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Correção de erros, mudança de políticas contábeis e alteração deestimativa x retificações de apurações de tributos x impactossocietários (distribuição de dividendos)
Diego Miguita
Contexto
Cronologia normativa
Lei das S.A.
• Artigo 186, parágrafo 1º (Seção IV - Demonstração de Lucros ou PrejuízosAcumulados)
• Ajuste de exercícios anteriores: mudança de critério contábil ou retificação de erro
NPC 12
• Deliberação CVM nº 506/06
• A partir de 2007 (companhias abertas)
CPC 23
• IAS 8
• Deliberação CVM nº 592/09 / Resolução CFC nº 1.179/09
• A partir de 2010
Primeiras aproximações
Retificação de erros
▪ Erros de períodos anteriores: omissões e incorreções nas demonstraçõescontábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta deuso, ou uso incorreto, de informação confiável que: (a) estava disponível quandoda autorização para divulgação das demonstrações contábeis desses períodos; e (b)pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideração naelaboração e na apresentação dessas demonstrações contábeis
▪ Abrangência: efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticascontábeis, descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes
▪ Apuração tributária vinculada a receitas (gênero) e despesas (gênero)afetada por erro contábil: reapuração para fins de determinação de saldo arecolher (débito) ou a recuperar (crédito)
➢ D – Lucros ou prejuízos acumulados➢ C – Depreciação acumulada➢ D – Crédito Fiscal
▪ Reelaboração + retificação de obrigações acessórias para “constituição” dos créditos tributários
Caso para discussão: redução do lucro líquido
▪ Questão conceitual para reflexão: supondo tenha sido distribuído todo o lucroapurado a partir do resultado “majorado” pelo erro e não haja reserva de lucros apósa reapresentação, qual seria o impacto tributário com relação à isenção de lucros edividendos distribuídos?
▪ Mudança de interpretação da RFB na IN RFB nº 1.700/17 (artigo 238,parágrafo 4º): “inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montantesuficiente, a parcela excedente será submetida à tributação” como pagamento semcausa (cerca de 54% de IRRF + multa e juros)
Caso para discussão: redução do lucro líquido
Mudança de estimativas
▪ Ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos aoconsumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da situação atual e das obrigaçõese dos benefícios futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alterações nasestimativas contábeis decorrem de nova informação ou inovações e, portanto, nãosão retificações de erros
▪ Efeito prospectivo: “o efeito da mudança em uma estimativa contábil deve serreconhecido prospectivamente (aplicada a transações, a outros eventos e a condições apartir da data da mudança na estimativa), com a sua inclusão no período da mudança(quando afetar apenas esse) ou também em períodos futuros (quando a mudançatambém afetá-los). Se a mudança afetar ativos e passivos, ou relacionar-se a componentedo patrimônio líquido, ajusta-se o correspondente item do ativo, passivo e patrimôniolíquido, no período da mudança”*
▪ Não se relaciona com exercícios anteriores: não deveria causar impacto na apuraçãotributária pretérita
*Manual de contabilidade societária : aplicável a todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC / ErnestoRubens Gelbcke ... [et al.]. – 3. ed. – [2. Reimpr.]. – São Paulo: Atlas, 2018
Mudança de estimativas
▪ Exemplo: ativo imobilizado → novo valor depreciável
100
Valor contábil
25
Valor residual
75
Valor depreciável
Revisão do valor residual
100
Valor contábil
35
Valor residual
65
Valor depreciável
Questão dos encargos de depreciação
x créditos de PIS/COFINS – Solução
de consulta COSIT nº 627/17 (Ver)
Mudança de políticas contábeis
▪ Políticas contábeis: os princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticasespecíficas aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação dedemonstrações contábeis
▪ Mudança voluntária: julgamento sobre produção de informação mais confiável erelevante
▪ Mudança compulsória: decorrente de pronunciamento, interpretação ou orientação
▪ Afinal, mudança de política contábil é mudança de critério contábil?
▪ Motivação para o levantamento do problema: “Como ajustes de exercícios anteriores serãoconsiderados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou daretificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídosa fatos subsequentes” (artigo 186, parágrafo 1°, da Lei das S.A.)
