Acadêmica: Mariéle Betina Angnes

Orientadora: Profª. Marli Lenz Wartchow

Objetivo Geral

Elaborar e analisar um planejamento tributário na tributação Federal em relação à economia de impostos para uma empresa do ramo industrial referente ao ano civil de 2008.

Caracterização do campo de estágio

O estágio foi realizado na empresa MB Indústria e Comércio de Móveis Ltda. localizada em Santa Cruz do Sul – RS, desde sua fundação em 1984.

Seu ramo de atividade é a fabricação e comercialização

e conserto de móveis.

Atualmente a empresa é optante pelo Lucro Real Anual.

Referencial Teórico

Contabilidade

Contabilidade tributária

Formas de apuração dos tributos federais

Planejamento tributário

Tributação Venda Zona Franca

Contabilidade

A contabilidade surgiu para controlar e interpretar os fatos ocorridos nas entidades, à medida que o homem adquiria patrimônio, pois era necessário que ele conseguisse desenvolver métodos para avaliar e delimitar suas aquisições, surge assim a contabilidade.

(Franco, 1995)

Sendo assim, a contabilidade busca controlar a situação das empresas com a devida organização, para que consigam atingir suas metas e objetivos da melhor maneira possível.

Contabilidade TributáriaA contabilidade tributária é o ramo da

contabilidade que tem a responsabilidade de gerenciar os tributos incidentes nas distintas atividades de uma empresa, adaptando-se ao dia-a-dia empresarial as obrigações tributárias, de maneira a não expor a empresa às possíveis sanções fiscais e legais.

(Oliveita et l., 2006)

Contabilidade Tributária

A contabilidade tributária tem como objetivo apurar com exatidão o resultado econômico do exercício social, demonstrar de forma clara e sintética os resultados econômicos, conforme a legislação tributária vigente, obedecendo aos prazos estabelecidos.

(Fabretti, 1999)

Formas de apuração dos tributos:

Lucro Real: é o resultado contábil líquido apurado, ajustado pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação do IR, podendo ser anual ou trimestral.

Lucro Presumido: é uma forma simplificada de tributação quando as empresas não estiverem obrigadas ao lucro real, sendo aplicado os percentuais de presunção sobre a base de cálculo.

Formas de apuração dos tributos:

Lucro Arbitrado: utilizado pela autoridade tributária em caso da empresa deixar de cumprir obrigações acessórias, ou pelo próprio contribuinte (auto-arbitramento).

Simples Nacional: é um regime tributário simplificado, que trouxe a unificação dos impostos, porém esta forma de tributação só é permitida para determinadas atividades, e quando o faturamento da empresa não exceder o limite de R$ 2.400.000,00 no ano calendário anterior.

Planejamento Tributário e Contábil

Planejamento tributário: é o estudo preventivo, ou seja, para evitar a incidência do fato gerador, reduzir o montante do tributo, retardar o pagamento dos impostos, dentro da legalidade, ou seja, a elisão fiscal.

Planejamento contábil: é formado pelo conjunto de normas e procedimentos que orientam as atividades financeiras, orçamentária e patrimonial dos usuários diretos e indiretos, fornecendo com exatidão os registros contábeis para a gestão do negócio e permitindo assim, a tomada de decisão.

Tributação Venda Zona Franca de ManausAs receitas de vendas de mercadorias destinadas a

industrialização ou consumo para a ZFM, por PJ estabelecida em outras UFs não precisam recolher o PIS e a COFINS, pois fica reduzido a zero a alíquota de ambos os tributos.

Na NF emitida para a ZFM deverá conter a indicação expressa do valor de abatimento referente ao PIS e a COFINS.

“Entende-se como vendas de mercadorias de consumo na ZFM aquelas que tenham como destinatário pessoas jurídicas que venham a utilizar diretamente ou para comercialização por atacado ou varejo”.

(Pinto, 2009)

Lucro RealLucro real, é o resultado contábil líquido do período antes dos

impostos (IRPJ e CSLL), ajustado pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação do imposto de renda, o mesmo pode ser anual ou trimestral.

PIS não cumulativo – Alíquota 1,65%;COFINS não cumulativo - Alíquota 7,60%;

CSLL - Alíquota 9%;

IRPJ – Alíquota 15%;

Adicional do IR - 10% sobre o lucro excedente a R$ 60.000,00.

