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ORÇAMENTO CONTÍNUO

Prof. Alessandro

INTRODUÇÃOA tendência do orçamento é ter um ciclo

orçamentário anual.

As empresas inseridas em mercados como o de tecnologia apresentam problemas com o planejamento anual, em razão de rápidas mudanças tecnológicas e produtos em ciclo de vida muito curto.

CICLOS ORÇAMENTÁRIOS

2000 2001 2002 2003

Segundo pesquisa da revista Cioinsight (2002), aproximadamente dois terços seguem um ciclo de aprovação do orçamento anual, nos Estados Unidos. No entanto, eles frequentemente revisam o orçamento; 37% o revisam a cada três meses ou menos, e pouco mais de 25% afirmam não alterar o orçamento durante o ciclo.

Assim a ideia é acrescentar no fim de cada de ciclo um novo período, que pode ser de um mês, quatro ou seis meses. Desta forma, o orçamento contínuo é atualizado, porém em um período menor de tempo, que vai de acordo com a necessidade da empresa.

ORÇAMENTO CONTÍNUOVisão Tradicional Visão Moderna

2000 2001 2002 2003

Na visão tradicional a elaboração do orçamento contínuo cobre geralmente um plano de tempo de 12 meses, substituindo normalmente o período anual a seu término pelo mesmo período futuro; isso mantém constantemente os gestores e empregados envolvidos no processo orçamentário de forma que condições variáveis sejam incorporadas no momento oportuno.

DEFINIÇÃO E CARACTERÍSTICAS

O orçamento contínuo é baseado em um prazo movente que se estende em função de um período fixo. Quando um período termina, outro é acrescentado ao final do ciclo. Esse orçamento geralmente é elaborado em 12 meses. Quando o m6es atual termina, outro é acrescentado no futuro.

Para WELSCH (1983), o orçamento contínuo é frequentemente usado quando se acredita que planos realistas podem ser feitos para curtos períodos e é desejável ou necessário replanejar e refazer projeções continuamente por força das circunstâncias.

Segundo WARREN, REEVE e FESS (2001), um ano é curto o bastante para que as operações futuras possam ser estimadas com determinada exatidão, todavia longo o bastante para que o futuro possa ser visto em um contexto amplo. O orçamento de 12 meses é continuamente revisado, removendo-se os dados do mês do ano seguinte.

Exemplo de sistemática de orçamento contínuo.

ORÇAMENTO ANUAL

Fev. Mar. Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Jan Fev2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2011 2011

Substituído ao Substituído aofim de fev./2010 fim de fev./2011

O orçamento contínuo pode ser revisado e reprojetado mensalmente, mediante o abandono progressivo do mês encerrado e a adição de mês futuro equivalente. Numa visão mais moderna ele pode apresentar um ciclo anual com revisões mensais, trimestrais ou semestrais.

FORMA DE ELABORAÇÃO

Esse sistema começa com a distribuição dos relatórios orçamentários mensais. Uma vez que os gestores e empregados recebem os relatórios orçamentários mensais, eles têm duas responsabilidades:• Devem fazer análise do que deu certo e do

que deu errado durante o período passado e de como poderia ser feito diferentemente no período futuro;

• Devem analisar e detalhar a receita e as despesas controláveis e elaborar as estimativas para o período futuro.

Quando estiver na hora de preparar o orçamento anual, o trabalho será simplificado porque já foi executado durante todo o período passado; somente será feito a atualização dos dados estimados observado os erros e acertos.

ORÇAMENTO DE VENDAS

A empresa Brusque projeta um orçamento para 12 meses. Por causa de uma crise econômica em janeiro, a empresa teve que rever seu plano de vendas de fevereiro, já que um cliente representa 20% das vendas projetadas para fevereiro cancelou os pedidos de compras.

ELABORE O ORÇAMENTO DE VENDAS

Janeiro Fevereiro Fevereiro -Ajuste

Março

Previsão de Vendas (Unidades)

Preço Unitário – R$

Total de Vendas – R$ (Receita Bruta)

Impostos (20%)

Receita Líquida

ORÇAMENTO DE VENDASJaneiro Fevereiro Fevereiro -

AjusteMarço

Previsão de Vendas (Unidades) 3.000 3.500 2.800 4.000

Preço Unitário – R$ 80 80 80 80

Total de Vendas – R$ (Receita Bruta)

240.000 280.000 224.000 320.000

Impostos (20%) (48.000) (56.000) (44.800) (64.000)

Receita Líquida 192.000 224.000 179.200 256.000

ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO

A empresa elaborou o planejamento de produção baseando-se nas estimativas do orçamento de vendas. Em razão da queda na demanda, a produção também terá que fazer ajuste, dimensionando melhor o processo de fabricação.

ELABORE O ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO

JANEIRO FEVEREIRO FEVEREIRO – AJUSTE

MARÇO ABRIL

Previsão de Vendas (Unidades)

(+) Estoque Final

Total Previsão Necessária

(-) Estoque Inicial

Previsão de Produção (Unidades)

ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO

JANEIRO FEVEREIRO FEVEREIRO –

AJUSTE

MARÇO ABRIL

Previsão de Vendas (Unidades)

3.000 3.500 2.800 4.000 4.500

(+) Estoque Final 350 400 400 450 500

Total Previsão Necessária 3.350 3.900 3.200 4.450 5.000

(-) Estoque Inicial 300 350 350 400 450

Previsão de Produção (Unidades)

3.050 3.550 2.850 4.050 4.550

Os ajustes no orçamento de produção trarão modificações nos orçamentos dos custos da matéria-prima, mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação. (Folha enviada em anexo)

ORÇAMENTO DAS DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVASO orçamento das despesas de vendas e

administrativas também terá alguns ajustes, com a diminuição de algumas despesas variáveis. No entanto, a empresa não terá como cortar os gastos com as despesas fixas.

