Lanamentos Contbeis 22 6.1 Natureza das Contas Contbeis do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido 22 6.2 Lanamentos das Receitas e Despesas 23 6.3 Possveis Formas de Apresentao do Lanamento Contbil 27 6.4 Razonete em T 28 6.5 Resumo Geral 29

7 Frmulas de Lanamentos 30 8 Livros de Escriturao 30

8.1 Livros Contbeis Obrigatrios 31 8.2 Livros Contbeis Facultativos ou Auxiliares 31 8.3 Erros de Lanamentos Contabis e suas Correes 31

9 Exerccio Social e Demonstraes Financeiras Obri gatrias 32

10 Balano Patrimonial 41 10.1 Legislao sobre o Balano Patrimonial (Lei 6404/76) 46

11 Plano de Contas 48 12 Demonstrao do Resultado do Exerccio 51

12.1 Estrutura da DRE 51

13 Operaes com Mercadorias 62 13.1 Inventrio Peridico 62 13.2 Inventrio Permanente (PEPS, UEPS e Mdia) 64 13.3 ICMS Impostos sobre Circulao de Mercadorias e Servios 67

14 Regime de Escriturao 71 14.1 Regime de Caixa 71 14.2 Regime de Competncia 71 14.3 Regime Misto 72


3

15 Reservas 73 15.1 Reservas de Capital 73 15.2 Ajustes de Avaliao Patrimonial 73 15.3 Reservas de Lucros 73

16 Princpios Contbeis 75 Captulo II - Contabilidade Avanada

1. Princpios Contbeis 95

2. Operaes com Mercadorias 103

3. Inventrio Permanente 105

4. Fatos que Alteram os Valores de Compras e Vendas 123

5. Depreciao 149

6. Descontos de Duplicatas 158

7. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 162

8. Ajustes a Valor Presente 165

9. Avaliao Investimentos 172 9.1 Avaliao pelo Mtodo de Custo 173 9.2 Avaliao pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial MEP 174

10. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recurs os DOAR 194

11. Demonstrao do Resultado do Exerccio 210 11.1 Estrutura da DRE segundo a Lei 6404/76 211 11.2 Participao de Terceiros nos Lucros 213 11.3 Dividendo Mnimo Obrigatrio 220

12. Patrimnio Lquido 223

13. Reservas de Capital 224

14. Reservas de Lucros 225 14.1. Reserva Legal 226

15. Balano Patrimonial 231

16. Consolidao das Demonstraes Contbeis 2 41 16.1. Tcnicas de Consolidao 242 16.2. Consolidao de Controlada Integral 244 16.3. Consolidao de Controlada Particial 246 16.4. Transaes Intercompanhias e Lucros No Ralizados 253 16.4.1. Venda de Bens No Depreciveis 253 16.4.2. Venda de Bens Depreciveis 256 16.4.3. Venda de Mercadorias entre Empresas do Mesmo Grupo 260 16.5. Imposto de Renda na Consolidao 265 16.6. Impostos Recuperveis 268

17. Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC 277 17.1 Objetivos e Definies 277 17.2 - Mtodos de Elaborao da DFC 277 17.3 Elaborao da DFC pelo Mtodo Direto 277 17.4 Elaborao da DFC pelo Mtodo Indireto 279

18. Demonstrao do Valor Adicionado DVA 289 18.1. Algumas Definies e Regra Geral 291 18.2. Casos Especiais Alguns Exemplos 294 18.3. Modelo de DVA 294


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Captulo III Anlises das Demonstraes Contbeis

1 Introduo 301

2 Anlise Vertical 302

3 Anlise Horizontal 304

4 Anlises por Quocientes ou ndices 307 4.1 ndices de Liquidez 307

4.1.1 ndice de Liquidez Corrente ou Liquidez Comum 308 4.1.2 ndice de Liquidez Seca 308 4.1.3 ndice de Liquidez Imediata 309 4.1.4 ndice de Liquidez Geral 310 4.1.5 Solvncia ou Margem de Garantia 310

4.2 Quocientes de Endividamentos ou ndices de Estrutura de Capitais 4.2.1 - Endividamento Total 311 4.2.2 - Composio do Endividamento 312 4.2.3 - Imobilizao do Patrimnio Lquido 313 4.2.4 - Imobilizao de Capital de Longo Prazo 314

4.3 - Quocientes de Rotatividade 315 4.3.1 Rotao de Estoques 315 4.3.2 Prazo Mdio de Rotao de Estoques 315 4.3.3 Rotao de Clientes 316 4.3.4 Prazo Mdio de Rotao de Clientes 317 4.3.5 Rotao de Fornecedores 318 4.3.6 Prazo Mdio de Rotao de Fornecedores 318

4.4 - Quocientes de Rentabilidade ou de Lucratividade 319 4.4.1 Giro do Ativo 319 4.4.2 Margem Bruta 320 4.4.3 Margem Lquida 320 4.4.4 Margem Operacional 321 4.4.5 Rentabilidade do Ativo 322 4.4.6 Pay-Back 322 4.4.7 Rentabilidade do Capital Prprio 323

5 Alguns Artigos Importantes da Lei 6404/76 Lei das SA 335 6 Simulados 350


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Captulo I - CONTABILIDADE GERAL

1. Conceitos Bsicos 1.1 Contabilidade

a cincia social que estuda, registra e controla o patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no. A Contabilidade no pertence ao campo das cincias exatas. Est inserida no mbito das cincias sociais.

1.2 Objeto:

O objeto da Contabilidade o patrimnio.

1.3 Finalidade: Controlar o patrimnio com o objetivo de fornecer informaes sobre a sua

composio e suas variaes. 1.4 Funes

No primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de Janeiro, em 1924, foi formulado o conceito oficial de Contabilidade e suas funes, como sendo a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e de registro relativas administrao econmica. Portanto, as funes da Contabilidade so:

- orientao; - controle; - registro

Orientao Desenvolvimento de estudos e informaes necessrios ao

processo decisrio por parte da administrao. Controle Atividade de acompanhamento e avaliao das metas ou planos de

ao com o objetivo de verificar o alcance dos objetivos traados. Registro Escriturao dos fatos contbeis ou administrativos que afetam o

patrimnio de uma entidade. 1.5 Campo de Aplicao

A Contabilidade aplicada as aziendas. Azienda o patrimnio considerado juntamente com a pessoa que tem sobre

ele poderes de administrao e disponibilidade. O conceito de azienda rene o patrimnio e a pessoa que o administra.

Azienda = patrimnio + gesto

1.6 Patrimnio

o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes pertencentes a uma pessoa fsica ou

jurdica. Patrimnio = B + D + O


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Bens: tudo aquilo que possumos e que possa nos dar retorno em dinheiro. Exemplos:

veculos, mercadorias, imveis (bens materiais ou tangveis) marcas e patentes, ponto comercial (bens imateriais ou intangveis)

Direitos: tudo aquilo que nos pertence, mas est em poder de terceiros. Os direitos mais comuns so provenientes de vendas a prazo.

Exemplos: - Duplicatas a receber; - Contas a receber; terminam com a expresso a receber. - Ttulos a receber; - Clientes; - Adiantamentos a fornecedores; - Impostos a compensar; no terminam em a receber. - Impostos a recuperar; - Despesas Antecipadas.

Funes de algumas contas contbeis de direitos. Adiantamentos a fornecedores

Essa conta contbil tem a funo de registrar os direitos a receber de fornecedores, compras para entrega futura devido ao adiantamento feito pela nossa empresa aos fornecedores. Ou seja, nossa empresa est fazendo uma compra cujos bens adquiridos sero entregues no futuro, portanto temos um direito de receber. Conta de direito.

Clientes

Tem significado parecido com Contas a Receber. Essa conta contbil surge de um direito de receber dinheiro devido s vendas a prazo de compradores assduos. Portanto, compradores assduos, ntimos, especiais so classificados na conta Clientes. Os demais, em contas a receber. Basicamente, isso.

Impostos a recuperar

As empresas devem pagar os tributos. No ato do pagamento muito comum realizarem pagamentos superiores aos valores devidos. Nesses casos, as empresas tm direito de reaver o que pagou a mais (recuperar). Portanto, impostos a recuperar (valor pago a mais) constitui direito da empresa.

Impostos a compensar

Essa conta contbil surge da mesma forma como Impostos a Recuperar. Neste caso, a empresa no solicita o dinheiro de volta, deixa para compensar (abater) no prximo pagamento do mesmo imposto.

Despesas Antecipadas Essa conta de direito surge quando a empresa paga,

antecipadamente, alguma despesa. Imagine que voc contratou uma empregada domstica. Em

determinado ms voc antecipou cinco meses do pagamento do salrio dela. Nessa situao hipottica voc tem o direito de receber os servios dela durante os cinco meses. Por isso, Despesas Antecipadas conta de direito.

JuniorTexto digitadonem todo direitotermima em a receber


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Obrigaes: tudo aquilo que temos a pagar. Nas empresas, as obrigaes surgem

normalmente de compras a prazo.

Exemplos: - Duplicatas a pagar; - Contas a pagar; tem a expresso a pagar. - Ttulos a pagar; - Fornecedores; - Impostos a recolher; no tem a expresso a pagar. - Receitas Antecipadas.

Contas a pagar: est relacionada despesas com gua, telefone, energia eltrica, aluguel, combustiveis, correio, material de escritrio e outras que sero pagas no exerccios social seguinte. Portanto, contas a pagar refere-se s despesas no pagas no perodo de sua ocorrncia.

Ttulos a pagar: referem-se a duplicatas, notas promissrias, compras a prazo. Ttulos a pagar o grupo onde as espcies so as duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar etc. 1.6.1 Conceito de Capital

Em contabilidade o termo capital significa recursos. Capital Prprio significa recursos dos scios ou proprietrios. Capital de Terceiros significa recursos de outras pessoas que no participam da sociedade empresarial (terceiros) que esto aplicados na empresa.

A importncia que os scios investem inicialmente na empresa denominada Capital ou Capital Nominal.

A palavra capital habitualmente utilizada para representar a importncia com que os proprietrios do patrimnio iniciam suas atividades. Aps determinado perodo de atividades essa importncia inicial sofre modificaes, pois o objetivo das empresas (entidades com fins lucrativos) exatamente o aumento de sua riqueza.