▪ Artigo 58 da Lei n° 12.973/14: “A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis,por meio de atos administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial,que sejam posteriores à publicação desta Lei, não terá implicação na apuração dos tributosfederais até que lei tributária regule a matéria.”
▪ Nova CPC → Nova política contábil → efeitos neutros retrospectiva e
prospectivamente?
Questão para discussão
Caso para reflexão: CPC 48I/IFRS 9 e PECLD
▪ Efeito da mudança foi a redução do contas a receber (aumento de “provisões”):teoricamente, sem impacto tributário
Caso para reflexão: CPC 48I/IFRS 9 e PECLD
▪ Visão da RFB: CPC 48 é neutro para fins tributários (ADE n° 1/18) – clique aqui
➢ Para reflexão (1): se é mudança de política contábil, não seria mudança de critério contábil parafins do artigo 58 da Lei nº 12.973/14?
➢ Para reflexão (2): alteração do modelo de perda incorrida para perda estimada, com análiseprospectiva, expedientes práticos (modelo simplificado no caso, por exemplo, de instrumentosfinanceiros mensurados ao custo amortizado, SPPJ, e sem componente financeiro significativo)
➢ Para reflexão (3): se houve mudança de política contábil e for considerado que mudança de políticaequivale a mudança de critério contábil, como fica a dedutibilidade de perdas “antecipadas” previstasnos artigos 9° e 10° da Lei n° 9.430/96 (critérios relacionados ao modelo anterior de perdas incorridas,
individualizadamente, e que exige lançamento a débito de resultado da “provisão”)?
Distribuição de dividendos
Pontos para debate
▪ Havendo retificação de erros e reconhecimento de resultados positivos no patrimôniolíquido (“lucros acumulados”), a quem caberia o lucro reconhecido nareapresentação?
2018 2019
Lucro Líquido: 100 Lucro Líquido: 100Reserva de lucros: 80
(retificação de erro de 2018)
Quais os efeitos da aprovação de contas?
▪ Artigo 134 da Lei das S.A.: “A aprovação, sem reserva, das demonstraçõesfinanceiras e das contas, exonera de responsabilidade os administradores e fiscais,salvo erro, dolo, fraude ou simulação ”
▪ Artigo 286 da Lei das S.A.: A ação para anular as deliberações tomadas emassembléia-geral ou especial, irregularmente convocada ou instalada, violadoras dalei ou do estatuto, ou eivadas de erro, dolo, fraude ou simulação, prescreve em 2(dois) anos, contados da deliberação
Caso conexo ao tema
▪ Pagamento de dividendos: “Art. 205. A companhia pagará o dividendo de açõesnominativas à pessoa que, na data do ato de declaração do dividendo, estiver inscritacomo proprietária ou usufrutuária da ação” (Lei das S.A.)
▪ Processo CVM Nº SP 2004/0381:
➢ Consulta da SEP: qual a base acionária para recebimento de dividendosretroativos, nos casos em que claramente verifica-se um equívoco quando daelaboração da proposta e da deliberação acerca desses dividendos de exercíciosanteriores? – Dúvidas da CEMIG (clique aqui) e TELE NORTE (clique aqui)
➢Procuradoria Federal especializada: “o crédito ao dividendo só surge quando os
acionistas, reunidos em assembléia, declaram formalmente sua distribuição, a partir do que
passa a existir o "direito subjetivo ao crédito dividendual". Antes disso, segundo a
Procuradoria, haveria apenas "expectativa de crédito dividendual"
Caso conexo ao tema
▪ Decisão: “em qualquer caso de declarações tardias, retificadoras oucomplementares de dividendos (ou outros proventos) devidos por companhiasabertas cujas ações sejam admitidas à negociação, o pagamento deve ser feito àspessoas titulares das ações na data da declaração tardia, retificadora oucomplementar, ou em outra data posterior, tornada pública de maneira concomitantecom a declaração”
▪ OFÍCIO-CIRCULAR/CVM/SEP/N° 01/2014:
ANEXOS
Solução de consulta COSIT nº 672/17
Acesso à íntegra:
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=89119
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Ato Declaratório Executivo COSIT nº 1/18
Fonte:
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/imprimir.action?visao=anotado&idAto=89600&tamHA=0
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Processo CVM Nº SP 2004/0381
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Processo CVM Nº SP 2004/0381
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