ifrs e irpj o novo modelo contábil-tributário brasileiro mateus alexandre c dos santos
Post on 07-Apr-2016
218 Views
Preview:
TRANSCRIPT
IFRS e IRPJO Novo Modelo Contábil-Tributário Brasileiro
Mateus Alexandre C dos Santos
Leis, Decretos, Instruções
Normativas, Pareceres etc.
Código Civil, Lei das S.A., atos dos emitidos pela CVM
e pelo CFC
Contabilidade
Regulação
Econômica
Legislação
Comercial
Legislação
Tributária
Atos emitidos pela BCB, ANEEL, ANATEL, SUSEP etc.
Ambiente Regulatório da Contabilidade no Brasil
ESTADO
Contabilidade
Legislação do Comercial versus Legislação do IRPJ
Legislação
Comercial
Legislação
Tributária
Neutralidade Tributária
Legislação do Comercial versus Legislação do IRPJ
Lei nº 6.404/1976(Lei das S.A.)
Decreto-Lei nº 1.578/1977
Lei nº 11.638/2007
Lei nº 11.941/2009(MP nº 449/2008)
Lei nº 12.973/2014
(MP nº 627/2013)
Legislação do Comercial versus Legislação do IRPJ
Lei nº 6.404/1976
Contabilidade
NeutralidadeTributária
+
-
Lei das S.A. (art. 177)A escrituração da companhia deve observar:
A Lei das S.A. e a Legislação Comercial
Os princípios de Contabilidade Geralmente AceitosMétodos ou Critérios Contábeis Uniformes no tempoO Regime de Competência
§ 2º A companhia observará em registros auxiliares, sem modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem a elaboração de outras demonstrações financeiras.
Lei das S.A. (§ 2º, art. 177) Neutralidade Tributária
Legislação do Comercial versus Legislação do IRPJ
Lei nº 6.404/1976
Decreto-Lei nº 1.598/1977
Contabilidade
NeutralidadeTributária
+
-
Decreto-Lei nº 1.598/1977
O Lucro Líquido do Exercício deverá ser apurado com observância das disposições da Lei nº 6.404/1976
(inciso XI, art. 67).
O Lucro Líquido do Exercício é o Lucro Antes do IR/CSLL
Decreto-Lei nº 1.598/1977
O lucro real será determinado com base na escrituração que o contribuinte deve manter, com observância das leis comerciais e fiscais
( art 7º ).
Decreto-Lei nº 1.598/1977Lucro Líquido do Exercício
(LAIR)( + )
ADIÇÕES
( - ) EXCLUSÕES( - ) COMPENSAÇÕES( = )
LUCRO REALArt. 6º
Decreto-Lei nº 1.598/1977
Os registros contábeis que forem necessários para a observância de preceitos da lei tributária relativos à determinação do lucro real, quando não devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escrituração comercial, ou forem diferentes dos lançamentos dessa escrituração, serão feitos no livro de apuração do lucro real (LALUR).
(§ 2º, art 8º)
Neutralidade Tributária
Legislação do Comercial versus Legislação do IRPJ
Lei nº 6.404/1976
Decreto-Lei nº 1.598/1977
Lei nº 11.638/2007
Contabilidade
NeutralidadeTributária
+
-
Lei nº 11.638/2007
IFRSLei 11.638
Apuração do Lucro Líquido
Lei 6.404
Apuração do Lucro Real
DL 1.598
Tributação
Reafirmação Neutralidade TributáriaCriação do LALUC
Legislação do Comercial versus Legislação do IRPJ
Lei nº 6.404/1976
Decreto-Lei nº 1.598/1977
Lei nº 11.638/2007
Lei nº 11.941/2009
Contabilidade
NeutralidadeTributária
+
-
Lei nº 11.941/2007
Institui o Regime Tributário de
Transição(RTT)
Lei nº 11.941/2007Neutralidade Tributária
A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras.
(§ 2o, art. 177, Lei das S.A.)