Enfim, o Capital representa as origens de recursos e podem ser prprios e de terceiros e o patrimnio, por sua vez, compe-se de uma parte positiva, denominada Ativo, e de uma negativa, denominada Passivo. 1.7 - Representao grfica do patrimnio

Patrimnio Bens + Dvidas Direitos Parte positiva Parte negativa 1.8 Patrimnio Lquido PL

Quando deduzimos do patrimnio a parte negativa (obrigaes), temos o Patrimnio Lquido.

O Patrimnio Lquido, portanto, o resultado da seguinte equao. PL = Bens + Direitos Obrigaes

JuniorTexto digitado"normalmente as obrigaes surgem de compras a prazo."

JuniorTexto digitado"tudo que termina em a pagar obrigao, nem toda a obrigaotermina em a pagar."


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Exemplo: Uma determinada empresa apresenta a seguinte situao:

- Caixa..............................................1.000,00 - Imveis...........................................20.000,00 - semoventes (animais para uso).........4.000,00 - emprstimos a pagar........................10.000,00 - contas a receber...............................3.000,00

Qual o valor do patrimnio lquido? Resposta: Bens: caixa, imveis, semoventes.......................total 25.000,00 Direitos: contas a receber...................................total 3.000,00 Obrigaes: emprstimos a pagar ......................total 10.000,00 Ativo = bens + direitos......................28.000,00 Passivo = obrigaes.........................10.000,00 PL = A P PL = 28.000 10.000 PL = 18.000,00 1.8.1 - Representao grfica do patrimnio

Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Caixa......1.000,00 Emprstimos a pagar......10.000,00

Imveis.....20.000,00 Semoventes...4.000,00 Patrimnio

Lquido.....18.000,00 Contas a

receber....3.000,00

Total.......28.000,00 Total.......28.000,00

Perceba que o ativo total sempre coincidir com o passivo total (A = P). Devido

a essa igualdade, e pelo fato de assemelhar a uma balana de pratos em equilbrio, temos o demonstrativo acima denominado de Balano Patrimonial. Onde:

Do lado esquerdo temos os itens positivos do patrimnio da empresa

denominado de Ativo que formado pelos bens e direitos. Do lado direito temos as obrigaes (dvidas) da empresa, tambm chamado de

Passivo. Do lado do Passivo, encontramos o Patrimnio Lquido(PL). 1.8.2 Por que o Patrimnio Lquido sempre colocado do lado do Passivo?

No lado do Passivo temos a discriminao das dvidas que a empresa possui. O Patrimnio Lquido representa a riqueza dos scios e a dvida que a empresa tem para com eles.

Vejamos.


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No exemplo acima, temos que o Ativo (bens e direitos) somaram R$ 28.000,00. As dvidas com terceiros totalizaram R$ 10.000,00. O Patrimnio Lquido, R$ 18.000,00. Ora, se encerrarmos a empresa neste momento e vendermos, pelo preo de

custo, todo o Ativo que ela possui arrecadaremos R$ 28.000,00. Pagaremos a dvida de R$ 10.000,00 que ela tem com terceiros e sobraro R$ 18.000,00 que ficaro com os scios. Portanto, o PL (R$ 18.000,00) representa a riqueza dos scios. Por outro lado, representa, ainda, a dvida que a empresa tem os scios. 1.8.3 Atividades de uma empresa

Para melhor fixar o aprendizado, vamos constituir uma empresa e realizar algumas operaes comerciais, verificando as implicaes em seu patrimnio, demonstrado no quadro 01. _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

a) Dois scios, A e B, decidem abrir uma empresa. O scio A entra com

dinheiro, no valor de R$ 80.000,00, o scio B entra com um imvel no valor de R$ 20.000,00. Desta forma, o capital social perfaz o montante de R$ 100.000,00.

O que vai acontecer no patrimnio da empresa: - vai entrar no ativo da empresa, conta Caixa, o valor de R$ 80.000,00. - vai entrar no ativo da empresa, conta Imveis, o valor de R$ 20.000,00. - vai entrar uma dvida da empresa com os scios (Patrimnio Lquido), conta

Capital Social, o valor de R$ 100.000,00 - perceba que a empresa deve aos scios o valor do capital social.

Veja os efeitos no Balano Patrimonial dos fatos descritos no a. Perceba que

analisando somente os valores do item a, o total do Ativo coincidiu com o total do Passivo. O fato contbil indicado nesse item denomina-se Integralizao do Capital Social. _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

b) A empresa, j constituda, obtm um emprstimo no valor de R$

500.000,00, cujo valor foi depositado na conta bancria da empresa. Devido a esse emprstimo, os scios ficaro mais ricos ou mais pobres ou

permanecer do mesmo jeito? Para que altere a riqueza dos scios, o Patrimnio Lquido ter que alterar,

pois no grupo do PL que est registrada a riqueza dos scios. Vejamos o que vai acontecer.

- vai ser adicionado ao Ativo da empresa, na conta contbil Bancos Conta Movimento ( ou apenas Bancos), a quantia de R$ 500.000,00.

- a empresa vai assumir uma dvida com o banco que ser registrada no

Passivo, conta contbil Emprstimos a pagar, no valor de R$ 500.000,00. (no estamos considerando juros, ainda). Veja os registros no balano patrimonial.

Veja que o Patrimnio Lquido no alterou. Portanto, os scios permaneceram

na mesma situao anterior, ou seja, com uma riqueza de R$ 100.000,00. Devido aos fatos descritos em b, o total do ativo e o total do passivo passaram

para R$ 600.000,00, atendendo regra A = P.

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ c) A empresa adquire, a prazo, mercadorias no valor de R$ 20.000,00.


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- vo entrar mercadorias no Ativo da empresa, conta contbil Mercadorias, no

valor de R$ 20.000,00. - vai entrar, no Passivo, uma obrigao a pagar devido essa compra, conta

contbil Contas a Pagar ou Fornecedores, no valor de R$ 20.000,00, porque a compra foi a prazo. Se a compra fosse vista, o dinheiro sairia do Caixa. Veja as implicaes no Balano.

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

d) A empresa vende metade das mercadorias adquiridas em c por R$

15.000,00, vista. Neste caso, perceba que os scios ficaro mais ricos em R$ 5.000,00 devido ao

lucro nas vendas das mercadorias. - vo sair R$ 10.000,00 de mercadorias (metade). - vai entrar dinheiro no caixa, R$ 15.000,00. - vai aumentar a riqueza dos scios devido ao lucro de R$ 5.000,00.

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Quadro 01


Caixa.....80.000,00 a + 15.000,00 d = 95.000,00

Emprstimos a pagar....500.000,00 b

Imveis..........20.000,00 a Fornecedores..........20.000,00 c Bancos.........500.000,00 b Patrimnio Lquido PL Mercadorias....20.0000,00 c 10.000,00 d = saldo 10.000,00

Capital Social........100.000,00 a

Lucros1.........5.000,00 d Total.......625.000,00 Total.......625.000,00

1.8.4 Concluses

Em qualquer situao da empresa o Ativo sempre ser igual ao Passivo, em seus totais.

Tudo que a empresa tem (Ativo) a empresa deve (Passivo e PL). Ou deve a terceiros ou deve aos scios. Por isso que o A = P.

Do lado do Passivo temos dois tipos de dvidas: as dvidas com terceiros, chamado de Passivo Exigvel e a dvida com os scios, chamado de Patrimnio Lquido.

Na Equao Fundamental da Contabilidade PL = A P, temos: A = Ativo total; P = Passivo Exigvel (dvidas que a empresa tem com terceiros);

1 Com a lei 11.638/2007 a conta lucros acumulados tever apresentar saldo zerado quando da elaborao do balano patrimonial.


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Ativo

PL Patrimnio Lquido (dvidas que a empresa tem com os scios que, ao mesmo tempo, representa a riqueza dos scios).

Balano Patrimonial

ATIVO = Aplicaes PASSIVO = Origens Dvidas da empresa com terceiros - recursos de terceiros.

Patrimnio Lquido PL Bens e Direitos da empresa

Recursos dos proprietrios em poder da empresa, ou seja, dvidas da empresa com os scios.

Total Total

2 - Variao Patrimonial e Situao Lquida

Situao Lquida sinnimo de Patrimnio Lquido. Desta forma, temos as seguintes situaes lquidas possveis.

- Primeira Situao Lquida

B + D > O ..... Situao Lquida Positiva ou Superavitria (Ativo > Passivo)

- Segunda Situao Lquida

B + D < O .Situao Lquida Negativa ou Passivo a Descoberto. (Ativo < Passivo)

- Terceira Situao Lquida

B + D = O .... Situao Lquida nula ou Compensada. (Ativo = Passivo)

P A

PL

Passivo Exigvel

Patrimnio Lquido


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Exerccios resolvidos 1) Represente graficamente as contas patrimoniais (Balano Patrimonial) - Mveis e utenslios..............4.000,00 - Duplicatas a receber............1.000,00 - Impostos a recolher.............2.000,00 - Imveis................................2.000,00 - Veculos...............................2.000,00 - Contas a receber..................1.000,00 - Duplicatas a pagar...............3.000,00 - Ttulos a pagar.....................2.000,00 Resoluo

BALANO PATRIMONIAL (adaptado)

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigaes Mveis e utenslios 4.000,00 Impostos a recolher 2.000,00 Veculos 2.000,00 Duplicatas a pagar 3.000,00 Imveis 2.000,00 Ttulos a pagar 2.000,00 Soma 8.000,00 Soma 7.000,00 Direitos Duplicatas a receber 1.000,00 Contas a receber 1.000,00 Patrimnio Lquido 3.000,00 Soma 2.000,00 TOTAL 10.000,00 Total 10.000,00

PL= A P PL = 10.000 7.000,00 PL = 3.000,00 Exerccios 1) A empresa X apresenta um balano com as contas:

Caixa .................200,00 Mveis e utenslios.....150,00 Mercadorias................120,00 Duplicas a receber.........230,00 Duplicatas a pagar.........300,00 Devedores diversos.........70,00 Credores diversos...........70,00 A situao lquida ? ____________.

