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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: [email protected] | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienópolis 01230 909 | São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão 2012-2013

Palestra

ICMS - Substituição

Tributária -

Atualização

Elaborado por:

José Roberto Rosa

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responsabilidade do autor (a).

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TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

Março 2012

Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br

1

A emenda 03/93 insere na C.F. a possibilidade de A emenda 03/93 insere na C.F. a possibilidade de substituisubstituiçção de operaão de operaçções subseqões subseqüüentesentes

ARTIGO 150 da Constituição Federal

“ § 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação tributária

a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição,

cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e

preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato

gerador presumido.”

SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR

Substitutopaga o imposto sobre sua operação

eretém o imposto sobre operação (ões) subsequente

(s)

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

2

Quem Quem éé SUBSTITUTO no Estado de SP :SUBSTITUTO no Estado de SP :(devem reter o ICMS quando venderem para revendedores)(devem reter o ICMS quando venderem para revendedores)

�� FabricanteFabricante�� Importador (paga o ICMS da importaImportador (paga o ICMS da importaçção, no ão, no desembaradesembaraçço, se credita e, ao vender, paga o ICMS da o, se credita e, ao vender, paga o ICMS da sua operasua operaçção e retão e retéém o ICMS das operam o ICMS das operaçções ões subseqsubseqüüentes)entes)

�� Arrematante de mercadoria importada apreendida ou Arrematante de mercadoria importada apreendida ou abandonadaabandonada

�� Estabelecimento atacadista que receber em Estabelecimento atacadista que receber em transferência de sua filial que fabricou ou importoutransferência de sua filial que fabricou ou importou

•• Substituto, seja RPA, seja SN, aplica a ST quando Substituto, seja RPA, seja SN, aplica a ST quando vender para revendedor, seja do RPA ou do SNvender para revendedor, seja do RPA ou do SN

•• Substituto RPASubstituto RPA retretéém nas notas fiscais, lanm nas notas fiscais, lançça em a em ““ObservaObservaççõesões”” do Registro de Sado Registro de Saíídas, apura em folha das, apura em folha

subseqsubseqüüente e faz GIAente e faz GIA--STST

•• Substituto SNSubstituto SN retretéém nas notas fiscais, elabora m nas notas fiscais, elabora relatrelatóório informativo e não faz GIArio informativo e não faz GIA--ST (DeclaraST (Declaraçção ão

STDA anual)STDA anual)


3

O Simples Nacional e a ST para frente• Simples substituto (fabricante ou importador):

• Quando vender para revendedor paulista ou de Estado signatário :-

• Retém o ICMS em sua nota fiscal;

• Recolhe como substituto;

• Quanto ao ICMS próprio recolhe normalmente pelo DAS, pela “alíquota” do Simples;

• No cálculo do ICMS retido pode abater a alíquota interna ou interestadual

• Quando retém para outro Estado usa IVA normal (a partir de junho/2011)

Substituídos

• Comerciantes que adquirem com ICMS retido

• Substituídos do RPA (Regime Periódico de Apuração):

• Lançam sem crédito na entrada e sem débito na saída;

• Se venderem por valor menor ou maior, não haveráressarcimento ou complemento;

• Quando venderem para contribuinte de outro Estado, debitam alíquota interestadual e tem direito ao crédito da operação anterior (art. 271) e ao ressarcimento do ICMS retido (art. 269); se venderem para revendedor de Estado signatário, também farão nova retenção para aquele Estado;

• Se adquirir de outro Estado, sem retenção: recolhe o ICMS antecipado (art. 426-A)


4

• Simples substituído (comerciante revendedor):

• Quando adquirir mercadoria, sujeita à ST em SP,

• de fabricante ou importador, paulistas, ou de remetente de Estado signatário: deve vir com ICMS retido (se vier sem retenção, exige nota complementar)

• de remetente de outro Estado, sem retenção: calcula e recolhe o ICMS antecipado (art. 426-A)

