controladoria para gestão empresarial - 1ª ed · diretor, controller, auditor e contador em...

Controladoria para Gestão empresarial

Aderson de CAstro soAres netoMestre em Administração de Empresas com foco em empreendedorismo pela FACCAMP (SP). Especialista em Marketing pela PUC-Rio de Janeiro; e em Gestão de Micro e Pequenas Empresas pela Universidade Federal de Lavras (MG). Possui MBA em Competências Gerenciais pela FGV-Rio e MBA em Gestão de Negócios pela Universidade Federal da Bahia. É graduado em Administração de Empresas pela Uespi. Sua experiência profissional inclui o cargo de gerente de agências do Banco do Brasil por quase 20 anos nos estados do PI, BA e SP. Palestrante na área de gestão empresarial sustentável com atuação no Senac-São Paulo e Associação de MPE Ba-hia. Docência em cursos de graduação e pós em Administração de Empresas e Con-tabilidade na Bahia e em São Paulo. Autor do livro “Como Viabilizar sua Empresa” (©Editora Ceplac, Bahia, 2002) e mais de 400 artigos publicados em jornais; coautor do livro “Contabilidade de Custos” (IOB, São Paulo, 2014). Em elaboração o livro “As Dez Leis do Empreendedorismo Sustentável”.

Ailton FernAndo de souzABacharel em Ciências Contábeis pelo Centro Universitário Paulistano (Unipaulistana), pós graduado em Gestão Estratégica do Terceiro Setor pelas Faculdades Metropolita-nas Unidas (FMU). Autor do artigo científico “Governança Corporativa em Entidade do Terceiro Setor (Revista de Direito do Terceiro Setor, Editora Fórum, Dez./2013), autor e coautor de livros na área de gestão contábil, atualmente exerce cargo de Ges-tão e Gerência de Contabilidade. Foi professor do curso Técnico em Contabilidade do Senac e Centro Paula Souza.

Anderson de oliveirA FAriAMestre em Contabilidade pela Pontifícia Universidade Católica de São Paulo (PUC--SP). Pós-graduado em Gestão Empresarial pelas Faculdades Trevisan. Pós-graduado em Administração de Empresas pela FGVSP. Bacharel em Ciências Contábeis. 20 anos de experiência em auditoria, contabilidade e controladoria. Atual gerente geral de Contabilidade (5 anos), Impostos e Seguros de Multinacional Alemã. Ex-gerente de Auditoria da Arthur Andersen Auditores Independentes (4 anos) e Trevisan Auditores Independentes (4 anos).

MAriAno YoshitAkeDoutor em Controladoria e Contabilidade pela Faculdade de Economia, Adminis-tração e Contabilidade da Universidade de São Paulo (FEA-USP). Professor do curso de mestrado em Administração das Faculdades Alves Faria (Alfa). Coordenador das graduações em Administração e Ciência Contábil da Alfa-Fadisp nas Unidades Re-pública e Pinheiros. Diretor, controller, auditor e contador em empresas nacionais e multinacionais. Autor e coautor de livros e artigos apresentados em eventos da área e periódicos.

MArCiA nAsCiMento AriedeContabilista com Pós-graduação em MBA Controladoria pela FMU (Universidades Metropolitanas Unidas), atuando na contabilidade e Controladoria de uma grande Instituição do Terceiro Setor direcionada a Área da Saúde, com especialização no Terceiro Setor.

Sumário

Introdução ............................................................................................ 9

Capítulo 1 - ContabIlIdade ............................................................. 13

1. Definição ................................................................................................. 14

2. Objetivos ................................................................................................. 14

3. Profissionais ............................................................................................ 15

3.1. Mercado de trabalho e carreira ....................................................... 15

3.2. Áreas que um profissional da Contabilidade pode exercer ............ 16

4. Tributária ................................................................................................. 18

4.1. O objetivo da contabilidade tributária ........................................... 18

4.2. Contas que merecem uma atenção especial ................................... 18

5. Custos ...................................................................................................... 19

6. Análise das Demonstrações ..................................................................... 19

6.1. Exemplo de cálculo de demonstração financeira ........................... 24

7. O Papel da Contabilidade na Controladoria ........................................... 26

Capítulo 2 - orçamento e retorno de InvestImento.......... 27

1. Introdução ............................................................................................... 27

2. Definindo Orçamento.............................................................................. 28

3. Para que Serve o Orçamento? ................................................................. 29

4. Pode-se Corrigir as Distorções no Orçamento? ...................................... 30

5. Para Avaliar o Retorno Vamos Entender o que é Risco ........................... 32

6. Como Fazer Análise do Crédito e Cálculo do Risco ............................... 34

6.1. Introdução e conceito de risco ....................................................... 34

6 Controladoria para Gestão empresarial

AdersondeCAstrosoAresneto•AiltonFernAndodesouzA•AndersondeoliveirAFAriA•MárCiAnAsCiMento•MAriAnoYoshitAke