Apuração do PIS não cumulativo

Mês Débito (-) Crédito = Devido SD. Credor a Compensar (-) Retido = Compensar = A pagar

Jan 3.150,07 3.793,97 (643,90) 0,00 0,00 (643,90) 0,00

Fev 4.057,41 2.089,13 1.968,28 (643,90) (188,27) 0,00 1.136,11

Mar 2.991,02 1.741,17 1.249,85 0,00 (188,40) 0,00 1.061,45

Abr 3.502,77 1.240,39 2.262,38 0,00 0,00 0,00 2.262,38

Mai 2.160,10 2.052,24 107,86 0,00 0,00 0,00 107,86

Jun 3.828,72 1.574,47 2.254,25 0,00 0,00 0,00 2.254,25

Jul 3.245,88 1.347,97 1.897,91 0,00 0,00 0,00 1.897,91

Ago 4.439,39 2.188,68 2.250,71 0,00 0,00 0,00 2.250,71

Set 4.890,35 2.365,73 2.524,62 0,00 0,00 0,00 2.524,62

Out 4.273,17 2.396,28 1.876,89 0,00 (1,40) 0,00 1.875,49

Nov 3.445,11 1.756,36 1.688,75 0,00 0,00 0,00 1.688,75

Dez 2.682,84 2.358,54 324,30 0,00 (4,35) 0,00 319,95

Total 42.666,83 24.904,93 17.761,90 0,00 (382,42) 0,00 17.379,48

Apuração da COFINS não cumulativa

Mês Débito (-) Crédito = Devido SD. Credor a Compensar (-) Retido = Compensar = A pagar

Jan 14.509,41 17.475,25 (2.965,84) 0,00 0,00 (2.965,84) 0,00

Fev 18.688,68 9.622,67 9.066,01 (2.965,84) (868,95) 0,00 5.231,22

Mar 13.776,80 8.019,92 5.756,88 0,00 (869,54) 0,00 4.887,34

Abr 16.133,98 5.713,31 10.420,67 0,00 0,00 0,00 10.420,67

Mai 9.949,57 9.452,75 496,82 0,00 0,00 0,00 496,82

Jun 17.635,30 7.252,10 10.383,20 0,00 0,00 0,00 10.383,20

Jul 14.950,74 6.208,85 8.741,89 0,00 0,00 0,00 8.741,89

Ago 20.448,11 10.081,20 10.366,91 0,00 0,00 0,00 10.366,91

Set 22.525,26 10.896,70 11.628,56 0,00 0,00 0,00 11.628,56

Out 19.682,47 11.037,43 8.645,04 0,00 (6,47) 0,00 8.638,57

Nov 15.868,38 8.089,89 7.778,49 0,00 0,00 0,00 7.778,49

Dez 12.357,31 10.863,60 1.493,71 0,00 (20,07) 0,00 1.473,64

Total 196.526,01 114.713,67 81.812,34 0,00 (1.765,03) 0,00 80.047,31

Demonstrativo da CSLL pelo Lucro Real TrimestralCSLL Trimestral

2008 1º Trim. 2º Trim. 3º Trim. 4º Trim. Total

Lucro/ prejuízo contábil (121.839,67) 48.624,79 43.160,76 (21.428,83) (51.482,95)

+ Adições: 217,98 0,00 0,00 400,00 617,98

Brindes/ presentes 217,98 0,00 0,00 400,00 617,98

(-) Exclusões: 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= Base de cálculo (121.621,69) 48.624,79 43.160,76 (21.028,83) (50.864,97)

(-) Base negativa CSLL 0,00 (14.587,44) (12.948,23) 0,00 (27.535,67)

= Base de cálculo (121.621,69) 34.037,35 30.212,53 (21.028,83) (78.400,64)

Alíquota de 9% 9% 9% 9% 9% -

= CSLL apurada 0,00 3.063,36 2.719,13 0,00 5.782,49

(-) CSLL retida na fonte 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= CSLL a recolher 0,00 3.063,36 2.719,13 0,00 5.782,49

