5º encontro de contabilistas do cabo de santo agostinho e mata sul 20/outubro/2007

5º ENCONTRO DE CONTABILISTAS DO CABO DE SANTO AGOSTINHO

E MATA SUL

20/OUTUBRO/2007

OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL E

RESPONSABILIDADE PROFISSIONAL

Nelson Mitimasa Jinzenji

OBRIGATORIEDADE

DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL

OBRIGATORIEDADE

• qualidade do que é obrigatório

OBRIGATÓRIO

• que implica obrigação• imposto por lei, pressão moral ou convenção

social• que se faz necessário, indispensável

IMPOSIÇÃO DE LEI

Direito Positivo – É o direito transformado em lei, em normas objetivas de caráter obrigatório,

cujo cumprimento é assegurado pelo poder coercitivo do Estado.

GARANTIA CONSTITUCIONALARTIGO 5º - INCISO II

Ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude da lei.

REVOGAÇÃO DE LEI - LICCDL 4.657/42 – ARTIGO 2º - § 1º

Lei posterior revoga a anterior quando expressamente o declare, quando seja com ela incompatível ou quando regule inteiramente a matéria de que tratava a lei anterior.

CUMPRIMENTO DA LEI - LICCDL 4.657/42 – ARTIGO 3º

Ninguém se escusa de cumprir a lei, alegando que não a conhece

LEGISLAÇÃO APLICÁVEL

Leis que tratam da escrituração contábil, dentre outras :

Lei nº 10.406/02 – Código Civil

Lei nº 11.101/05 – Nova Lei de Falências

Lei nº 6.404/76 – Lei das S.A.

Lei nº 8.212/91 – Lei da Previdência Social

Decreto nº 3.000/99 – Regulamento do IR

L C nº 123/2006 – Estatuto da Microempresa

CÓDIGO CIVILLEI Nº 10.406/2002

O artigo 1179 estabelece que o empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico.


Empresário (art. 966)

Quem exerce profissionalmente atividade econômica organizada para a produção ou a circulação de bens ou de serviços.


Sociedade Empresária (arts. 981 e 982) A sociedade que tem por objeto o exercício de

atividade própria de empresário sujeito a registro no Registro Público de Empresas Mercantis, com contrato celebrado entre pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens ou serviços, para o exercício de atividade econômica e a partilha, entre si, dos resultados.

NOVA LEI DE FALENCIAS LEI Nº 11.101/05

Estabelece no artigo 51, inciso II, que a petição inicial de recuperação judicial será instruída com as demonstrações contábeis relativas aos 3 (três) últimos exercícios sociais e as levantadas especialmente para instruir o pedido, confeccionadas com estrita observância da legislação societária aplicável

LEI DAS SOCIEDADES POR AÇÕESLEI Nº 6.404/76

Estabelece no artigo 177 que a escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.

LEI DA PREVIDÊNCIA SOCIALLEI Nº 8.212/91

O inciso II do artigo 32 da Lei nº 8.212/91 estabelece que a empresa é também obrigada a lançar mensalmente em títulos próprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores de todas as contribuições, o montante das quantias descontadas, as contribuições da empresa e os totais recolhidos.

REGULAMENTO DO I. RENDADECRETO Nº 3.000/99

TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL

O artigo 251 do RIR/99 estabelece que a pessoa jurídica sujeita a tributação com base no lucro real deve manter escrituração com observância das leis comerciais e fiscais.

REGULAMENTO DO I. RENDADECRETO Nº 3.000/99

TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO

O Inciso I do artigo 527 do RIR/99 estabelece que a pessoa jurídica habilitada à opção pelo regime de tributação com base no lucro presumido deverá manter escrituração contábil nos termos da legislação comercial.

LEI COMPLEMENTAR Nº 123

O artigo 27 estabelece que as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional, poderão, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operações realizadas.

