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Substituição Tributária e a LC 147/2014

Novo Regramento e Limitações para a Substituição Tributária de Micro e Pequenas Empresas

EVOLUÇÃO DOS OPTANTES PELO SIMPLES

Fonte: Receita Federal

FORÇA DOS PEQUENOS NEGÓCIOS

9,2 Milhões optantes no Simples

4,8 milhões MEI

52% das carteiras assinadas

10 milhões de empregos só no SN

85% novas vagas 10 anos

O ICMS E O SIMPLES NACIONAL

10º Seminário da Comissão Especial do PLP 237/12 10 de outubro de 2010 - Brasília

Representatividade do ICMS no Simples Nacional

• O Simples Nacional possui 20 faixas de tributação. Tomando-se 3 delas como exemplo, o ICMS representa cerca de1/3 do valor arrecadado.

A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS E O

SIMPLES NACIONAL Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante

documento único de arrecadação, dos seguintes impostos e contribuições: a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime de substituição tributária (redação antiga) § 1o O recolhimento na forma deste artigo não exclui a incidência dos seguintes impostos ou contribuições, devidos na qualidade de contribuinte ou responsável, em relação aos quais será observada a legislação aplicável às demais pessoas jurídicas: ......................... XIII - ICMS devido ....................... a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime de substituição tributária

A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS E O

SIMPLES NACIONAL Em 2016 a ST do ICMS se aplicava basicamente à “Pauta Federal”:

• Combustíveis,

• Cigarros,

• Bebidas alcoólicas,

• Refrigerantes,

• Energia elétrica,

• Eletroeletrônicos e

• Veículos automotivos.

AUMENTO DE NORMAS PARA INCLUSÃO DE PRODUTOS NA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

Número de produtos sujeitos à substituição tributária antes e depois da edição da Lei Complementar nº 123/06.

Nos anos de 2004, 2005 e 2006, foram celebrados, respectivamente, 19, 11 e 20 Protocolos ICMS, para inclusão de mercadorias no regime de ST, a partir de então:

• 2007 = 34

• 2008 = 47

• 2009 = 61

• 2010 = 131

• 2011 = 58

• 2012 = 164 Levantamento: José Lombardi

Carga Tributária do ICMS no Simples Nacional X ICMS em Regime de Substituição Tributária –

Comércio e Serviços de Alojamento e Alimentação

A ST incide de forma linear em todas as faixas de receitas bruta

Fonte: FGV

RESULTADOS DA PESQUISA TRIBUTÁRIA Ranking do ICMS / Comércio e Indústria – Agosto/2014

Percentuais sobre Receita Bruta - Ponderados

Fonte: Pesquisa Tributária IOB

ICMS e suas variações geram a diferença da carga tributária entre os Estados.

RESULTADOS DA PESQUISA TRIBUTÁRIA Ranking do ICMS / Comércio e Indústria – Agosto/2014 Impacto da Substituição Tributária sobre o DAS Ponderado*

Fonte: Pesquisa Tributária IOB

* Considerado DAS médio ponderado de 2,70%

Evolução das Receitas dos Pequenos Negócios Brasil Receitas Totais X Receitas sujeitas a Substituição Tributária

2008 = 100%

Fonte: FGV

ICMS no Simples e Saldo de Geração de Emprego nas MPE – Agosto/2014

Tendência entre duas variáveis

Fontes: CAGED / IOB

Cada 1% de aumento na carga tributária gera 0,7% de redução no saldo líquido de geração de emprego.

Impactos da Substituição Tributária e majoração do ICMS nos Pequenos Negócios

• Aumento da carga tributária: a ST chega a representar 220% do valor que seria recolhido de acordo com a Lei Geral;

• Aumento da burocracia: necessidade do cumprimento de obrigações fiscais principais e acessórias; multiplicidade de controles adicionais;

• Aumento da necessidade de capital de giro: o recolhimento da ST é efetuado antes da venda dos produtos e serviços e da realização das receitas;

• Comprometimento do Simples: a ST compromete o tratamento diferenciado e a redução da carga tributária promovida pelo Supersimples.

• Geração do passivo tributário: devido a dificuldade das MPE cumprirem os compromissos tributários.

• Impacto no ritmo de geração de empregos: a geração de empregos é afetado pelo aumento da carga tributária;

ALTERAÇÕES INTRODUZIDAS PELA LC 147/2014

1988

• Constituição prevê o tratamento diferenciado para a MPE

1996

• Lei 9317/1996: Simples Federal

2003 • PEC 42/2003: Lei Complementar para o tratamento diferenciado da MPE

2006 • Lei Complementar Federal 123/2006: Estatuto da MPE; Supersimples

2007 • Lei Complementar 127/2007: Inclusão de novas categorias no Supersimples

2008 • Lei Complementar 128/2008: Microempreendedor Individual e Agente de Desenvolvimento

2009 • Lei Complementar Federal 129/2009: Inclusão do setor cultural no Supersimples

2011 • Lei Complementar Federal 139/2011: Correção dos tetos do Supersimples; parcelamento de

débitos e estímulo às exportações

2012 • PLP 237/2012: alterações em vários capítulos da Lei Geral

2014 • Sanção da LC 147/14 – 07 de agosto de 2014.

