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1Introdução à Lógica Contábil – Professor Edison Castilho - 2013

FIPECAFI – GRADUAÇÃO

Introdução à Lógica

Contábil


RECURSOS FINANCEIROS

Na maioria das ENTIDADES, físicas ou

jurídicas, públicas ou privadas, os seus

recursos financeiros são escassos.

Consequentemente necessitam de recursos de

terceiros.


ENTIDADES

O Homem por possuir característica de SER

gregário, vive em grupos, através de Entidades.

(Associações formalmente constituídas ou

informais, criadas com objetivos lucrativos ou não)


PESSOA JURÍDICADe Direito Público

Sob a forma de Governo

Federal, Estadual ou Municipal

Essas Entidades não têm por objetivo obter lucros, todavia o seu Patrimônio poderá ser aumentado para atendimento ao POVO


PESSOA JURÍDICADe Direito Privado

Sob a forma de empresasIndividuais ou coletivas

O objetivo principal dessas entidades

é obter lucro


ENTIDADES COM OBJETIVOS NÃO LUCRATIVOS

As Entidades são criadas para atender os desejos

de seus idealizadores, que nem sempre visam

lucro, ou que o lucro não é seu objetivo principal.

Por exemplo: Associações recreativas,

Entidades assistenciais, Igrejas, ONGs etc.


ENTIDADES COM OBJETIVOS LUCRATIVOS

A maioria das Entidades são criadas com

objetivo de obter LUCRO.

Por exemplo: Empresas Comerciais,

Industriais e de Prestação de Serviços.


ENTIDADES PÚBLICAS

As Entidades Públicas existem, de forma geral,

para facilitar a vida da população, inclusive com a

finalidade de atingir coletivamente os mesmos

benefícios individuais, mas com redução de gastos.

Normalmente os gastos são priorizados através de

planejamento.


RECURSOS OBTIDOS

INVESTIDORESACIONISTAS ou COTISTAS

CAPTAÇÃO DE RECURSOS

FINANCIAMENTOS

VENDAS NORMAIS DE MERCADORIAS, PRODUTOS

E SERVIÇOS

VENDAS EVENTUAIS DE BENS E DIREITOS

EMPRESA

OBRIGAÇÕES DE FUNCIONAMENTO


RECURSOS APLICADOS

EMPRESA

PAGAMENTO DE DÍVIDAS

GASTOS COM DESPESAS E PERDAS

AQUISIÇÃO DE BENS E DIREITOS

Aplica recursos

DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS


CONTABILIDADE

A Contabilidade é uma ciência bastante versátil

que pode ser utilizada por todas as pessoas: sua

linguagem é a comercial comum e seu vocabulário

técnico é relativamente pequeno.


CONTABILIDADE e CONTADOR

Dependendo do grau de conhecimento do Contador sobre o assunto, ela pode ser:

Ciência

Arte

Quando ele sabe muito e procura a essência das coisas

Quando ele é habilidoso e criativo

Técnica

Meio de Vida

Quando ele é metódico e parametrizado

Quando exerce a profissão só pelo dinheiro

CONTABILIDADE É A TEORIA DO APELIDO


Mal necessário

CONTABILIDADE É A TEORIA DO APELIDO


OBJETIVO DA CONTABILIDADE

Uma definição de contabilidade que tem persistido no tempo é a dada por Fábio Besta,

grande estudioso italiano do século XIX

Contabilidade é a ciência do controle econômico.


OBJETIVO DA CONTABILIDADE

Fornecer informações estruturadas aos usuários

internos e externos, quanto à natureza econômica,

financeira e, subsidiariamente, física.

Seu objetivo básico é o controle do

PATRIMÔNIO da Entidade.


PATRIMÔNIO

PATRIMÔNIO é o conjunto dos BENS,

DIREITOS e OBRIGAÇÕES da Entidade.

ATIVO é o conjunto dos BENS e DIREITOS,

sob o controle da Entidade, que gerem

benefícios econômicos futuros.

PASSIVO é o conjunto das OBRIGAÇÕES

contraídas pela Entidade.


PATRIMÔNIO LÍQUIDO é a diferença entre

o valor do ATIVO e o valor do PASSIVO.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO é a diferença entre

o valor do ATIVO e o valor do PASSIVO.

PATROMÔNIO LÍQUIDO

PL = A – P ou seja A = PL + PPL = A – P ou seja A = PL + P

Esta equação é facilmente

justificada:


justificada:


PATROMÔNIO LÍQUIDO

A = PL +

P

A = PL +

PEsta equação é facilmente

justificada:

“ tudo o que está na Empresa é

dela ou pertence a terceiros.”


justificada:

“ tudo o que está na Empresa é

dela ou pertence a terceiros.”