• de atacadista paulista substituído: deve ter indicação na nota fiscal “ICMS recolhido por

substituição – Art. ... do RICMS”

• Simples substituído (comerciante revendedor) II

• Nas vendas internas ou para não contribuintes de outros Estados, segregam o valor e não pagam o ICMS do Simples no DAS;

• Quando revenderem para contribuinte de outro Estado: pagam o ICMS do Simples pelo DAS e tem direito ao ressarcimento do ICMS retido (art. 269), mas não ao crédito da operação anterior; se venderem para revendedor de Estado signatário, também farão nova retenção para aquele Estado


5

O Simples e a SubstituiO Simples e a Substituiçção Tributão Tributááriaria

A LC 123/06 excetua do tratamento incentivado do SN as A LC 123/06 excetua do tratamento incentivado do SN as operaoperaçções sujeitas ões sujeitas àà substituisubstituiçção tributão tributáária:ria:

Art. 13 . ... Art. 13 . ... §§ 11ºº O recolhimento na forma deste artigo não exclui a O recolhimento na forma deste artigo não exclui a incidência dos seguintes impostos ou contribuiincidência dos seguintes impostos ou contribuiçções, devidos na ões, devidos na qualidade de contribuinte ou responsqualidade de contribuinte ou responsáável, em relavel, em relaçção aos quais ão aos quais serseráá observada a legislaobservada a legislaçção aplicão aplicáável vel ààs demais pessoas s demais pessoas jurjuríídicas:dicas:

XIII XIII -- ICMS devido:ICMS devido:a)a) nas operanas operaçções ou prestaões ou prestaçções sujeitas ao regime de ões sujeitas ao regime de substituisubstituiçção ão tributtributáária;ria;

g) nas operag) nas operaçções com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de ões com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipaantecipaçção do recolhimentoão do recolhimento do imposto, nas aquisido imposto, nas aquisiçções em ões em outros Estados e Distrito Federal ...outros Estados e Distrito Federal ...

Não haverNão haveráá retenretençção na fonte, ão na fonte, quando o fabricante/importador quando o fabricante/importador

vender para:vender para:�� consumidor finalconsumidor final

�� adquirente que utilizaradquirente que utilizaráá como como insumo de produinsumo de produççãoão

�� outro fabricante do mm. produtooutro fabricante do mm. produto�� sua filial atacadistasua filial atacadista


6

Regras Gerais ST – Convênio ICMS 81/93

• Cláusula quinta A substituição tributária não se aplica:

• I - às operações que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituição da mesma mercadoria.

• II - às transferências para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituição, hipótese em que a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto recairá sobre o estabelecimento que promover a saída da mercadoria com destino a empresa diversa.

• (No Regulamento paulista vide artigo 264)

Exemplos de saExemplos de saíídas das SEMSEM substituisubstituiçção tributão tributááriaria

promovidas por uma Fpromovidas por uma Fáábrica de CIMENTO:brica de CIMENTO:

�� Venda para uma pessoa fVenda para uma pessoa fíísica ou uma empresa não sica ou uma empresa não inscrita no Estado (consumidor final)inscrita no Estado (consumidor final)

�� Venda para uma construtora (consumidor final)Venda para uma construtora (consumidor final)

�� Venda para uma fVenda para uma fáábrica de artefatos de cimento (insumo brica de artefatos de cimento (insumo de produde produçção)ão)

�� Venda para uma outra fVenda para uma outra fáábrica de cimentobrica de cimento

�� Transferência para filial atacadistaTransferência para filial atacadista

( vide art. 264 RICMS/00 e ( vide art. 264 RICMS/00 e ConvConv. ICMS 81/93). ICMS 81/93)


7

Exemplos de vendas SEM retenExemplos de vendas SEM retençção por ST:ão por ST:Insumo para atividade sujeita ao ISSInsumo para atividade sujeita ao ISS