Resposta: 400,00

3 - Contas Contbeis 3.1 Conceito de Conta Contbil

Conta uma denominao (Ttulo) que identifica cada elemento Patrimonial (ativo e passivo) e de resultado (receita e despesa). O ttulo qualifica os elementos patrimoniais e suas variaes, que so quantificados por meio dos movimentos de dbito e crdito de mesma natureza. 3.2 Teoria das Contas


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3.2.1 Teoria Patrimonialista

Segunda essa teoria, teoria moderna da Contabilidade, as contas contbeis so classificadas da seguinte forma:

Contas Patrimoniais Contas de Resultado

3.2.1.1 Contas Patrimoniais

As contas patrimoniais representam os Bens, os Direitos, Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e so elas que representam o patrimnio da empresa num dado momento, por meio do Balano Patrimonial. Veja:

ATIVO PASSIVO Bens Obrigaes

Caixa Fornecedores Veculos Duplicatas a pagar

Direitos Patrimnio Lquido Duplicatas a receber Capital

Promissrias a receber Lucros acumulados 3.2.1.2 - Contas de Resultado

As contas de resultado dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social, encerrando-se no final deste. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exerccio.

a) DESPESAS

Caracterizam-se pelo consumo de bens ou pela utilizao de servios. Por exemplo, a energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos, o caf consumido, a utilizao de servios telefnicos.

As Despesas so registradas pela Contabilidade atravs das Contas de Resultado.

b) RECEITAS

Caracterizam-se pela venda de bens ou pela prestao de servios. Existem em nmero menor que as despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: - Aluguis Ativos - Descontos obtidos - Juros ativos - Vendas (vendas de mercadorias) - Receitas de Servios prestados.

Existem contas de resultado que podem aparecer tanto no grupo das despesas quanto no grupo das receitas. o caso dos Aluguis, dos Juros e dos Descontos.

Como saber quando tais contas representam despesas e quando tais contas

representam receitas?


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- Aluguis Passivos (despesa) - pagos - Aluguis Ativos (receita) - recebidos

A diferena est nos adjetivos utilizados. Note que as palavras Passivos e Ativos no tm nenhuma ligao com Ativo e Passivo do Balano Patrimonial. Portanto, a palavra Ativos, colocada aps a palavra Aluguis, est sendo usada como adjetivo, qualificando os Aluguis de positivos, logo, Receita. Por outro lado, Aluguis Passivos no conta do Passivo, representa, sim, Aluguis negativos, logo, Despesa. 3.2.2 Teoria Personalista

Segundo essa teoria as contas so classificadas em trs grupos: Contas do Proprietrio Contas dos Agentes Consignatrios Contas dos Agentes Correspondentes

3.2.2.1 - Contas do Proprietrio So aquelas contas que representam o Patrimnio inicial e suas variaes. So exemplos desse tipo de conta: Reservas, Capital Social, Lucros Acumulados, Prejuzos Acumulados, Despesas e Receitas. Ou seja, so contas do PL, Receitas e Despesas. 3.2.2.2 -Contas dos Agentes Consignatrios So aquelas que representam os bens materiais e valores econmicos ou imateriais da entidade, apresentando parte do Ativo. Exemplo: Imveis, Veculos, Patentes, etc. 3.2.2.3 - Contas dos Agentes Correspondentes So aquelas contas que registram e controlam as operaes entre a entidade e terceiros. So contas de Direitos e Obrigaes. Exemplo: Contas a receber, Ttulos a pagar, Impostos a recolher, Fornecedores, Clientes, etc. Ou seja, so as contas que representam direitos e obrigaes.

3.2.3 Teoria Materialista

Segundo essa teoria, as contas classificam-se em dois grupos: Contas Integrais Contas Diferenciais 3.2.3.1 - Contas Integrais So contas que representam os bens, direitos e obrigaes da entidade (Ativo e Passivo). So exemplos de Contas integrais: Caixa, Contas a Pagar, Fornecedores, Imveis, Semoventes, Impostos a Recolher etc. 3.2.3.2 - Contas Diferenciais So aquelas contas que provocam alteraes na riqueza dos scios (Patrimnio

Lquido). So contas de Receitas, Despesas e PL. So contas Diferenciais: Patrimnio, Juros Ativos, Salrios, Lucros Acumulados, Prejuzos etc.


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4 Atos e Fatos Administrativos

4.1 Atos Administrativos ou Contbeis

Atos Administrativos so acontecimentos na empresa que no alteram o

Patrimnio. Portanto, no afetam os bens, direitos ou obrigaes. No so registrados pela Contabilidade Comercial Lei 6404/76. A

Contabilidade Pblica registra os fatos administrativos e os atos potenciais. Exemplos: - marcao de reunies; - assinatura de contrato (ato potencial); - admisso de empregado; - demisso de empregados; - consulta de preos junto a fornecedores;

4.2 - Fatos Administrativos ou contbeis

Fatos Administrativos ou Contbeis so aqueles que provocam alteraes

quantitativas ou qualitativas no Patrimnio da entidade. Envolvem bens, direitos ou obrigaes. So registrados pela Contabilidade. Exemplos: - compra de veculos; - pagamento de salrios de empregados; - venda de mercadorias; - nascimento de animais; - incndio nas instalaes (perda de bens); - pagamento de fornecedores;

4.2.1 Classificao dos Fatos Administrativos

Os fatos Administrativos ou Contbeis so classificados da seguinte forma:

Fatos Permutativos

Fatos Modificativos - Modificativos Aumentativos - Modificativos Diminutivos

Fatos Mistos ou Compostos - Mistos Aumentativos - Mistos Diminutivos

4.2.1.1 Fatos Permutativos

So os fatos que no provocam alteraes quantitativas (no h aumentos nem redues) e sim qualitativas no Patrimnio Lquido, ou seja, os Scios no ficam mais ricos ou mais pobres. H apenas permutas nos itens patrimoniais.

Nos fatos permutativos no h o registro de receitas ou despesas. Exemplos: a) compra de veculos vista ou a prazo (permutou caixa por veculos);


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b) recebimento de contas a receber; c) pagamento de dvidas; d) aumento de reservas com uso de lucros

4.2.1.2 Fatos Modificativos Aumentativos

So os fatos que aumentam o Patrimnio Lquido, ou seja, h alteraes quantitativas positivas. Nesses fatos os Scios ficam mais ricos.

Os fatos modificativos aumentativos so caracterizados pelas receitas. a) registro de aluguis gerados em favor da empresa; b) Juros recebidos; c) descontos obtidos; d) nascimento de animais; e) perdo de dvidas; f) servios prestados.

4.2.1.3 Fatos Modificativos Diminutivos

So fatos que reduzem o Patrimnio Lquido, ou seja, h alteraes quantitativas negativas. Nesses fatos os Scios ficam mais pobres.

Os fatos modificativos diminutivos so caracterizados pelas despesas. a) apropriao de despesas de salrios; b) Juros Passivos; c) Pagamentos de Aluguis; d) Servios contratados; e) Salrios; f) gua, luz, telefone.

4.2.2 Fatos Mistos ou Compostos

Os fatos mistos ou compostos renem simultaneamente fatos permutativos e modificativos em uma mesma operao.

Ser Misto Aumentativo quando o fato modificativo existente for

aumentativo. Esse tipo de fato aumenta o Patrimnio Lquido. Exemplos: - Vendas de ativos com lucros. - Pagamentos de dvidas com descontos - recebimento de direitos com juros Ser Misto Diminutivo quando o fato modificativo existente for diminutivo.

Esse tipo de fato reduz o Patrimnio Lquido. Exemplos: - recebimento de direitos com descontos; - pagamento de dvidas com juros; - vendas de ativos abaixo do custo.

1 (Analista/TCE/MA/FCC/2005) A apurao de uma Situao Lquida negativa indica a) um passivo a descoberto b) um patrimnio lquido positivo


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c) ausncia de reservas estatutrias d) um ativo maior que as exigibilidades e) um resultado operacional negativo.

2 - A contabilidade aplicada a: a) Empresas de um modo geral b) Entidades com ou sem fins lucrativos c) Pessoas fsicas d) a e b esto corretas 3 - O conjunto de bens, diretos e obrigaes de uma pessoa jurdica : a) o patrimnio lquido b) o patrimnio c) o passivo a descoberto d) um fato contbil 4 - A conta Capital ser sempre representada graficamente. a) nos componentes positivos b) no campo das aplicaes c) no passivo d) no ativo 5 - Os componentes negativos de um patrimnio so a) ativo b) passivo c) campo das aplicaes d) ativo permanente 6 - O patrimnio lquido composto de: a) obrigaes b) capital, reservas e lucros. c) apenas lucros d) caixa e bancos 7 - O Patrimnio lquido : a) o caixa b) bens + direitos - obrigaes c) os bens menos os direitos d) o passivo a descoberto. 5 Lanamentos Contbeis Bsicos Escriturao

o registro das alteraes ocorridas nos elementos patrimoniais devido aos fatos contbeis, segundo as normas legais, visando demonstrar a situao econmico-patrimonial da entidade. 5.1 Como Contabilizar um Fato Administrativo

Na matemtica, quando queremos adicionar um valor a outro utilizamos o sinal grfico + (mais). Por outro lado, quando subtramos determinado valor utilizamos o sinal (menos).


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Saldo inicial do caixa da empresa.............................................0,00 (+) Entrada..............................................5.000,00 (-) Sada...................................................2.000,00 (-) Sada...................................................1.000,00 (+) Entrada..............................................1.500,00 Saldo final do caixa..............................................................3.500,00 Na Contabilidade natural e esperado que os valores das contas contbeis

(Caixa, Imveis, Mercadorias, Fornecedores, Contas a pagar, Lucros etc) provoquem aumentos ou redues devido s transaes ocorridas no dia a dia da entidade.

Acontece que na Contabilidade no podemos utilizar os sinais grficos + e

(mais e menos) para adicionarmos e subtrairmos valores das contas contbeis, mas sabemos perfeitamente que tais contas sofreram adies e subtraes. Como, ento, resolver essa questo? Qual sinal grfico ou qual conveno devemos utilizar para representar os acrscimos e decrscimos dos itens patrimoniais de uma pessoa jurdica, j que no podemos utilizar os sinais de + e - ?