ELABORE O ORÇAMENTO DAS DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVA

Janeiro Fevereiro Fevereiro – Ajuste Março

Despesas Variáveis• Comissão vendas• Frete

R$ R$ R$ R$

Total Variável 12.000 14.000 11.200 16.000

Despesas Fixas• Propaganda• Salários Vendas• Salários Administração• Depreciação• Taxas e Seguros

5.0003.000

12.5001.5001.000

5.0003.000

12.5001.5001.000

5.0003.000

12.5001.5001.000

5.0003.000

12.5001.5001.000

Total Fixos 23.000 23.000 23.000 23.000

Total Despesas 35.000 37.000 34.200 39.000

ORÇAMENTO DAS DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVA

Janeiro Fevereiro Fevereiro – Ajuste Março

Despesas Variáveis• Comissão vendas• Frete

R$9.0003.000

R$10.5003.500

R$8.4002.800

R$12.0004.000

Total Variável 12.000 14.000 11.200 16.000

Despesas Fixas• Propaganda• Salários Vendas• Salários Administração• Depreciação• Taxas e Seguros

5.0003.00012.5001.5001.00

5.0003.00012.5001.5001.000

5.0003.00012.5001.5001.000

5.0003.00012.5001.5001.000

Total Fixos 23.000 23.000 23.000 23.000

Total Despesas 35.000 37.000 34.200 39.000

DEMONSTRAÇÃO DO EXERCÍCIO PROJETADO

A previsão de lucros da empresa também será revista, em razão da sensível queda de receita. O custo dos produtos vendidos por unidade teve um aumento, passando a R$ 46,41 (10 + 20 + 16,41) para o ajuste do mês de fevereiro. Sendo que o custo unitário por produto segue abaixo:Elemento de Custo Quantidade Custo Unitário - R$ TotalMaterial Direto 2 kg 5 10Mão-de-Obra Direto 2 horas 10 20CIF 2 horas 7,88 15,76

45,76

ELABORE A DEMONSTRAÇÃO DO EXERCÍCIO PROJETADO

Janeiro Fevereiro Fevereiro – Ajuste Março

Receita BrutaVendas(-) DeduçõesImpostosReceita LíquidaCPVLucro BrutoDespesas OperacionaisDespesas de Vendas e AdministraçãoLucro OperacionalContribuição Social (9%)Imposto de Renda (15%)

Lucro Líquido

Novo Custo por unidade: R$ 46,41 (x 2.800 = 129.948).

DEMONSTRAÇÃO DO EXERCÍCIO PROJETADO

Janeiro Fevereiro Fevereiro – Ajuste Março

Receita BrutaVendas(-) DeduçõesImpostosReceita LíquidaCPVLucro BrutoDespesas OperacionaisDespesas de Vendas e AdministraçãoLucro OperacionalContribuição Social (9%)Imposto de Renda (15%)

R$240.000

(48.000)192.000

(137.280)54.720

(35.000)19.720

(1.774,80)(2.958)

R$280.000

(56.000)224.000

(160.160)63.840

(37.000)26.840

(2.415,60)(4.026)

R$224.000

(44.800)179.200

(129.948)49.252

(34.200)15.052

(1.354,68)(2.257,80)

R$320.000

(64.000)256.000

(152.800)103.200

(39.000)64.200(5.778)(8.130)

Lucro Líquido 14.987,20 20.398,40 11.439,52 50.292

Novo Custo por unidade: R$ 46,41 (x 2.800 = 129.948).

ORÇAMENTO DE CAIXA

A empresa Brusque prepara o orçamento do fluxo de caixa mensalmente.

ORÇAMENTO DE CONTAS A RECEBER

Janeiro Fevereiro Fevereiro – Ajuste

Março Abril

Contas a Receber- DezembroVendas JaneiroVendas FevereiroVendas Março

60.000144.000 96.000

168.00096.000

134.400 89.600192.000 128.000

Total de Entradas 204.000 264.000 230.400 281.600 128.000

A EMPRESA BRUSQUE ESTIMA UMA MÉDIA DE 33,33% DE RECEBIMENTOS (ARREDONDAR)

ORÇAMENTO DE PAGAMENTO DOS FORNECEDORES

Janeiro Fevereiro Fevereiro – Ajuste

Março Abril

FornecedoresDezembroCompras JaneiroCompras FevereiroCompras Março

12.00015.500 15.500

18.00015.50014.500 14.500

20.500 20.500

Total de Saídas 27.500 33.500 30.000 35.000 20.500

ORÇAMENTO DE CAIXA

Folha enviada por e-mail em anexo.

ORÇAMENTO DO BALANÇO PATRIMONIAL PROJETADO

Folha enviada por e-mail em anexo.

Quando estiver na hora de preparar o orçamento anual, o trabalho será simplificado porque já foi executado durante todo o período passado. Conforme os exercícios da qual efetuamos os cálculos, somente foram feitos os ajustes ou o polimento dos dados já estimados.

VANTAGENS DO ORÇAMENTO CONTÍNUO

O orçamento contínuo tem três grandes vantagens em relação aos outros processos orçamentários:• Facilidade em orçar períodos menores, de

forma contínua e no menor tempo;• Incorporação de novas variáveis;• Resulta em um orçamento mais preciso e

detalhado.

Ao analisar o que deu certo e o que deu errado durante o mês anterior, os gestores e empregados podem incluir formas de melhorar o resultado no período futuro. A elaboração do período futuro é feita enquanto as informações estão prontamente disponíveis, sendo analisadas e discutidas por todos.