••IndIndúústria de cosmstria de cosmééticos para salão de beleza utilizar no serviticos para salão de beleza utilizar no serviçço;o;••IndIndúústria de material de limpeza para empresa limpadora;stria de material de limpeza para empresa limpadora;••IndIndúústria de medicamentos para hospital utilizar no servistria de medicamentos para hospital utilizar no serviçço;o;••IndIndúústria vende produtos de higiene para hotel aplicar no servistria vende produtos de higiene para hotel aplicar no serviçço;o;

Insumo para atividade sujeita ao ICMSInsumo para atividade sujeita ao ICMS••IndIndúústria de condimentos para restaurante aplicar nas refeistria de condimentos para restaurante aplicar nas refeiçções;ões;••IndIndúústria de pilhas para fabricante de brinquedos;stria de pilhas para fabricante de brinquedos;••IndIndúústria de rastria de raçção para canil que cria cães para venda;ão para canil que cria cães para venda;••IndIndúústria de tintas vende para fstria de tintas vende para fáábrica de mbrica de móóveisveis

Exemplos de vendas SEM retenExemplos de vendas SEM retençção por ST:ão por ST:Vendas para Consumidor FinalVendas para Consumidor Final

••IndIndúústria de produtos alimentstria de produtos alimentíícios vende para Prefeituras;cios vende para Prefeituras;••IndIndúústria de autopestria de autopeçças vende para transportadora paulista;as vende para transportadora paulista;

Vendas de IndVendas de Indúústria para Indstria para Indúústria (prod. mesma modalidade ST)stria (prod. mesma modalidade ST)-- Substituto para Substituto Substituto para Substituto –– produtos no mesmo artigo RICMSprodutos no mesmo artigo RICMS

••IndIndúústria de produtos de higiene vende para ind. de prod. higiene;stria de produtos de higiene vende para ind. de prod. higiene;••IndIndúústria de cerveja vende para indstria de cerveja vende para indúústria de refrigerante;stria de refrigerante;••IndIndúústria de material de construstria de material de construçção (aquecedores) vende para ão (aquecedores) vende para indindúústria de material de construstria de material de construçção (banheiras)ão (banheiras)

Transferência do substituto para filial atacadistaTransferência do substituto para filial atacadista••FFáábrica autopebrica autopeçças mineira para sua filial atacadista paulistaas mineira para sua filial atacadista paulista••Importador autopeImportador autopeçças paulista para sua filial atacadista mineiraas paulista para sua filial atacadista mineira


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EXEMPLOS• Fábrica de copos descartáveis vende para:

• Revendedor paulista: retém ICMS

• Revendedor de Estado signatário de acordo: retém ICMS

• Revendedor de Estado não signatário: não retém ICMS

• Lanchonete que vai utilizar no fornecimento de sucos e refrigerantes: não retém ICMS, pois se trata de insumo no fornecimento de alimentação

• Hotel que vai utilizar em refeições inclusas na diária: não retém o ICMS, pois se trata de insumo de atividade sujeita ao ISS

• Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para consumo: não retém ICMS

• Exceção: Contribuinte de outro Estado, signatário de acordo, que vai utilizar como material de consumo: retém o diferencial de alíquota

EXEMPLOS

• Fábrica de cosméticos vende para:• Revendedor paulista: retém ICMS


• Revendedor de Estado não signatário: não retém ICMS• Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para

consumo: não retém ICMS (Exceção: quando for para contribuinte de outro Estado, signatário de acordo, que vai utilizar como material de consumo: retém o diferencial de alíquota)

• Salão de beleza que vai utilizar no serviço: não retém ICMS, pois se trata de insumo

• Salão de beleza que mantém “lojinha” de revenda de cosméticos: retém o ICMS

• Entidade beneficente que vai revender, em grande quantidade, em feira beneficente: retém o ICMS


9

EXEMPLOS

• Fábrica de bebida alcoólica vende para:

• Revendedor paulista: retém ICMS


• Revendedor de Estado não signatário: não retém ICMS

• Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para consumo: não

retém ICMS (Exceção: quando for para contribuinte de outro

Estado, signatário de acordo, que vai utilizar como material de

consumo: retém o diferencial de alíquota)

• Outra fábrica de bebidas alcoólicas: não retém o ICMS (produto da

mesma modalidade – está no mesmo artigo)

• Fábrica de cerveja: retém o ICMS (não é produto da mesma

modalidade – não está no mesmo artigo)

• Se transferir para sua filial atacadista: não retém e esta retém

quando vender; se transferir para filial varejista: retém

Enquadramento do produto na ST:Enquadramento do produto na ST:Se na lista da ST aparece NBM genSe na lista da ST aparece NBM genéérica, srica, sóó haverhaveráá ST para aquelas ST para aquelas

mercadorias expressamente indicadas, descritas no RICMS.mercadorias expressamente indicadas, descritas no RICMS.

AutopeAutopeççasas –– ST aplicaST aplica--se se ààs pes peçças de uso exclusivamente as de uso exclusivamente automotivo (Protocolo 49/08); produto que automotivo (Protocolo 49/08); produto que ““dentre as finalidades dentre as finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontrapara as quais foi concebido e fabricado, encontra--se a de integrase a de integraçção ão em veem veíículo automotorculo automotor”” (Decisão Normativa CAT(Decisão Normativa CAT--05, de 0905, de 09--44--2009)2009)

••Material de construMaterial de construççãoão –– ST aplicaST aplica--se se ààs mercadorias que se s mercadorias que se caracterizam como materiais de construcaracterizam como materiais de construçção ou congêneres, ou seja ão ou congêneres, ou seja que são aplicadas em obras de construque são aplicadas em obras de construçção civil: ão civil: ““produto que, dentre produto que, dentre as finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontraas finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontra--se a se a de uso em obras de construde uso em obras de construçção civilão civil”” (Decisão Normativa CAT(Decisão Normativa CAT--6, de 6, de

0909--44--2009)2009)


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Pontos importantes:Pontos importantes:

•• Se o Se o substituto mandou sem retensubstituto mandou sem retenççãoão: exigir nota : exigir nota fiscal complementar com o valor do ICMS retidofiscal complementar com o valor do ICMS retido

•• Mercadoria dada em Mercadoria dada em bonificabonificaçção ou consignaão ou consignaççãoãopela indpela indúústria ao revendedor: aplicastria ao revendedor: aplica--se a STse a ST

••DevoluDevoluçção de mercadoriaão de mercadoria recebida com ST:recebida com ST:indica, no corpo da nota fiscal, valor do ICMS retido indica, no corpo da nota fiscal, valor do ICMS retido e sua base de ce sua base de cáálculo e valor do ICMS prlculo e valor do ICMS próóprio do prio do fabricante, para o substituto recuperar tais valores fabricante, para o substituto recuperar tais valores

CCáálculo da STlculo da ST••

•• O IVAO IVA--ST deve ser somado ao preST deve ser somado ao preçço do o do fabricante/importador, mais IPI fabricante/importador, mais IPI

•• O frete tambO frete tambéém entra no cm entra no cáálculo da ST : se a venda for CIF jlculo da ST : se a venda for CIF jááestarestaráá no preno preçço do substituto; mas se a venda for FOB e o o do substituto; mas se a venda for FOB e o

destinatdestinatáário pagar uma transportadora, o substituto deve colocar rio pagar uma transportadora, o substituto deve colocar esse valor no cesse valor no cáálculo (se não incluir, por desconhecer o valor, faz lculo (se não incluir, por desconhecer o valor, faz

indicaindicaçção em ão em ““Dados AdicionaisDados Adicionais””