Demonstrativo do IRPJ pelo Lucro Real TrimestralIRPJ Trimestral

2008 1º Trim. 2º Trim. 3º Trim. 4º Trim. Total

Lucro/ prejuízo contábil (121.839,67) 48.624,79 43.160,76 (21.428,83) (51.482,95)

(-) CSLL apurada 0,00 (3.063,36) (2.719,13) 0,00 (5.782,49)

= Resultado antes do IRPJ (121.839,67) 45.561,43 40.441,63 21.428,83 (57.265,44)

+ Adições: 217,98 3.063,36 2.719,13 400,00 6.400,47

Brindes/ presentes 217,98 0,00 0,00 400,00 617,98

CSLL apurada 0,00 3.063,36 2.719,13 0,00 5.782,49

(-) Exclusões: 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= Lucro Real antes da comp. (121.621,69) 48.628,79 43.160,76 (21.028,83) (50.864,97)

(-) Prejuízo Fiscal 0,00 (14.587,44) (12.948,23) 0,00 (27.535,67)

= Lucro Real após comp. (121.621,69) 34.037,35 30.212,53 (21.028,83) (78.400,64)

IR normal de 15% 0,00 5.105,60 4.531,88 0,00 9.634,48

Adicional do IR de 10% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= IRPJ apurado 0,00 5.105,60 4.531,88 0,00 9.634,48

(-) IRRF s/ serviços a recup. 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= IRPJ a recolher 0,00 5.105,60 4.531,88 0,00 9.634,48

Demonstrativo da CSLL pelo Lucro Real Anual

CSLL 2008 Jan Fev Mar Abr Mai Jun

Lucro/ prejuízo contábil (96.174,56) (147.453,50) (121.839,67) (122.326,54) (101.963,77) (73.214,88)

+ Adições: 0,00 0,00 217,98 0,00 0,00 0,00

Brindes/ presentes 0,00 0,00 217,98 0,00 0,00 0,00

(-) Exclusões: 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= Base de cálculo (96.174,56) (147.453,50) (121.621,69) (122.326,54) (101.963,77) (73.214,88)

Alíquota de 9% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

CSLL apurada 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

(-) CSLL - retida 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= CSLL a recolher 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Demonstrativo da CSLL pelo Lucro Real Anual

CSLL 2008 Jul Ago Set Out Nov Dez

Lucro/ prejuízo contábil (76.166,54) (30.461,09) (30.054,12) (34.640,90) (39.529,76) (51.482,95)

+ Adições: 0,00 0,00 217,98 0,00 400,00 617,98

Brindes/ presentes 0,00 0,00 217,98 0,00 400,00 617,98

(-) Exclusões: 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= Base de cálculo (76.166,54) (30.461,09) (30.054,12) (34.640,90) (39.129,76) (50.864,97)

Alíquota de 9% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

CSLL apurada 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

(-) CSLL - retida 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= CSLL a recolher 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Demonstrativo do IRPJ pelo Lucro Real Anual

IRPJ Anual 2008 Jan Fev Mar Abr Mai Jun

Lucro/ prej. contábil (96.174,56) (147.453,50) (121.839,67) (122.326,54) (101.963,77) (73.214,88)

(-) CSLL aparada 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Resultado ante IRPJ (96.174,56) (147.453,50) (121.839,67) (122.326,54) (101.963,77) (73.214,88)

+ Adições: 0,00 0,00 217.98 0,00 0,00 0,00

CSLL apurada 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Brindes/ presentes 0,00 0,00 217,98 0,00 0,00 0,00

(-) Exclusões: 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= Lucro Real (96.174,56) (147.453,50) (121.621,69) (122.326,54) (101.963,77) (73.214,88)

IR normal de 15% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Adicional do IR 10% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

IRPJ apurado 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

(-) IRRF 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= IRPJ a recolher 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Demonstrativo do IRPJ pelo Lucro Real Anual

IRPJ Anual 2008 Jul Ago Set Out Nov Dez

Lucro/ prej. contábil (76.166,54) (30.461,09) (30.054,12) (34.640,90) (39.529,76) (51.482,95)

(-) CSLL apurada 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Resultado ante IRPJ (76.166,54) (30.461,09) (30.054,12) (34.640,90) (39.529,76) (51.482,95)

+ Adições: 0,00 0,00 0,00 0,00 400,00 617,98

CSLL apurada 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Brindes/ presentes 0,00 0,00 0,00 0,00 400,00 617,98

