AUDITORIA CONTÁBIL - OBJETIVO DA PALESTRA

COMENTAR SOBRE: (1) PRÉ PROPOSTA DE AUDITORIA

(2) objetivo da auditoria independente e auditoria interna frente as NBC - IFAC e outros

(3) AS PRINCIPAIS DIFERENÇAS ENTRE A AUDITORIA EXTERNA E A AUDITORIA INTERNA

(4) planejamento da auditoria independente frente as normas internacionais e as NBC’S

(5) METODOLOGIA PRÁTICA PARA ELABORAÇÃO DE UM ADEQUADO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA (VISITAS PRELIMINARES/INTERÍM E FINAL/BALANÇO

(6) PROGRAMAS DE AUDITORIA

(7) Técnicas básicas de auditoria.

AUDITORIA CONTÁBIL - OBJETIVO DA PALESTRA

(8) Fontes de informação da auditoria, técnicas para obtenção das informações - técnicas e as provas auditorial

(9) ETAPAS BÁSICAS DE UM TRABALHO DE AUDITORIA

(10) Parecer dos auditores independentes

(11) CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO

(12) INSTRUÇÃO CVM N. 308

(13) Caracteristicas básicas do perfil do auditor

(14) PERGUNTAS

CLIENTE - LEVANTAMENTO DE DADOS - PROPOSTA OU CONTRATO

INDICAÇÃO - SOCILITAÇÃO - CONCORRÊNCIA E OUTROS

FINALIDADE DO TRABALHO

PERIODICIDADE

DIMENCIONAMENTO DA CARGA HORÁRIA

PRÉ-PROPOSTA

FATORES ECONOMICOS E NEGÓCIOS DO CLIENTE

INFORMAÇÕES SOBRE O MERCADO EM QUE ATUA

- Abrangências: • Regional • Estadual • Nacional

- Posição no Ramo/Mercado : • Significativa

• Média

- O volume das vendas é : • Concentrado em poucos clientes

Os produtos têm preços controlados? Sim Não, em caso positivo: Todos Alguns

(no segundo caso mencionar quais)

- A empresa enfrentou algum problema de mercado (venda) nos últimos três anos? Sim Não

A situação atual do mercado em:10/X/XXXX ), bem

como as perspectivas futuras, são:

Boas Estáveis Médias Apresentam problemas (neste último caso, desenvolva comentário em apêndice)

- Os fornecedores são: Muitos Poucos Um único, neste último caso existe a alternativa de adquirir de outros fornecedores, se isto se fizer necessário? Sim Não

- A empresa enfrentou alguns problema de fornecimento nos últimos três anos? Sim Não; Em caso positivo

EFEITO DE ORDEM ECONÔMICA, MUDANÇAS NA TECNOLOGIA E OUTROS FATORES EXTERNOS QUE POSSAM TER EFEITO NO DESEMPENHO E/OU NEGÓCIOS DA EMPRESA.

SITUAÇÃO FINANCEIRA

- O capital em giro é: próprio parte próprio (%)

e parte de terceiros (%) inteiramente de terceiro

- Orçamento de caixa para os seis meses seguintes apresenta uma situação: Boa (sobra) Média (um pouco justa) Razoável (bastante justa) Ruim (falta)

Existem obrigações a longo prazo (mais de 1 ano)?

Sim Não; Em caso positivo especifique sucintamente essas obrigações (espécie, valor, vencimento).

Existem obrigações vencidas e não pagas?

Sim Não; Em caso positivo especifique sucintamente (espécie, valor, data do vencimento e garantias).

A empresa enfrentou algum problema de ordem financeira nos últimos três anos?

Sim Não; Em caso positivo descreva em apêndice.

PLANOS DE AMPLIAÇÃO E/OU EXPANSÃO (das instalações, das unidades, da produção, dos negócios

PARTICIPAÇÃO EM OUTRAS EMPRESAS (Coligadas/Controladas)

Nome, Local Capital R$ Participação R$ e %

e Estado

SISTEMA CONTÁBIL

Sistema : • Mecanizado • minicomputador

•Registros:

• Ficha Comum

• Listagem p/comp.• Analíticos (todos os registros do dia)

• Históricos detalhados • Hist. Resumidos

Documentos:

• Arquivados junto aos Slips • Arquivados em separado

N.º de lançamentos por mês : (média)

Data da informação _____/______/______

Outras Observações:

Hist. Por códigos•

- ÁREA DE PESSOAL

N.º de Empregados: Na área administrativa:Na área de produção:

Sistema de Registro do Ponto : • Relógio Livro Outros

Pgto. Empregados: Semanal , Quinzenal , • Mensal • Em dinheiro Por cheque Crédito em Conta

AUDITORIA INTERNA

N.º de Auditores:

Esquema de Trabalho:

Áreas Abrangidas:

Composição do Quadro:

AUDITORIA CONTÁBIL

(a) -INDEPENDENTE/EXTERNA – DEFINIÇÃO:

> NBC-T-11- RESOLUÇÃO CFC N. 820/97

- CONJUNTO DE PROCEDIMENTOS TÉCNICOS....