Para resolver essa questo, o Frade italiano Lucca Pacioli (1494) raciocinou da

seguinte maneira: Sempre que existir uma pessoa que deve a algum, teremos de um lado um Devedor e de outro um Credor. Os valores monetrios envolvidos na relao entre Devedor e Credor sero sempre iguais. Pois, se algum deve R$ 50,00 para algum, esse algum ter um crdito de R$ 50,00 para com aquele que o deve. No h outra hiptese que negue essa relao de igualdade, se a dvida era de R$ 50,00, mas o credor concedeu um desconto ou perdo de R$ 20,00, ento o devedor deve apenas R$ 30,00 e no R$ 50,00. Esse raciocnio tambm vale no caso da existncia de juros. O valor do Devedor sempre ser igual ao do Credor e de sentidos contrrios (se for positivo para um, ser negativo para outro e vice-versa). Se para o Credor for situao positiva (+), para o Devedor ser negativa (-). Na hiptese de para o Devedor for uma coisa positiva (+), para o Credor ser negativa (-). Essas afirmaes so possveis por causa do sentido contrrio que existe entre o Devedor e o Credor. Na Contabilidade, os fatos contbeis sempre afetaro, no mnimo, dois elementos patrimoniais. Veja, a ttulo de exemplo, o que acontece quando a empresa compra um veculo, vista. Entrar o veculo para o patrimnio da empresa e sair o dinheiro (Caixa) nos mesmos valores. Diante dessas consideraes, Pacioli pensou em utilizar o Devedor e o

Credor para registrar os fatos contbeis. Porm, tais expresses so substantivos e ento ele passou a utilizar DBITO e CRDITO para representar adies e subtraes nas contas patrimoniais.

Partindo dessas premissas, Luca Pacioli escreveu e divulgou o Mtodo das

Partidas Dobradas. Vejamos o que diz tal mtodo.

Mtodo: PARTIDAS DOBRADAS


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NO H DEVEDOR SEM CREDOR E VICE-VERSA, CORRESPONDENDO A CADA DBITO UM CRDITO DE IGUAL VALOR.

DBITO = CRDITO

D = C 5.2 Dbito e Crdito, qual adiciona (+) e qual subtrai (-)?

J sabemos que Dbito e Crdito significam apenas adio ou subtrao, j que so utilizados para adicionar ou subtrair, substituindo os sinais de + (mais) e (menos).

Tudo bem, mas qual ser o + (mais) e qual ser o menos (-)? Tanto o Dbito como o Crdito podem ser utilizados para adicionar ou para

subtrair. Portanto, o Dbito pode representar os sinais de + e -. O Crdito tambm pode representar os sinais de + (mais) e (menos). 5.3 O Dbito e o Crdito no Passivo e no Patrimnio Lquido.

Sabemos que o Passivo e o Patrimnio Lquido representam as dvidas que a empresa tem com terceiros e com os scios, respectivamente.

Analisando pela tica dos scios e pela tica de terceiros, os quais entregaram

bens empresa, temos que tanto estes como aqueles possuem crditos (coisa boa) junto empresa. Vejamos.

Analisaremos apenas o lado do Passivo e Patrimnio Lquido. 1) A empresa obtm emprstimos no valor de R$ 10.000,00 2) A empresa compra mercadorias, a prazo, no valor de R$ 3.000,00 3) Os scios integralizam o capital social, no valor de R$ 5.000,00 4) A empresa obtm lucros no valor de R$ 1.000,00

PASSIVO Para terceiros Dvidas com terceiros (Passivo Exigvel) Emprstimos a pagar..........10.000,00 (1) Crdito do banco junto empresa.

Contas a Pagar..........3.000,00 (2) Crdito da empresa que nos vendeu a prazo

Dvidas com os scios (Patrimnio Lquido) Para os Scios Capital Social...........5.000,00 (3) Lucros.......................1.000,00 (4)

Crditos dos scios junto a nossa empresa

Percebemos que sempre que registramos um CRDITO novo no Passivo e no Patrimnio Lquido os valores totais do Passivo e do PL aumentam. Portanto, podemos concluir que o Passivo/PL aumenta com o CRDITO. Como temos apenas o crdito e o dbito para adicionar e reduzir valores nas contas contbeis, conclumos que o Crdito significa Adio e o Dbito significa Subtrao, quando tratamos com contas contbeis do Passivo e Patrimnio Lquido.


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PASSIVO e Patrimnio Lquido

+ (adio).........Crdito

- (subtrao).....Dbito Ento: D Emprstimos a pagar........2.000,00

Significa que a dvida (emprstimos a pagar) est sendo reduzida (subtrada) em R$ 2.000,00.

C Fornecedores.............5.000,00 Significa que a dvida com fornecedores est sendo acrescida em R$ 5.000,00.

5.4 O Dbito e Crdito no Ativo

O Ativo o conjunto de Bens e Direitos pertencentes a uma Entidade. Portanto, nesse grupo esto representados os itens positivos de um patrimnio.

O Passivo representa as obrigaes da Entidade. Por isso, nele esto

representados os itens negativos de um patrimnio. Veja a representao grfica.

ATIVO PASSIVO/PL Itens Positivos do Patrimnio (bens e direitos)

Itens Negativos do Patrimnio (obrigaes)

+ - Temos apenas um sistema para adicionar e subtrair elementos do patrimnio,

o Dbito e o Crdito. J aprendemos que no lado do Passivo/PL o Crdito significa adio e o

Dbito, subtrao.

No Ativo, por se tratar de elementos positivos (+), contrrio ao passivo (-), o mecanismo de dbito e crdito funciona de forma contrria ao seu funcionamento no passivo.

Vejamos. Se no Passivo:

Creditar significa Adicionar (+); Debitar significa subtrair (-).


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No Ativo ser o contrrio devido a sua natureza contrria do passivo. (ativo so elementos positivos de um patrimnio e passivo, negativos)

Portanto, no Ativo:

Creditar significa Subtrair (-); Debitar significa Adicionar (+) Resumindo, temos a tabela 02: Tabela 02

Contas Debitar Creditar Natureza da conta

Ativo Adiciona Subtrai Devedora

Passivo/PL Subtrai Adiciona Credora 6. Realizando os Lanamentos Contbeis

Os lanamentos, de acordo com o mtodo das partias dobradas, so feitos em

ordem cronolgica (data dia, ms e ano) e os elementos que os compem obedecem a uma determinada disposio no Livro Dirio.

A escriturao no Livro Dirio feita diariamente. A legislao permite que a

escriturao seja feita em perodo mensal, desde que apoiada por registro analtico em livro auxiliares.

Todo lanamento ter os seguintes elementos essenciais: 1 elemento: local e data da ocorrncia do fato 2 elemento: CONTA A SER DEBITADA 3 elemento: CONTA A SER CREDITADA 4 elemento: histrico. 5 valor Veja agora como feito um lanamento no livro Dirio. Suponha os seguintes fatos ocorridos na empresa:

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 1) Compra vista, no dia 01 de abril de 2004, de um veculo, marca TK,

conforme Nota Fiscal n 021, no valor de R$ 20.000,00 Efeitos da compra no patrimnio da empresa:

Vai ser adicionado um bem (veculo) no grupo do Ativo da empresa. Portanto, devemos lanar DBITO na conta Veculos. Porque para adicionar elementos no ativo devemos usar o dbito, conforme Tabela 02 acima.

Por outro lado, vai sair dinheiro (pagamento vista) do Ativo da empresa. Portanto, o Caixa ser subtrado. Para registrar essa reduo do Caixa, pertencente ao grupo do Ativo, lanamos um CRDITO na conta Caixa.

Lanamento: Goinia, 01 de abril de 2004


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D Veculos (Ativo aumenta) C Caixa ___________________________2.000,00 (Ativo reduz) Compra de um veculo, marca TK, conforme NF n 021, de 01 de abril de 2004, no valor de R$ 20.000,00.

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2) A empresa compra um Imvel, a prazo, no valor de R$ 50.000,00 Efeitos no patrimnio:

O Ativo ser aumentado (adicionado) pela entrada do imvel no valor de R$ 50.000,00. Desta forma, registra-se um DBITO na conta Imveis.

A empresa assumir uma dvida de R$ 50.000,00 com terceiros. Portanto, o Passivo aumentar (Contas a Pagar). Desta forma, o Passivo aumentar; ento, registramos um CRDITO no Passivo, conta Contas a pagar.

Lanamento: A partir de agora registraremos apenas a conta devedora , credora e valor.

Local e data e o histrico, para efeito didtico, no sero registrados. Mas todos eles so elementos obrigatrios nos lanamentos contbeis.

D Imveis (Ativo aumenta) C Contas a Pagar...............R$ 50.000,00 (Passivo aumenta)

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 3) A empresa paga fornecedores, em dinheiro, no valor de R$ 3.000,00 Efeitos no patrimnio:

Ser reduzido (subtrado) do Passivo uma dvida (Fornecedores) no valor de R$ 3.000,00. Portanto, lanaremos um DBITO na conta Fornecedores.

O caixa (Ativo) da empresa ser reduzido em R$ 3.000,00. Portanto,

lanaremos um CRDITO na conta Caixa. Lanamento: D Fornecedores (passivo reduz) C Caixa........................3.000,00 (Ativo reduz)

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6.1 Natureza das Contas Contbeis do Ativo e do Passivo e do Patrimnio Lquido

Na Tabela 02 adiantamos que as contas do Ativo possuem natureza devedora e do Passivo e Patrimnio Lquido, credoras.

A natureza das contas obedece a um raciocnio lgico. Veja. Se as contas do Passivo/PL aumentam com um Crdito (ver Tabela 02) e

reduzem com um Dbito, logo, se existir saldo nas contas do Passivo/PL esse saldo s pode ser credor.

Exemplo:


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a) A empresa assumiu uma obrigao a pagar devido a um emprstimo obtido no valor de R$ 10.000,00. Em seguida pagou R$ 4.000,00, depois pagou mais R$ 2.000,00. Portanto, restou na conta Emprstimos a pagar saldo de R$ 4.000,00.

Veja o que aconteceu com a conta Emprstimos a pagar ao longo desse

perodo C Emprstimos a pagar................10.000,00 C D Emprstimos a pagar................4.000,00 D D Emprstimos a pagar.................2.000,00 D Saldo final conta Emprstimos a pagar...............4.000,00 C ( saldo credor) Vejamos exemplo com a conta Caixa (Ativo). b) A empresa, partindo do saldo zerado no caixa, realiza as alteraes nesta

conta: recebe dinheiro no valor de R$ 7.000,00, faz pagamento vista no valor de R$ 2.000,00, recebe dinheiro no valor de R$ 1.000,00 e paga vista valor de R$ 3.000,00.