Amplitude do Patrimônio

O PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) será:

> 0 quando A > P

= 0 quando A = P

< 0 quando A < P

ATIVO (A) > 0 Não há Ativo Negativo

PASSIVO (P) > 0 Não há Passivo Negativo


Representação Gráfica do Patrimônio

O Patrimônio Líquido é sem dúvida o elemento principal do Patrimônio.

Graficamente ele pode ser representado por uma reta orientada da esquerda para a direita, o que vale dizer, que o Patrimônio Líquido aumenta quando se caminha para a direita e diminui quando se caminha para a esquerda.

> 0

= 0

< 0


Representação Gráfica do Passivo e do Ativo

O Passivo por ser recurso obtido, também, deve ser representado por uma reta orientada da esquerda para a direita. O Passivo é sempre maior ou igual a zero.

O Ativo por caracterizar recursos aplicados deve ser representado por uma reta orientada da direita para a para a esquerda, a partir de zero.

0 ∞

∞ 0


Quadro Resumo do BALANÇO PATRIMONIAL

Recursos Aplicados

ATIVOPASSIVO

Recursos Obtidos

PATRIMÔNIO LÍQUIDOBens e Direitos

Obrigações

Recursos Próprios


C O N T A

Cada uma das folhas que compõem o LIVRO RAZÃO recebe o nome de CONTA.

Toda conta tem duas colunas básicas, sendo que a primeira é denominada DÉBITO e a segunda CRÉDITO, onde:

PARAPARADE

OBTIDOSAPLICADOSRECURSOS

AUMENTARDIMINUIRPATRIMÔNIO LÍQUIDO

AUMENTARDIMINUIRPASSIVO

DIMINUIRAUMENTARATIVO

É CREDITADAÉ DEBITADA QUALQUER CONTA


DESPESA, RECEITA E RESULTADO

O LUCRO é o objetivo maior das empresas, e é calculado pela diferença entre as RECEITAS e as DESPESAS.

RECEITA – É obtida pela entrada de elementos para o ATIVO, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, produtos ou de serviços, podendo também se derivar de outros ganhos.

DESPESA – É o consumo de BENS ou SERVIÇOS para obter RECEITA.


RECEITA

RECEITA – É obtida pela entrada de elementos para o ATIVO, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, a prestação de serviços ou à cessão de bens ou direitos, em caráter permanente (venda) ou temporário (aluguel, empréstimo).


GASTOS

Os gastos efetuados são desdobrados em:

• DESPESA – É o consumo de BENS ou SERVIÇOS para obter RECEITA.

• CUSTO – É o consumo de BENS ou SERVIÇOS para obter um PRODUTO (outro BEM).

• PERDA – É o consumo de BENS ou SERVIÇOS que não resulta em nenhum benefício.


CLASSIFICAÇÃO DAS DESPESAS

ATUAIS ou FUTURAS, quanto à realização

DESPESAS À VISTA A PRAZO CONTAS

ATUAL

FUTURA

1

3

2

4

DE RESULTADO

PATRIMONIAIS

CONTAS PATRIMONIAIS PATRIMONIAIS

As despesas podem ser: À VISTA ou A PRAZO, quanto ao

pagamento


CLASSIFICAÇÃO DAS RECEITAS

ATUAIS ou FUTURAS, quanto à realização

As receitas podem ser: À VISTA ou A PRAZO, quanto ao

recebimento

RECEITAS À VISTA A PRAZO CONTAS

ATUAL

FUTURA

1

3

2

4

DE RESULTADO

PATRIMONIAIS

CONTAS PATRIMONIAIS PATRIMONIAIS


FATOS CONTÁBEIS PERMUTATIVOS E MODIFICATIVOS

+A

-A 1 P Compra de um BEM à VISTA

+P 2 P Compra de um BEM a PRAZO

+PL 3 M Aumento de Capital com BENS ou DIREITOS

-P

-A 4 P Pagamento de divida

+P 5 P Reforma de divida

+PL 6 M Aumento de Capital com conversão de divida

-PL

-A 7 M Distribuição de Lucro com pagamento no ato

+P 8 M Distribuição de Lucro com pagamento posterior

+PL 9 P Aumento de Capital com LUCROS e RESERVAS


FATOS CONTÁBEIS MISTOS AUMENTATIVOS

+A-A

+PL1 a Mi + Venda de um bem com lucro

+A+P

+PL2 a Mi + Lançamento de debênture acima do par

-P-A +PL

4 a Mi + Pagamento de dívida com desconto

-P+P

+PL5 a Mi + Renegociação de dívida com desconto


FATOS CONTÁBEIS MISTOS DIMINUTIVOS

+A –PL

-A 1 b Mi - Venda de um bem com prejuízo

+A -PL

+P 2 b Mi - Colocação de debêntures abaixo do par

-P -PL

-A 4 b Mi - Pagamento de dívida com juros

-P -PL

+P 5 b Mi - Renegociação de dívida com juros


Para as empresas comerciais, o assunto Mercadorias é o mais importante, por ser sua principal fonte de recursos. Já vimos que:

MERCADORIAS

LUCRO = RECEITA - DESPESA

Agora: RCM = V - CMV

Onde: RCM = Resultado com Mercadorias V = Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas


Quando a empresa conhece o CUSTO DA MERCADORIA que está sendo vendida, no ato da venda, registrando na conta “MERCADORIAS” todas as entradas e saídas de mercadorias, pelo preço de CUSTO, dizemos que a empresa utiliza o método de controle de estoque denominado “INVENTÁRIO PERMANENTE”.

INVENTÁRIO PERMANENTE

A conta MERCADORIAS representa, em qualquer data, o CUSTO das mercadorias EXISTENTES no ESTOQUE.

M = Ei + C - CMV = Ea (estoque atual)


Quando a empresa NÃO conhece o CUSTO DA MERCADORIA que está sendo vendida, no ato da venda, não consegue registrar na conta “MERCADORIAS” as saídas de mercadorias, pelo preço de CUSTO, a não ser avaliando o estoque, de tempos em tempos. Neste caso dizemos que a empresa utiliza o método de controle de estoque denominado “INVENTÁRIO PERIÓDICO”.

INVENTÁRIO PERIÓDICO

A conta MERCADORIAS representa, em qualquer data, o VALOR ATRIBUÍDO às mercadorias EXISTENTES no ESTOQUE por ocasião do último inventário realizado.

CMV = Ei + C - Ef


Com a evolução da computação e a larga utilização de sistemas de controle (ERP), o controle das “MERCADORIAS” passou a ser automático, registrando suas entradas e saídas pelo preço de CUSTO.

A tendência a médio prazo é que somente se adote o Inventário Permanente.

Com esta evolução, há empresas que já avaliam seus estoques em várias moedas e de várias formas (preço de reposição, preço de custo atualizado, preço de venda etc.)

CONTROLE FÍSICO/FINANCEIRO


As empresas que não possuem programas específicos de controle de estoque, podem adotar o controle por planilhas eletrônicas ou por fichas. Com a redução do custo no uso de computadores, em função de produção em escala, daqui a pouco tempo não falaremos mais em descontrole por utilização do método denominado “INVENTÁRIO PERIÓDICO”.

CONTROLE POR FICHAS


DEPRECIAÇÃO é um CUSTO amortizado.

É comum entender-se DEPRECIAÇÃO como sendo o consumo ou deterioração ou desvalorização de um BEM.

Sendo a DEPRECIAÇÃO uma amortização do custo de um bem, a idéia básica não é a do consumo do BEM, mas sim a do retorno do investimento realizado.

O retorno na forma de LUCRO poderá ser distribuído aos sócios, e conseqüentemente não reinvestido na empresa.

O retorno, quando incorporado às despesas ou custos de produção, são automaticamente REINVESTIDOS na empresa.

DEPRECIAÇÃO


A parte a ser incorporada na DESPESA ou no CUSTO deve ser registrada na conta DEPRECIAÇÃO. (conta devedora)

A amortização acumulada ao longo do tempo é registrada na conta DEPRECIAÇÃO ACUMULADA, em substituição à conta que registra o custo do Bem.

O saldo da conta DEPRECIAÇÃO ACUMULADA não poderá ser maior que o saldo da conta principal, ou seja não poderá ser maior que o custo do Bem a ser depreciado.

CONTABILIZAÇÃO DAS DEPRECIAÇÕES


Para se determinar as quotas de Depreciação, três problemas econômicos devem ser resolvidos:

• Estimar a vida útil do Bem

• Escolha da base se cálculo

• Escolha do método de cálculoConstante no tempoCrescenteDecrescente

DETERMINAÇÃO DAS QUOTAS DE DEPRECIAÇÕES


No nosso entender, o custo de manutenção de um bem, acrescido do custo de depreciação, deve ser de valor constante no tempo.

O custo de cada unidade produzida deve ter a mesma carga de custo da máquina que o fabrica, ou seja, o CUSTO de um produto não deve ser modificado em relação a outra unidade igual, só porque foi fabricado por uma máquina mais nova ou mais velha.

d1 + m1 = d2 + m2 = d3 + m3 = d4 + m4

DEPRECIAÇÃOCRITÉRIO DE COMPLEMENTO AO CUSTO DE

MANUTENÇÃO DO BEM


REPRESENTAÇÃO GRAFICA

Tempo

Custo de produção

manutenção

depreciação

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