•• Onde achar o IVAOnde achar o IVA--ST : a Portaria CATST : a Portaria CAT--16/2009 , em suas 16/2009 , em suas Notas Remissivas, indica quais as Portarias especNotas Remissivas, indica quais as Portarias especííficas com o ficas com o

IVAIVA--ST de cada produtoST de cada produto


11

PrePreçço de fo de fáábrica (Venda CIF) ..................... 10.000,00brica (Venda CIF) ..................... 10.000,00+ IPI (20%) ................................................ + IPI (20%) ................................................ 2.000,002.000,00= = 12.000,0012.000,00+ Margem de lucro IVA+ Margem de lucro IVA--ST(50%) .............. ST(50%) .............. 6.000,006.000,00= Pre= Preçço Varejo (Base Co Varejo (Base Cáálculo da S.T.) ...... 18.000,00lculo da S.T.) ...... 18.000,00

x Alx Alííquota interna (18% sobre 18.000)........ 3.240,00quota interna (18% sobre 18.000)........ 3.240,00

-- ICMS prICMS próóprio (18% x 10.000).................. (prio (18% x 10.000).................. (--) ) 1.800,001.800,00

= ICMS RETIDO S.T. ............................. 1.440,00 = ICMS RETIDO S.T. ............................. 1.440,00

Exemplo de CExemplo de Cáálculo (I)lculo (I)Lapiseira – Art. 313-Z13 – Artigos de Papelaria

PrePreçço de fo de fáábrica (FOB) ............................... 10.000,00brica (FOB) ............................... 10.000,00+ IPI ........................................................+ IPI .......................................................... 2.000,00.. 2.000,00+ Frete FOB ............................................... + Frete FOB ............................................... 500,00500,00= = 12.500,0012.500,00+ Margem de lucro IVA+ Margem de lucro IVA--ST(50%) .............. ST(50%) .............. 6.250,006.250,00= Pre= Preçço Varejo (Base Co Varejo (Base Cáálculo da S.T.) ...... 18.750,00lculo da S.T.) ...... 18.750,00




Exemplo de CExemplo de Cáálculo (II)lculo (II)Lapiseira – Art. 313-Z13 – Venda FOB

(frete de R$ 500,00 pago pelo destinatário)


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AtenAtençção:ão:

O valor do frete, mesmo na venda FOB, deve ser incluO valor do frete, mesmo na venda FOB, deve ser incluíído, pelo substituto, no cdo, pelo substituto, no cáálculo lculo do ICMS retido por ST, pois do ICMS retido por ST, pois éé componente do precomponente do preççoo--varejo da mercadoria.varejo da mercadoria.

Entretanto, Entretanto, se o substituto desconhece tal valor e não inclui no cse o substituto desconhece tal valor e não inclui no cáálculo da STlculo da ST, dever, deveráádeclarar isso na nota fiscal em declarar isso na nota fiscal em ““Dados AdicionaisDados Adicionais””: : ““Frete não incluFrete não incluíído na base de do na base de ccáálculo da STlculo da ST”” (artigo 42 do RICMS/00)(artigo 42 do RICMS/00)

Nesse caso, o destinatNesse caso, o destinatáário substiturio substituíído deverdo deveráá pagar o ICMS referente a essa parcela do pagar o ICMS referente a essa parcela do prepreççoo--varejo que não foi incluvarejo que não foi incluíída na retenda na retençção. No nosso exemplo, o valor de frete era ão. No nosso exemplo, o valor de frete era de R$ 500,00; se o substituto não incluir tal valor na base de cde R$ 500,00; se o substituto não incluir tal valor na base de cáálculo da ST, o lculo da ST, o destinatdestinatáário aplica o IVArio aplica o IVA--ST (50%) e calcula o ICMS de 18%, lanST (50%) e calcula o ICMS de 18%, lanççando em seu livro ando em seu livro Registro de ApuraRegistro de Apuraçção, em ão, em ““Outros DOutros Déébitosbitos”” (art. 280 do RICMS/00)(art. 280 do RICMS/00)

