auditoria moderna parte ii

8/17/2019 Auditoria Moderna Parte II

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PARTE II

CONSIDERACIONES RESPECTO A LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

La consideración del auditor respecto a la estructura de control interno constituye una parte esencial de laauditoría de estados financieros. La Parte II incluye siete capítulos del 5 al 11.

En los capítulos 5 y 6 se presta atención a los requerimientos básicos para cumplir con la segunda norma relatiaal traba!o de campo. El capítulo 5 contiene un comentario acerca de los elementos de estructura de controlinterno y los procedimientos para obtener un entendimiento de las políticas y procedimientos de estructura decontrol. El capítulo 6 completa el aspecto de la cobertura de requerimientos que incluyen la ealuación del riesgode control y la determinación de la naturale"a# oportunidad y e$tensión de las pruebas sustantias a reali"ar en laauditoría.

Los capítulos restantes detallan aplicaciones significatias de los requerimientos básicos en situacionesespecíficas. En primer t%rmino# en el capítulo & se presta particular atención a los sistemas electrónicos de procesamiento de datos. Luego# en los capítulos del ' al 1( se desarrollan los principales tipos de transaccionesdentro de tres ciclos de transacciones) ingresos# gastos y producción. *inalmente# en el capítulo 11 se e$plica elempleo de muestreo estadístico dentro de la metodología del auditor.

Capítulo 5

CRONOGRAMA DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE+espu%s de ,aber terminado el estudio de este capítulo usted podrá)

. -ealar la importancia del control interno.

. Identificar y e$plicar los elementos de la estructura de control interno.

. -ealar los conceptos básicos que corresponden a la estructura de control interno.

. Enumerar los ob!etios de control.

. E$plicar el proceso para comprender la estructura de control ií/temo#. +escribir la forma como el auditor documenta su comprensión sobre la estructura de control interno.

La segunda norma de auditoría generalmente aceptada del traba!o de campo seala que)

+eberá obtenerse una comprensión suficiente de la estructura de control internó con el fin de planear la auditoríay determinar la naturale"a# oportunidad y e$tensión de las pruebas que deban reali"arse.

En este capítulo# la atención se concentrará# en primer t%rmino# en la importancia del control interno y loselementos que integran la estructura de control interno de una entidad. Luego se presta consideración a los procedimientos utili"ados por el auditor para obtener una comprensión suficiente de la estructura de controlinterno# y cómo el auditor documenta tal comprensión. En el capítulo 6 se e$plican las responsabilidades

adicionales del auditor para satisfacer la segunda norma de traba!o de campo.

RELACIONES FUNDAMENTALES IMPORTANCIA DE CONTROL INTERNO

+urante muc,os aos se ,a reconocido dentro de la literatura profesional la importancia del control interno parala administración y para los auditores independientes. 0na publicación del ao de 12& del 3merican Institute of 4ertified Public 3ccountants 3I4P3/ intitulada Internal 4ontrol citó los siguientes factores como adyuantes enel reconocimiento cada e" mayor de la importancia del control interno). El alcance y el tamao de la entidad se ,a ,ec,o tan comple!o y amplio que la administración deberá de confiar

en innumerables reportes y análisis para controlar efectiamente las operaciones.


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. La erificación y reisión in,erente a un buen sistema de control interno proporcionan protección contra lasdebilidades ,umanas y reducen la posibilidad de que ocurran errores e irregularidades.

. Para los auditores resulta impracticable reali"ar auditoría en la mayor parte de las compaías sin rebasar lasrestricciones de ,onorarios si no se tiene el apoyo de un buen sistema de control interno del cliente.

+urante las cuatro d%cadas que prosiguieron a la publicación citada se le ,a atribuido mayor importancia an alcontrol interno tanto por la administración como por los auditores independientes.

En 1&& fue impuesta una nuea dimensión con la aprobación de la Ley sobre prácticas de corrupción.4onforme esta ley# la administración de la Ley de mercado de alores de 172# estaba obligada a cumplir conciertas normas contables encaminadas a eitar sobornos# independientemente que operaran fuera de Estados0nidos. +entro de las normas contables se establecía la obligación de mantener un sistema satisfactorio decontrol interno. Esta ley la administra la 4omisión de alores -E4/# y los administradores que no cumplan conlo dispuesto estarán su!etos a multas# castigos# y8o prisión.+ie" aos más tarde# la 9ational 4ommission on *raudulent *inancial :eportin ;read


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ELEMENTOS DE UNA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

El 30 71.(' seala que para efectos de una auditoría de estados financieros# la estructura de control interno deuna entidad consta de tres elementos) el entorno de controlA el sistema contableA y# los procedimientos de control.

Entorno de control

Los controles de una entidad e$isten dentro de un con!unto de factores conocidos como el entorno de control.+ic,os factores incluyen). *ilosofía de la administración y estilo operatio.. Estructura organi"atia.. 4omit% de auditoría.. B%todos para asignar autoridad y responsabilidad.. B%todos de control administratio.. Políticas y prácticas de personal.. Influencias e$ternas.

El entorno controlado podrá faorecer o mitigar la efectiidad de controles específicos. Por e!emplo# las

prácticas de personal que conducen a la contratación de personal incompetente o indigno de confian"a podrá,acer que un control específico no sea efica". El entorno de control de una entidad refle!a el tono general oactitud de la administración y del conse!o de directores respecto a la importancia de control en la compaía.

Filosofía de la administa!i"n # estilo opeati$o% La administración desempea un papel importante paraestablecer un entorno faorable de control dentro de la organi"ación. El entorno se e afectado de maneraadersa cuando la administración no está dispuesta a establecer controles apropiados o no puede ad,erirse acontroles establecidos. El 3p%ndice 3 del 30 71 indica que las siguientes características de filosofía deadministración y estilo operatio podrán influenciar significatiamente en el entorno de control) su enfoque paraasumir y igilar el riesgo de negociosA el %nfasis que e!erce el cumplir con metas de presupuesto# utilidades#financieras y operatiasA y# su actitud y acciones orientadas ,acia la información financiera. El impacto de estascaracterísticas podrá tener mayor significado cuando la administración se encuentra controlada por una o pocas

personas.

Estu!tua o&ani'ati$a. 4ontribuye a un buen entorno de control interno al proporcionar un marco global detraba!o para planear# coordinar y controlar las operaciones. La estructura organi"atia de una compaíainolucra) determinar la forma y naturale"a de sus unidades organi"atias# incluyendo la identificación defunciones relacionadas de administración y los ínculos en la información# y proporcionar bases de asignaciónde responsabilidades y delegación de autoridad dentro de cada una de las unidades organi"acionales. Laorgani"ación de la unidad que mane!a el procesamiento electrónico de datos contables es de particular importancia dentro del entorno de control. En el capítulo & ,abrá de estudiarse en detalle este tema.Por lo comn# la estructura organi"atia de una compaía se plasma gráficamente por medio de un organigrama.;ales ilustraciones deberán mostrar con e$actitud las relaciones de líneas de autoridad y responsabilidad.

Comit( de auditoia. El conse!o de directores tiene importantes responsabilidades fiduciarias dentro de unaentidad. ;al como se e$plicó en el capítulo C el comit% de auditoría del conse!o de directores asume cada e" másun papel importante en la igilancia de las prácticas de información financiera y contable de una entidad.3demás de au$iliar al conse!o de directores para satisfacer sus responsabilidades# mantiene líneas decomunicación entre el conse!o y los auditores internos y e$ternos de la entidad.

M(todos paa asi&na autoidad # esponsa)ilidad . La conciencia del control dentro de una organi"aciónaumenta cuando las responsabilidades están perfectamente establecidas y se comunican. Por e!emplo# por escritodeberán difundirse las políticas respecto a prácticas de negocios aceptables# conflictos de intereses y códigos deconducta. 3demás# deberán quedar asentadas por escrito descripciones de puestos que especifiquen determinadas


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funciones# relaciones de dependencias y restricciones. 3demás# e$istirá documentación de sistema de cómputoque describa los procedimientos para autori"ar transacciones y ,acer cambios de sistemas.

M(todos de !ontol administati$o% Estos m%todos se relacionan con la ,abilidad de la administración parasuperisar con efectiidad las actiidades generales de la compaía. ;res m%todos básicos son los presupuestos#la información interna y la auditoría interna.Los presupuestos proporcionan un medio para establecer y comunicar planes de la administración a tra%s de

toda la organi"ación. 3demás# muestran una base para medir la actuación en relación con las metas planeadas ytomar medidas apropiadas y oportunas de carácter correctio con base en la inestigación de ariaciones en loesperado. Los presupuestos deberán ser reisados periódicamente con el fin de que refle!en condicionescambiantes en la operación# así como otros factores.0n sistema efica" de información interna para todos los nieles de administración se considera esencial para un buen entorno de control. 4uando se elaboran adecuadamente y se anali"an# los reportes internos proporcionanuna base para ealuar la actuación y apreciar la forma como se está asignando la responsabilidad delegada. Lainformación interna deberá establecerse sobre una base regular y oportuna.4omo se e$plicó en el capítulo 1# la auditoría interna es una función de ealuación. 4ontribuye a un buenentorno de control y ayuda a la administración a igilar la eficacia de otros controles. 3demás# puede ofrecer constructias sugerencias para me!orar la estructura de control. La eficacia de la auditoría interna se relacionacon capacidades del staf de los recursos con que se les dote.

Los auditores internos deberán ser independientes de las unidades que auditan y dependerán directamente delconse!o de directores o de su comit% de auditoría.

Políti!as # p*!ti!as de pesonal . 3lgo básico para un adecuado entorno de control es la calidad y la integridaddel personal# quien se encargará de conducir las políticas y los procedimientos de la entidad. 3simismo# el personal deberá ser contratado en cantidad suficiente y se le deben tener asignados los recursos suficientes paradescargar sus responsabilidades asignadas.Las personas en puestos de responsabilidad tales como funcionarios# !efes de departamento y ca!eros deberán ser personas que tengan el entrenamiento y la e$periencia para desempear de manera efica" y económica susresponsabilidades asignadas. Por una parte# sería inefica" y aenturado contratar a un contador sin e$perienciacomo contralor de una compaía. Por otra# no sería económicamente apropiado emplear a un contador pblicocon e$periencia como au$iliar de cuentas por pagar.