- OBJETIVO - EMISSÃO DE PARECER SOBRE A POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA.....

- CONSOANTE AOS PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE....

NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA IFAC/IBRACON

- CAPACITAR O AUDITOR A EXPRESSAR UMA OPINIÃO

SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS......

DEFINIÇÃO: AUDITORIA INTERNA

> NBC-T-12- RESOLUÇÃO CFC N. 780/95

- CONJUNTO DE PROCEDIMENTOS TÉCNICOS...

- Examinar a integridade, adequação e eficáciaDos controles internos das informaçõesFísicas, contábeis, financeiras eOperacionais da entidade

> NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA - IFAC/IBRACON

- É uma atividade de avaliação organizadaDentro de uma entidade com o objetivo de:

. EXAMINAR, AVALIAR E MONITORAR A ADEQUAÇÃO E

EFICÁCIA DA CIA DOS SISTEMAS CONTÁBEIS E DE

CONTROLES INTERNOS

INSTITUTO DE AUDITORIA INTERNA DOS ESTADOS UNIDOS

É UMA AVALIAÇÃO INDEPENDENTE DENTRO DE UMAENTIDADE...

E POSSUI COMO OBJETIVO: REVISAR E AVALIAR ASOPERAÇÕES CONTÁBEIS...

BEM COMO MEDIR E AVALIAR A EFICIÊNCIADOS DEMAIS CONTROLES ....

DEFINIÇÃO

PERGUNTA – O QUE É AUDITORIA INTERNA ?

ELEMENTO AUDITORIA AUDITORIA EXTERNA INTERNA

PROFISSIONAL INDEPENDÊNCIA HÁ RELAÇÃO DE DEPENDÊNCIA

OBJETO ESTADOS CONTÁBEIS GESTÃO DA ENTIDADE

ATUAÇÃO EXAME DOS ESTADOS EXAME DA GESTÃO CONTÁBEIS DA EMPRESA

PROPÓSITO EMISSÃO DE EMISSÃO DE RELAT. PARECER C/RECOMENDAÇÕES

INTERESSES Á ENTIDADE E AO Á ENTIDADESERVIDOS PÚBLICO

RESPONSA PROFISSIONAL TRABALHISTABILIDADE E CIVIL

CONTINUIDADE PERIÓDICO CONTÍNUOTRABALHO

PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

NORMAS INTERNACIONAIS- IFAC /IBRACON

DEFINIÇÃO:

- AJUDA A GARANTIR QUE SE DÊ ATENÇÃO APROPRIADAAS ÁREAS IMPORTANTES...QUE PROBLEMAS POTENCIALSEJA IDENTIFICADOS..

- AJUDA A COORDENAR OS TRABALHOS DOSASSISTENTES E DE ESPECIALISTAS...

AJUDA A AVALIAR A EXTENSÃO DOS TRABALHOS QUE VARIA DE ACORDO COM O PORTE DA ENTIDADE...

PARA QUE SERVE O PLANEJAMENTO ?

NBC-T-11- RESOLUÇÃO CFC N. 820/97

- O AUDITOR DEVE PLANEJAR SEU TRABALHO DE

ACORDO COM OS PRAZOS E DEMAIS COMPROMISSOSASSUMIDOS COM A ENTIDADE.

- O PLANEJAMENTO PRESSUPÕE ADEQUADO NÍVEL DE

CONHECIMENTO SOBRE AS ATIVIDADES, OS FATORES

ECONÔMICOS, LEGISLAÇÃO, PRÁTICAS OPERACIONAIS

E O NÍVEL GERAL DE COMPETÊNCIA DA

ADMINISTRAÇÃO....

O PLANEJAMENTO É OBRIGATÓRIO

RETROSPECTIVA 01

VERIFICAMOS

LEVANTAMENTO DE

DADOS P/ PROPOSTA

DEFINIÇÃO - AUDITORIA INTERNA E

EXTERNA – NBC – IFAC – INSTITUTO

DE AI DO ESTADOS UNIDOS

PRINCIPAIS DIFEREN

ÇAS ENTRE AI X AE

ANTES DE CONTINUARMOS

DUVIDAS / PERGUNTAS

NO PLANEJAMENTO DEVE SER CONSIDERADO - NBC.

A) conhecimento detalhado das práticas contábeis

B) CONHECIMENTO DETALHADO DOS SISTEMA

CONTÁBIL E DE CONTROLE INTERNOS E SEU GRAUDE CONFIABILIDADE

C) Os riscos da auditoria e identificação das

Áreas importantes..

D) A NATUREZA, OPORTUNIDADE E EXTENSÃO DOSPROCEDIMENTOS DE AUDITORIA A SEREMAPLICADOS..

E) O uso de e especialistas nos trabalhos

F) OUTROS ELEMENTOS RELEVANTES JULGADOS

NECESSÁRIOS PELO AUDITOR...