DISPENSA DE ESCRITURAÇÃO

A legislação em vigor prevê uma única hipótese de dispensa de escrituração, aquela estabelecida pelo § 2º do artigo 1.179 do Código Civil, que dispõe:

“O pequeno empresário é dispensado de manter escrituração”


O dispositivo legal dispensa o pequeno empresário. Logo não estão abrangidos pela norma e, conseqüentemente, são obrigados a manter a escrituração contábil o médio e o grande empresário e as sociedades empresárias, sejam elas, micro, pequena, média ou grande empresa.


Artigo 68 – Lei Complementar nº 123/2006

Define pequeno empresário, para efeito de aplicação do disposto nos arts. 970 e 1.179 da Lei nº 10.406, de 10 de janeiro de 2002, o empresário individual caracterizado como microempresa na forma da Lei que aufira receita bruta anual de até R$ 36.000,00.


RIR/99 – Decreto nº 3.000

A microempresa e empresa de pequeno porte (inscritas no SIMPLES) são dispensadas de escrituração comercial, desde que mantenham em boa ordem e guarda o Livro Caixa, no qual deverá estar escriturada toda a sua movimentação financeira, inclusive bancária.

A dispensa aplica-se para fins tributários e não civis, comerciais ou previdenciários.

SITUAÇÃO ESPECIAL

O § 2º do artigo 51 da Lei nº 11.101/05 – Nova Lei de Falências, estabelece que as microempresas e empresas de pequeno porte poderão apresentar livros e escrituração contábil simplificada nos termos da legislação específica

A norma legal faculta a simplificação e não a dispensa da escrituração contábil.

ASPECTO TÉCNICO

A obrigatoriedade da escrituração contábil está vinculada à existência da entidade.

A NBC T 2.1 aprovada pela Resolução CFC nº 563/83 estabelece que a entidade deve manter um sistema de escrituração uniforme dos seus atos e fatos administrativos, através de processo manual, mecanizado ou eletrônico.

CONSEQUENCIAS DA NÃO MANUTENÇÃO DA ESCRITURAÇÃO

Impossibilidade de produção de provas em processo que requeiram a apresentação de livros comerciais.

` Conseqüência: não disposição do valor probante da escrituração.


Impossibilidade de requerer perícia contábil em processo litigioso.

Conseqüência: possibilidade de sofrer perdas em qualquer ação que necessite de produção de prova pericial.


Impossibilidade de mensurar o seu patrimônio e a lucratividade de sua atividade operacional.

Conseqüência: possibilidade de não se beneficiar de linhas de créditos mais favorecidos.


Não atendimento aos requisitos estabelecidos pela nova lei de falências.

Conseqüência: impossibilidade de usufruir os benefícios da recuperação judicial e extrajudicial.


Pessoa jurídica tributada com base no lucro real – Não apuração do lucro tributável.

Conseqüência: tributação com base no lucro arbitrado.


Pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido – Não apuração do lucro contábil.

Conseqüência: limitação da distribuição do lucro ao valor presumido deduzido dos tributos e contribuições incidentes.


Impossibilidade de comprovar o total do ativo permanente em processo administrativo fiscal.

Conseqüência: possibilidade de não seguimento do processo ou necessidade de dispor de recursos para depósito.


Impossibilidade de comprovar que o total das despesas pagas não supera em 20% o valor de ingressos de recursos no mesmo período.

Conseqüência: exclusão do Simples Nacional (Inciso IX – art. 28 – LC 123/2006).


Deixa de lançar mensalmente nos títulos próprios da contabilidade da empresa as quantias descontadas dos segurados ou as devidas pelo empregador ou pelo tomador de serviços

Conseqüência: Comete crime de sonegação de contribuição previdenciária (Art. 337-A do CP).


Ao Profissional Contábil – Não cumprimento da legislação que rege a profissão e ao código de ética profissional do contabilista

Conseqüência: Sujeição às penalidades de ordem disciplinar e ético (multa, advertência, censura, suspensão do exercício da profissão e baixa do registro).