3demás de estar capacitado# el personal deberá ad,erirse a eleadas normas personales y %ticas. La capacidad yla integridad del personal dependen en alto grado de las políticas y procedimientos de la compaía relacionadacon la contratación# adiestramiento# compensación# ealuación de actuación y promoción.

Influen!ias e+tenas. La conciencia del control en una entidad podrá refor"arse con la e$istencia derequerimientos de igilancia y cumplimiento impuestos por órganos legislatios y reguladores. Por e!emplo# los bancos podrán estar su!etos a igilancia por una o más dependencias reguladoras. ;ales influencias podránconducir a la administración a adoptar políticas y procedimientos adicionales y específicos de control interno.

Sistema contable

El 3@ 71.1( define este elemento de estructura de control como los m%todos y registros establecidos para

identificar# agrupar# anali"ar# clasificar# registrar y dictaminar las transacciones de una entidad y mantener uncontrol sobre los actios y pasios. 0n sistema efectio de contabilidad deberá)

• Identificar y registrar todas las transacciones álidas.• +escribir sobre una base temporal las transacciones con detalle suficiente como para permitir la adecuada

clasificación de %stas con fines de información financiera.• Bedir el alor de las transacciones de manera que permita registrar su adecuado alor monetario dentro de

los estados financieros.• +eterminar el periodo en el cual las transacciones tuieron lugar para permitir una adecuada contabili"ación

de las transacciones en el momento contable adecuado.


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• Presentar de manera adecuada las transacciones y notas correlatias dentro de los estados financieros.

+ebe ser eidente que el centro de un sistema contable está en las transacciones.Estas ltimas incluyen el intercambio de actios y sericios entre la empresa y terceros# así como dentro de la propia entidad al transferir o usar actios.El sistema contable de una compaía deberá proporcionar un rastreo completo de transacciones o de auditoría para cada operación. +ic,o procedimiento constituye una cadena de eidencias proporcionadas por

codificaciones# referencias cru"adas y documentación que conectan saldos de cuentas y otros resultadosresumidos con datos de transacciones originales. El rastreo de transacciones es básico tanto para laadministración como para los auditores. Por e!emplo# la administración utili"a el rastreo para dar respuestas a preguntas de clientes o proeedores respecto a saldos de las cuentas. Los auditores lo utili"an para cote!ar lastransacciones conforme se e$plicó en el capítulo 2.

Procedimientos de control

Los procedimientos de control constituyen el tercer elemento de la estructura de control interno. Podrán ser aplicables a un solo tipo de transacciones# como entas# o podrán tener una aplicación más amplia e integrarse acomponentes específicos del entorno de controlo del sistema contable. Los procedimientos de control podránclasificarse en las siguientes categorías)• Procedimientos de autori"ación.• -eparación de funciones.• +ocumentos y registros.• 4ontroles de acceso.• @erificación interna independiente.

Procedimientos de autorizacin

0n ob!etio importante de esos procedimientos es asegurarse de que las transacciones sean autori"adas por personal administratio que acte dentro del alcance de su autoridad. Las autori"aciones pueden ser generales oespecíficas. Las primeras se relacionan con las condiciones generales ba!o las cuales se autori"an las transaccio>

nes# tales como listas de precios estándar para los productos y políticas generales de cr%dito respecto a las entasa cr%dito. Las autori"aciones específicas se relacionan con el otorgamiento de autori"aciones sobre una base decasos indiiduales. Esto puede ocurrir# por e!emplo# en transacciones que no sean de rutinaA por e!emplo# fuertesdesembolsos capitali"ables con respecto a adquisiciones de actio fi!o a la emisión de acciones en aumentos decapital social. La autori"ación específica podrá aplicarse tambi%n a transacciones de rutina que e$ceden loslímites prescritos por al autori"ación general# como el otorgamiento de cr%dito a un cliente que no satisfaceciertas condiciones específicas debido a circunstancias especiales.E$iste una diferencia importante entre la autori"ación de la administración de una transacción y la aprobaciónque ,ace el empleado. 3ctuando dentro de los límites de políticas de cr%dito autori"adas# por e!emplo# el personal del departamento de cr%dito podrá aprobar cr%ditos a clientes específicos. Los procedimientos deautori"ación son tambi%n importantes al restringir el acceso a actios# tal como se e$plica en =4ontroles deacceso=# en las pró$imas páginas.

Se!aracin de "unciones

Esta categoría de procedimientos de control abarca la asignación de responsabilidad respecto a una transacción#de manera que la actuación de una persona automáticamente proporcione la erificación del traba!o desarrollado por uno o más empleados. El principal ob!etio de la separación de funciones es la preención y prontadetección de errores o irregularidades en la reali"ación de responsabilidades asignadas. -e considera que lasfunciones son incompatibles# desde un punto de ista de control# cuando una persona pueda cometer errores oirregularidades en el curso normal de sus funciones que no se puedan detectar por medio de una estructura decontrol interno#


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La aplicación básica de separación de funciones es que la responsabilidad para reali"ar una transacción# registrar la transacción y mantener custodia del actio deriado de la transacción deberá asignarse a diferentesdepartamentos y personas. En el caso de transacciones de compras# el personal del departamento de comprasdeberá efectuar la compra# el de contabilidad registrar los bienes recibidos y el de almacenes asumir laresponsabilidad por la custodia de las mercancías. 3ntes de contabili"ar la compra# el personal de contabilidaddeberá asegurarse que la compra fue autori"ada y que los bienes ordenados fueron recibidos. El asiento contable#

a su e"# proporciona una base de control de los bienes que se encuentran en el almac%n.La separación de funciones tambi%n se aplica a los diersos pasos que se forman para la e!ecución de unatransacción. Por lo tanto# al llear a cabo una transacción de entas en una compaía manufacturera# diferentesdepartamentos o personas serán responsables de autori"ar la enta# surtir el pedido# embarcar los artículos yfacturar al cliente. +e manera similar# para registrar una transacción# diferentes personas deberán llear el mayor general y el registro au$iliar de cliente.El implementar la separación de funciones resulta ser más difícil en una empresa pequea que en una empresagrande a causa de la menor cantidad de empleados. -in embargo# en dic,as empresas es bastante comn que eldueo desempee un papel importante en el negocio. Por lo tanto# podrá reali"ar tareas específicas que puedanconducir a una adecuada separación de funciones. +e manera alternatia# los dueos podrán e!ercer unasuperisión más estrec,a e inspección del traba!o de los empleados para compensar la inadecuada separación defunciones.

Documentos $ re%istros

Los documentos proporcionan eidencia de la reali"ación de transacciones# así como el precio# naturale"a yt%rminos de las transacciones. Las facturas# los c,eques# los contratos y las tar!etas de tiempo son ilustratios detipos comunes de documentos. 4uando están debidamente firmados o sellados# los documentos proporcionanuna base para establecer responsabilidad para e!ecutar y registrar transacciones. Los documentos prenumeradosson tiles para mantener control y para fi!ar responsabilidades. La numeración preia sire para asegurar quetodas las transacciones ,an sido registradas# y que ninguna transacción sea registrada más de una e". 4uandoe$ista prenumeración# será necesario que se conseren todos los documentos inalidados.Los procedimientos de documentación deben proporcionar una elaboración oportuna de documentos por el personal de operaciones a medida que las transacciones sean e!ecutadas. El registro de transacciones se facilita

cuando los documentos son rápidamente transferidos al departamento de contabilidad. Los documentos deberánarc,iarse posteriormente de una manera ordenada.Los registros incluyen los registros de percepciones de los empleados# que muestran salarios acumulatios paracada empleado# y tambi%n se pueden considerar como registros los relacionados con los inentarios perpetuos.Dtro tipo de registro lo constituyen los resmenes diarios de documentos emitidos tales como facturas de entasy c,eques. Los resmenes se comparan en forma independiente con la suma de asientos cotidianoscorrespondientes# para asegurarse que todas las transacciones ,ayan sido registradas. 0n catálogo de cuentas yun manual de procedimientos contables tambi%n se consideran importantes. El primero proporciona la base parauna adecuada clasificación de las transacciones. Los segundos se relacionan con el procesamiento oportuno dedocumentos dentro del departamento de contabilidad. 0n manual de procedimientos contables contieneinstrucciones para el registro y pase de transacciones. Por e!emplo# podrá especificar que un superisor decontabilidad reise periódicamente los asientos de diario con el fin de ealuar la corrección de la clasificación de

las cuentas# y que todos los documentos prenumerados sean incluidos en el diario.

&ontroles de acceso

Los controles de acceso se consideran esenciales para salaguardar los actios. 3cceso significa tanto accesofísico directo a los actios como acceso indirecto a tra%s de la preparación o procesamiento de documentos talescomo órdenes de enta y comprobantes que autori"an el uso o disposición de actios.El acceso directo se eita por medio de controles físicos. Estos controles se relacionan primordialmente conmedios de seguridad y medidas para la salaguarda de actio# registros contables y formas preimpresas noutili"adas. Los medios de seguridad incluyen ca!a fuerte protegida contra incendio y almacenes debidamente


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cerradosA asimismo# rentar bóedas de depósito bancario y almacenes pblicos autori"ados. Las medidas deseguridad ale permitir el acceso a áreas de almacenamiento sólo a personal autori"ado.3l determinar qu% personas deben estar autori"adas para tener acceso a actios específicos y registros contables#es necesario tomar en consideración la naturale"a de los actios y registros y su susceptibilidad de p%rdida atra%s de errores e irregularidades riesgos in,erentes/. eneralmente# entre mayor sea el riesgo in,erente#deberá estar más restringido el acceso.Los controles físicos tambi%n comprenden el empleo de equipo mecánico y el%ctrico al reali"ar transacciones.