PROGRAMAS DE AUDITORIA - DEFINIÇÃO

É um plano de ação para orientar e controlar a

Execução dos trabalhos, e consequentemente,Define a extensão do exame consideradoNecessário, de forma a permitir, no final doTrabalho, a emissão de um relatório CONCLUSIVO.

O PROGRAMA POSSIBILITA:

ESTABELECER A FORMA ADEQUADA DE EFETUAR OSTRABALHOS

Controlar o tempo e a seqüência dos trabalhos

CONTROLAR ANTECIPADAMENTE A QUALIDADE DOS

TRABALHOS

Consignar o exame efetuado

OBRIGATORIEDADE

. O auditor deve documentar seu planejamentoGeral e preparar programas de trabalhoPor escrito, detalhando o que forNecessário à compreensão dosProcedimentos que serão aplicados, emTermos de natureza, oportunidade eExtensão.

. EQUIPE TÉCNICA - DEVE SER PREVISTO NO PLANEJAM.COMO SERÁ FEITA A ORIENTAÇÃO E SUPERVISÃO DOAUDITOR RESPONSÁVEL PELOS TRABALHOS EXECUTADOS

. o planejamento e os programas devem ser

Revisados e atualizados periódicamente.

PROGRAMAS O QUE DEVE SER CONSIDERADO:

a) DEFINIÇÃO DOS OBJETIVOS FUNDAMENTAIS DAAUDITORIA EM CADA ÁREA OU CONTA A SER

ANALISADA, ISTO É, O “PORQUÊ” SERÁ EFETUADO OTRABALHO

b) Avaliação doc CI. adotado pela entidade em

Cada área ou conta

c) AVALIAÇÃO DO FATOR MATERIALIDADE E RISCO

PROVÁVEL

d) Definição dos procedimentos da auditoria a

Serem aplicados, ou seja, “ O COMO ” ExecutarOs trabalhos

ALCANCE - Na aplicação prática dos programas,Ou Seja, no planejamento de cadaTrabalho deve-se considerar aProfundidade e extensão dosExames em função de:

- OPORTUNIDADE OU MOMENTO EM QUE DEVERÁ SER

EXECUTADO O TRABALHO “ QUANDO”

- EFICÁCIA DOS SCI.

- Alocação de pessoas a serem destacadas para

O trabalho “QUEM”

- TEMPO ESTIMADO PARA A SUA EXECUÇÃO

- OUTROS ELEMENTOS JULGADOS RELEVANTES.

RESPONSABILIDADE P/PREPARAÇÃO/ELABORAÇÃO

A elaboração dos programas é de

Responsabilidade dos altos níveis de supervisão

E ou gerência da auditoria, dada a sua

Complexidade e os necessários conhecimentos

De práticas de procedimentos e técnicas de

Auditoria, que devem ser contabilizados com um

Necessário grau de experiência.

QUEM DEVE PREPARAR OS GROGRAMAS DE AUDITORIA?

TIPOS DE PROGRAMAS - EXEMPLOS

PROGRAMAS DE AUDITORIA ANALÍTICA OU OPERACIONAL

PROGRAMAS DE REVISÃO PERIÓDICAS

PROGRAMAS DE AUDITORIA CONTÁBIL E FINANCEIRA

PROGRAMAS DE AUDITORIA FISCAL E LEGAL

PROGRAMAS DE AUDITORIA ESPECIAL

OUTROS PROGRAMAS DE TRABALHO

METODOLOGIA PRÁTICA PARA A ELABORAÇÃO DE UM ADEQUADO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA:

I - VISITAS PRELIMINARES OU DE ÍNTERIM

MATERIAL DE CONSULTA

II - DADOS PRELIMINARES

III – ROTEIRO PARA O ESCOPO E PLANEJAMENTO

IV – AUDITORIA FINAL

MATERIAL DE CONSULTA

V - PROVIDÊNCIAS PRELIMINARES

VI – ROTEIRO P/ TRABALHO FINAL

CLIENTE : Nº: EXERCÍCIO

FINDO EM :

1 - Balancete recente do exercício em curso 2 - Análise das principais contas do balancete

3 - Balanço dos 2 exercícios anteriores

4 - Análise dos principais saldos dos balanços

5 - Pasta Permanente

I- MATERIAL DE CONSULTA PARA PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS “PRELIMINAR OU ÍNTERIM”

6 - Relações dos “procedimentos”/áreas examinados na(s)auditoria(s) anterior(es) observando a existência de :

(a) fluxograma,

(b) Q.A.C.I. preenchido,

© quadro de correlação pontos fracos e fortesc/programa de auditoria final dos exercícios anteriores

7 - Relação e conclusão dos exames especializados e resumodas consultas realizadas no exercício anterior sobre:

(a) Impostos diversos

(b) I.R. (declaração)

© Atos societários

d) Consultas respondidas pelo DEJUR/Impostos

8 - Relatório de Recomendações s/ Controles Internos

9 - Relatório “Long Form” (últimos 2 anos) 10 - Cédulas do Manual de Auditoria

11 – Detalhamento do Sistema de Custos da Empresa e/ou Mapas de Custeio, no caso de Empresas Industriais ouComerciais.