(-) Exclusões: 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= Lucro Real (76.166,54) (30.461,09) (30.054,12) (34.640,90) (39.129,76) (50.864,97)

IR normal de 15% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Adicional IR de 10% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

IRPJ apurado 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

(-) IRRF 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

= IRPJ a recolher 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Lucro Presumido

O lucro presumido é uma forma simplificada de calcular o valor dos impostos, aplicando-se a alíquota de presunção sobre o faturamento, teremos a apuração dos impostos: PIS, COFINS, IRPJ e CSLL. Serão apurados mensalmente pelo sistema cumulativo, ou seja, sobre o faturamento mensal o PIS e a COFINS, já a CSLL e o IRPJ de acordo com a legislação serão apurados trimestralmente.

PIS cumulativo – Alíquota 0,65%;COFINS cumulativo – Alíquota 3,00%;CSLL – Alíquota 9% x 12% (Venda) e 9% x 32% (Serviço); IRPJ – Alíquota 15% x 8% (Venda) e 15% x 32% (Serviço)%.

Demonstrativo do PIS e da COFINS pelo Lucro Presumido

Mês Base de Cálculo PIS - 0,65% COFINS - 3,00%

Jan 193.682,27 1.258,93 5.810,47

Fev 248.989,89 1.618,43 7.469,70

Mar 183.397,12 1.192.08 5.501,91

Abr 214.707,50 1.395,60 6.441,23

Mai 132.465,03 861,02 3.973,95

Jun 236.006,42 1.534,04 7.080,19

Jul 201.338,15 1.308,70 6.040,14

Ago 270.981,72 1.761,38 8.129,45

Set 299.295,16 1.945,42 8.978,85

Out 260.753,68 1.694,90 7.822,61

Nov 209.573,11 1.362,23 6.287,19

Dez 164.513,12 1.069,34 4.935,39

Total 2.615.703,17 17.002,07 78.471,08

Demonstrativo da CSLL pelo Lucro Presumido

CSLL 1º Trim. 2º Trim. 3º Trim. 4º Trim. Total

Venda de Produtos 733.851,76 595.999,56 771.144,25 654.076,12 2.755.,071,69

Venda Zona Franca 31.429,82 10.913,42 7.935,60 23.686,05 73.964,89

(-) Devolução Vendas (84.331,34) (10.907,27) (1.109,28) (410,17) (96.758,06)

= Líquido das Vendas 680.950,24 596.005,71 777.970,57 677.352,00 2.732.278,52

Alíquota 12% 12% 12% 12% 12%

1 = Lucro Presum. VE 81.714,03 71.520,69 93.356,47 81.282,24 327.873,43

Prestação de Serviço 0,00 1.069,20 60,00 390,71 1.519,91

Alíquota do 32% 32% 32% 32% 32%

2 = Lucro Presum.Serv 0,00 342,14 19,20 125,03 486,37

= (1+2) Lucro Presum. 81.714,03 71.862,83 93.375,67 81.407,27 328.359,80

(+) Outras Receitas 7.978,68 7.930,88 9.455,66 4.469,30 29.834,52

= Base de Cálculo 89.692,71 79.793,71 102.831,33 85.876,57 358.194,32

Alíquota CSLL de 9% 9% 9% 9% 9% 9%

= CSLL Apurada 8.072,34 7.181,43 9.254,82 7.728,89 32.237.48

(-) CSLL Retida (579,50) 0,00 0,00 (8,82) (588,32)

= CSLL a Recolher 7.482,84 7.181,43 9.254,82 7.720,07 31.649,16

Demonstrativo do IRPJ pelo Lucro PresumidoIRPJ 1º Trim. 2º Trim. 3º Trim. 4º Trim. Total

Venda de Produtos 733.851,76 595.999,56 771.144,25 654.076,12 2.755.,071,69

Venda Zona Franca 31.429,82 10.913,42 7.935,60 23.686,05 73.964,89

(-) Devolução de Vendas (84.331,34) (10.907,27) (1.109,28) (410,17) (96.758,06)