RESPONSABILIDADE

PROFISSIONAL

RESPONSABILIDADE

É a obrigação jurídica de responder alguém pelos seus próprios atos ou pelos atos de outrem, em virtude de

determinação da lei ou de obrigação à qual se vinculou voluntariamente, quando esses atos

implicam em dano a terceiros ou em violação da ordem jurídica

(Dicionário Jurídico Brasileiro – José Náufel)

PROFISSIONAL

• relativo a profissão

• próprio de uma determinada profissão

• responsável e aplicado no cumprimento dos seus deveres de ofício


É a obrigação jurídica de responder alguém pelos seus próprios atos ou pelos atos de outrem, praticados no exercício de sua atividade profissional.

ATIVIDADE PROFISSIONAL

A Constituição Federal, em seu artigo 5º, Inciso XIII, garante o livre exercício de qualquer trabalho, ofício ou profissão, atendidas as qualificações profissionais que a lei estabelecer.

ATIVIDADE PROFISSIONAL

O exercício da atividade profissional de contabilista foi instituído pelo Decreto Lei nº 9.295/46 ao estabelecer que os profissionais somente poderão exercer a profissão depois de regularmente registrados o órgão competente do MEC e no CRC a que estiver sujeito.

REGISTRO NO CRC

Condicionado à aprovação do Exame de Suficiência instituído pela Resolução CFC nº 853/99, de 28/07/99

(Atualmente suspenso por decisão judicial. Projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional estabelecendo a obrigatoriedade do exame foi vetado pelo Presidente da República através da Mensagem nº 857, de 15/12/2005)

ATRIBUIÇÕES PROFISSIONAIS

Trabalhos técnicos de contabilidade (art. 25 – DL 9.295 – 27/05/46)

Organização e execução de serviços de contabilidade em geralEscrituração dos livros de contabilidade obrigatórios, bem como de todos os necessários no conjunto da organização contábil e levantamento dos respectivos balanços e demonstrações

ATRIBUIÇÕES PROFISSIONAIS

Trabalhos técnicos de contabilidade (art. 25 – DL 9295 – 27/05/46)

Perícias judiciais ou extrajudiciais, revisão de balanços e de contas em geral, verificação de haveres, revisão permanente ou periódica de escritas, regulações judiciais ou extrajudiciais de avarias grossas ou comuns, assistência aos Conselhos Fiscais das sociedades anônimas e quaisquer outras atribuições de natureza técnica conferida por lei aos profissionais da contabilidade(Privativo de bacharel em ciências contábeis)

EXERCÍCIO DA PROFISSÃO

Exercício da atividade para a qual um indivíduo se preparou e que exerce para obter os recursos

necessários à sua subsistência e à de seus dependentes. O exercício da profissão contábil

entende-se a execução de tarefas inerentes à atividade contábil.


É a obrigação jurídica de responder alguém pelos seus próprios atos ou pelos atos de outrem,

praticados no exercício de sua atividade profissional.


O profissional contábil, no exercício de sua atividade, está sujeito às seguintes responsabilidades:

Responsabilidade Civil

Responsabilidade Criminal

Responsabilidade Profissional

RESPONSABILIDADE CIVIL

Quando resulta de dano causado, direta ou indiretamente, ao patrimônio de outrem, gerando a

obrigação de ressarci-lo

RESPONSABILIDADE CIVIL

O contabilista, como preposto encarregado da escrituração é responsável pelos atos praticados

como tal.

A responsabilidade é pessoal perante o preponente, no caso de atos culposos – aqueles praticados com

ausência de má-fé ou de intenção de causar prejuízos a outrem.

A responsabilidade é solidária, com o preponente, perante terceiros, no caso de atos dolosos – aqueles praticados com ânimo de causar prejuízos a outrem.

PENALIDADE NA ESFERA CIVIL

A penalidade na esfera civil está restrita à indenização, que é a reparação de dano causado ao patrimônio de alguém, resultante de um ato ou fato pessoal ou de terceiros por quem legalmente se responde, doloso ou culposo

A obrigação de indenizar está contido no art. 927 do Código Civil ao estabelecer:

“Aquele que, por ato ilícito (arts. 186 e 187), causar dano a outrem, fica obrigado a repará-lo”.