Veja os efeitos na conta Caixa. D Caixa..................................R$ 7.000,00 D C Caixa...................................R$ 2.000,00 C D Caixa...................................R$ 1.000,00 D C Caixa....................................R$ 3.000,00 C Saldo final da conta Caixa...................................R$ 3.000,00 D (devedor)

MUITO CUIDADO - CAI EM PROVA:

Nessa didtica, contas devedoras no tm nenhuma relao com dvidas da empresa e contas credoras no tm nenhuma relao com direitos da empresa.

Dizer que a conta Caixa est devedora no significa que a conta Caixa est devendo. Indica que a conta Caixa est positiva. Dizer que a conta Contas a pagar est credora no significa que a conta Contas a Pagar tem crditos. Indica que a conta Contas a pagar est positiva, ou seja, a dvida existe. As contas de obrigaes tm natureza credora, pois ou a empresa possui dvida, contas de obrigaes com saldos positivos, ou a empresa no tem dvidas. A conta Caixa sempre ter natureza devedora. Ou a empresa tem dinheiro no caixa , saldo do caixa positivo (devedor), ou a empresa no tem dinheiro no caixa, saldo zerado.

A conta Bancos, por outro lado, poder estar com saldo negativo, na hiptese de a empresa ter extrapolado o cheque especial, neste caso a conta Bancos estar com saldo credor. Se o saldo estiver positivo, com dinheiro em conta, a conta Bancos estar devedora. A conta Bancos estando credora, representa , na verdade, um emprstimo bancrio.

MUITA ATENO NAS INTERPRETAES FEITAS ACIMA. ISSO MUITO IMPORTANTE E PODE SER COBRADO EM PROVAS. SE VOC NO ENTENDEU, REVISE NOVAMENTE A MATRIA.


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6.2 Lanamentos Contbeis de Receitas e Despesas

6.2.1 - Receitas Para fins didticos vamos passar um conceito bastante simples, mas que

poder facilitar o entendimento do que venha a ser Receita no conceito contbil. Ocorre uma receita quando os scios ficarem mais ricos, ou seja, entra um

bem para o patrimnio da empresa ou sai uma obrigao e no sai outro bem ou uma obrigao ou no entra uma obrigao.

Desta forma temos receita quando: 1 Situao

No sai outro bem Entra um bem No entram

dvidas Exemplos:

a) Recebimento de juros (entra dinheiro e no sai nada e nem entra uma dvida); b) Recebimento de Aluguis (entra dinheiro, no sai nada e nem entra uma dvida) c) Nascimentos de bezerros (entra um animal, no sai nada e nem entra dvida)

2 Situao

No sai um bem Sai uma obrigao No entra outra

dvida Exemplos

d) Perdo de dvida (sai obrigao e no sai outro bem nem entra outra dvida); e) Obteno de descontos no pagamento de dvidas (sai parte da obrigao e no sai

um bem ou entra outra dvida)

6.2.2 Conceito de Receita segundo o Conselho Federal de Contabilidade- CFC Pelo Princpio Contbil da Competncia, definido pela Resoluo CFC n

750/93, consideram-se receitas: Art. 9....................................................... 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados;


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II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentes da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

6.2.3 Despesas

As despesas, ao contrrio das receitas, deixam os scios mais pobres. Ocorre despesa quando sai um bem da empresa e no entra outro bem para repor o valor do patrimnio, ou o bem que entra de valor inferior ao que saiu. Ocorre despesa, tambm, quando surge uma obrigao sem contrapartida no Ativo da empresa.

Desta forma temos despesa quando: 1 Situao

No entra outro bem

Saem bens No sai uma dvida

Exemplos:

a) Pagamento de juros (sai dinheiro e no entra outro bem nem sai uma dvida); b) Pagamento de aluguis (sai dinheiro, no entra nada e nem sai uma dvida) c) Morte de animais, roubos, incndio (saem bens, no entra outro, nem sai dvida)

2 Situao

Entra obrigao

No entram bens

Exemplos

d) Juros sobre a dvida a pagar (entra obrigao sem correspondncia no ativo); e) Aes Judiciais em favor de empregados (entra obrigao sem correspondncia no

ativo)

6.2.4 Lanamentos Contbeis das Receitas e das Despesas

Receitas e despesas so contas de resultados. So utilizadas para calcular o resultado do exerccio social da empresa. Do confronto entre Receitas e Despesas teremos Lucros, no caso de as receitas serem maiores que as despesas. Teremos Prejuzos, se as despesas serem maiores que as receitas.

Ento: Resultado = Receitas Despesas


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Se: Recitas > Despesas, ento teremos Lucros. Despesas > Receitas, ento teremos Prejuzos.

A conta patrimonial LUCROS est representada do lado do Passivo, no Patrimnio Lquido. Portanto, a conta Lucros conta de natureza credora. Se a conta Lucros surge quando as receitas forem maiores que as despesas, ento, as contas de receitas s podem ser credoras.

Diante disso, para registrarmos a ocorrncia de receitas devemos credit-las.

Exemplo: a) A empresa recebe juros, em dinheiro, no valor de R$ 100,00. Efeitos no patrimnio: O caixa ser adicionado no valor de R$ 100,00. Portanto, devemos debit-lo; A receita ser sempre creditada quando de sua ocorrncia. Lanamento: D Caixa C Receita de Juros ou Juros Ativos.........................100,00

Por outro lado, a despesa ter natureza devedora por reduzir o resultado. Desta forma, a Despesa ser sempre Debitada, quando do seu registro.

MACETE: A DESPESA ser sempre DEBITADA, porque a palavra despesa comea com D. Exemplo: b) A empresa paga salrios, em dinheiro, no valor de R$ 350,00. Efeitos no patrimnio: O Caixa da empresa ser reduzido pela sada do dinheiro. Creditamos a conta

Caixa. A despesa ser sempre debitada, quando do seu registro. Lanamento: D Despesas de Salrios ou Salrios C Caixa....................................................350,00

6.2.5 Conceito de despesa segundo a Lei 6.404/76

Pelo Princpio Contbil da Competncia, definido pela Resoluo CFC n 750/93, consideram-se despesas:


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Art. 9....................................................... 4. Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; II pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

6.2.4 Caractersticas das Receitas e das Despesas

RECEITAS DESPESAS Deixam os scios mais ricos, portanto aumentam o Patrimnio Lquido.

Deixam os scios mais pobres, portanto diminuem o Patrimnio Lquido.

Sero CREDITADAS quando registradas

Sero DEBITADAS quando registradas

Tm natureza credora Tm natureza devedora 6.3 Possveis Formas de Apresentao do Lanamento Contbil

At agora estamos realizando os lanamentos contbeis utilizando a seguinte forma de escriturao.

Exemplo: a) Compra de um veculo, vista, por R$ 28.000,00. D Veculos C Caixa.........................28.000,00 Uma segunda forma de apresentao desse mesmo lanamento retirar o D e

C, indicando a conta credora pela letra a. Deixando em branco o espao antes da conta devedora. Veja como ficaria o mesmo lanamento acima.

Veculos

a Caixa..............................28.000,00 Veja como ficariam os seguintes lanamentos: b) D - Semoventes............1.000,00

D Mercadorias...........2.000,00 C Caixa.....................3.000,00

Pela outra forma de apresentao: Semoventes.............1.000,00 Mercadorias.............2.000,00

a Caixa......................3.000,00 c) D Mercadorias

C Bancos C Fornecedores

Mercadorias a Bancos a Fornecedores

Uma terceira forma de apresentao utilizando a denominao diversos.


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MUITA ATENO:

A denominao diversos no conta contbil. apenas indicao de que existem vrias contas devedoras ou credoras. Se houver vrias contas credoras, a denominao diversos ser precedida pela letra a.

Veja os exemplos.

a) Mercadorias

a Bancos a Fornecedores

Utilizando a denominao diversos. Mercadorias

a diversos a Bancos a Fornecedores

b) Semoventes.............1.000,00 Mercadorias.............2.000,00

a Caixa......................3.000,00

Utilizando a denominao diversos. Diversos

a Caixa..................3.000,00 Semoventes.........1.000,00 Mercadorias.........2.000,00 Perceba que as contas devedoras foram relacionadas por ltimo devido utilizao da denominao diversos. As diversas contas devedoras substitudas pela denominao diversos esto relacionadas logo aps a conta credora. Veja que tais contas devedoras no esto precedidas pelo a, porque so devedoras.

c)

Caixa 1.000,00 Clientes 3.000,00

a Mercadorias 2.000,00 a Mveis e Utenslios 2.000,00

Utilizando a expresso diversos Diversos

a Diversos Caixa 1.000,00 Clientes 3.000,00

a Mercadorias 2.000,00 a Mveis e Utenslios 2.000,00

6.4 Razonete em T


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O razonte em T um grfico em forma de um T, onde o lado esquerdo

destinado aos lanamentos de Dbitos e o lado direito pelo Crdito. Na prtica o razonete em T utilizado para facilitar os registros (lanamentos)

dos fatos contbeis. De fato, depois que o aluno j se encontra seguro quanto ao funcionamento das naturezas das contas contbeis, o razonete pode facilitar a realizao do lanamento contbil.

Vejamos o funcionamento do razonte. Conta Contbil Dbito Crdito Desta forma, se a conta contbil for do Ativo, Despesa, Retificadora2 do

Passivo ou Retificadoras do Patrimnio Lquido o saldo aumento lanando o valor do lado esquerdo do Razonete e reduz lanando o valor do lado direito.

Se a conta contbil for do Passivo, Receita ou Retificadora do Ativo o saldo aumento lanando o valor do lado direito do Razonete e reduz lanando o valor do lado esquerdo.

Exemplo: Uma empresa paga fornecedores no valor de R$ 1.000,00, com acrscimo de

juros por atraso no valor de R$ 100,00.

Lanamento contbil: Fornecedores..................1.000,00

Juros Passivos....................100,00 a Caixa..............................1.100,00

Utilizando o Razonete Fornecedores Juros Passivos Caixa

1.000,00 100,00 1.100,00 Exemplo 2. A empresa compra mercadorias, a prazo, no valor de R$ 500,00.

Mercadorias a Contas a pagar.............500,00

Utilizando o Razonete em T Mercadorias Contas a Pagar

500,00 500,00 6.5 Resumo Geral

2 As contas retificadoras do Ativo so credoras, pois reduzem o saldo do Ativo, as contas retificadoras do Passivo e do Patrimnio Lquido so devedoras, pois reduzem o saldo do Passivo e do Patrimnio Lquido.