Principais Medidas Legais - Histórico 1972 • Criação do Centro Brasileiro de Assistência Gerencial à Pequena Empresa - CEBRAE

1984

1990

• Lei 7.256/1984: 1º Estatuto Nacional da Microempresa

• Decreto nº 99.570/1990: Transformação do antigo Cebrae em Sebrae

Primeira Proposta de Redação do art. 13 da LC 147

Art. 13

.....................................

§ 6º Quanto ao ICMS:

I - Os bens e serviços adquiridos, tomados, produzidos, revendidos ou prestados pela microempresa ou a empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional não estarão sujeitos ao regime de substituição tributária ou ao regime de antecipação do recolhimento do imposto, exceto em relação a combustíveis, cigarros, bebidas alcoólicas, refrigerantes, energia elétrica, eletroeletrônicos e veículos automotivos.

II - Nas aquisições em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, não haverá o recolhimento do imposto relativo à diferença entre a alíquota interna e a interestadual.”

PARTICIPAÇÃO DO ICMS NA ARRECADAÇÃO ESTADOS

BASE 2011

Empresas Afetadas pela ST por CNAE Primeira Proposta do CONFAZ

Texto original:

• Rol genérico e extenso;

• Oneraria mais de 2 milhões de empresas optantes pelo SIMPLES Nacional.

XIII - ICMS devido:

a) nas operações sujeitas ao regime de substituição tributária, tributação concentrada em uma única etapa (monofásica) e sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto com encerramento de tributação, envolvendo combustíveis e lubrificantes; energia elétrica; cigarros e outros produtos derivados do fumo; bebidas; óleos e azeites vegetais comestíveis; farinha de trigo e misturas de farinha de trigo; massas alimentícias; açúcares; produtos lácteos; carnes e suas preparações; preparações à base de cereais; chocolates; produtos de padaria e da indústria de bolachas e biscoitos; sorvetes e preparados para fabricação de sorvetes em máquinas;

Nova redação art. 13, LC 147

XIII - ICMS devido:

a) nas operações sujeitas ... cafés e mates, seus extratos, essências e concentrados; preparações para molhos e molhos preparados; preparações de produtos vegetais; rações para animais domésticos; veículos automotivos e automotores, suas peças, componentes e acessórios; pneumáticos; câmaras de ar e protetores de borracha; medicamentos e outros produtos farmacêuticos para uso humano ou veterinário; cosméticos; produtos de perfumaria e de higiene pessoal; papéis; plásticos; canetas e malas;

Nova redação art. 13, LC 147

XIII - ICMS devido:

a) nas operações sujeitas ... cimentos; cal e argamassas; produtos cerâmicos; vidros; obras de metal e plástico para construção; telhas e caixas d’água; tintas e vernizes; produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos; fios; cabos e outros condutores; transformadores elétricos e reatores; disjuntores; interruptores e tomadas; isoladores; para-raios e lâmpadas; máquinas e aparelhos de ar-condicionado; centrifugadores de uso doméstico; aparelhos e instrumentos de pesagem de uso doméstico; extintores; aparelhos ou máquinas de barbear; máquinas de cortar o cabelo ou de tosquiar; aparelhos de depilar, com motor elétrico incorporado;

Nova redação art. 13, LC 147

Nova redação art. 13, LC 147 XIII - ICMS devido:

a) nas operações sujeitas ... aquecedores elétricos de água para uso doméstico e termômetros; ferramentas; álcool etílico; sabões em pó e líquidos para roupas; detergentes; alvejantes; esponjas; palhas de aço e amaciantes de roupas; venda de mercadorias pelo sistema porta a porta; nas operações sujeitas ao regime de substituição tributária pelas operações anteriores; e nas prestações de serviços sujeitas aos regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do imposto com encerramento de tributação;

Nova redação art. 13, LC 147 Alguns produtos listados no art. 13, §1º, XIII,somente estão

sujeitos a Substituição Tributária se forem fabricados em escala industrial (art. 13, §8º).

§ 8º Em relação às bebidas não alcóolicas, massas alimentícias,

produtos lácteos, carnes e suas preparações, preparações à base de

cereais, chocolates, produtos de padaria e da indústria de bolachas e

biscoitos, preparações para molhos e molhos preparados,

preparações de produtos vegetais, telhas e outros produtos

cerâmicos para construção e detergentes, aplica-se o disposto na

alínea a do inciso XIII do § 1º aos fabricados em escala industrial

relevante em cada segmento, observado o disposto no § 7º.

Empresas Afetadas pela ST por CNAE Proposta Negociação CAE e FPMPE

Articulações SEBRAE,

CNI, SMPE, CAE Senado

e Frente Parlamentar

da MPE:

ST ICMS limitada a

cerca de 450 mil

empresas optantes

pelo SIMPLES Nacional.

Nova redação art. 13, LC 147 • Necessidade de convênio para disciplinar o rol taxativo de

atividades sujeitas a Substituição Tributária (art. 13, §7º)

• § 7o O disposto na alínea a do inciso XIII do § 1o será disciplinado por convênio celebrado pelos Estados e pelo Distrito Federal, ouvidos o CGSN e os representantes dos segmentos econômicos envolvidos.

• Com relação a Substituição Tributaria, as alterações somente entrarão em vigor em 1º de janeiro de 2016.

A MELHOR FORMA

DE PREVER O

FUTURO É CRIÁ-LO PETER DRUCKER