R$ 500,00R$ 500,00x 1.50x 1.50= R$ 750,00= R$ 750,00x 18%x 18%= R$ 135,00 = R$ 135,00

(RPA debita no livro RAICMS; se for Simples, recolher por GARE)(RPA debita no livro RAICMS; se for Simples, recolher por GARE)

••ReduReduçção de Base de Cão de Base de Cáálculo lculo •• Muitos produtos tem reduMuitos produtos tem reduçção de base de cão de base de cáálculo no Estado de São Paulo, lculo no Estado de São Paulo,

de forma que a carga tributde forma que a carga tributáária ria éé reduzida (para 7% ou para 12%reduzida (para 7% ou para 12%••AtenAtençção:ão:

•• Se o Anexo II do RICMS concede reduSe o Anexo II do RICMS concede reduçção para ão para ““as operaas operaçções internasões internas””, no , no ccáálculo da ST aplicalculo da ST aplica--se a carga reduzida tambse a carga reduzida tambéém para o ICMS ST (exemplo m para o ICMS ST (exemplo

art. 3art. 3ºº do Anexo II do Anexo II –– cesta bcesta báásica)sica)

••Mas, se a reduMas, se a reduçção ão éé somente para somente para ““as saas saíídas internas realizadas por das internas realizadas por

estabelecimento fabricante ou atacadistaestabelecimento fabricante ou atacadista””, não atingindo o varejista, a tributa, não atingindo o varejista, a tributaçção ão reduzida somente se aplica ao substituto, mas não ao substitureduzida somente se aplica ao substituto, mas não ao substituíído final do final (varejista), Portanto, o ICMS pr(varejista), Portanto, o ICMS próóprio do fabricante prio do fabricante éé reduzido, mas o reduzido, mas o ICMS ST terICMS ST teráá alalííquota normal (exemplo: Anexo II do RICMS produtos quota normal (exemplo: Anexo II do RICMS produtos

alimentalimentíícios cios –– art. 39; vinhos art. 39; vinhos –– art. 33; perfumes, cosmart. 33; perfumes, cosmééticos e produtos de ticos e produtos de higiene pessoal higiene pessoal –– art. 34; eletrodomart. 34; eletrodoméésticos sticos –– art. 54; cristal e porcelana art. 54; cristal e porcelana –– art. art.

40; algumas autope40; algumas autopeçças as –– art. 36; brinquedos art. 36; brinquedos –– art. 37 e instrumentos art. 37 e instrumentos musicais musicais –– art. 35art. 35


13

PrePreçço de fo de fáábrica (CIF) ................................ 10.000,00brica (CIF) ................................ 10.000,00+ IPI ........................................................+ IPI .......................................................... .. 0,000,00= = 10.000,0010.000,00+ Margem de lucro IVA+ Margem de lucro IVA--ST(17%) .............. ST(17%) .............. 1.700,001.700,00= Pre= Preçço Varejo (Base Co Varejo (Base Cáálculo da S.T.) ...... 11.700,00lculo da S.T.) ...... 11.700,00

x Alx Alííquota interna (quota interna (7%7% sobre 11.700)........ 819,00sobre 11.700)........ 819,00

-- ICMS prICMS próóprio (prio (7%7% x 10.000).................. (x 10.000).................. (--) ) 700,00700,00

= ICMS RETIDO S.T. ............................. 119,00 = ICMS RETIDO S.T. ............................. 119,00

Exemplo de CExemplo de Cáálculo ( III )lculo ( III )Quando houver redução de base de cálculo nas operações

internas – Exemplo Óleo de Soja (Cesta Básica) art. 3º Anexo II

PrePreçço de fo de fáábrica (CIF) ................................ 10.000,00brica (CIF) ................................ 10.000,00+ IPI ........................................................+ IPI .......................................................... .. 0,000,00= = 10.000,0010.000,00+ Margem de lucro IVA+ Margem de lucro IVA--ST(50%) .............. ST(50%) .............. 5.000,005.000,00= Pre= Preçço Varejo (Base Co Varejo (Base Cáálculo da S.T.) ...... 15.000,00lculo da S.T.) ...... 15.000,00