12 - Informações básicas sobre as atividades da Empresa

13 - Outros

II PROVIDÊNCIAS PRELIMINARES PARA FORMAR DADOS NECESSÁRIOS AO PLANEJAMENTO

1 - Análise vert. e horiz. das contas (saldos)agrupadas de acordo com sua relevância, comparando bal

dos últimos exercícios (e demonstração de resultado) com o

último balancete deste exercício. Componha índices

também para saldos de contas de subgrupo importante,

Dentro desse mesmo grupo.

5 - RESUMA5 (a) Orçamento de horas do exercício em curso;5 (b) Orçamento de horas do exercício anterior;5 (c) Horas cumprida no exercício anterior.

6 - Identifique os pontos fortes de controle das áreas ou

transações analisadas no exercício anterior.

2 – Identificação das transações que correspondem às contas

cujos saldos são relevantes de acordo com a análise anterior

3 – Resuma e identifique a contas que foram objetos de reco-

mendações anteriores

4 – Resuma as indicações ou orientações do Sócio para a audi-

toria deste exercício em função da experiência adquirida

no exercício anterior. (a)os pedidos e críticas feitas pelo

cliente;(b) as preocupações especiais do Sócio etc.

III - ROTEIRO P/ A ELABORAÇÃO DO PLANEJAMENTO/ ESCOPO DOS TRABALHOS DE INTERÍM

1 -Escolha as áreas ou transações que serão abordadas pela nossa auditoria preliminar deste exercício;

2 - Identifique para que áreas faremos levantamento completos de rotinas, normas e controles existentes;

3 - Identifique para que áreas faremos complementação de le

vantamentos incompletos; 4 - Identifique para que áreas faremos simples revisão de –

levantamento completo de rotinas, já executados em exer-

cio anterior.

5 – Defina o ESCOPO, isto é: o objetivo básico da AUDITORIA

para cada área ou transação que será auditada.

IV - MATERIAL DE CONSULTA OBRIGATÓRIA PARA O PLANEJAMENTO DO “TRABALHO FINAL”

(SEPARE ESSE MATERIAL)

1 - Balancete recente disponível relativo ao exercício em curso e ou balancete de verificação de encerramento do

2 - Análises das principais contas do Balancete citado acima. 3 - Balanço dos 2 últimos exercícios. 4 - Análise dos principais saldos dos balanço e demons. de resultado do encerramento do exercício anterior.

5 - Pasta corrente do exercício anterior

6 - Demonstrações contábeis e Notas Explicativas do

Exercício Anterior

7 - Pasta Permanente

do exercício.

VI - ROTEIRO (CHECK-LIST) DA ELABORAÇÃO DO PLANEJAMENTO DO TRABALHO FINAL

TUDO O QUE ADIANTE FOR DESENVOLVIDO DEVE SER POR ESCRITO NAS FOLHAS DE PLANEJAMENTO

1 - Identifique as contas cujos saldos serão validados pelosauditores, por ordem crescente de importância.

2 - Defina o ESCOPO PRINCIPAL para os exames de cadaSALDO transcrevendo para folha de planejamento os

OBJETIVOS cabíveis em cada exame. Na definição de cada Escopo, e aproveite para:

17 - Submete à aprovação do Sócio todo o Escopo ePlanejamento.NOTA: O Gerente deve pedir, quando for o caso, reunião com

o Sócio e todos os elementos envolvidos no trabalhopara discutir o Planejamento em questão.

18 - Dê instruções complementares a cada auditor, se necessário, a respeito de :

(a) Como se comportar naquele cliente;

(b) “Quem é quem” na empresa;

© Que tipo de leitura de livro ou apostila o auditor develer para se preparar melhor para esse serviço;

(d) Que legislação específica o cliente está submetido, aqual deverá ser exaustivamente lida antes de iniciar aauditoria.

19 - Revise todo o Escopo e Planejamento até então já

elaborados para trabalho que vai se iniciar.

20 - Submete à aprovação do Gerente todo o Escopo ePlanejamento.

21 - (Se houver sido contratado - verifique) Elabore o escopoda Revisão Limitada sobre a posição contábil recente, isto é, revisão dos saldos e variações patrimoniais, (justificando - a escolha das contas que serão examinadas nessa ocasiäo), isto é,durante os trabalhos preliminares e / ou de ínterim).

22 - Anexar ao planejamento da preliminar os QACI e testes de procedimentos que serão usados.

Preparador por NOME DATAAprovado pelo (GERENTE)Aprovado pelo (Sócio):

ESTE FORMULÁRIO DOCUMENTA O PROCESSO DE PLANE- JAMENTO DO TRABALHO DE AUDITORIA, REGISTRANDO, INCLUSIVE, AS INFORMAÇÕES BÁSICAS NECESSÁRIAS À

ELABORAÇÃO DO CITADO PLANEJAMENTO.