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Aps estudarmos separadamente os elementos que compem o patrimnio de uma entidade, vamos resumir tudo o que aprendemos em um s demonstrativo.

Tabela 03

Contas Debitar Creditar Natureza das contas

Ativo Aumenta Reduz Devedoras

Passivo/PL Reduz Aumenta Credoras

Receitas Reduz Aumenta Credoras

Despesas Aumenta Reduz Devedoras MUITA ATENO:

CONHECENDO E ENTENDENDO A TABELA ACIMA VOC RESOLVE AS QUESTES DE LANAMENTOS CONTBEIS COBRADOS NAS PROVAS.

Rdito sinnimo de Resultado. Resultado (lucros ou Prejuzo) = Receitas - Despesas

7. Frmulas de Lanamentos:

Lanamento de 1 frmula - 1 dbito para 1 crdito (11) Lanamento de 2 frmula - 1 dbito para 2 ou mais crditos (12) Lanamento de 3 frmula- 2 ou mais dbitos para 1 crdito (21) Lanamento de 4 frmula- 2 ou mais dbitos para 2 ou mais crditos (22). Exemplos: Identifique o tipo de lanamento contbil.

Caixa........................40,00 Bancos......................10,00

a Mercadorias...........................50,00 Resposta: temos 2 Dbitos e um 1 Crdito (21), portanto o lanamento de 3 frmula.

8 Livros de Escriturao Todos os fatos contbeis necessariamente sero registrados em livros

determinados por lei. Existem livros obrigatrios e facultativos.

Dirio O livro Dirio obrigatrio a todas as empresas. o mais importante, pois

atravs dele pode-se fazer um levantamento completo da empresa desde a sua fundao. o livro de maior importncia exigido por lei, devendo sua escriturao

obedecer s normas tcnico-contbeis.


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Ele ser escriturado na ordem cronolgica de dia, ms e ano; no podendo ser

rasurado, e todas as suas folhas sero numeradas tipograficamente. Os livros obrigatrios previstos na legislao comercial devem revestir-se de

formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. Para atender s formalidades extrnsecas os livros devero: a) ser encadernado; b) ter as folhas numeradas tipograficamente; c) possuir termo de abertura e de encerramento;

a. conter no texto, seja do termo de abertura ou de encerramento, o nmero de ordem do livro, o nmero de folhas, a designao e a sede da firma individual ou da sociedade mercantil, a data e o nmero da certido de arquivamento dos atos constitutivos no rgo de registro do comrcio, assim como o n registro do CNPJ;

d) Estarem assinados os termos de abertura e de encerramento, pelo comerciante, procurador e por contador habilitado.

As formalidades intrnsecas que revestem os livros obrigatrios

compreendem: a) Escriturao mercantil das operaes registradas em rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e ano. b) Escriturao sem intervalo em branco, nem entrelinhas, sem borres, raspaduras ou emendas.

8.1 - Livros Contbeis Obrigatrios

- Dirio - Registro de Duplicatas - Registro de vendas - Registro de cdigo de nmero de abreviaturas - Registros auxiliares

8.2 - Livros Contbeis Facultativos ou Auxiliares - Razo ( obrigatrio apenas pela legislao fiscal) - Conta corrente - Registro de estoques - Caixa - Registro de vencimentos de compromissos

8.3 Erros de lanamentos e suas correes

Por determinao legal, os livros de escriturao contbil no podem conter borres ou rasuras. Um lanamento errado deve ser corrigido com outro lanamento que retifique.

A Resoluo n 586/85 do Conselho Federal de Contabilidade aprovou a Norma Brasileira de Contabilidade NBC 24 que trata da Retificao de Lanamentos, dispondo o seguinte:


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I . Retificao de Lanamento o processo tcnico de correo de um registro efetuado com erro na escriturao contbil.

II. So formas de retificao:

- O Estorno: consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. - A Transferncia: o lanamento que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada. - A Complementao: o lanamento que complementa, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado.

III. Lanamento efetuado fora da poca dever consignar, no seu histrico, a

data efetiva da ocorrncia e o motivo do atraso. Em qualquer das modificaes supramencionadas, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.

8.3.1 Exemplos de correes de lanamentos a) Estorno a) Compra de veculos vista no valor de R$ 20.000,00. O lanamento foi feito da seguinte forma (forma errada). Lanamento incorreto

Imveis a Clientes...............20.000,00 Lanamento de estorno:

Clientes a Imveis................20.000,00 Lanamento correto

Veculos a Caixa.................20.000,00 b) Transferncia b) Compra de veculos vista no valor de R$ 5.000,00. Lanamento Incorreto

Veculos a Contas a pagar...................5.000,00 Lanamento de Transferncia da conta Contas a pagar para Caixa

Contas a Pagar


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a Caixa...........................5.000,00 c) Complementao c) Compra de veculos vista por R$ 10.000,00, porm o lanamento foi feito no valor de R$ 1.000,00.

Veculos a Caixa.................1.000,00

Complementao de R$ 9.000,00 para mostrar o valor correto.

Veculos a Caixa...................9.000,00

9. Exerccio Social e Demonstraes Financeiras O exerccio social ter a durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada

no estatuto da entidade (art. 175, Lei 6404/76). Portanto, as entidades determinaro o inicio do exerccio social na data que desejarem, desde que sua durao no ultrapasse um ano.

Poderemos ter entidades que encerram seu exerccio social em abril, outras

em janeiro, outras em agosto e assim por diante. Ao final de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na

escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras (contbeis), que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:

- Balano Patrimonial - BP - Demonstrao do resultado do exerccio - DRE; - Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados - DLPA; - Demonstrao do Fluxo de Caixa - DFC; - Demonstrao do Valor Adicionado DVA (para as Companhias Abertas); - Notas explicativas NE. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL facultativa.

Caso a companhia a elabore e a publique, estar dispensada de elaborar e publicar a Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados - DLPA, tendo em vista que a DLPA includa na DMPL.

A Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC tornou-se obrigatria com edio da

Lei 11.638/2007 para as companhias abertas, assim como para as fechadas com patrimnio lquido, na data do balano, superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais). Com isso, a DOAR Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos deixou de ser obrigatria.

A Lei n 11.638/2007 estendeu s sociedades de grande porte as disposies

relativas elaborao e publicao de demonstraes contbeis aplicveis s companhias abertas.

Considera-se de grande porte, para efeitos da Lei, as sociedades ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes.

Companhias fechadas so aquelas que no tm valores mobilirios (aes)

negociveis no mercado de valores mobilirios (Bolsa de Valores).


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A Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007, facultou-se as companhias fechadas a observao de normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela CVM aplicadas as companhias abertas.

8. Quando o ativo maior que o passivo, ocorre uma situao: a) lquida negativa b) lquida positiva c) lquida nula d)compensada

9. A situao lquida nula ocorre quando: a) ativo menor que passivo b) ativo maior que passivo c) ativo igual a passivo d) ativo menos passivo 10. Usando os valores: caixa....................................3.300,00 Duplicatas a pagar...............2.450,00 Veculos...............................1.300,00 Mercadorias.........................6.000,00 Ttulos a pagar.................. .2.000,00 Duplicatas a receber.............1.400,00 Salrios a pagar....................1.500,00 Encontra-se a) situao lquida positiva de 12.000,00 b) situao lquida de 6.500,00 c) patrimnio lquido negativo de 6.050,00 d) situao lquida positiva de 6.050,00 11. A empresa X apresenta um balano com as contas: Caixa..................................200,00 Mveis e utenslios..............150,00 Mercadorias........................120,00 Duplicatas a pagar..............300,00 Duplicatas a receber...........230,00 Devedores diversos.............70,00 A Situao lquida : a) negativa de 470,00 b) ativo igual ao passivo c) positiva de 700,00 d) positiva de 470,00 * Obs: a conta devedores diversos um direito. A conta credores diversos obrigao. 12. De acordo com a questo anterior, o total dos direitos :


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a) 300,00 b) 530,00 c) 350,00 d) 470,00 13. Qual das situaes lquidas do patrimnio representa o passivo a descoberto. a) Bens + direitos = obrigaes b) bens + direitos - obrigaes c) ativo < passivo d) bens + direitos > obrigaes e) ativo = passivo mais patrimnio lquido. 14. Os componentes positivos de um patrimnio so representados no: a) ativo b) passivo a descoberto c) patrimnio lquido d) passivo 15. Maria, Jos e Joo, resolvem abrir uma loja de artigos para presente. O nome da empresa ser X. Cada um dos scios entrou com a importncia de 600,00 em dinheiro. Em qual conta do ativo ser debitado o valor dos bens e qual o seu saldo. a) capital, valor de 600,00 b) capital valor de 1.800,00 c) caixa valor de 600,00 d) caixa valor de 1.800,00 e) banco conta movimento valor de 600,00 16. Aps o registro na Junta Comercial competente e da dotao do numerrio para incio de suas atividades, questo anterior, a empresa X compra 800,00 de mercadorias, vista. Aps a compra, o saldo das contas patrimoniais CAIXA e Capital, correspondem respectivamente aos seguintes valores: a) 1.800,00 e 1.000,00 b) 1.000,00 e 1.000,00 c) 1.000,00 e 600,00 d) 1.000,00 e 1.800,00 Faa os lanamentos conforme exemplo: A empresa X compra uma casa, vista, no valor de R$ 50.000,00 D - Imveis C Caixa....................50.000,00 Ou Imveis a Caixa..........................50.000,00 17. A firma X, integraliza o seu capital no valor de R$ 900,00, em dinheiro. 18. Compra mercadorias no valor e R$ 200,00. Dando 50% no ato e o restante a prazo, conforme duplicata n x. ( a duplicata apenas o documento que informa que a compra foi a prazo 50%). 19 Compra um avio, a prazo, por R$ 150.000,00.