Por e!emplo# las ca!as registradoras ayudan a asegurar que todas las transacciones de entradas de efectio ,ayansido realmente recibidas y proporcionan un control contundente dentro del propio equipo respecto a las entradasdiarias. 4uando se utili"a equipo de procedimiento electrónico de datos# el acceso al computador# a los registroscomputados y a los arc,ios de datos y programas# deberá estar restringido al personal autori"ado.

Veri"icacin interna inde!endiente

Esta categoría de procedimientos de control abarca las reisiones independientes o erificaciones/ que ,ace untercero respecto a la calidad de actuación de un empleado# y la corrección de los documentos de las cifrasregistradas e informes. La erificación interna independiente incluye)• @erificaciones aritm%ticas de las facturas de enta# comprobantes y cálculos de nóminas.• 4omparación de los actios e$istentes con los saldos registrados# como en el caso de recuentos físicos de

inentarios y arqueos de ca!a.• 4onciliación de los saldos de las cuentas de control con la suma de los registros au$iliares.

Las erificaciones aritm%ticas podrán efectuarse diariamente sobre todas las transacciones o sólo sobretransacciones seleccionadas. En contraste# las comparaciones y las conciliaciones podrán efectuarse diariamente#cada semana# cada mes o inclusie anualmente.La erificación interna independiente tambi%n podrá aplicarse a los dictámenes. Por e!emplo# el gerente decr%dito podrá e$aminar el análisis de antigFedad de saldos de clientes en cuanto a totalidad y ra"onabilidad. +emanera similar# el gerente de entas# quien proporcionó los datos para obtener un reporte de entas generado encomputadora# será capa" de erificar la corrección de los listados comparándoles con los datos de entrada quesiren de control. En el capítulo & se e$plica la erificación independiente reali"ada por medio de controlesincorporados dentro de programas de computadoras.

Los errores# descubiertos por un empleado al reali"ar la erificación interna deberán ser comunicadosrápidamente a los empleados inolucrados. Los errores recurrentes e importantes y todo tipo de irregularidadesdeberán ser comunicados a la gerencia.En la figura 5>1 se muestra una gráfica del resumen de los elementos de estructura de control.

CONCEPTOS ,-SICOS

E$isten tres conceptos que pertenecen a la estructura de control interno. -e e$plican a continuación.

Res!onsabilidad de la administracin

Establecer y mantener una estructura de control interno apropiado a la entidad resulta ser una responsabilidad

importante de la administración. Los controles específicos que se deben incluir en los tres elementos deestructura de control para una entidad determinada dependen del tamao de la entidad# de las características de propiedad# de la naturale"a y comple!idad de las operaciones# sus m%todos de procesamiento de datos y si seencuentra su!eta a !urisdicción de control.La responsabilidad de la administración incluye superisar lo adecuado de la estructura de control y efectuar lasmodificaciones a medida que se requiera.

el cuadro esta ,ec,o en Po


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9ormalmente la administración busca una seguridad ra"onable más que una absoluta# de que los ob!etios de laestructura de control sean alcan"ados. +os factores importantes respaldan esta conclusión.En primer t%rmino# aparece el reconocimiento de que el costo de la estructura no debe superar los beneficios quese espera obtener. El criterio de costo>beneficio es determinante en el proceso de toma de decisiones de laadministración. Esto se complica por el ,ec,o de que la relación costo>beneficio inolucra estimaciones y !uiciomás que mediciones precisas. -e pensó que dentro de los aeropuertos alía la pena pagar el costo de la igilancia

de seguridad personal para pasa!eros a fin de protegerlos contra asaltantes y bombas. En contraste# losadministradores de establecimientos detallistas ,an decidido a la fec,a# que tal igilancia no se !ustifica conrespecto al beneficio de eitar p%rdidas por robos. -in embargo# muc,as tiendas ,an instalado estrat%gicamentecámaras de teleisión de circuito cerrado y aparatos electrónicos en un esfuer"o por enfrentar este problema.En segundo t%rmino# debe entenderse que los controles no deben tener un efecto aderso significatio sobre laeficiencia o rentabilidad. Por e!emplo# una compaía podría eliminar p%rdida por c,eques sin fondo aceptandotan sólo c,eques certificados o c,eques de ca!a de parte de los clientes. -in embargo# a causa de posibles efectosadersos sobre las entas# la mayor parte de las compaías piensa que basta requerir una identificación de partedel librador del c,eque para estar tranquilos en contra de este tipo de p%rdidas.

'imitaciones

;odas las estructuras de control interno se encuentran su!etas a limitaciones in,erentes. 0na de ellas es el factor ,umano que e$iste dentro de los procedimientos de control. La efectiidad de los controles específicos puedennulificarse por un empleado por no entender las instrucciones# descuido# cansancio o ausentismo. ;ambi%n es posible que la efectiidad del control interno se minimice a tra%s de la confabulación entre empleados o conotras personas fuera de la entidad. Precisamente a esta ltima situación se le denomina conclusión. Laadministración tambi%n puede pasar por alto controles específicos.0na segunda limitación es que los controles pueden no abarcar a todas las transacciones. Por e!emplo# loscontroles podrán no aplicarse a transacciones que no sean de rutina como serían bonos a funcionarios y eentose$traordinarios.3demás# debe reconocerse que el control interno e$iste dentro de un entorno de negocios más dinámico queestático. Las condiciones cambiantes# tales como la renuncia o retiro de un empleado importante# o la instalaciónde un autosericio para clientes# consolas =en línea o de tiempo real= dentro de un sistema de cómputo# podrían

requerir de serias modificaciones dentro de la estructura de control. Por lo tanto# deberá tenerse un cuidadoespecial al reali"ar proyecciones respecto a la efectiidad futura de una estructura tan sólo sobre la base de suefectiidad.

IDENTIFICACIÓN DE O!ETI"OS DE CONT#O$

La estructura de control interno de una entidad incluye normalmente controles diseados para asegurar laconfiabilidad de los registros contables# y salaguardar los actios. Los registros financieros proporcionan la base para informar tanto en forma interna a los administradores cuanto e$terna a los accionistas y demásinteresados. En una auditoría de estados financieros el contador está interesado primordialmente en los controlesque se relacionan con la información e$terna. En un sentido amplio# la salaguarda de actios incluye todas lasmedidas preentias para eitar la ocurrencia de sucesos desagradables con los recursos de la entidad#

incluyendo =casos de fuer"a mayor=. -in embargo# el auditor generalmente está interesado tan sólo en loscontroles que eitan p%rdida de actios deriado de errores e irregularidades. 9ormalmente se considera muy til dentro de una auditoría de estados financieros identificar los ob!etios delcontrol. En este te$to se utili"arán los siguientes cinco ob!etios de control)

• "alide%. ;odas las transacciones registradas representan eentos que ,an ocurridoA por e!emplo# ninguna delas transacciones registradas es ficticia.

• Totalidad. ;odas las transacciones álidas se registran.


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• &ropiedad de re'istro. Los detalles de las transacciones son capturados• 3decuadamente en los documentos fuente y las transacciones registradas son debidamente aluadas#

clasificadas# registradas y resumidas sobre base oportuna.

• Sal(a'uarda. Los actios# los documentos no utili"ados y los registros se conseran en áreas seguras y elacceso sólo se permite con la autori"ación de la administración.

• Control su)secuente. Los saldos registrados# para actios y pasios se comparan con los actios y pasiose$istentes a periodos ra"onables y se toman medidas apropiadas con respecto a cualquier diferencia que pudiera e$istir.

#E$ACIÓN DE OCEDI*IENTOS DE CONT#O$ CON $OS O!ETI"OS DE CONT#O$

Esta relación se ilustra en la figura 5GC. La gráfica reela que se aplican tres procedimientos a todos losob!etios de control y que sólo los controles de acceso tienen aplicación limitada.La e!ecución de transacciones de conformidad con autori"aciones generales o específicas de la administracióncontribuyen a la alide" de las transacciones. -in embargo# una transacción de intercambio sin la debidaautori"ación sigue siendo una transacción álida. Por e!emplo# una enta a cr%dito sin la autori"ación del cr%ditoy un desembolso no autori"ado son transacciones que no debieron ,aber ocurrido. -in embargo# sontransacciones reales que deben contabili"arse.El procedimiento de control relacionado con la autori"ación se aplica al ob!etio de control de salaguarda al permitir que sólo personal autori"ado pueda ingresar en áreas restringidas tales como el acceso a un almac%n o alcentro de cómputo. Este procedimiento contribuye al ob!etio de control de registro apropiado cuando se le pideal personal de contabilidad que obtenga autori"aciones específicas para registrar transacciones e$traordinarias omodificar la aplicación de un principio de contabilidad.4omo se indicó anteriormente# la separación de funciones constituye un procedimiento general que se aplica a lae!ecución y registro de transacciones# así como a la custodia de los actios. El procedimiento de documentos yregistros tambi%n se aplica a todos los ob!etios de control. Por e!emplo# un documento prenumerado yautori"ado contribuye tanto a la alide" como la integridad de las transacciones. -in embargo# los documentos yel control de personas admitidas a las áreas de almacenamiento y al centro de cómputo contribuyen al ob!etiode salaguarda. Los registros contables son indispensables para cumplir con el ob!etio de propiedad en elregistro y proporcionan la base para satisfacer el ob!etio de control posterior.

P:D4E+IBIE9;D +E4D9;:DL

OBJETIVO DE &ONTRO'

@3LI+EH I9;E:I+3+ P:DPIE+3+ E9:EI-;:D

-3L@303:+3 4D9;:DLPD-;E:ID:

3utori"ación -eparación de funciones +ocumentos y registros 4ontroles de acceso @erificación internaIndependiente

Los controles de acceso se relacionan primordialmente con los controles físicos. Por lo tanto# son aplicables tansólo en el ob!etio de salaguarda. En contraste# el procedimiento de control de erificación internaindependiente se aplica a todos los ob!etios de control. Por e!emplo# se aplica al ob!etio de alide" cuando unsegundo empleado se asegura si ,a e$istido la autori"ación apropiada para una transacción. Este procedimientose aplica al ob!etio de integridad cuando un empleado erifica que todos los documentos de embarque prenumerados tienen una factura de enta correspondiente. +e manera similar# la erificación interna de quetodas las facturas de enta están correctas en cuanto a precios contribuye al ob!etio de adecuado registro de la propiedad. Este procedimiento de control es releante para la salaguarda y los subsecuentes ob!etios de


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control contables a tra%s de e$ámenes independientes de documentos y registros que relacionan con el acceso aáreas restringidas# así como recuentos independientes de actios e$istentes.