ATO ILICITO

Código Civil – Art. 186

Aquele que, por ação ou omissão voluntária, negligência ou imprudência, violar direito e causar dano a outrem, ainda que exclusivamente moral,

comete ato ilícito.

Código Civil – Art. 187

Também comete ato ilícito o titular de um direito que, ao exercê-lo, excede manifestamente os limites

impostos pelo seu fim econômico ou social, pela boa-fé ou pelos bons costumes.

EXEMPLOS QUE PODEM GERAR RESPONSABILIDADE CIVIL

Elaboração de demonstrações contábeis com irregularidades de escrituração.

O profissional pode ser acionado pelo beneficiário do trabalho ou por terceiros que se julgarem

prejudicados pelos atos praticados.

Obs.: Sujeita-se a responsabilidade profissional

EXEMPLOS QUE PODEM GERAR RESPONSABILIDADE CIVIL

Elaboração de DECORES com falsidade de documentos.

O profissional pode ser acionado pelo beneficiário do trabalho ou por terceiros que se julgarem

prejudicados pelos atos praticados.

Obs.: Sujeita-se a responsabilidade criminal e profissional

RESPONSABILIDADE CRIMINAL

A responsabilidade criminal pode ser definida, no entender de Nelson Hungria, “como a existência dos

pressupostos psíquicos pelos quais alguém é chamado a responder penalmente pelo crime que

praticou”.

RESPONSABILIDADE CRIMINAL

O contabilista, no exercício de sua atividade profissional, pode ser responsabilizado

criminalmente por atos praticados (ou por solidariedade), que sejam caracterizados como

infringentes à legislação.

PENALIDADE NA ESFERA CRIMINAL

Na esfera criminal as penas aplicáveis são:

Privativas de liberdade

Restritivas de direitos

Multas


Penas privativas de liberdade

Reclusão – a ser cumprida em regime fechado, semi-aberto ou aberto

Detenção – a ser cumprida em regime semi-aberto ou aberto

Penas restritivas de direitosPrestação pecuniáriaPerda de bens e valores

Prestação de serviço à comunidade ou a entidades públicas

Interdição temporária de direitosLimitação de fim de semana


Penas de Multa

A pena de multa consiste no pagamento ao fundo penitenciário da quantia fixada na sentença e

calculada em dias-multa. Será, no mínimo, de 10 (dez) e, no máximo, de 360 (trezentos e sessenta)

dias-multa

CALCULO DO MONTANTE DA PENA

• 1º Passo: Arbitra-se o número de dias-multa, o qual não poderá ser menor que 10 (dez) e nem maior que 360 (trezentos e sessenta) dias-multa;

• 2º Passo: Calcula-se o valor do dia-multa, que deverá estar compreendido entre os limites de um 1/30 (um trigésimo) e 05 (cinco) vezes o valor do salário mínimo;

• 3º Passo: Chega-se ao montante da pena de multa, multiplicando-se o número de dias-multa pelo valor do dia-multa.

EXEMPLOS QUE PODEM GERAR RESPONSABILIDADE CRIMINAL

Violação de segredo profissional (art. 154-CP):

Revelar alguém, sem justa causa, segredo, de que tem ciência em razão de função, ministério, ofício ou profissão, e cuja revelação possa produzir dano a outrem.

Pena – detenção de 3 (três) meses a 1 (um) ano, ou multa(Somente se procede mediante representação)

Obs.: Sujeita-se a responsabilidade profissional


Falsificação de documento público (art. 297-CP)

Falsificar, no todo ou em parte, documento público, ou alterar documento público verdadeiro.

Pena – reclusão de 2 (dois) a 6 (seis) anos, e multa

Para efeitos penais, equiparam-se a documento público os livros mercantis (§ 2º do art. 297)


Falso testemunho ou falsa perícia – Art. 342-CP

Fazer afirmação falsa, ou negar ou calar a verdade como testemunha, perito, contador, tradutor ou intérprete em processo judicial, ou administrativo, inquérito policial, ou em juízo arbitral

Pena – reclusão de 1(um) a 3 (três) anos, e multa


Falsidade Ideológica (art. 299 – CP):

Omitir, em documento público ou particular, declaração que dele devia constar, ou nele inserir ou fazer inserir declaração falsa ou diversa da que devia ser escrita, com o fim de prejudicar direito, criar obrigação ou alterar a verdade sobre fato juridicamente relevante

Pena – reclusão de 1 (um) a 5 (cinco) anos, e multa, se o documento é público, e reclusão de 1(um) a 3 (três) anos, e multa, se o documento é particular.