O SEU PREENCHIMENTO É OBRIGATÓRIO EM CADA EXERCÍCIO, ANTES DO INÍCIO DA EXECUÇÃO DOS TRABALHOS.

OBSERVAÇÃO:

DEVE SER REVISADA A “ CADA SEIS MESES”.

RETROSPECTIVA 02

VERIFICAMOS

PROGRAMAS DE

AUDITORIA - FINALIDADE

TIPO DE PROGRAMA

CONTEÚDO – OBRIGATORIEDADE DO

PLANEJAMENTO DE AUDITORIA – NBC – IFAC

VISITAS DE INTERÍM E FINAL

MEDODOLOGIA

PRÁTICA PARA

ELABORAÇÃO DO PL

ANTES DE CONTINUARMOS

DUVIDAS / PERGUNTAS

TÉCNICAS BÁSICAS DE AUDITORIA

Nada há de misterioso ou miraculoso na execução de uma auditoria aqueles que acreditam que o auditor desenvolveu um sexto sentido, que o capacita a “sentir”erros nos registros, não mostram muita compreensão da verdadeira natureza de uma exame de auditoria.

UMA AUDITORIA É IGUAL A QUALQUER OUTRO PROJETO DE PESQUISA CONSISTE NA REUNIÃO DE GRANDE QUANTIDADE DE INFORMAÇÕES

O objetivo da auditoria é o de chegar a conclusões sobre a confiabilidade de uma certa informação ou grupo (patrimoniais ou operacionais)

TÉCNICAS BÁSICAS DE AUDITORIA

Metodologia e determinadas técnicas que produzem “PROVAS AUDITORIAS” Que permite ao auditor opinar e concluir sobre a matéria.

A OPINIÃO DO AUDITOR DEVE ESTAR SEMPRE BASEADA EM EVIDÊNCIAS INCONTESTÁVEIS.

Como método de trabalho a auditoria baseia-se: (a) NA LÓGICA, E NA (b) METODOLGIA CIENTÍFICA

APLICAÇÃO DE PADRÕES DE COMPARAÇÃO

AUDITAR É COMPARAR PERMANENTEMENTE UMA REALIDADE OBSERVADA COM UM DETERMINADO PADRÃO

AUDITORIA

PADRÃO=(P)

REALIDADE=(R)

CONCLUSÃOBASEADA EM PROVAS

ANALISA COMPARANDO P / RUTILIZANDO TÉCNICAS

AUDITOR

FONTES DE INFORMAÇÃO DA AUDITORIA

•REGISTROS•VERIFICAÇÕES POR MEIO DO EXAME FÍSICO E CONFIRMAÇÕES •INFORMAÇÕES FORNECIDAS PELAS CHEFIAS E EMPREGADOS•OBSERVAÇÕES DE CARÁTER GERAL

TECNICAS BÁSICAS PARA OBTENÇÃO DAS INFORMAÇÕES

•CONFERÊNCIA DOS CÁLCULOS•ACOMPANHAMENTO RETROATIVO DOS PROCEDIMENTOS DE ESCRITURAÇÃO

•INVESTIGAÇÃO MINUNCIOSA•INQUÉRITO

•EXAME DE REGISTROS AUXILIARES

•CORRELAÇÃO COM AS INFORMAÇÕES EXAMINADAS

•OBSERVAÇÃO

AS TÉCNICAS E A PROVA AUDITORIAL

O AUDITOR RESPONSÁVEL DEVE POSSUIR:

• EXPERIÊNCIA (VIVÊNCIA CONCRETA DE +/- 5 ANOS)

• CONHECIMENTOS PROFUNDOS SOBRE

• (a) CONTABILIDADE

• (b) Técnicas de controle patrimonial

• (c ) DISPOSITIVOS LEGAIS

• (d) Técnicas de revisão, de procedimentos de controle patrimonial e de registro e de relatórios contábeis

• (e) Espírito de observação a fim de detectar a qualquer tempo, pontos fracos de um sistema, de uma operação ou de um relatório

(f) CAPACIDADE INTELECTUAL DE CORRELACIONAR FATOS E DADOS, COM LÓGICA PRECISA

(g) Conhecimento profundo da entidade suas formas de procedimento, sua política operacional e o seu pessoal

(h) CAPACIDADEDE MANTER ADEQUADO RELACIONAMENTO COM O PESSOAL DA AUDITADA A FIM DE PRESERVAR A HARMONIA DA ENTIDADE E DE ESTABELECER ALTO GRAU DE CONFIANÇA COM RELAÇÃO AO SEU TRABALHO

AS TÉCNICAS E A PROVA AUDITORIAL

• RESULTAM NA ACUMULAÇÃO DOS TIPOS DE PROVA

• ALGUMAS SÃO MUITOS BOAS E OUTRAS FRACAS

• Raramente uma simples prova é completamente convincente por si só

• APOIAR UM TIPO DE PROVA COM OUTRA- ATÉ QUE AS DÚVIDAS TENHAM SIDO ELIMINADAS

• Avaliar as possibilidades de erro e decidir os tipos de provas necessária para determinar a fidedignidade dos elementos examinados é um dos grandes problemas dos auditores