&O(PRENSION DE 'OS E'E(ENTOS DE 'A ESTR)&T)RA DE &ONTRO' INTERNO

4onforme se indicó anteriormente# la segunda norma de traba!o de campo requiere que el auditor obtenga unaadecuada comprensión de la estructura de control interno para planear la auditoría. 4on el fin de plan acción# la

comprensión abarca ,asta el diseo de controles y si se ,an puesto en operación. El 3@ 71.16 indica que talconocimiento debe ser utili"ado por el auditor para)• Identificar en los estados financieros tipos de afirmaciones equiocadas en potencia.• 4onsiderar factores que afectan el riesgo de equiocaciones importantes.• +isear pruebas sustantias planeadas.

COMPRENSI.N DEL ENTORNO DE CONTROL

La comprensión que el auditor tenga conciencia del entorno de control debe ser satisfactoria como para ealuar la actitud# conciencia y acciones de la administración y del comit% de auditoría con respecto a la importancia delos controles y sus efectos en la entidad. 3l ,acer esta ealuación# el auditor deberá reconocer la esencia osustancia de las acciones de la administración más que su forma. Por e!emplo# el establecimiento de un código de

conducta o un sistema presupuestal ,ace muy poco para reducir el riesgo de errores en los estados financieros sila administración pasa por alto la iolación del código o no anali"a y acta con respecto a las ariaciones en los presupuestos.La comprensión del entorno de control se considera esencial para planear en forma adecuada la auditoría.4onforme se indicó anteriormente# el entorno de control es de suma importancia para eitar informaciónfinanciera fraudulenta en grandes empresas cuyas acciones coti"an en bolsa. ;ambi%n es de suma impor tancia enotras compaías. El auditor asimismo debe comprender que el entorno de control tiene un efecto significatio enotros elementos de la estructura de control. Por e!emplo# la ausencia de m%todos de control gerencial para igilar la actuación de los empleados ,abrá de afectar de manera adersa a la probabilidad de cumplimiento con los procedimientos establecidos de control. El entorno de control constituye una parte ital de la ealuación que,ace un auditor del riesgo de control.

CO*ENSIÓN DE$ SISTE*A CONTA$E

El 3@ 71.C1 seala que la comprensión del auditor del sistema contable debeincluir)• Las principales clases de transacciones dentro de las operaciones de la entidad.• 4ómo se inician y se e!ecutan estas transacciones.• Los registros contables# los documentos de apoyo# información factible de ser leída por máquinas y cuentas

específicas dentro de los estados financieros inolucrados en el procesamiento e información detransacciones.

• El procesamiento contable comprendido desde la iniciación de una transacción ,asta su inclusión en losestados financieros# incluyendo la forma como la computadora se utili"a para procesar datos.

•

El proceso de información financiera utili"ado para preparar los estados financieros de la entidad#incluyendo estimaciones contables significatias.

El proceso de información financiera se e$tiende ,asta la comprensión de principios de contabilidad o prácticasespeciales de la industria# así como cumplir con ciertos requerimientos contables e$igidos por organismosreguladores.La comprensión del sistema contable debe incluir conocimiento de la naturale"a y comple!idad de lastransacciones y demás factores que pudieran afectar la probabilidad de errores importantes. Por e!emplo# pudierae$istir un significatio riesgo in,erente al aplicar el m%todo de porcenta!e b grado de aance en la obra parareconocer ingresos dentro de una compaía constructora y el aplicar el sistema de 0EP- monetario dentro de


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una tienda departamental.

CO*ENSIÓN DE $OS OCEDI*IENTOS DE CONT#O$

El auditor normalmente obtiene ciertos conocimientos acerca de los procedimientos específicos de controlrelacionados con el entorno de control y el sistema contable a tra%s de los procedimientos e!ecutados paraobtener una comprensión de estos elementos de la estructura de control. Por e!emplo# al obtener una

comprensión del entorno de control# el auditor podrá identificar procedimientos de control que se relacionan conla autori"ación de transacciones de entas. +e manera similar# al obtener una comprensión de los documentos#registros y pasos de procesamiento dentro de un sistema contable para las cuentas de efectio# el auditor probablemente ,abrá de enterarse si las cuentas bancarias son en efecto conciliadas de manera independientesobre una base regular. 3simismo# deberá determinar si el conocimiento adquirido de la forma anterior essuficiente para planear la auditoría. Por lo general# para planear la auditoría no se requiere de un conocimiento de procedimientos de control de todas las afirmaciones contenidas dentro de estados financieros. -in embargo# seconsidera necesario que el auditor cono"ca los procedimientos clae de control que se relacionan con las cuentasy transacciones que tengan un eleado riesgo de errores. Por lo tanto# el auditor deberá tener una comprensión delos controles de acceso sobre los inentarios y de la debida separación de funciones al e!ecutar# registrar ycustodiar el efectio.

OCEDI*IENTOS &A#A AD+,I#I# CONOCI*IENTO - CO*ENSIÓN

El conocimiento acerca de la estructura de control interno de una entidad normalmente se obtiene)• 4onsiderando e$periencias preias con el cliente en auditorías anteriores.• :eali"ando inestigaciones con la administración y personal de superisión y de apoyo.• :eisando documentos y registros tales como manuales de contabilidad y procedimientos.• Dbserando las actiidades y operaciones de la entidad.

La naturale"a y la e$tensión de los procedimientos arían dependiendo del tamao de la entidad# la comple!idadde la estructura de control y de si se trata de un primer traba!o de auditoría o un traba!o recurrente.La información obtenida de considerar la e$periencia preia del auditor con el cliente se aplica a cada uno de loselementos de la estructura de control. 3l utili"ar esta información# el auditor deberá asegurarse si la informaciónes releante para la auditoría en proceso. Los demás procedimientos generalmente se utili"an combinados. Por e!emplo# el auditor reali"a inestigaciones con la administración y con el comit% de auditoría respecto delentorno de control# y además inestiga con el personal de contabilidad respecto del sistema contable. Lasinestigaciones deben ser complementadas por una reisión de la documentación como dictámenes de auditoresinternos que igilaron las operaciones e informes contables elaborados de los registros contables. 3demás# elauditor deberá obserar acciones y actiidades tales como la forma en que la administración utili"a los informes presupuestales y la forma como Jse actuali"an los registros relacionados con inentarios perpetuos.Los auditores difieren en sus enfoques respecto a la forma de comprender los procedimientos de control quecorresponden a la e!ecución y registro de transacciones y a la custodia de los actios. eneralmente# el esfuer"ose organi"a de acuerdo con uno de los siguientes)

Ci!los de tansa!!i"n/ tales como el ciclo de erogaciones que comprende compras# desembolsos de efectio y

transacciones relacionadas con nóminas. Este enfoque trasciende diferencias organi"atias entre compaías ylíneas funcionales dentro de una compaía.

Saldos de !uentas/ como la cuenta de ca!a que incluye transacciones de entradas y salidas de efectio. Esteenfoque facilita el diseo de pruebas sustantias de saldos de cuentas.

Fun!iones de ne&o!ios como la función de finan"as# de entas y de producción. Este enfoque sigue laestructura organi"atia de la compaía y es til para determinar si se ,a cumplido con la responsabilidaddelegada.


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Este libro utili"a ciclos de transacciones para obtener una comprensión# dado que este enfoque es el queactualmente predomina en la práctica.Para refor"ar la comprensión de la información obtenida de diferentes fuentes# el auditor podrá reali"ar unareisión cíclica de las transacciones. 4on este fin se sigue la ,uella de una o arias transacciones dentro de cadauna de las principales categorías de transacciones# y se identifican los procedimientos de control relacionadoscon %stas.

DOC,*ENTA# $A CO*ENSIÓN

En todas las auditorías será necesario documentar el entendimiento que tiene el auditor de la estructura decontrol interno de la entidad dentro de los papeles de traba!o. Esto podrá reali"arse llenando cuestionarios#gráficas de flu!os# tablas de decisiones dentro de un sistema contable computado/ y narraciones escritas. +entrode una entidad grande# generalmente ,abrá de utili"arse cada tipo de documentación.+entro de una entidad muy pequea# bastará un solo memorándum.

&uestionarios

0n cuestionario consta de una serie de preguntas respecto a si dentro de la estructura de control de la entidadincluyen controles que el auditor considera necesarios para detectar o eitar errores e irregularidades dentro de

estados financieros. Las preguntas se ,acen de tal manera que basta un =sí= o un =no= de respuesta# y la respuestaafirmatia indica si el cliente tiene el control establecido.0n cuestionario contribuye a que el auditor comprende el diseo y operación de la estructura de control# pero no para comprender su efectiidad. 3un cuando no son tan comunes como antes# ,ay cuestionarios adaptable s amuc,os clientes y que son utili"ados por algunos despac,os. En determinados casos se podrán elaborar cuestionarios de control interno a la medida de un cliente específico. Podrán emplearse cuestionarios por separado para cada elemento de control interno conforme se ilustra en las figuras 5>7# 5>2 y 5>5. Loscuestionarios relacionados con el entorno de control y con el sistema contable se aplican a la entidad como untodo sin considerar las clases de transacciones importantes. En contraste# la figura 5>5 se concentra en procedimientos específicos de control que se aplican a las principales categorías de transacciones. ;al como seindica# otros cuestionarios tambi%n incluyen espacios para comentarios del auditor.Los cuestionarios ofrecen arias enta!as. :educen significatiamente la posibilidad de ignorar aspectos

importantes dentro de cada uno de los elementos de estructura de control. 3demás# son fáciles de utili"ar y dellenar.