Exemplo de CExemplo de Cáálculo ( IV )lculo ( IV )Quando houver redução somente para o fabricante e não para o

varejista – Molho de Tomate – Art. 39 Anexo II


14

PrePreçço de fo de fáábrica .......................................... 10.000,00brica .......................................... 10.000,00+ Margem de lucro IVA+ Margem de lucro IVA--ST (70%) ............ ST (70%) ............ 7.000,007.000,00= Pre= Preçço Varejo (Base Co Varejo (Base Cáálculo da S.T.) ..... 17.000,00lculo da S.T.) ..... 17.000,00x Alx Alííquota interna (18% sobre 17.000)........ 3.060,00quota interna (18% sobre 17.000)........ 3.060,00-- 18% s/ sua opera18% s/ sua operaçção prão próópria (18% x R$ 10.000,00). pria (18% x R$ 10.000,00). 1.800,001.800,00= ICMS RETIDO S.T. .............................. 1.266,00= ICMS RETIDO S.T. .............................. 1.266,00

Mas, atenMas, atençção, se o ão, se o substituto for do Simples Nacionalsubstituto for do Simples NacionalExemplo de CExemplo de Cáálculo (V)lculo (V)

Produto: Produto: ÁÁgua Sanitgua Sanitáária ria –– Prod. de Limpeza Prod. de Limpeza –– art. 313art. 313--KK

* Simples Nacional pode deduzir o valor da al* Simples Nacional pode deduzir o valor da alííquota interna ou quota interna ou interestadual sobre a sua operainterestadual sobre a sua operaçção no cão no cáálculo do ICMS retido ; lculo do ICMS retido ; * Se estiver retendo a favor de outro Estado, abater* Se estiver retendo a favor de outro Estado, abateráá 7% ou 12%;7% ou 12%;* Fabricante do Simples não coloca IPI, em separado, no c* Fabricante do Simples não coloca IPI, em separado, no cáálculo da ST, lculo da ST, pois paga IPI sobre o faturamento;pois paga IPI sobre o faturamento;* O seu imposto pr* O seu imposto próóprio pagarprio pagaráá pelo DAS sobre o seu faturamento pela pelo DAS sobre o seu faturamento pela ““alalííquotaquota”” do Simplesdo Simples

PrePreçço de fo de fáábrica .......................................... 10.000,00brica .......................................... 10.000,00+ Margem de lucro IVA+ Margem de lucro IVA--ST (47%) ............ ST (47%) ............ 4.700,004.700,00= Pre= Preçço Varejo (Base Co Varejo (Base Cáálculo da S.T.) ..... 14.700,00lculo da S.T.) ..... 14.700,00x Alx Alííquota interna (18% sobre 14.700)........ 2.646,00quota interna (18% sobre 14.700)........ 2.646,00-- 12% s/ sua opera12% s/ sua operaçção prão próópria (12% x R$ 10.000,00). pria (12% x R$ 10.000,00). 1.200,001.200,00= ICMS RETIDO S.T. .............................. 1.446,00= ICMS RETIDO S.T. .............................. 1.446,00

Mas, atenMas, atençção, se o ão, se o substituto for do Simples Nacionalsubstituto for do Simples NacionalExemplo de CExemplo de Cáálculo (VI)lculo (VI)

Produto: Salgadinhos diversos Produto: Salgadinhos diversos –– NCM capNCM capíítulo 19tulo 19