6.2. Técnica de análise de crédito: os “cês” do crédito ......................... 36

6.3. Técnica de cálculo do risco ............................................................ 40

7. Técnicas de Mensuração de Risco pelo Investidor .................................. 42

Capítulo 3 - demonstração do Fluxo de CaIxa ..................... 45

1. O Contexto .............................................................................................. 45

2. Benefícios das Informações dos Fluxos de Caixa .................................... 45

3. Terminologia ........................................................................................... 46

4. Divulgação de Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais ................. 51

5. Método Direto ......................................................................................... 51

5.1. Procedimentos do CPC 03 ............................................................. 52

5.2. O Modelo da DFC pelo Método Direto .......................................... 53

6. Método Indireto ...................................................................................... 54

6.1. Método de Reconciliação ............................................................... 55

6.2. Ajustes ............................................................................................ 55

6.3. Vantagens do Método Indireto ....................................................... 56

6.4. Notas explicativas ........................................................................... 56

7. Divulgação dos Fluxos de Caixa das Atividades de Investimento e de Financiamento......................................................................................... 59

7.1. Divulgação dos fluxos de caixa em base líquida ............................ 59

7.2. Fluxos de caixa em moeda estrangeira ........................................... 60

7.3. Juros e dividendos .......................................................................... 61

7.4. Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido ... 63

7.5. Investimentos em controladas, coligadas e empreendimentos em conjunto ......................................................................................... 64

7.6. Aquisições e vendas de controladas e outras unidades de negócios 64

7.7. Transações que não envolvem caixa ou equivalentes de caixa ....... 66

7.8. Componentes de caixa e equivalentes de caixa .............................. 66

7.9. Outras divulgações ......................................................................... 67

8. Casos Práticos ......................................................................................... 68

8.1. Exemplo do CPC 03 ....................................................................... 68

8.2. Demonstração do Fluxo de Caixa - Método Direto e Método Indireto .......................................................................................... 72

Capítulo 4 - demonstração do valor adICIonado (dva) ... 81

1. Introdução ............................................................................................... 81

2. Obrigatoriedade da Preparação e Apresentação da DVA ............................. 82

Controladoria para Gestão empresarial 7suMário

3. Aspectos Positivos da Demonstração do Valor Adicionado .................... 84

4. Procedimentos para a Elaboração da Demonstração do Valor Adicionado 85

5. Alguns Aspectos Contábeis para a Preparação da Demonstração do Va-lor Adicionado ......................................................................................... 88

6. A Demonstração do Valor Adicionado para Cálculo do Produto Interno Bruto (PIB) .............................................................................................. 89

7. A NBC T 3.7 - Demonstração do Valor Adicionado ................................ 91

Capítulo 5 - uma análIse setorIal das maIores empresas brasIleIras de papel e Celulose .................................................... 97

1. Introdução ............................................................................................... 97

1.1. Contextualização ............................................................................ 97

1.2. Justificativa ..................................................................................... 98

1.3. Organização do trabalho ................................................................ 99

2. Fundamentação Teórica .......................................................................... 99

2.1. Demonstração do Valor Adicionado ............................................... 99

2.1.1. Valor adicionado: noções conceituais .................................. 99

2.1.2. Aspectos legais da DVA ....................................................... 102

2.1.3. Aspectos conceituais no cálculo do valor adicionado ......... 103

2.1.4. A importância da DVA ......................................................... 104

3. O Estudo de Caso .................................................................................... 105

3.1. Papel e celulose .............................................................................. 105

3.2. Análise comparativa da DVA .......................................................... 111

4. Conclusão do Estudo de Caso ................................................................. 115

5. Testes ....................................................................................................... 117

Capítulo 6 - Governança CorporatIva ...................................... 125

1. Introdução ............................................................................................... 125

2. Instituto Brasileiro de Governança Corporativa (IBGC) ......................... 127

3. Conceito de Governança Corporativa ..................................................... 127

4. Enterprise Resource Planning (ERP) ......................................................... 129

5. Compliance .............................................................................................. 130

5.1. Função Compliance no Brasil .......................................................... 131

6. Controles Internos .................................................................................. 132

6.1. Conceito ......................................................................................... 132

6.2. Importância e objetivos do sistema de controles internos ............. 132

8 Controladoria para Gestão empresarial

AdersondeCAstrosoAresneto•AiltonFernAndodesouzA•AndersondeoliveirAFAriA•MárCiAnAsCiMento•MAriAnoYoshitAke

6.3. Importância .................................................................................... 133

6.4. Objetivos ........................................................................................ 134

6.5. Classificação dos controles internos .............................................. 136

6.6. Controles do sistema contábil e de informações ............................ 138

6.7. Controles organizacionais .............................................................. 138

6.8. Controles de procedimentos e do fluxo da documentação ............ 139

6.9. Controles internos relacionados aos instrumentos financeiros de-rivativos .......................................................................................... 140

6.10. Características do mercado de balcão............................................. 141

6.11. Procedimentos para controle de operações com derivativos na Contabilidade ................................................................................. 141