*r+"icas de "lu,o

0na gráfica de flu!o es un diagrama esquemático que utili"a símbolos estandari"ados# líneas de flu!o que seinterconectan y anotaciones que reelan los pasos comprendidos dentro del procesamiento de información atra%s del sistema contable. Las gráficas de flu!o arían en la e$tensión de detalle que se muestre. Podráelaborarse una gráfica de flu!o general y amplia para el sistema contable como un todo o para cada ciclo detransacciones particularesA por e!emplo# el ciclo de ingresos. +e manera alternatia# pueden prepararse gráficasde flu!o muy detalladas que representen al procesamiento de clases indiiduales de transaccionesA por e!emplo#entas# entradas de efectio# compras# salidas de efectio# nóminas y producción. Las ltimas generalmente

incluyen suficiente detalle para reelar)

• ;odas las operaciones reali"adas al procesar tipos de transacciones# presentadas por funciones#departamentos o personas# mostrando de esa manera el grado de separación de funciones.

• Los m%todos de procesamiento manual o computado/.• La fuente# flu!o y distribución de los documentos# registros y reportes que interienen en el procesamiento.

La elaboración de gráficas constituye una tarea creatia# lo cual ,ace difícil que dos personas puedan elaborar gráficas de flu!o e$actamente iguales para un sistema determinado. Los símbolos de gráficas de flu!o máscomnmente utili"ados se presentan en la figura 5>6.


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3lgunos despac,os complementan estos símbolos básicos con con!untos más amplios de símbolos para propósitos especiales.

P:EP3:3+D PD: C/! *E4K3 01213 :E@I-3+D PD: G4S *E4K3 01/13I

H -;D:E-# I94.4uestionario de control interno>3uditoría de entorno de control

para el ao que concluye el 71 de diciembre de 1>1Si No &omentarios

1. ME$iste una gráfica de organi"aciónN

C. M-e tienen definiciones claras de la responsabilidad de)• 4onse!o de directoresN• 4omit% de auditoríaN• 3dministración corporatiaN• 3dministración de subsidiariasN

El comit% de auditoría se rene semestralmente con losauditores.

7. M;iene la entidad)• 0n código de conductaN• Política de conflicto de interesesN

2. MParticipa adecuadamente la administración en eldiseo y aprobación de cambios dentro de la estructurade controlN• MEstá igilada adecuadamente la estructuraN• ME$iste un seguimiento adecuado sobre

incumplimientos con los controles establecidosN

5. ME$iste un sistema presupuestalN• M-e elaboran reportes presupuestales sobre una base

oportunaN• ME$iste un seguimiento de la administración

respecto a resultados presupuesta1esN

Los gerentes departamentales proporcionan informes presupuestales mensuales a la gerencia del corporatio#incluyendo las ra"ones de ariaciones superiores al 1(O.

6. M-e tiene una función de auditoría internaNEn caso afirmatio# considera usted que los auditoressean)• MDb!etiosN• M4ompetentesNMEl traba!o reali"ado por los auditores internos estáadecuadamente)• reali"adoN• documentadoN• comunicadoN

Los auditores internos enían copias de todos los reportesal comit% de auditoría.

Los departamentos se auditan una e" al ao.

&. MLas políticas de personal garanti"a la adecuada) contrataciónN adiestramientoN superisiónN ealuaciónN

La compaía no tiene programas formales deadiestramiento. -in embargo# la superisión yealuación del nueo personal es amplia.

'. ME$iste ba!a rotación en) la administraciónN el personalN

. ME$iste alguna indicación que la administración) desea estados financieros apropiadosN La administración es muy accesible y cooperadora.


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es libre y dispuesta a responder a preguntas deauditoresN

es prudente al reali"ar estimaciones contablesN tiene integridadN tiene una fuerte disposición para el controlN

P:EP3:3+D PD: C! *E4K3 015167:E@I-3+D PD: GTS *E4K3 01/167

H -;D:E-# I94.4uestionario de control interno>-istema contable

3uditoria para el ao que concluye el 71 de diciembre de1>1

Si No &omentariosl. El personal de contabilidad parece estar) McapacitadoN Mdebidamente superisadoN

C.ME$isten especificaciones de puestos claramentedelineadas para el personal de contabilidadN

7. ME$iste ba!a rotación del personal de contabilidadN

2. ME$isten m%todos establecidos para comunicar políticas y procedimientos contablesN

Los manuales contables se actuali"ansemestralmente.

5. M-on utili"ados los siguientes m%todos para igilar laconfiabilidad de los datos financierosN 4omparación con datos internos generados por otros

departamentos. :eportes de presupuestos. :eportes de ariaciones de costos estándar. La rotación durante el ao pasado se restringió a dos

empleados.

6. MLa confiabilidad del sistema de contabilidad seeidencia debido a) ?a!a frecuencia en a!ustes de auditoría en auditorías

anterioresN ?a!a frecuencia de a!ustes mensuales y anuales

por parte del personal de contabilidadN 4onfian"a en reporte interno de la administraciónN

Los a!ustes se restringen principalmente a acumulamientosy estimaciones contables.

P:EP3:3+D PD: C! *E4K3 014167:E@I-3+D PD: GTS *E4K3 01/16I

H -;D:E-# I94.4uestionario de control interno>Procedimiento de 4ontrol

3uditoria para el ao que concluye el 71 de diciembre de1>1

&iclo- Ero%aciones Ti!o de Transaccin- desembolsos de e"ecti.oOb,eti.o/&ontrol Si No &omentarios

@3LI+EH

l. M4ada uno de los c,eques está amparado por documentos debidamente autori"adosN

C. M:eisa la persona que firma los c,eques ladocumentación para er si está debidamenteautori"adaN

7. M-e cancelan los documentos que respaldan lastransacciones despu%s de ,aberse efectuado el pagoN

-e estampa en documentos la leyenda P33+D.

;D;3LI+3+


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l. M-e utili"an c,eques prenumerados y se llea uncontrol de ellosN

C. M-e ,ace un resumen de los c,eques preparados y seampara con los c,eques e$pedidosN

7. M-e ,ace comparación de los resmenes de c,equese$pedidos con los totales del registro de c,equesN

0n superisor del departamento de tesorería comparac,eques emitidos con resumen diario.El superisor de contabilidad compara los totales.

:EI-;:D 3+E403+D

l. M-e le pro,íbe al personal de contabilidad que firmelos c,equesN

C. ME$iste la aprobación del superisor respecto a ladebida clasificación de cuentas para contabili"arN

El tesorero y su asistente son los nicos autori"ados parafirmar c,eques.

&iclo- Ero%aciones Ti!o de Transaccin- desembolsos de e"ecti.o

Ob,eti.o/&ontrol S0 No &omentarios

-3L@303:+3

1. MLo siguiente está al alcance tan sólo de personal

autori"adoNa. 4,eques no utili"ados. b. Protector de c,eques utili"ado para imprimir elimporte de los c,eques.c. Equipo o facsímil utili"ado para firmar mecánicamente los c,eques.d. :egistro de c,eques y mayor general.

4D9;:DL -0?-E40E9;E

1. M-e reali"an periódicamente conciliacionesindependientes de las cuentas bancariasN

Las conciliaciones bancarias son elaboradas por auditoresinternos.

Las siguientes directrices son tiles al elaborar gráficas de flu!o apropiadas)

Identificar las clases de transacciones que deban incluirse en una gráfica de flu!o. :ecabar la información necesaria a tra%s de entreistas# obseraciones y reisión de documentos. . @isuali"ar un formato organi"atio para la gráfica de flu!o por e!emplo# el nmero y orden de columna

necesarios para representar departamentos# funciones o personas/ y elaborar un bosque!o general. Elaborar una gráfica de flu!o apropiadamente. .1 Probar la correción y precisión de la gráfica de flu!o imaginando una transacción ,ipot%tica y er cómo se

conduce a tra%s de la gráfica de flu!o.

4on fines ilustratios# supongamos que el auditor desea preparar una gráfica de flu!o que reele la forma comose procesa la recepción de dinero por correo en :ayes 4ompany. La siguiente descripción del sistema de procesamiento se basa en la información obtenida a tra%s de inestigaciones con el personal del cliente#obseraciones y reisión de documentos)

el cuadro esta en Po


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El ca!ero prepara una fic,a de depósito en original y duplicado y se ,ace un depósito bancario diario. El ca!eroremite la copia certificada de la fic,a de depósito bancario con sello y fec,a indicada por el banco/ al+epartamento de contabilidad general.En el +epartamento de cuentas por cobrar se comparan los aisos de remesa contra el litado preio y se ,ace el pase al registro au$iliar de cuentas por cobrar. Los aisos de remesa se arc,ian por orden alfab%tico y por cliente. El total de cr%ditos ,ec,os en el registro au$iliar se pasa a máquina con la parte inferior del listado preio y se concilia con el total determinado en el +epartamento de correspondencia. El listado preio se remite

luego a 4ontabilidad general.El +epartamento de contabilidad general compara los totales del listado preio recibido del +epartamento decorrespondencia# la fic,a de depósito certificada recibida del ca!ero y el total registrado por máquina del listado preio recibido del +epartamento de contabili"ación de cuentas por cobrar y resuele cualquier discrepancia.Las entradas de efectio son a,ora contabili"adas en el diario y se ,ace el pase al mayor general. -e cote!anlistados preios y las fic,as de depósito y se arc,ian por fec,as.+espu%s de considerar la información anterior# el auditor presenta una gráfica de flu!o con cuatro columnas osecciones abarcando al +epartamento de correspondencia# ca!ero# sección de contabilidad de cuentas por cobrar y contabilidad general. +espu%s de preparar un bosque!o general# se elabora la gráfica de flu!o que se muestra enla figura 5>&.+ebe sealarse que la gráfica de flu!o constituye un medio para alcan"ar un fin y no es un fin en sí misma. 0nagráfica de flu!o debe pennitir al auditor isuali"ar las relaciones# que e$isten entre controles# y facilita la

identificación de controles clae relacionados con declaraciones específicas de los estados financieros. Por e!emplo# despu%s de estudiar la gráfica de flu!o de la figura 5>& se podrán obserar# entre otros# los siguientescontroles)

0so de aisos de remesa preimpresos regresados por los clientes con los pagos. Endoso de los c,eques inmediatamente despu%s de que se reciben en el +epartamento de

correspondencia. -eparación de mane!o de efectio +epartamento de correo y ca!ero/ de la contabili"ación del efectio y

cuentas por cobrar contabilidad general y sección de cuentas por cobrar/. @erificación interna independiente por parte del +epartamento de contabilidad general/ del efectio

recibido# depositado y acreditado a las cuentas de los clientes.