ATITUDE DO AUDITOR NO RECOLHIMENTO DE PROVAS

•INDEPENDÊNCIA E IMPESSOALIDADE

•Obrigação para com aqueles que confiam em seu relatório

•JUSTO E IMPARCIAL EM SEU TRABALHO E NAS CONCLUSÕES

•Convencer-se primeiro que os dados examinados são exatos e depois convencer outros

•EM CASO DE DÚVIDA, SE SUAS PROVAS SÃO OU NÃO SÃO SUFICIENTES, PERGUNTE A SI MESMOS SE ELAS SERIAM SUFICIENTES PARA CONVENCER ALGUÉM FORA DA ENTIDADE

RETROSPECTIVA 03

VERIFICAMOS

AS TÉCNICAS E A

PROVA

AUDITORIAL

TÉCNICAS BÁSICAS DE AUDITORIA – FONTES

DE INFORMAÇÃO DA AUDITORIA

TÉCNICAS BÁSICAS P/ OBTENÇÃO DAS INF.

ATITUDES DO

CONTADOR/AUDITOR

NA OBTENÇÃO DE PROVAS

ANTES DE CONTINUARMOS

DUVIDAS / PERGUNTAS

ETAPAS BÁSICAS DE UM TRABALHO DE AUDITORIA

• 1. ETAPA - PROGRAMAÇÃO (ESCALAÇÃO E CRONOGRAMA) DOS TRABALHOS

• 2. Etapa - planejamento técnico de cada trabalho

• 3. ETAPA - EXECUÇÃO DO TRABALHO

• 4. Etapa - revisão do trabalho concluído

• 5. ETAPA - ELABORAÇÃO DA MINUTA DO RELATÓRIO/PARECER

• 6. Etapa - arquivamento dos papéis de trabalho e reformulação dos “programas”

• 7. ETAPA - ANOTAÇÕES NOS CONTROLES DE TEMPO DO AUDITOR E NO ACOMPANHAMENTO DA PROGRAMAÇÃO DO AUDITOR (MENSAL)

ANEXO 11 - ROTEIRO P/ FECHAMENTO DOSTRABALHOS E

EMISSÃO DO PARECER

O presente roteiro destina-se a servir de memória ao auditor para

considerar como concluído o trabalho de campo e consequentemente emissão do parecer, no sentido de averiguar se nenhuma item do fechamento deixou de ser atendido.

Na coluna “REF”, indicar com “N/A” os itens não aplicáveis ao

cliente e com um visto todos os demais itens, os quais devem tersido cumpridos pelo auditor.

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES -RESOLUÇÃO CFC N. 820/97 - 17/12/1997

ITEM 11.3- NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

O parecer do auditor independente é o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinião, de forma clara e objetiva, sobre as demonstrações contábeis nele indicada.

O AUDITOR ASSUME RESPONSABILIDADE TÉCNICO-PROFISSIONAL, INCLUSIVE DE ORDEM PÚBLICA, DEVENDO REFERIDO DOCUMENTO OBDECER AS SEGUINTES CARACTERISTICAS:

PARECER DOS AUDITORES

• DIRIGIDO: EM CONDIÇÕES NORMAIS, AOS ACIONISTAS, COTISTAS OU SÓCIOS, AO CONSELHO DE ADMINISTRAÇÃO OU A DIRETORIA DA ENTIDADE

• Em circunstâncias próprias - ao contratante dos serviços.

NO PRIMEIRO PARÁGRAFO O PARECER DEVE INDICAR:

• As demonstrações sobre a qual se esta opinando, nome da entidade, data (período).

• SER ASSINADO PELO CONTADOR RESPONSÁVEL PELOS TRABALHOS, CONTER O N. DO CRC E N. DO CADASTRO (PESSOA JURÍDICA)

• A data do parecer deve ser a do último dia dos trabalhos de auditoria na entidade.

O PARECER CLASSIFICA-SE COMO:

(a) PARECER SEM RESSALVA

(b) Parecer com ressalva

(c )PARECER ADVERSO

(d) Parecer com abstenção de opinião

SEM RESSALVA - Indica que o auditor está convencido de que as demonstrações contábeis estão de acordos com os princípios fundamentais de contabilidades de acordo com as nbc e legislação específica(se for o caso)

PRINCÍPIOS: RESOLUÇÃO CFC N. 750/93 /12/93: ENTIDADE - Continuídade - oportunidade - registro pelo valor original - atualização monetária - Competência - prudência.

PARECER COM RESSALVA - É emitido quando o auditor concluí que o efeito de qualquer discordância ou restrição na extensão não é de tal magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção de opinião.