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20. Compra um mquina de calcular no valor de R$ 60,00, a prazo. 21. Paga salrios no valor de 500,00. 22. Deposita no banco Y, a quantia de 100,00. 23. Paga juros com cheque no valor de 8,00. 24. Recebe aluguel no valor de 30,00. 25. Vende animais de uso no valor de 300,00. Recebendo 50% no ato e o restante a prazo. 26. Recebe juros no valor de 40,00. 27. Compra mercadorias no valor de 100,00, `a vista, tendo incluso nesse valor 10,00 de imposto (10%). 28. Vende animais de uso vista no valor de 500,00. 29. Paga seguro de carros no valor de 10,00. 30. Sai um scio da empresa e retira o seu capital no valor de 100, em dinheiro. 31. Recebe aluguel, em dinheiro, no valor de 1.000,00. 32 Compra material de expediente por R$ 10,00, a prazo, com ICMS incluso de 10%. 33. Retira do banco, a quantia de 50,00. 34. Paga impostos no valor de 10,00. 35 - Julgue a afirmativa abaixo se ela Verdadeira ou Falsa. Na contabilidade, em qualquer que seja a sua rea, o ativo sempre ser igual ao passivo. Assim como a soma dos valores dos dbitos sempre ser igual soma dos valores dos crditos. 36 - (Analista/TRF/4 Regio/FCC/2007) Na escriturao contbil, os saldos das contas do Ativo, do Passivo Exigvel e do Patrimnio Lquido diminuem quando, respectivamente, so a) debitadas, creditadas e debitadas b) debitadas, debitadas e creditadas c) creditadas, debitadas e debitadas d) creditadas, creditadas e debitadas e) creditadas, debitadas e creditadas 37 Qual dos demonstrativos contbeis abaixo no obrigatrio lei legislao comercial (Lei 6.404/76). a) Demonstrao do Resultado do Exerccio b) Notas Explicativas c) Demonstrao do Fluxo de Caixa d) Balano Patrimonial 38 - (Tec. Contabilidade/2004 CESGRANRIO) O mecanismo do dbito e crdito consagrado pelo mtodo das partidas dobradas. Dentre as opes abaixo, a que caracteriza o resultado de um registro a dbito o (a). a) aumento do ativo e das receitas b) aumento do ativo e do Resultado Futuro c) aumento do ativo e dos custos


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d) reduo do ativo e aumento das despesas e) reduo do ativo e das despesas 39 - (Tec. Contabilidade/2004-CESGRANRIO) A representao grfica das contas apresenta dois lados distintos: esquerdo e direito, podendo haver registros dos aumentos num lado da conta e das redues, no outro lado. A localizao da conta no lado direito ou esquerdo determinado pelo (a). a) nomenclatura da conta b) natureza da conta c) origem da conta d) utilizao da conta e) tipo da conta 40 - (Tec. Contabilidade/2004-CESGRANRIO) Numa equao patrimonial ocorreu a seguinte situao: Ativo (A) > Passivo (P) e Passivo (P) = 0 Tal situao indica: a) propriedade plena do ativo b) inexistncia de riqueza prpria c) Existncia de riqueza de terceiros d) Existncia de riqueza plena de terceiros e) Existncia de passivo a descoberto 41 - (Tec. Contabilidade SANEAGO/2006 UEG) A escriturao contbil compreende o registro dos fatos que afetam ou podem vir a afetar o patrimnio das entidades. Sobre esse assunto, CORRETO afirmar que: a) As contas do ativo, por terem seus saldos devedores, so aumentadas de valor por crdito e diminudas por dbito. b) A situao de patrimnio lquido negativo (passivo a descoberto) ocorre quando o ativo total superior ao passivo total. c) Capital prprio o investimento inicial feito pelos proprietrios, tambm chamado de capital nominal, e suas variaes de lucros ou prejuzos. d) As contas relativas s receitas e s despesas, por afetarem diretamente o patrimnio lquido, so, respectivamente, debitadas, porque aumentam o patrimnio lquido, e creditadas, porque diminuem o patrimnio lquido. 42 - (Nvel Mdio/AGANP/UEG/2006) A equao bsica da contabilidade : a) Ativo + patrimnio lquido = passivo b) Ativo + passivo = patrimnio lquido c) Ativo + passivo = endividamento lquido d) passivo + patrimnio lquido = ativo 43 - (Nvel mdio/AGANP/UEG/2006) Qual das contas abaixo no faz parte do passivo? a) estoques b) fornecedores c) impostos a pagar d) salrios a pagar 44 - (Nvel mdio/AGANP/UEG/2006) Preencha a coluna da direita de acordo com a numerao da coluna da esquerda

I Bens ( ) Promissrias a receber II Obrigaes ( ) Salrios a pagar III Direitos ( ) Impostos a pagar

( ) Computador a) I, II, I, III b) III, II, II, I c) I, II, II, III d) III, III, II, I


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45 - (Nvel mdio/AGANP/UEG/2006) A empresa utiliza relatrios contbeis, como o balano patrimonial, para demonstrar sua situao patrimonial. O balano patrimonial dividido em duas colunas, nas quais seus bens e direitos e suas obrigaes so apresentadas. Em qual coluna a empresa apresenta seus bens e direitos? a) Passivo e Patrimnio Lquido b) Bens na coluna dos Ativos e direitos na coluna Passivos e Patrimnio lquido. c) Ativo d) Direitos na coluna Ativos e Bens na coluna Passivo e Patrimnio Lquido. 46 - (Nvel mdio/AGANP/UEG/2006) Qual dos relatrios financeiros abaixo no de apresentao obrigatria pela legislao fiscal. a) Balano Patrimonial b) Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados c) Demonstrao de resultados do exerccio d) Demonstrao do Fluxo de Caixa 47 - (Nvel mdio/AGANP/UEG/2006) Sobre registros contbeis, INCORRETO afirmar: a) debitar uma conta do ativo significa aumentar seu valor. b) O razonete uma representao grfica para apurar o saldo de todas as contas movimentadas pela empresa. c) Na escriturao das contas de resultado, a receita ser sempre debitada. d) A diferena entre o regime de competncia e o de caixa que, no primeiro, os registros so contabilizados no momento em que ocorrerem, enquanto, no segundo, os registros so contabilizados no momento em que representarem a efetiva entrada ou sada de caixa.

48 (Contador-SAD/AM/CESGRANRIO/2005) Os dbitos realizados numa conta implicam aumento de seu saldo quando a conta, exclusivamente, representar: a) bens, direitos e receitas. b) bens, direitos e despesas. c) bens, direitos e obrigaes. d) bens, direitos e parte dos proprietrios. e) receitas, obrigaes e parte dos proprietrios. 49 (Contador-SAD/AM/CESGRANRIO/2005) No Balano Patrimonial, o Passivo compreende a(s): a) situao bruta patrimonial b) situao do valor lquido da empresa c) situao das obrigaes operacionais d) aplicaes de recursos e) exigibilidades e as obrigaes 50 (Fenig/RJ 2005 CESGRANRIO) Ocorre o Passivo a descoberto quando o(a): a) soma dos valores do Ativo for igual soma dos valores do Passivo. b) soma dos valores do Passivo for igual soma do Ativo mais o Patrimnio Lquido. c) montante do Patrimnio Lquido for maior que o valor do Passivo d) total do Ativo for inferior ao total do Passivo e) total do Patrimnio Lquido for menor que o valor do Passivo. 51 (Prefeitura do Recife 2003 ESAF) A operao de compra de mercadorias com pagamento vista considerado um fato contbil: a) de liquidez b) modificativo c) misto d) extraordinrio e) permutativo


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52 (Auditor Fiscal/SEFAZ/CE/ESAF/2006) Assinale abaixo o lanamento contbil (com omisso de data e histrico para fins de simplificao) que dever ser utilizado para registrar no livro Dirio a quitao de duplicatas no valor de R$ 1.100,00, com juros de 10% de seu valor. a) Diversos a Bancos conta movimento Duplicatas a Pagar 1.100,00 Juros Ativos 110,00 1.210,00 b) Diversos a Bancos conta Movimento Duplicatas a Pagar 1.100,00 Juros Ativos 110,00 1.210,00 c) Bancos conta Movimento a Diversos a Duplicatas a Pagar 1.100,00 a Juros Ativos 110,00 1.210,00 d) Bancos conta Movimento a Diversos a Duplicatas a Receber 1.100,00 a Juros Ativos 110,00 1.210,00 e) Duplicatas a Receber a Diversos a Bancos conta Movimento 1.100,00 a Juros Ativos 110,00 1.210,00 53 (Analista de Finanas e Controle/AFC/ESAF/2002) Abaixo est uma relao de contas constantes do Plano de Contas elaborado para a empresa Sol de Maro ME. Caixa Clientes Mercadorias Juros Passivos Fornecedores Capital Social Ttulos a Pagar Aluguis Ativos Seguros a Vencer Prmios de Seguros Mveis e Utenslios Aes de Coligadas Lucros Acumulados Impostos a Recolher Material de Consumo Reservas de Reavaliao Receitas de Comisses a Vencer Observando-se as contas acima sob o prisma das escolas doutrinrias da Contabilidade, que formularam as conhecidas Teorias das Contas, podem ser identificadas na relao a) 3 contas de agentes consignatrios b) 4 contas de agentes correspondentes c) 5 contas de resultado d) 6 contas diferenciais e) 11 contas patrimoniais


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54 (Analista Contbil-Financeiro/SEFAZ/CE/ESAF/2006) O Emprio Alimentar Ltda., em 25 de junho, promoveu uma operao de venda vista, recebendo R$ 8.500,00, amargando um prejuzo da ordem de 8%. No registro dessa transao a empresa dever efetuar direta ou indiretamente a seguinte movimentao de contas: a) Dbito de Caixa 7.820,00 Dbito de Resultado com Mercadorias 680,00 Crdito de Mercadorias 8.500,00 b) Dbito de Caixa 7.765,60 Dbito de Resultado com Mercadorias 734,40 Crdito de Mercadorias 8.500,00 c) Dbito de Caixa 8.500,00 Dbito de Resultado com Mercadorias 680,00 Crdito de Mercadorias 9.180,00 d) Dbito de Caixa 8.500,00 Dbito de Resultado com Mercadorias 734,40 Crdito de Mercadorias 8.234,40 e) Dbito de Caixa 8.500,00 Dbito de Custo da Mercadoria Vendida 9.180,00 Soma do dbito 17.680,00 Crdito de Vendas 8.500,00 Crdito de Mercadorias 8.500,00 Crdito de Resultado com Mercadorias 680,00 Soma do crdito 17.680,00 55 (Analista Contbil-Financeiro/SEFAZ/CE/ESAF/2006) Eis uma lista de ttulos constantes do Plano de Contas da Empresa Mecenas S/A. 01 Caixa 02 Capital Social 03 Custo das Mercadorias Vendidas 04 Despesas de aluguel 05 Duplicatas a pagar 06 Duplicatas a receber 07 Impostos a recolher 08 Lucros acumulados 09 Mercadorias 10 Mveis e utenslios 11 Receitas de Juros 12 Receitas de vendas 13 Reserva legal 14 Salrios e ordenados 15 veculos De acordo com a classificao tcnica indicada na Teoria Patrimonialista e na Teoria Personalista das Contas, a relao acima contm a) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietrio b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais c) 07 Contas de Agentes Consignatrios e 08 Contas do Proprietrio d) 07 Contas Patrimoniais e 08 Contas Diferenciais e) 06.Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais.