Podrán documentarse controles adicionales ,aciendo anotaciones en la gráfica de flu!o. Por e!emplo# en estailustración podrán aadirse anotaciones para indicar que mensualmente se efectan conciliaciones respecto a lacuenta bancaria# y que e$iste una correspondencia entre los totales de los mayores au$iliares de cuentas por cobrar con la cuenta control del libro mayor. Posteriormente los controles se relacionan con los ob!etiosreleantes de control) alide"# integridad# correcta contabili"ación# salaguarda y control subsecuente.

(emoranda narrati.os

Los memoranda narratio s constan de comentarios escritos en relación con las consideraciones del auditor respecto a la estructura de control. Dtras formas de documentación podrán utili"arse para complementar#resumiendo la comprensión global del auditor en referencia a la estructura de control# elementos indiiduales dela estructura de controlo políticas o procedimientos específicos de control relacionados con ob!etios específicos

de control interno. En las auditorías de pequeas empresas# un memorándum narratio podrá serir como lanica documentación de la comprensión del auditor de la estructura de control. En el ltimo caso# elmemorándum deberá indicar las fuentes de información obtenida e identificar aspectos de la estructura decontrol que tienen importancia para la planeación de la auditoría.



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suficiente comprensión de la estructura de control interno para planear la auditoría. ;al comprensión se e$tiendea cada elemento de la estructura de control interno por e!emplo el entorno de control# el sistema contable y los procedimientos de control/. Para obtener tal comprensión# el auditor considera e$periencias preias con el clienteen auditorías anteriores# reali"a inestigaciones con la administración# reisa la documentación y registro yobsera actiidades y operaciones. La comprensión del auditor acerca de la estructura de control debedocumentarse en los papeles de traba!o a tra%s de cuestionarios que se ,ayan llenado# gráficas de flu!o ymemoranda narrados. En el capítulo siguiente se consideran las responsabilidades adicionales del auditor para

satisfacer la segunda norma de auditoría relacionada con el traba!o de campo.

PREGUNTAS DE REPASO

Mu% acontecimientos durante los aos &( y '( ,an refor"ado la importancia del control interno dentro de unaentidadNa. +efina la estructura de control interno de una entidad.). Mu% ob!etios de la estructura de control son de particular inter%s para el auditorN c. +istinga entre políticasde estructura de control respecto a procedimientos.

a. Identifique los tres elementos de una estructura de control interno.). ;om Boore# un compaero de estudios# piensa que cada uno de los elementos es de igual importancia. MEstá

usted de acuerdoN E$plique.

Indique los factores que comprenden el entorno de control.

a. M4uáles son los ob!etios del sistema contable de una entidadN). Mu% se entiende por rastreo de auditoría o de transaccionesNa. Identifique las cinco categorías de procedimientos de control.). -andra -procQ# ayudante de contador principiante# sostiene que los procedimientos de control tan sólo seaplican a tipos específicos de transacciones. MEstá en lo correcto -andraN E$plique.

E$plique el fin primordial de cada una de las categorías de procedimientos de control.Identifique y breemente e$plique los conceptos básicos que pertenecen a la estructura de control interno de una

entidad.

a. M4uáles son los ob!etios primarios de una estructura de control internoN). Identifique y e$plique los cinco ob!etios de control que pueden utili"arse en una auditoría de estadosfinancieros.

a. M4uál es el ob!etio de obtener comprensión de los elementos de la estructura de controlN). M+e qu% manera se espera que el auditor utilice los conocimientos de los elementos de estructura de control enuna auditoríaN

a. Mu% procedimientos podrán utili"arse para obtener una comprensión de los elementos de estructura decontrolN

). Mu% se entiende por estudio integral de transaccionesNMu% fin se persigue con este estudioNMu% enfoques pueden utili"arse para llegar a tener una comprensiónNMu% factores son importantes para obtener una comprensión del entorno de controlN

Mu% aspectos del sistema contable son esenciales para obtener una comprensiónN

-e requiere un conocimiento detallado de los procedimientos de control para obtener una comprensión.MEstá usted de acuerdoN E$plique.


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M+e qu% manera un auditor documenta su comprensión de la estructura de controlN

Identifique las enta!as de utili"ar cuestionarios y gráficas de flu!o al documentar la comprensión del auditor.

Mu% información debe mostrarse en una gráfica de flu!o para que se represente el procesamiento de un tipoespecífico de transaccionesNM4uál es la relación del entorno de control y los elementos de un sistema contable de estructura de control

interno respecto a los ob!etios de controlN

a. Mu% procedimientos de control se aplican a todos los ob!etios de controlN). Mu% procedimientos de control tienen aplicación limitada respecto a ob!etios de controlN

PREGUNTAS O,0ETI1AS DE E2AMENES PROFESIONALES

-eale la me8or respuesta para cada una de las siguientes preguntas de opción mltiple. Las preguntas serelacionan con consideraciones básicas de control interno.

l. +e las siguientes afirmaciones respecto a la estructura de control interno# Mcuál de ellas no es (9lida:a. 9inguna persona debe ,acerse responsable de la obligación de custodia y de la responsabilidad

de registro respecto de un actio.). Las transacciones deben ser debidamente autori"adas antes de que sean procesadas.c. Por ra"ón de la relación costo > beneficio# un cliente podrá aplicar procedimientos de control sobre basesselectias.d. Los procedimientos de control garanti"an ra"onablemente que no ocurrirá la colusión entre empleados.

C. 0na segregación apropiada de responsabilidades funcionales requiere de la separación de)a. *unciones relacionadas con la autori"ación# aprobación y e!ecución.). *unciones de autori"ación# e!ecución y pago.c. *unciones de recepción# embarque y salaguarda de actio.d. *unciones relacionadas con la autori"ación# registro y salaguarda.

7# +entro de una estructura de control interno debidamente diseada# al mismo empleado no se le permitirá que)a. *irme c,eques y cancele la documentación que ampare el pago.). :eciba mercancía y prepare un reporte de recepción.c. Prepare documentación de pago y firme c,eques.d. Inicie la solicitud de compra de mercancías y apruebe la mercancía recibida.2. M4uál de lo siguiente sería menos probable que se considere un ob!etio de la estructura de control internoNa. @erificar la corrección y la confiabilidad de los datos contables.). +etectar fraude de parto de la administración.c. *omentar la ad,esión a políticas gerenciales.d. -alaguarda de los actios.

5. 4uando se considera el control interno# un auditor debe estar consciente del concepto de seguridad ra"onable

que reconoce que)a. La segregación de funciones incompatibles se considera necesaria para asegurar que el control interno esefectio.). La contratación de personal competente proporciona la seguridad de que los ob!etios de control interno,abrán de ser alcan"ados.c. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno es una responsabilidad importante dela administración y no del auditor.d. El costo del control interno no debe superar los beneficios que se espera que se derien del control interno.

Estas preguntas se relacionan con una comprensión de la estructura de control interno.


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l. En el estudio y ealuación de la estructura de control interno# llenar un cuestionario está íntimamenterelacionado con)a. Prueba de controles.). Pruebas sustantias.c. 3signación final del riesgo de control.d. Dbtener comprensión.

C. El auditor emplea con más frecuencia una gráfica de flu!o en relación con)a. La formulación de programas generales de auditoría computados.). La obtención de una comprensión de la estructura de control interno.c. La utili"ación del muestreo estadístico al reali"ar la auditoría.d. La reali"ación de procedimientos analíticos de saldos de cuentas.

7. La comprensión de la estructura de control interno por parte del auditor se documenta con el fin decomprobar)a. 4onformidad de los registros contables con los principios de contabilidad generalmente aceptados.). 4umplimiento con las normas de auditoría generalmente aceptadas.c. 3d,esión a los requerimientos de la administración.d. :a"onabilidad de presentación de estados financieros.

2. M4uál de las siguientes características de control interno ,abría de ser de menor inter%s para el auditor alobtener una comprensiónNa. -eparación de las funciones de mane!o de efectio y su registro.). Políticas de la compaía respecto a esfuer"o de cr%dito y cobran"a.c. :egistros de entas y de costos clasificados por productos.d. 3utori"aciones de adiciones a planta y equipo.5. M4uál de las siguientes afirmaciones respecto de la documentación que ,ace el auditor en relación con laestructura de control interno es la correctaNa. La documentación puede incluir gráficas de flu!o.). La documentación debe incluir actuali"aciones en procedimientos.c. 9inguna documentación es necesaria# aun cuando es deseable.

d. 9inguna forma específica de documentación es necesaria y la e$tensión de la documentación podrá fluctuar.

PREGUNTAS DE AMPLIO ALCANCE

?etty ?aron# contador pblico ,a sido asignada a un traba!o de control interno con respecto a la auditoría deBilan 4ompany. -e trata de la primera auditoría de ?etty. Ella le ,ace a usted# como su superisor# las siguientes preguntas)

l. Mu% fin se persigue con la segunda norma de auditoría en relación con el traba!o de campoNC. Mu% es una estructura de control interno de una entidadN7. M-erá necesario obtener información específica acerca de cada elemento de estructura de control para obtener una comprensiónN

2. Mu% procedimientos deben utili"arse para obtener una comprensiónN5. Mu% consideración# si acaso# debe darse a la información concerniente a la estructura de control que apareceen papeles de traba!o del ao anteriorN6. M-erá necesario documentar la comprensión de los papeles de traba!oNM-i acaso# cómo debe ,acerseN&. M3l utili"ar un cuestionario podrá usted o el despac,o proporcionar alguna ayuda para identificar las adecuadasN'. M4ómo deben emplearse los conocimientos obtenidos para la planeación de una auditoríaN. Mu% ob!etios de control deberán utili"arse en esta auditoríaN1(. M+e qu% manera los ob!etios de control se relacionan# si acaso# con el resto de la auditoríaN


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#esuel(a

a. 4onteste las preguntas que ,ace ?etty.). Identifique lo siguiente para ?etty.l. Los factores que comprenden el entorno de control.C. Db!etios del sistema contable.