= Líquido das Vendas 680.950,24 596.005,71 777.970,57 677.352,00 2.732.278,52

Alíquota do 8% 8% 8% 8% 8%

1 = Lucro Presumido VE 54.476,02 47.680,46 62.237,65 54.188,16 218.582,29

Prestação de Serviço 0,00 1.069,20 60,00 390,71 1.519,91

Alíquota do 32% 32% 32% 32% 32%

2 = Lucro Presumido Serv 0,00 342,14 19,20 125,03 486,37

= (1+2) Lucro Presumido 54.476,02 48.022,60 62.256,85 54.313,19 219.068,66

(+) Outras Receitas 7.978,68 7.930,88 9.455,66 4.469,30 29.834,52

= Base de Cálculo 62.454,70 55.953,48 71.712,51 58.782,49 248.903,18

Alíquota IRPJ 15% 9.368,21 8.393,02 10.756,88 8.817,37 37.335,48

(+) Adicional do IR 10% 245,47 0,00 1.171,25 0,00 1.416,72

= IRPJ Devido 9.613,68 8.393,02 11.928,13 8.817,37 38.752,20

(-) IRRF Retido (695,39) 0,00 0,00 (10,61) (706,00)

IRPJ a Recolher 8.918,29 8.393,02 11.928,13 8.806,76 38.046,20

Simples NacionalSimples nacional é um regime tributário simplificado, para as

empresas enquadras como ME e EPP, e que não tenham ultrapassado o faturamento anual de R$ 2.400.000,00, no ano calendário anterior, o mesmo unificou os tributos federais, estaduais e municipais, tais como IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS, INSS sobre a folha, ICMS e ISSQN, os mesmos são recolhidos mensalmente, por meio de documento único de arrecadação (DAS), com base na receita bruta acumulada nos últimos 12 meses.

A apuração pela tributação do Simples Nacional não foi realizada, pois o faturamento excedeu o limite estipulado pela legislação federal.

Simples NacionalO excesso de vendas foi de R$ 258.313,63 ou seja

10,76% do faturamento anual, conforme cálculo abaixo:

Vendas ........... R$ 2.893.475,14IPI ................... R$ (138.403,45)Devolução ...... R$ (96.758,06)Líquido ........... R$ 2.658.313,63Base ............... R$ 2.400.000,00 = 100%Excesso .......... R$ 258.313,63 = 10,76%

Simples Nacional

Análise Comparativa

Imposto Lucro Presumido Trimestral

Lucro Real Trimestral

Lucro Real Anual

CSLL 31.649,16 5.782,49 0,00

IRPJ 38.046,20 9.634,48 0,00

PIS 17.002,07 17.379,48 17.379,48

COFINS 78.471,08 80.047,31 80.047,31

Total 165.168,51 112.843,76 97.426,79

Gráfico da Análise Comparativa

0,0010.000,0020.000,0030.000,0040.000,0050.000,0060.000,0070.000,0080.000,0090.000,00

Lucro PresumidoTrimestral

Lucro RealTrimestral

Lucro Real Anual

CSLL

IRPJ

PIS

COFINS

Considerações finais e recomendaçõesCom os resultados obtidos, é possível concluir que o

melhor sistema de tributação para a empresa em análise é Lucro Real, pois foi o sistema em que a carga tributária foi menor no período de 2008, por esta forma de tributação a empresa pagaria um valor de R$ 97.426,79.

A opção pelo lucro presumido, consiste na simplicidade da apuração do IRPJ e da CSLL e também na menor quantidade de documentação exigida pelo fisco, por esta forma de tributação a empresa recolheria um valor de R$ 165.168,51, sendo esta opção a mais onerosa para a empresa.

Considerações finais e recomendações

Recomenda-se que a empresa continue com a tributação pelo Lucro Real, e também sugere-se que o planejamento tributário seja desenvolvido de forma contínua, cuidando as alterações que ocorrem nas legislações e percentuais que podem vir a influenciar os resultados obtidos nesse estudo.

Através do planejamento tributário, que é a ferramenta de suma importância para qualquer empresa, pode-se dizer que a mesma está poupando de forma lícita nos valores de impostos a serem pagos ao governo, se tornando assim competitiva frente ao mercado atual, que exige o menor custo possível.

“Quem é dotado de inteligência não se assusta com a inteligência alheia, a ela se associa”...

(Autor desconhecido)