1

Programa

Sistemas de

controle gerencial

Impacto da

estrutura

empresarial no

controle

Preço de

transferência:

aplicações

gerenciais

Análise de

relatório de

desempenho

financeiro

1 2

3 4

2

2

Sistemas de controle gerencial

3

Tópico de conteúdo

4

planejamento estratégico

preparação do

orçamento

execução de

programas

avaliação de

programas

Planejamento e controle gerencial

5

Planejamento e controle gerencial

Durante o ano, os executivos cumprem programas e informam a

evolução destes por meio de relatórios de avaliação em que são

comparados os valores reais com os orçados.

planejamento estratégico

principais programas que a

organização pretende adotar

orçamento

plano para um período

específico; geralmente, um ano

6

interação entre as atividades

cumprimento

de missão

valores econômicos (-) valores econômicos (+)

eficiência

recursos

humanos

recursos

materiais

recursos

tecnológicos

recursos de

informação

recursos

financeiros

eficácia

produtos

serviços

continuidadevalor

subsistema

crença e valores

subsistema

social

subsistema

organizacional

subsistema

de gestão

subsistema

de informação

subsistema

físico

interação entre os subsistemas

A empresa como sistema segundo

Guerreiro

7

Funções do controller

reunir e operar informações, e projetar sistemas de controle;

preparar demonstrações e relatórios financeiros e não

financeiros;

preparar e analisar relatórios de desempenho, e auxiliar outros

gerentes na interpretação destes, analisando programas e

propostas de orçamento bem como consolidando os planos de

vários setores da empresa no orçamento anual e

supervisionar os procedimentos contábeis e da auditoria

interna e externa para assegurar a validade das informações,

estabelecer adequadas salvaguardas contra furtos e

desfalques e executar auditorias operacionais.

8

8

controller da

matriz gerente da

unidadecontroller da

unidade

controller da

matriz gerente da

unidade

controller da

unidade

O controller da unidade tem

responsabilidade sobre o controller

da matriz, mas este pode duvidar

dos relatórios do controller da

unidade.

O controller da unidade tem

responsabilidade sobre o gerente da

unidade, mas este pode pensar que

o controller da unidade é um

“espião” da matriz.

Relacionamentos do controller da unidade

chefe do controller: gerente

da unidade

chefe do controller: controller

da matriz

9

Princípios da controladoria

1. criação de mecanismos de controle alinhados à

estratégia e

2. boa governança corporativa.

10

Princípios básicos da governança

corporativa

transparência

ampla

informação, aos

interessados, de

fatores tangíveis

e intangíveis

para nortear o

processo

decisório

equidade

tratamento

justo às partes

interessadas

prestação de

contas

responsabilidade

por atos e

omissões

responsabilidade

corporativa

zelo com a

longevidade das

organizações

11

Dinâmica 1: Enron e

unidos contra a corrupção

12

Melhoramos em governança

assista ao vídeo da Enron

(disponível em:

https://youtu.be/Jit9A06dwBc);

leia o texto sobre a Lava Jato

(disponível em:

http://www.mpf.mp.br/grandes-

casos/lava-jato/entenda-o-caso) e

responda:

Você acha que o Brasil teve avanços

na melhoria da governança

corporativa, nos últimos anos?

13

Intervalo

14

Tópico de conteúdo

15

informaisexternos

formaisregulamentos

sistemas de controle gerencial

internos

O controle e o comportamento humano

A congruência de objetivos de um processo significa que as

atitudes que este leva as pessoas a adotar, de conformidade com

os seus próprios interesses, são também do interesse da própria

organização.

Fatores influentes:

16

Desempenho

satisfatório?

relatório real

versus orçado

desempenho

dos centros de

responsabilidadeorçamento

planejamento

estratégico

outras

informaçõesregulamentos

estratégias e

objetivos

retorno

comunicação

revisar

sim

não

avaliação

remuneração (retorno)

revisar ação corretiva

Processo formal de controle

17

Tópico de conteúdo: revisão de custos

18

Método de custeio variável: princípio da

margem de contribuição

Se uma decisão tomada não impacta custos fixos, ou se a

empresa tem ociosidade (não utilizará custos fixos

incrementais), a decisão de vender ou não um produto, ou

prestar ou não um serviço, levando em conta apenas aspectos

monetários, está na margem de contribuição.

Por esta ótica, uma decisão é boa sempre que a margem de

contribuição é positiva.

19

Dinâmica 2: Caso FGV

Scan – dados do caso

20

tomografia plano 1 plano 2 plano 3 plano 4 plano 5

receita unitária 250 180 224 140 243

custos diretos 104 98 102 94 103

V insumos 18 18 18 18 18

V revelação 2 2 2 2 2

V pessoal – produtividade 23 23 23 23 23

F pessoal – técnico 5 5 5 5 5

F depreciação 34 34 34 34 34

V impostos (Cofins, ISS, PIS) 22 16 20 12 21

Caso FGV Scan: dados

21

custos indiretos 11 11 11 11 11

F aluguel imóvel 4 4 4 4 4

F energia elétrica 1 1 1 1 1

F recepção 3 3 3 3 3

F telefonia 2 2 2 2 2

F faturamento 1 1 1 1 1

custo total 115 109 113 105 114

resultado líquido 135 71 111 35 129

% lucratividade 54% 40% 50% 25% 53%

Caso FGV Scan: dados

22

22

tomografia plano 1 plano 2 plano 3 plano 4 plano 5

receita unitária 250 180 224 140 243

custos variáveis unitários 65 59 63 55 64

insumos 18 18 18 18 18

revelação 2 2 2 2 2

pessoal – produtividade 23 23 23 23 23

impostos (Cofins, ISS, PIS) 22 16 20 12 21

Caso FGV Scan: dados classificados em

variáveis e fixos

23

margem de contribuição unitária 185 121 161 85 179

margem de contribuição % 74% 67% 72% 60% 74%

custos fixos unitários 50 50 50 50 50

pessoal – técnico 5 5 5 5 5

depreciação 34 34 34 34 34

aluguel imóvel 4 4 4 4 4

energia elétrica 1 1 1 1 1

recepção 3 3 3 3 3

telefonia 2 2 2 2 2

faturamento 1 1 1 1 1

custo unitário total 115 109 113 105 114

resultado unitário do produto 135 71 111 35 129

% lucratividade 54% 40% 50% 25% 53%

Caso FGV Scan: dados classificados em

variáveis e fixos

24

Dinâmica 2: Caso FGV

Scan – resolução do caso

25

25

tomografia plano 1 plano 2 plano 3 plano 4 plano 5

receita unitária 75 54 67 42 73

custos variáveis unitários 65 59 63 55 64

insumos 18 18 18 18 18

revelação 2 2 2 2 2

pessoal – produtividade 23 23 23 23 23

impostos (Cofins, ISS, PIS) 22 16 20 12 21

margem de contribuição

unitária10 -5 4 -13 9

O cálculo “incorreto”: com três planos

seria viável

26

tomografia plano 1 plano 2 plano 3 plano 4 plano 5

receita unitária 75 54 67 42 73

custos variáveis unitários 50 48 49 47 49

insumos 18 18 18 18 18

revelação 2 2 2 2 2

pessoal – produtividade 23 23 23 23 23

impostos (Cofins, ISS, PIS) 7 5 6 4 6

margem de contribuição

unitária25 6 18 -5 23

O cálculo “correto”: com quatro planos

seria viável

Cuidado com a diferença entre custos e despesas variáveis!

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