7. Las categorías de los procedimientos de control.

Rones# contador pblico# acaba de ser contratado para auditar los estados financieros de 3!a$# Inc. y a a iniciar el estudio y ealuación de la estructura de control interno de 3!a$A está consciente de las limitaciones in,erentesque deben ser consideradas.

#esuel(a

a. M4uáles son los ob!etios de la estructura de control internoN). Mu% seguridades ra"onables se pretende alcan"ar a tra%s de la estructura de control internoNc. M4uáles son las restricciones in,erentes que deben reconocerse cuando se considera la afectiidad de cualquier estructura de control internoN

4inco categorías de procedimientos de control se identifican en este capítulo. 3 continuación se enumeran procedimientos específicos de control establecidos por Landry 4ompay)l. -e utili"an ca!as registradoras para las entas de contado.C. -on diferentes personas las que interienen en la aprobación de la nómina# en la formulación de c,eques parael pago de nómina y en la distribución de los c,eques.7. Los c,eques son prenumerados.2. Los estados de cuenta bancarios se concilian mensualmente en forma independiente.5. El cr%dito se aprueba por el departamento respectio antes de que se realice la enta.6. -e mantiene un catálogo de cuentas.&. El inentario se consera en almacenes con candado.'. -e utili"a un sistema de cuentas por pagar.

. -e requieren requisiciones de materiales para retirar materia prima de almac%n.1(. Periódicamente se concilian las cuentas control con registros au$iliares.

#esuel(a

a. Identifique la categoría de procedimiento de control con la que se relaciona cada control.). Identifique otros dos procedimientos específicos que se aplican a cada categoría.La 4ompaía :ic,mond# un cliente de su despac,o# acudió a usted debido al siguiente problema. ;iene tresempleados que deben reali"ar las siguientes funciones)

l. Llear el mayor general.C# Llear el registro au$iliar de cuentas por pagar.

7. Llear el registro au$iliar de clientes.2. Preparar los c,eques para su firma.5. Llear el registro de desembolsos.6. E$pedir notas de cr%dito por deoluciones y descuentos. &. 4onciliar la cuenta bancaria.'. Bane!ar y depositar entradas de efectio.

#esuel(a

-uponiendo que no ,aya problemas con respecto a la capacidad de cada uno de los empleados# la compaía le pide a usted que asigne las funciones anteriores entre los tres empleados de manera que se alcance el niel más


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eleado de control interno# Puede suponerse que tales empleados no reali"arán otras funciones contables de lasya enumeradas.

a. -eale cómo recomendaría usted distribuir las funciones anteriores entre los tres empleados# -uponga que#salo los traba!os esporádicos de conciliación bancaria y e$pedición de notas de cr%dito por deoluciones ydescuentos todas las funciones requieren de la misma cantidad de tiempo. -e recomienda) 3signar nombre acada función o puesto de empleado/.

). Bencione cuatro posibles combinaciones insatisfactorias de las funciones arriba mencionadas.La ad,esión a las normas de auditoría generalmente aceptadas requiere entre otras cosas de un estudio yealuación apropiados de la estructura de control interno e$istente. Las formas más comunes de documentar lacomprensión de tal estructura comprenden el uso del cuestionario# la preparación de una descripción por escrito#la preparación de una gráfica de flu!o y combinaciones de estos m%todos.

#esuel(a

a. M4uál es el ob!etio del contador pblico al obtener una comprensión de la estructura de control interno paraefectos de una auditoría en donde se tiene que e$ternar una opiniónN). M+e qu% manera el auditor obtiene la comprensión necesariaNc. M+e qu% manera utili"ará el auditor la comprensión dentro de la planeación en la auditoríaN

d. 4omente las enta!as de que un auditor documente la estructura de control interno mediante el uso de)1. 0n cuestionario de control interno.C. Bemoranda narratios.J7. 0na gráfica de flu!o.La estructura de control interno de ;rust y 4ompany incluye los siguientes procedimientos de control)

l. -e requiere un comprobante autori"ado para cada c,eque e$pedido.C. -e requieren dos firmas en cada c,eque.7. 0n superisor efecta arqueos de ca!a diariamente.2. Las ,oras e$tras se aprueban por un superisor.5. -e utili"an facturas de enta prenumeradas.6. 0n segundo empleado erifica la corrección de cada comprobante.

&. -e conseran los registros de nómina de cada empleado en un arc,io asegurado.'. 0n superisor de contabilidad reisa los asientos contables periódicamente para asegurarse de la correctacontabili"ación.. El personal de cuentas por cobrar se dedica totalmente a ,acer los pases y afectación en el registroau$iliar de clientes. 1(. ;odos los ales y comprobantes de pago se sellan de =pagado= en cuanto esto se efecta.11. En el centro de cálculo sólo se admite personal que opera equipo de procesamiento electrónico de datos.1C. 0n superisor concilia mensualmente la cuenta control de clientes con el registro au$iliar.

#esuel(a

a. Indique la categoría de procedimientos de control aplicables a cada procedimiento.). Identifique el o los ob!etios de control al los/ cuales/ pertenece cada uno de los procedimientos.

3 continuación un listado de procedimientos de control establecidos)l. +espu%s de que el tesorero de la 3rden 4ompany firma c,eques de pago# la documentación de respaldo se

regresa al departamento de contabilidad y los c,eques se entregan a su secretaria para eniarlos por correo.C. 3 la persona que recibe boletos en un cine se le obliga que rompa por la mitad cada boleto que se le presenta

y el talón se le entrega al dueo.7. 3 los empleados de una tienda departamental se les pide que entreguen al cliente el recibo de la ca!a

con!untamente con el cambio correcto.2. La mes era del Elite :estaurant elabora el recibo del cliente que %ste paga al ca!ero. La mesera tiene

instrucciones de no ,acer correcciones en los recibos# pero si se comete un error tiene que anular el recibo y


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e$pedir uno nueo. ;odos los recibos anulados se entregan al gerente al final del día.5. Larson Banufacturing 4ompany prepara seis copias de cada orden de compra. La tercera copia es eniada al

+epartamento de recepción para ser utili"ada como comprobante de recepción# pero la forma tambi%n estádiseada de manera que la cantidad ordenada no apare"ca en esta copia)

6. Los traba!adores por ,ora deben marcar tar!eta en relo! c,ecador.&. 0n administrador concilia el efectio disponible con las lecturas diarias de la ca!a registradora.'. 0n auditor interno concilia mensualmente los estados de cuenta.

. El departamento de cr%dito aprueba todas las entas a cr%dito.1(.Los c,eques no utili"ados son guardados en una ca!a fuerte ba!o la custodia del tesorero.

#esuel(a

Para cada procedimiento indique)

a. La categoría aplicable de procedimiento de control. ). El ob!etio u ob!etios de control aplicables.

En el Bain -treet ;,eater el ca!ero# locali"ado en sala a la entrada# recibe el efectio de los clientes y opera unamáquina que emite boletos numerados en serie. Para ingresar al cine# el cliente entrega el boleto a la persona dela puerta que se encuentra ubicada a 5( pies de la sala de entrada del cine. El portero rompe el boleto por la

mitad# abre la puerta al cliente y le regresa el talón. La otra mitad del boleto se deposita por el encargado de puerta en una ca!a cerrada.

#esuel(a

a. Indique qu% controles internos se encuentran presentes en esta fase de entradas de efectio.). Mu% medidas deben tomar regularmente el gerente u otro superisor para dar má$ima efectiidad a estoscontrolesNc. -uponga que el ca!ero y encargado de puerta decidieran colaborar para sustraer entradas de efectio.Mu%medidas deben tomarNd. 4ontinuando con el supuesto que se ,i"o en el inciso anterior de la confabulación del ca!ero y portero# Mqu%medidas de control interno muy probablemente serirán para reelar el fraudeN

PBL Banufacturing Inc.# una sociedad anónima priada# fabrica equipo de oficina. 3 continuación se describe la porción del ciclo de ingresos relacionado con entradas de efectio)1. La correspondencia se abre en el departamento respectio. -e separan las remesas c,eque y una copia de la

factura/.C. C. 0n listado de control de c,eques se prepara y se le enía al contralor.7. 7. Los c,eques son eniados al ca!ero y los aisos de remesas copias de las facturas/ al +epartamentode cuentas por cobrar para afectar los au$iliares de clientes.2. El 4a!ero 1 endosa los c,eques y prepara una fic,a de depósito en original y copia.5. El 4a!ero C compara los c,eques y las fic,as de depósito. Inestiga cualquier discrepancia y un mensa!ero

deposita el dinero diariamente.6. 0n mensa!ero llea el depósito al banco.

&. El mensa!ero regresa la 4opia de la fic,a de depósito sellada por el banco directamente al contralor.'. El contralor concilia el listado de control de c,eques y el duplicado de la fic,a de depósito e inestigacualquier diferencia.

. El contralor arc,ia la conciliación# la copia de la fic,a de depósito y el listado de control de c,equesrecibidos en forma cronológica.

#esuel(a

a. Prepare una gráfica de flu!o de los procedimientos de entrada de efectio.). Identifique los controles clae en su gráfica de flu!o.


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Ray Rolly# contador pblico# prepara un cuestionario de control interno respecto al entorno de control interno de+elmar 4orporation. 4omo superisor de Ray usted solicita que el cuestionario est% organi"ado por los factoresque comprenden el entorno de control y que se ,agan dos preguntas respecto a cada factor. Enseguida le informaa Ray que usted ,abrá de proporcionar las preguntas con respecto a influencias e$ternas.