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56 (ESAF/TTN/92) funo econmica da Contabilidade: a) apurar lucro ou prejuzo; b) controlar o Patrimnio; c) evitar erros e fraudes; d) efetuar o registro dos fatos contbeis; e) verificar a autenticidade das operaes.

57 (ESAF/TFC/93) Assinale a opo correta: a) o capital inicial da empresa o montante, em dinheiro, entregue pelos scios para sua constituio. b) As disponibilidades da empresa compreendem os bens numerrios e os bens de venda sua disposio. c) O patrimnio de uma pessoa jurdica o conjunto de bens e direitos, avaliados em moeda, sua disposio. d) O princpio de competncia do exerccio, tambm denominado regime de competncia, estabelece a premissa de que as receitas e despesas so consideradas no perodo de sua ocorrncia. e) O princpio da Continuidade estabelece a premissa de que no pode ser anulado o processo de escriturao contbil e de apurao dos resultados.

58 (BB/92) Analise as afirmativas abaixo. 1) Os fatos administrativos so registrados e controlados pela Contabilidade. 2) Os itens que compem a estrutura patrimonial so avaliados em moeda corrente legal. 3) O planejamento das diretrizes de uma empresa efetuado pela Contabilidade. 4) A informao tempestiva da real situao do patrimnio constitui-se no objetivo da Contabilidade.

a) 1 e 4 so falsas b) 1, 2 e 4 so verdadeiras c) 1 e 3 so falsas d) 2 e 4 so falsas e) 1, 2 e 3 so verdadeiras 59 (BB/92) B = Bens D = Direitos O = Obrigaes PL = Patrimnio Lquido Afirmativa incorreta: a) Se B + D = O, ento o Patrimnio Lquido compensado; b) Se B + D < O, a empresa encontra-se em situao deficitria; c) Se B + D > O, a situao patrimonial positiva; d) Se B + D > O, a empresa encontra-se com passivo a descoberto. e) B + D = O + PL. 60 (FUNCEP/AFC/89) Bens e direitos vinculados a uma pessoa jurdica constituem o seu: a) Patrimnio Lquido; b) Patrimnio Bruto ou Ativo; c) Ativo Circulante mais Realizvel a Longo Prazo; d) Ativo Realizvel a Longo Prazo mais Permanente; e) Ativo Permanente


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61 (Contador/Cmara dos Deputados/1991) Produz decrscimo da situao lquida o saldo da conta: a) juros passivos b) juros a vencer c) juros a receber d) juros a pagar e) juros ativos 62 (ESAF/Perito/MPU/86) O pagamento, com desconto, de uma duplicata registrada no Passivo; a) altera, para menos, a situao lquida; b) altera, para mais, a situao lquida; c) no altera, para menos, a situao lquida; d) no altera a situao lquida positiva 63 (ESAF/TFC/93) A conta Caixa apresentava um saldo de R$ 250,00. A empresa realizou apenas uma operao e, aps o lanamento, o saldo do Caixa passou a ser de R$ 130,00. Nesse caso, pode-se afirmar com certeza que houve: a) o pagamento de uma dvida b) o pagamento de uma despesa c) o recebimento de um crdito d) um dbito na conta Caixa e) um crdito na conta Caixa 64 (ESAF/TTN/92) Assinale a opo correta. a) O patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa jurdica. b) O ativo o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa jurdica. c) Nas contas onde, ao final de dado perodo, o total dos crditos superior ao total dos dbitos, diz-se que so contas de saldo de natureza devedora, como as contas Caixa e Duplicatas a Receber. d) Os saldos finais das contas do passivo no podem ser credores. e) Quando se somam os valores lanados a dbito e os lanamentos a crdito de uma conta, diz-se que a conta anulada. 65 (TTN/92) O recebimento de um cheque do cliente, em pagamento de uma duplicata no valor de Cr$ 20.000,00, com juros de 20%, deve ser escriturado na empresa recebedora como segue: a) Diversos a Bancos c/movimento

Duplicatas a Receber 20.000,00 Juros Passivos 4.000,00 24.000,00

b) Bancos c/movimento a Diversos a Duplicatas a receber 20.000,00 a Juros Ativos 4.000,00 24.000,00 c) Diversos a Duplicatas a receber Caixa 20.000,00 Juros Passivos 4.000,00 24.000,00 d) Caixa a Diversos a Duplicatas a receber 20.000,00 a Juros Ativos 4.000,00 24.000,00


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10 - BALANO PATRIMONIAL


1. Ativo Circulante

2. Ativo No-Circulante

2.1. Realizvel a Longo Prazo

2.2. Investimentos

2.3. Imobilizado

2.4. Intangvel

1. Passivo Circulante

2. Passivo No-Circulante

3. Patrimnio Lquido

3.1. Capital social

3.2 Reservas de Capital

3.3 Reservas de Lucros

3.4 Lucros Acumulados3

3.5 Ajustes de avaliao

patrimonial

3.6 (-) Prejuzos Acumulados

3.7 (-) Aes em tesouraria

TOTAL TOTAL

As contas do Ativo sero organizadas em ordem decrescentes pelo grau de liquidez.

I Ativo Circulante As disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social

subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; Comentrios: Classificam-se neste grupo os bens e direitos realizveis at o

termino do exerccio social subseqente, podendo ser organizado conforme subgrupos abaixo:

DISPONVEL CRDITOS ESTOQUE DESPESAS DIFERIDAS (ANTECIPADAS)

II REALIZVEL A LONGO PRAZO

3 A Lei 11.638/2007, com o objetivo de coibir a reteno injustificada de lucros, os quais devem ser destinados formao de reservas e distribuio de dividendos, eliminou do balano patrimonial a conta Lucros Acumulados. No entanto, durante o exerccio essa conta poder existir com uso temporrio, sendo que antes da elaborao do balano seu saldo dever ser distribudo.


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Sero classificados no realizvel a longo prazo, pertencente ao ativo no-

circulante, os direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte. (ateno para o detalhe)

III. - INVESTIMENTO As participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer

natureza no classificados no ativo circulante, desde que no se destinem manuteno da atividade da empresa.

Comentrios: Classificam-se neste subgrupo os bens e direitos com

caractersticas de ativo permanente, adquiridos com a finalidade de auferir renda ou para valorizao prpria.

IV - IMOBILIZADO No ativo imobilizado classificam-se os direitos que tenham por objeto bens

corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transferiam companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.

Comentrios: Classificam-se neste subgrupo os bens corpreos com

caractersticas de ativo permanente, adquiridos para o uso nas atividades da empresa. Dessa forma, passou a abranger inclusive os bens que no so de propriedade da entidade, mas cujos controles, riscos e benefcios so por ela exercidos. Sendo assim, os bens de arrendamento mercantil financeiro passam a ser classificados no ativo imobilizado.

V - INTANGVEL

No ativo intangvel, nova classificao dada pela Lei 11.638/2007 e Medida

Provisria 449/2008, devem ser classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Os direitos classificados no intangvel devem ser avaliados pelo custo incorrido

na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao, feita em funo do prazo legal ou contratual de uso dos direitos ou em razo da sua vida til econmica, deles o que for menor.

De acordo com a Deliberao CVM 556, de 18 de dezembro de 2008, um ativo

intangvel deve ser reconhecido no balano se, e apenas se:

(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade;

(b) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana; e

(c) for identificvel e separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e

vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado. Antigo Ativo Permanente Diferido De acordo com a Deliberao CVM 556, de 18 de dezembro de 2008, as

despesas diferidas classificadas no antigo ativo diferido que no possam ser reclassificadas para outro grupo de ativos, devem ser baixadas no balano de abertura


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mediante o registro do valor contra lucros ou prejuzos acumulados, lquido dos efeitos fiscais.

De acordo com o Comit de Pronunciamento Contbeis - CPC 13 - as despesas pr-operacionais podem, em certas circunstncias, ir para o imobilizado, se referirem, inequivocamente, preparao para funcionamento de mquinas e equipamentos; as demais fazem parte dos gastos que no podem mais ser ativados e devem ser baixados no balano de abertura ou ficar no diferido at sua amortizao final.

PASSIVO As contas do Passivo sero organizadas em ordem decrescentes pelo grau de exigibilidade. I - CIRCULANTE Classificam-se neste grupo as obrigaes com terceiros exigveis at o trmino do exerccio social subseqente. II NO-CIRCULANTE Classificam-se neste grupo as obrigaes com terceiros exigveis aps o trmino do exerccio social seguinte. (ateno para o detalhe). No Passivo No-Circulante integram as contas que no pertencem ao Passivo Circulante e ao Patrimnio Lquido. As contas pertencentes ao antigo Resultados de Exerccios Futuros, extinto pela MP 449/2008, so classificadas no Passivo No-Circulante, com denominao de receitas diferidas. Desta forma, no passivo no-circulante consta o antigo exigvel a longo prazo e o resultado de exerccios futuros. IV - PATRIMNIO LQUIDO

No Patrimnio lquido so relacionadas as seguintes contas contbeis: Capital Social (-) capital a integralizar Reservas Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajustes de Avaliao Patrimonial (-) prejuzos acumulados (-) aes em tesouraria

BALANO PATRIMONIAL (31 de dezembro de 2005) ATIVO PASSIVO

1. Circulante

1.1 Disponvel

- caixa

- bancos c/movimentos

- ttulos vinculados ao mercado aberto

1 Circulante

- fornecedores (curto prazo)

- emprstimos bancrios (curto prazo)

- impostos a recolher

- contas a

conta bili dade geral

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