Lei nº 11.941/2007Neutralidade Tributária
Para fins da escrituração contábil, inclusive da aplicação do disposto no § 2º do art, 177 da Lei das S.A., os registros contábeis que forem necessários para a observância das disposições tributárias relativos à determinação da base de cálculo do imposto de renda e, também, dos demais tributos, quando não devam, por sua natureza fiscal, constar da escrituração contábil, ou forem diferentes dos lançamentos dessa escrituração, serão efetuados exclusivamente em: I – livros ou registros contábeis auxiliares; ou
II – livros fiscais, inclusive no Lalur
(§ 2º, art. 8º, DL nº 1.598/1977)
RTTAs alterações introduzidas pela Lei nº 11.638/2007 e pelos arts. 37 e 38 da Lei nº 11.941/2009 que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício definido na Lei das S.A., não terão efeitos para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
(art. 16, Lei nº 11.941/2009)
LUCRO SOCIETÁRIO (Lei das S.A.)(+ / - )
AJUSTE ESPECÍFICO DO RTT
( = ) “LUCRO FISCAL” (métodos e critérios vigentes em 31/12/2007)
( + ) Adições( - ) Exclusões( - ) Compensações( = ) LUCRO REAL
RTT
RTTContabilidade “Nova” (IFRS)
Contabilidade “Antiga”
(métodos e critérios de 31/12/2007)
Lucro Bruto 3.000 3.000Despesas Gerais (1.000) (1.000)Deprec. Bem Arrend. Mercantil Financeiro
(500)
Desp. Financ. Arrend. Mercantil Financeiro
(200)
Contraprestação Arrend. Mercantil Financeiro
(600)
Perda de AVJ (300)LAIR 1.000 1.400
RTT – Ajuste EspecíficoLAIR FISCAL 1.400
400
(-) LAIR SOCIETÁRIO (1.000)
LUCRO SOCIETÁRIO 1.000AJUSTE ESPECÍFICO DO RTT
400
“LUCRO FISCAL” 1.400Adições 200Exclusões (100)Compensações (450)
LUCRO REAL 1.050
RTT – Ajuste Específico
Legislação do Comercial versus Legislação do IRPJ
Lei nº 6.404/1976
Decreto-Lei nº 1.598/1977
Lei nº 11.638/2007
Lei nº 11.941/2009
Lei nº 12.973/2014
Contabilidade
NeutralidadeTributária
+
-
Lei nº 12.973/2014Adapta a legislação tributária federal do IRPJ, CSLL, PIS/Pasep e Cofins aos padrões internacionais de contabilidade (IFRS)
Revoga o RTT
Dispõe sobre a Tributação em Bases Universais (TBU)
Lei nº 12.973/2014Adapta a legislação tributária federal do IRPJ, CSLL, PIS/Pasep e Cofins aos padrões internacionais de contabilidade (IFRS)
Revoga o RTT
Dispõe sobre a Tributação em Bases Universais (TBU)
Lei nº 12.973/2014Diretriz e Características
Diretriz: NEUTRALIDADE TRIBUTÁRIA
Integra as regras contábeis e tributáriasEstrita Legalidade: Pauta-se pela forma jurídica das transaçõesAdota o modelo de uma única contabilidade
Lei nº 12.973/2014Vigência
Vigência: 1º/1/2015
À opção da pessoa jurídica, a vigência poderia ser antecipada para 1º/1/2014
Lei nº 12.973/2014Legislação do Comercial versus Legislação do IRPJ
Art. 58. A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis, por meio de atos administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial, que sejam posteriores à publicação desta Lei, não terá implicação na apuração dos tributos federais até que lei tributária regule a matéria.
Parágrafo único. Para fins do disposto no caput, compete à Secretaria da Receita Federal do Brasil, no âmbito de suas atribuições, identificar os atos administrativos e dispor sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apuração dos tributos federais.
12/11/2013
Lei nº 12.973/2014Legislação do Comercial versus Legislação do IRPJ
CVM
CFC
Pronunciamento Técnicoemitido pelo CPC
Aprovação por meio da emissão
de ato administrativo
próprio Contabilidade
RFB Apuração dos
TributosVer ARTIGO 158 da IN RFB nº 1.515/2014
Lei nº 12.973/2014EXEMPLOS
Avaliação a Valor Justo (AVJ)
Lei nº 12.973/2014AVJ
•Aquisição de ações classificadas como mantidas para negociação em P0, por R$ 1.000.