PARECER ADVERSO - O AUDITOR EMITE OPINIÃO DE QUE AS DEM.CONTÁBEIS NÃO ESTÃO ADEQUADAMENTE REPRESENTADAS, NAS DATAS (PERÍODOS) INDICADOS, OU SEJA ESTÃO INCORRETAS OU INCOMPLETAS.

ABSTENÇÃO DE OPINIÃO - O auditor deixa de emitir opinião sobre as dem.Contábeis - não elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a decisão do usuário dessas demonstrações.

INCERTEZA - A INCERTEZA SOBRE FATO RELEVANTE O AUDITOR DEVE ADICIONAR PARÁGRAFO DE ENFASE NO PARECER APÓS A OPINIÃO, FAZENDO REMISSÃO A NOTA EXPLICATIVA DA DIRETORIA.

CONTROLADAS E COLIGADAS - Investimentos relevantes - o auditor deve mencionar o fato em seu parecer destacando os valores envolvidos (se auditadas) caso contrário deve ressalvar seu parecer.

SEMPRE QUE O NOME DO AUDITOR ESTIVER ASSOCIADO COM DEM. OU INFORMAÇÕES QUE ELE NÃO AUDITOU - DEVE CONTER A INDICAÇÃO QUE NÃO ESTA EXPRESSANDO OPINIÃO SOBRE ESTAS.

RESOLUÇÃO CFC N. 830/98 - APROVA A NBC T 11-IT-05

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

COMPOSTO DE 3 PARÁGRAFOS:

(a) Identificação das dem. Contábeis e à definição de respons. da adm. e dos auditores

(b) RELATIVO A EXTENSÃO DOS TRABALHOS

© Expressa a opinião sobre as dem. contábeis

O AUDITOR É RESPONSÁVEL PELA OPINIÃO QUE EXPRESSA SOBRE AS DEM.CONTÁBEIS OBJETO DOS SEUS EXAMES.

MODELO DE PARECER

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

DESTINATÁRIO

(1) EXAMINAMOS OS BALANÇOS PATRIMONIAIS DA EMPRESA ABC, LEVA TADOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2000 E DE 2001, E AS RESPECTIVAS ......., ELABORADOS SOB A RESPONSABILIDADE DE SUA ADM. NOSSA RESPONS. ..........É A DE EXPRESSAR UMA OPINIÃO SOBRE ESSAS DM.

(2) NOSSOS EXAMES...........

(3) EM NOSSA OPINIÃO......

LOCAL E DATA

ASSINATURA(NOME DO AUDITOR RESP. TÉCNICO,N. DO REGISTRO NO CRC - NOME DA EMPRESA N. DO CADASTRO NO CRC.

CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO - NBC-T-11-IT-01 - RESOLUÇÃO CFC N. 752/93 -20/09/93.

FINALIDADE: Confirmação por parte da adm. Da auditada de que as informações fornecidas aos auditores são corretas e únicas - emissão obrigatória a partir de 1/6/91.

O AUDITOR DEVE INVESTIGAR AS CONTRADIÇÕES POR VENTURA EXISTENTES.

. A carta não elimina a necessidade do auditor obter evidências das transações realizadas, esta não elimina os procedimentos de auditoria e nem o trabalho do auditor - deve ser emitida no final do trabalho e constitui o conjunto de papéis de trabalho - os quais devem ser guardados por 5 anos

OBJETIVOS DA CARTA DE RESPONSABILIDADE

Delimitar a responsabilidade do auditor e da adm. Por escrito - atender as nbc - obter evidência auditorial - dar mais confiança às informações verbais - esclarecer pontos não constantes das dem.Contábeis (contingências - continuidade)

INSTRUÇÃO CVM N. 308, DE 14/05/1999

DISPÕE SOBRE O REGISTRO E O EXERCÍCIO DA ATIVIDADE DE AUDITORIA INDEPENDENTE NO ÂMBITO DO MERCADO DE VALORES MOBILIÁRIOS, DEFINE OS DEVEVERES E AS RESPONSABILIDADES DOS ADMINISTRADORES DAS ENTIDADES AUDITADAS NO RELACIONAMENTO COM OS AUDITORES INDEPENDENTES.

INSTRUÇÃO CVM N. 308

REGISTRO - Duas categorias - físicas (contador) e jurídicas (s/c) - registrado no crc - ter exercido e estar exercendo a atividade de auditoria no mímino por 5 anos - manter escritório legalizado, com instalações que garantam a guarda, a segurança e o sigilo dos doc. E inform.- Privacidade no relacionamento com os clientes e outros......

CONSTAR NO CONTRATO SOCIAL CLAÚSULA DISPONDO QUE A SOC. RESPONSABILIZAR-SE-Á PELA REPARAÇÃO DE DANO QUE CAUSAR A TERCEIROS, POR CULPA OU DOLO....... E QUE OS SÓCIOS RESPONDERÃO SOLIDÁRIA E ILIMITADAMENTE PELAS OBRIGAÇÕES SOCIAIS, DEPOIS DE ESGOTADOS OS BENS DA SOCIEDADE.