Fraude a Credores (art. 168 e § 1º – Lei nº 11.101/05):Praticar, antes ou depois da sentença que decretar a falência, conceder a

recuperação judicial ou homologar a recuperação extrajudicial, ato fraudulento de que resulte ou possa resultar prejuízo aos credores, com o fim de obter ou

assegurar vantagem indevida para si ou para outrem.Pena – reclusão, de 3 (três) a 6 (seis) anos, e multaA pena aumenta-se de 1/6 (um sexto) a 1/3 (um terço), se o agente: I – elabora escrituração contábil ou balanço com dados inexatos; II – omite, na escrituração contábil ou no balanço, lançamento que deles deveria constar, ou altera escrituração ou balanço verdadeiros; III – destrói ou apaga ou corrompe dados contábeis ou negociais armazenados em computador ou sistema informatizado; IV – simula a composição do capital social; V – destrói ou oculta ou inutiliza total ou parcialmente, os documentos de escrituração contábil obrigatórios


Fraude a Credores (art. 168, §§ 2º e 3º – Lei nº 11.101/05):

Contabilidade paralelaA pena é aumentada de 1/3 (um terço) até metade se o devedor manteve ou movimentou recursos ou valores paralelamente à contabilidade exigida pela legislação

Concurso de pessoasNas mesmas penas incidem os contadores, técnicos contábeis, auditores e outros profissionais que, de

qualquer modo concorrerem para a condutas criminosas descritas neste artigo, na medida de sua culpabilidade

PENALIDADE NA ESFERA PROFISSIONAL

Infração Disciplinar – descumprimento à legislação que rege as normas técnicas

Penalidade – Multa, suspensão do exercício profissional e baixa de registro

Infração Ética – descumprimento ao Código de Ética Profissional do Contabilista

Penalidade – Advertência reservada, censura reservada e censura pública.

EXEMPLOS QUE PODEM GERAR RESPONSABILIDADE

PROFISSIONAL

Falsidade de documentos e irregularidades de escrituração praticadas no sentido de fraudar as

renda públicas.

Penalidade – Suspensão do exercício da profissão por tempo indeterminado


PROFISSIONAL

Incapacidade técnica no desempenho de suas funções, a critério do CRC a que estiver sujeito,

facultada a mais ampla defesa.

Penalidade – Suspensão do exercício da profissão, pelo prazo de seis meses a um ano


PROFISSIONAL

Falta de pagamento de multa aplicada pelo CRC, devidamente confirmada, no prazo de 30 (trinta) dias

da notificação.

Penalidade – Suspensão por 90 (noventa) dias do profissional


PROFISSIONAL

Inexecução de serviços contábeis para os quais foi expressamente contratado.

Penalidade – Suspensão de 6 (seis) meses a um ano; advertência reservada, censura reservada ou censura

pública


PROFISSIONAL

Inobservância às Normas Brasileiras de Contabilidade (ausência de escrituração contábil).

Penalidade – Suspensão do exercício profissional ou multa; advertência reservada, censura reservada ou

censura pública


PROFISSIONAL

Demonstrações contábeis elaboradas com base em documentação hábil e legal (escrituração contábil)

mas não transcritas no Livro Diário da empresa.

Penalidade – Multa; advertência reservada, censura reservada ou censura pública


PROFISSIONAL

Falta de registro do Livro Diário no órgão competente.

Penalidade – Multa; advertência reservada, censura reservada ou censura pública

OBRIGADO A TODOS !

5º encontro de contabilistas do cabo de santo agostinho e mata sul 20/outubro/2007

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