•Em P1 o valor justo dessa ações passou a ser R$ 1.100.
•Em P2 elas foram alienadas pelo seu valor justo, que passou a ser R$ 1.050.
Lei nº 12.973/2014AVJ
Disponibilidades1.000 (a)
Ações(a) 1.000P0
Outras ReceitasGanhos de AVJ
100 (b)Ações
(si) 1.000
SubcontaGanho de AVJ(b) 100
Poderá ser excluído no Lalur (ECF)Não sofre tributação do PIS/Pasep e da Cofins.
P1
Lei nº 12.973/2014AVJ
Outras Receitas1.050 (d)
Ações(si) 1.000 1.000 (c)
SubcontaGanho de AVJ
(si) 100 100 (c)Outras Despesas(c) 1.100
Disponibilidades(d) 1.050
P2
Lei nº 12.973/2014AVJ
Resultado IFRS(Base Contábil)
Outras Receitas 1.050
Outras Despesas (1.100)
Prejuízo (50)
Resultado IRPJ(Base Fiscal)
Outras Receitas 1.050
Outras Despesas(custo de aquisição)
(1.000)
Lucro Real 50
Lalur (ECF)
Adição (Ganho AVJ) 100
Lucro Real 50
P2
Lei nº 12.973/2014EXEMPLOS
Depreciação
Lei nº 12.973/2014Depreciação
Dados do ativo:• Custo de aquisição R$ 120.000• Valor residual R$ 24.000• Valor depreciável R$ 96.000 • Vida útil contábil (estimada) 8 anos• Vida útil fiscal 5 anos
Lalur (ECF)
Adições 12 12 12
Exclusões (12) (12) (12) (12) (12)
PARTE B 12 24 36 48 60 48 36 24
Lei nº 12.973/2014Depreciação
Ano1 Ano2 Ano3 Ano4 Ano5 Ano6 Ano7 Ano8
Deprec. Contábil(Deprec. Acumulada)
12(12)
12(24)
12(36)
12(48)
12(60)
12(72)
12(84)
12(96)
Deprec. Base Fiscal(Acumulado)
24(24)
24(48)
24(72)
24(96)
24(120)Ao final do Ano8, haverá um valor
residual de R$ 24.000.A baixa desse valor (resultado), em função da eventual alienação do ativo ou de outro evento, exigirá a sua adição na apuração do lucro real
Em milhares
Lei nº 12.973/2014EXEMPLOS
Arrendamento Mercantil Financeiro
Lei nº 12.973/2014Arrendamento Mercantil Financeiro
Dados da operação (2/1/Ano1):• Total das contraprestações +VR R$ 1.440.000,00• Prazo 96 meses• Juros implícitos (taxa 0,3886% a.m, aprox.) R$ 240.000,00• Contraprestação R$ 15.000,00 • Vida útil do ativo 25 anos
Lei nº 12.973/2014Arrendamento Mercantil Financeiro
Ativo Imobilizado(a) 1.200.000
Arrendamento Mercantil(Passivo)
1.440.000 (a)
Juros a Apropriar(Passivo)
(a) 240.000
Lalur (ECF)
Adições 101 95 89 82 75 68 61 53 48
Exclusões(Contraprestações)
(180) (180) (180) (180) (180) (180) (180) (180)
Lei nº 12.973/2014Arrendamento Mercantil Financeiro
Ano1 Ano2 Ano3 Ano4 Ano5 Ano6 Ano7 Ano8 Ano9
Depreciação 48 48 48 48 48 48 48 48 48
Despesa Financeira 53 47 41 34 27 20 13 5
Em milhares
IFRS e IRPJO Novo Modelo Contábil-Tributário Brasileiro
Mateus Alexandre C dos Santos (profmateusacs@hotmail.com)
Obrigado!
top related