#esuel(a

a. Elabore el cuestionario de acuerdo con la solicitud del superisor.). M4uáles son los posibles efectos del entorno de control sobre otros elementos de la estructura de controlinternoNc. Mu% inferencias pueden concluirse del entorno de control acerca de la administración y los controlesN

0n cuestionario de control interno para transacciones de desembolsos contiene las siguientes preguntas conrespecto a procedimientos de control en la ?ecQman 4ompany.1. ME$isten conciliaciones periódicas independientes de cuentas bancariasNC. M-e elabora un resumen diario de c,eques elaborados y concuerda con los c,eques e$pedidosN7. M;odo c,eque está amparado por el comprobante de pago aprobadoN2. M-e utili"an c,eques prenumerados y se llea un control de ellosN

5. MLos c,eques an no utili"ados se conseran en un área segura de acceso restringidoN6. M-e anota la leyenda =pagado= en los comprobantes al efectuar el pagoN&. ME$iste una adecuada separación de funciones entre la contabili"ación en diario y pase al mayorN'. M-e ,ace una erificación interna de concordancia de resumen de c,eques e$pedidos diariamente con losasientos que se ,acen diariamente en el registro de c,eques e$pedidosN. M-e utili"a un aparato protector para imprimir cantidades en c,equesN1(. MLas personas que firman c,eques están autori"ados para ,acerloN11. ME$iste una separación adecuada de funciones entre la relación de pagos y la contabili"ación de salidas de

efectioN1C. M;odos los pagos se efectan con c,eque salo pagos menores que se ,acen de la ca!a c,icaN

#esuel(a

Para cada pregunta)a. Indique la categoría de procedimiento de control a que pertenece cada uno por e!emplo# autori"ación# procedimiento# controles de acceso# etc%tera/..). Identifique el ob!etio de control al cual pertenece cada uno por e!emplo# alide"# integridad# etc%tera/.

ESTUDIO DE &ASO

4,arting Inc.# un nueo cliente suyo# procesa sus documentos de entas y de entrada de efectio de la siguientemanera)

l# Pa&os pa!iales. La correspondencia la abre todas las maanas un empleado del departamento de

entas. El empleado de correspondencia prepara un aiso de remesa que muestra el nombre del cliente y elimporte pagado/ en caso de no recibirse el pago de alguna partida. Posteriormente# los c,eques y los aisos deremesa se remiten al superisor del departamento de entas# quien e$amina cada c,eque y transmite los c,equesy los aisos de remesa al superisor del departamento de contabilidad.Sste# quien tambi%n acta como gerente de cr%dito para aprobar nueos cr%ditos y todos los límites de cr%dito#reisa todos los c,eques para pago respecto a cuentas encidas y luego transmite los c,eques y los aisos deremesa al empleado de cuentas por cobrar# quien ordena los aisos por orden alfab%tico. Los aisos de remesa secontabili"an de inmediato en las tar!etas de cuentas por cobrar. Los c,eques se endosan =para abono en cuenta= yse totali"an. El total se registra en el diario de entradas de efectio. Los aisos de remesa se arc,iancronológicamente.


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+espu%s de recibir el efectio de las entas de contado del día anterior# el empleado de cuentas por cobrar prepara diariamente una fic,a de depósito en triplicado. La tercera copia de la fic,a de depósito se arc,ia por fec,a y la segunda copia y el original acompaa el depósito bancario.

1# 1entas% Los empleados de entas elaboran las facturas de entas por triplicado. El original y la segunda copiase presentan al ca!ero. La tercera copia la retiene el empleado de entas en el libro de entas. 4uando la enta se,ace de contado# el cliente le paga al empleado de entas# quien entrega el dinero al ca!ero con las copias de

facturas.0na enta a cr%dito es aprobada por el ca!ero con base en una lista de cr%dito aprobada# despu%s de que elempleado de entas prepara la factura en tres tantos. Luego de recibir el efectio o aprobar la factura# el ca!erocertifica la copia original de la factura de enta y se le entrega al cliente. 3l final de cada día# el ca!ero resumelas entas y el efectio recibido y transmite el efectio y la segunda copia de todas las facturas de entas alempleado de cuentas por cobrar.Sste compara el efectio recibido contra las facturas de entas de contado y elabora un resumen diario de entas.Las facturas de entas a cr%dito son registradas en el registro au$iliar por cobrar y luego todas las facturas seenían al empleado de control de inentarios en el departamento de entas para afectar las tar!etas del registroau$iliar de almac%n. +espu%s de ,acer el registro# el empleado de control de inentarios arc,ia todas lasfacturas por orden num%rico. El empleado de cuentas por cobrar registra el resumen de entas diarias en elregistro diario de entradas de efectio y en el diario de entasA finalmente# arc,ia los resmenes de enta por

orden cronológico.El efectio de las entas de contado se combina con el efectio recibido para pago de cuentas para integrar así eldepósito bancario diario.

2# Dep"sitos )an!aios% El banco sella la fic,a de depósito y regresa la segunda copia al departamento decontabilidad en donde se arc,ia por fec,a por el empleado encargado de cuentas por cobrar. Los estados decuenta bancarios mensuales se concilian rápidamente por el superisor del departamento de contabilidad y searc,ian por fec,a.

#esuel(a

a. 0sted reconoce que e$isten debilidades dentro del sistema e$istente y piensa que en la preparación

de análisis de estados financieros que usted ,ará# una gráfica de flu!o de información y documentos sería deutilidad para ealuar el control interno del cliente. En la página anterior la gráfica de flu!o para las entas yentradas de efectio de 4,arting Inc.# titulando los símbolos adecuados e indicando flu!os de información. Lagráfica se considera completa en cuanto a símbolos y flu!o de documentos.). Enumere los principales controles de la gráfica de flu!o.

&a!0tulo 3

E$alua!i"n del ies&o de !ontol

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE+espu%s de terminar el estudio de este capítulo# usted será capa" de)

Presentar un resumen de la metodología que sigue el auditor para satisfacer la segunda norma de traba!o decampo.

Enumerar los pasos para ealuar el riesgo de control. -ealar la naturale"a# ob!etio# oportunidad y e$tensión de pruebas adicionales de control. E$plicar la correlación que e$iste entre los riesgos de control y de detección y los efectos sobre las pruebas

sustantias. +escribir las responsabilidades del auditor para comunicar temas de la estructura de control interno.


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El ob!etio primordial de este capítulo es terminar la e$plicación de las responsabilidades del auditor paracumplir con la segunda norma de auditoría del traba!o de campo. El capítulo incluye un estudio de lametodología del auditor y un comentario de cada uno de los principales pasos dentro de este proceso# empe"andocon la ealuación inicial que se ,ace del riesgo de control. 3l final del capítulo se trata acerca de lacomunicación que el auditor requiere respecto a temas de estructura de control interno.

ALCANCE 3 O,0ETI1O DE LA SEGUNDA NORMA DEL TRA,A0O DE CAMPO

+ebe recordarse del capítulo anterior que el auditor tiene la obligación# de acuerdo con la segunda norma detraba!o de campo# de obtener una comprensión apropiada de la estructura de control interno para planear laauditoría de estados financieros y determinar la naturale"a# oportunidad y e$tensión de las pruebas por reali"ar.Esta norma se aplica a cada uno de los elementos de la estructura de control interno. Las estructuras de control pueden ariar en forma significatia de un ao al siguiente a medida que se introducen nueos controles y e$isteuna rotación entre personal clae. Por lo tanto# la segunda norma de traba!o de campo debe cumplirse en cadauna de las auditorías de estados financieros.Los ob!etios citados# que tambi%n son los primarios de la norma# son planear la auditoría# conforme se e$plicóen el capítulo 5# y determinar los efectos sobre las pruebas que se reali"arán al llear a cabo la auditoría# que see$plican en este capítulo. Las pruebas que se deben reali"ar son sustantias. 4onforme se e$plicó en el capítulo2# %stas constan de pruebas detalladas de transacciones y saldos y procedimientos analíticos. -e requiere la

eidencia de pruebas sustantias para satisfacer la tercera norma de auditoría de traba!o de campo que requiereque se tenga una base ra"onable para e$presar una opinión acerca de los estados financieros.0n ob!etio no sealado y secundario de la segunda norma de auditoría de traba!o de campo es proporcionar alconse!o de directores o comit% de auditoría una base para comunicar deficiencias significatias en el diseo uoperación de la estructura de control interno. 3demás# el conocimiento que posea el auditor de la estructura decontrol interno podrá utili"arse para ,acer recomendaciones de me!oramiento a la administración.

M,TODOLOG4- PARA SATISFACER LA SEG56DA NORMA 4 D, TRA,A0O D, CAMPO

REPASO DE LA METODOLOG4A

La consideración del auditor de la estructura de control interno de la entidad consta de las siguientes partes

estrec,amente relacionadas)• Dbtención de una comprensión de los elementos de la estructura de control.• :eali"ar una ealuación inicial del riesgo de control.• :eali"ar pruebas adicionales de controles respecto a ciertas afirmaciones.• Efectuar una ealuación final del riesgo de control.• 4orrelacionar el riesgo de control con el riesgo de detección.• +isear pruebas sustantias adecuadas respecto al riesgo de detección.

En la figura 6>1 se presenta una representación gráfica de la interrelación de estas partes.El auditor obtiene# en primer t%rmino# una comprensión de cada elemento de la estructura de control. Este proceso se e$plicó en el capítulo 5. +eberá recordarse que el propósito de obtener una comprensión es la planeación de la auditoría. El auditor obtiene una comprensión de los elementos de la estructura de control atra%s de cuestionamientos a la administración# reisión de la documentación y obseración de actiidades yoperaciones.En algunos casos# estos procedimientos tambi%n podrán proporcionar eidencia respecto a la efectiidad de laoperación de los elementos de la estructura de control. 4uando esto ocurre# se ,an reali"ado pruebas de control.El auditor no está obligado a obtener eidencia acerca de la eficacia operatia de los controles al obtener unacomprensión. -in embargo# como mínimo# generalmente se obtiene cierta eidencia acerca de la eficacia de loscontroles con respecto al entorno de control y al sistema contable# en forma simultánea con dic,a comprensión.



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La siguiente parte de la metodología es reali"ar una ealuación inicial del riesgo de control para cada afirmaciónimportante contenida en los estados financieros con base en la comprensión de la estructura de control.4onforme se muestra en la gráfica# el riesgo de cont

auditoria moderna parte ii

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