Capítulo 7 - ConCeIto de derIvatIvos ........................................ 143

1. Introdução ............................................................................................... 143

2. Mercado de Bolsa de Valores e de Balcão ................................................ 146

3. Principais Derivativos ............................................................................. 147

3.1. Contratos futuros e a termo ........................................................... 147

3.2. Swaps .............................................................................................. 148

3.3. Contratos de opções ....................................................................... 150

3.4. Controle de derivativos nas empresas ............................................ 151

3.5. Conceito de valor justo .................................................................. 152

4. Sistema de Informação e Comunicação................................................... 153

Capítulo 8 - Gestão de pessoas ...................................................... 155

1. Processo de Seleção ................................................................................. 157

2. Avaliação de Desempenho ....................................................................... 159

3. A Liderança ............................................................................................. 160

4. Remuneração ........................................................................................... 160

reFerênCIas bIblIoGráFICas ............................................................ 163

introdução

A Controladoria pode ser denominada como o departamento res-ponsável pelos sistemas contábeis e orçamentários; também pode asses-sorar e auxiliar os demais executivos nos processos de gestão de custos, tomada de decisão, atendimento das auditorias e das fiscalizações.

Faz parte do elenco de suas atribuições a geração de informações gerenciais para auxiliar os Diretores e outros tomadores de decisões na busca de soluções para a adequada gestão financeira. Além de analisar e interpretar os dados financeiros, é responsável igualmente pela geração de informações atualizadas, que devem ser transformadas em objetivos de eficiência e eficácia dentro da entidade, usando de todo o seu conheci-mento e experiência profissionais para direcionar a organização a fim de alcançar seus objetivos e metas.

O conceito referente ao Departamento de Controladoria vem sendo modificado ao longo dos tempos, mas pode-se dizer, com base em estudos e nas experiências práticas de várias organizações, que é constituído por uma equipe de profissionais de alto nível, os quais têm a missão princi-pal de controlar todas as atividades da organização, recebendo para isso contribuições valiosas da Contabilidade e da Administração. Esta equipe é responsável pelo suprimento de informações aos tomadores de decisão.

Na visão dos professores OLIVEIRA, PEREZ JR. e SILVA (2013, p. 5):

“Pode-se entender controladoria como o departamento responsável pelo projeto, elaboração, implementação e manutenção do sistema

10 Controladoria para Gestão empresarial

AdersondeCAstrosoAresneto•AiltonFernAndodesouzA•AndersondeoliveirAFAriA•MárCiAnAsCiMento•MAriAnoYoshitAke

integrado de informações operacionais, financeiras e contábeis de determinada entidade, com ou sem finalidades lucrativas, sendo considerada por muitos autores como o atual estágio evolutivo da contabilidade.”

É o departamento responsável pelo projeto, elaboração, implementa-ção e manutenção do sistema integrado de informações operacionais, finan-ceiras e contábeis de uma determinada entidade e que organiza e reporta, tempestivamente, dados e informações relevantes para a tomada de decisão. Monitora, de diversas formas, o controle das atividades e o desempenho de outros departamentos, exercendo por meio de laudos e relatórios uma força ou influência capaz de intervir positivamente nos processos de decisão.

Os modernos conceitos de administração e gerência entendem, por sua vez, que uma Controladoria eficiente e eficaz deve estar capacitada a organizar e a reportar dados e informações relevantes e exercer uma força capaz de influir nas decisões dos gestores da entidade.

A figura 1 evidencia tais aspectos, ou seja, as atividades exercidas pela controladoria de monitoramento dos controles gerenciais implica, numa primeira fase, a melhoria dos sistemas de controles. Como conse-quência, haverá um aumento do desempenho dos gestores e da eficácia mais transparentes, permitindo a adoção de medidas corretivas.

Controladoria

Outras Atividades

Monitoramento dos Controles Gerenciais

Melhoria dos ControlesGerenciais

Aumento do Desempenho

Gerencial

Figura 1: Como a Controladoria afeta o desempenho gerencial.Fonte: Preparada pelos autores.

A Controladoria tem por finalidade garantir informações adequadas ao processo decisório, colaborando com gestores na busca da eficácia ge-

Controladoria para Gestão empresarial 11introdução

rencial, processando uma considerável quantidade de informações sobre o desempenho das diversas áreas e setores da entidade, analisando, diag-nosticando e proporcionando medidas corretivas com vista ao cumpri-mento dos objetivos e metas traçados para a organização como um todo.

A estrutura do departamento de Controladoria variará conforme a estrutura organizacional de cada entidade e poderá ser mais ou menos complexa, dependendo do porte ou setor em que a empresa se encontrar, conforme demonstrado na figura 2.

Controladoria

Contabilidade Financeira

Contabilidade de Custos

Contabilidade Gerencial

Contabilidade Tributária

Planejamento e Orçamento

Figura 2: Estrutura da moderna Controladoria.Fonte: Elaborado pelos autores.