CVM 308 - COMPROVAÇÃO DA ATIVIDADE DE AUDITORIA

Exame do pedido( 30 dias) ato declarátorio publicado no diário oficial da união.

CANCELAMENTO- SUSPENSÃO OU CANCELAMENTO DO REGISTRO PELOS ÓRGÃO FISCALIZADOR DA PROFISSÃO TRANSITADO EM JULGADO E OUTROS...

Informações periódicas a cvm - multas de r$ 50 e 100 reais por dia de atraso.

CUMPRIR E FAZER CUMPRIR - NORMAS DA CVM DO CFC DO IBRACON - MANTER INDEPENDÊNCIA C/AUDITADO

Exame de qualificação técnica para habilitação a ser efetuado pelo cfc/ibracon

CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO - CFC/IBRACON, E CONTR.EXTERNO( A CADA 4 ANOS FEITA POR OUTRO AUDITOR CONFORME DIRETRIZES DO CFC/IBRACON, SENDO A PRIMEIRA ATÉ 14/05/2001.

CVM 308 - MANTER UM PROGRAMA DE EDUCAÇÃO CONTINUADA PARA EQUIPE E PARA SI (CFC/IBRACON)

ROTATIVIDADE DOS AUDITORES - A cada 5 anos contados a partir de 14/5/1999 - intervalo mínimo para recontratação de 3 anos.PENALIDADES - ADVERTÊNCIA - MULTA- REGISTRO SUSPENSO OU CANCELADO E OUTRAS SANÇÕES LEGAIS CABÍVEIS(CVM), QUANDO:

(a) Discumpir a 308, atuação em desacordo com as normas legais e regulamentares,

(b) REALIZAÇÃO DE AUDITORIA INEPTA OU FRAUDULENTA, FALSEAREM DADOS OU SENEGAREM INFORMAÇÕES QUE SEJA DO SEU DEVER REVELAR

© Utilizar-se em benefício próprio ou de terceiros de informações privilegiadas.

CARACTERÍSTICAS BÁSICA DO PERFIL DO AUDITOR

a) SENSO CRÍTICO ANALÍTICO b) CURIOSIDADE

c) PERSISTÊNCIA d) ABORDAGEM CONSTRUTIVA

e) COOPERAÇÃO

f) RELACIONAMENTO

g) DISCRIÇÃO

O responsável técnico pelos trabalhos de auditoria além de possuir conhecimentos técnicos sobre: metodologia de auditoria, contabilidade, informática, fundamentos de economia, leis comerciais, leis tributárias, leis trabalhistas, normas específicas aplicadas a atividade, princípios e regras de administração, DEVE SABER:

Planejar, controlar e revisar de forma organizada os trabalhos a ele confiados.

POSSUIR SÓLIDOS CONHECIMENTOS DE:

PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

ORGANIZAÇÃO MODERNA DE EMPRESAS E NEGÓCIOS EM GERAL, PRÁTICAS ADM., CI E FINANCEIROS.

Técnicas de auditoria, tipos de provas auditoriais - técnicas de redação

O AUDITOR DEVE DEMONSTRAR ORGULHO DA SUA PROFISSÃO E TER UM COMPORTAMENTO ÉTICO IMPECÁVEL.

São pesada as exigências do auditor em termos de liderança, tato, conhecimento técnico e habilidade em organização .

A maioria as pessoas são menos do que o ideal em um ou mais desses aspectos - educação continuada para si e para a equipe pode ser a solução.

NOTA EXPLICATIVA À INSTRUÇÃO CVM N. 308 - 14/05/1999

“...A reformulação ora implementada tornou-se imperativa em face de recentes fatos, amplamente divulgadas, que levaram a sociedade, de um modo geral, a questionar a capacidade dos auditores independentes em atender aos fundamentos anteriormente referidos, pondo em dúvida a validade do sistema obrigatório de auditoria.

Considerando que a confiabilidade do mercado em relação à competência e a independência dos auditores independentes é um requisito fundamental a ser mantido....”

...EM SUMA, A REFORMULAÇÃO, A CVM TEM POR OBJETIVO DOTAR ESTE MERCADO DE AUDITORES QUE POSSUAM ELEVADA QUALIFICAÇÃO TÉCNICA E, AO MESMO TEMPO, OS ATRIBUTOS DE COMPETÊNCIA, ÉTICA E INDEPENDÊNCIA QUE SÃO REQUERIDOS DESSES PROFISSIONAIS.

RETROSPECTIVA 04

VERIFICAMOS

OBJETIVO DA CARTA

DE RESPONSABILIDADE

ETÁPAS BÁSICAS DE UM TRABALHO DE AUDITORIA

PARECER DOS AUDITORES – S/RESSALVA

C/RESSALVA – ADVERSO – ABSTENÇÃO DE OPINIÃO

INSTRUÇÃO

CVM 308

REGISTRO DO AI

CARACTERISTISCAS BÁSICA DO

DO PERFIL DO AUDITOR

O B R I G A D O

PERGUNTAS