* Simples Nacional pode deduzir o valor da al* Simples Nacional pode deduzir o valor da alííquota interna ou quota interna ou interestadual sobre a sua operainterestadual sobre a sua operaçção no cão no cáálculo do ICMS retido ; no caso, os lculo do ICMS retido ; no caso, os ““salgadinhossalgadinhos”” tem carga tributtem carga tributáária de 12% para o fabricante RPA ria de 12% para o fabricante RPA –– art. 39 art. 39 do Anexo II do Anexo II –– por isso o Simples abate 12%por isso o Simples abate 12%

* O seu imposto pr* O seu imposto próóprio pagarprio pagaráá pelo DAS sobre o seu faturamento pela pelo DAS sobre o seu faturamento pela ““alalííquotaquota”” do Simplesdo Simples


15

PrePreçço de fo de fáábrica ......................................... 10.000,00brica ......................................... 10.000,00+ Margem de lucro IVA+ Margem de lucro IVA--ST(50,23%) ....... ST(50,23%) ....... 5.023,005.023,00= Pre= Preçço Varejo (Base Co Varejo (Base Cáálculo da S.T.) ..... 15.023,00lculo da S.T.) ..... 15.023,00x Alx Alííquota interna em Minas Geraisquota interna em Minas Gerais(18% sobre 18.000) .................................... 2(18% sobre 18.000) .................................... 2.704,14 .704,14 -- ICMS prICMS próóprio (12% x 10.000).................. (prio (12% x 10.000).................. (--) ) 1.200,001.200,00= ICMS RETIDO S.T. ............................. 1.504,14= ICMS RETIDO S.T. ............................. 1.504,14

•• No cNo cáálculo do ICMS retido, o Simples tamblculo do ICMS retido, o Simples tambéém pode abater 12%;m pode abater 12%;•• No exemplo, o IPI No exemplo, o IPI éé alalííquota quota ““zerozero””; se houver IPI, o RPA deve incluir no ; se houver IPI, o RPA deve incluir no ccáálculo da ST;lculo da ST;•• Se o fabricante tiver inscriSe o fabricante tiver inscriçção no outro Estado, como substituto, recolhe ão no outro Estado, como substituto, recolhe mensalmente. Se não tiver: GNREmensalmente. Se não tiver: GNRE•• AtenAtençção: a partir de junho/2011, o o substituto do Simples pode utilião: a partir de junho/2011, o o substituto do Simples pode utilizar IVA zar IVA normal do Estado de destino e não IVA ajustado (Convênio ICMS 35normal do Estado de destino e não IVA ajustado (Convênio ICMS 35/2011)/2011)

Exemplo de CExemplo de Cáálculo (VII)lculo (VII)Retenção a favor de outro Estado

Fabricante paulista (RPA ou Simples) vende autopeças para Minas Gerais (no Anexo VI do RICMS a lista dos protocolos)

PrePreçço de venda ......................................... 10.000o de venda ......................................... 10.000,00,00+ Margem de lucro IVA+ Margem de lucro IVA--ST(50,23%) ....... ST(50,23%) ....... 5.023,005.023,00= Pre= Preçço Varejo (Base Co Varejo (Base Cáálculo da S.T.) ..... 15.023,00lculo da S.T.) ..... 15.023,00x Alx Alííquota interna em Minas Geraisquota interna em Minas Gerais(18% sobre 18.000) .................................... 2(18% sobre 18.000) .................................... 2.704,14 .704,14 -- ICMS prICMS próóprio (12% x 10.000).................. (prio (12% x 10.000).................. (--) ) 1.200,001.200,00= ICMS RETIDO S.T. ............................. 1.504,14= ICMS RETIDO S.T. ............................. 1.504,14

••Efetua nova retenEfetua nova retençção a favor de Minas e tem direito ao ressarcimento do ão a favor de Minas e tem direito ao ressarcimento do ICMS anteriormente retido para São Paulo (art. 269, IV);ICMS anteriormente retido para São Paulo (art. 269, IV);•• RPA debita 12% e busca o crRPA debita 12% e busca o créédito da operadito da operaçção anterior (art. 271); Simples ão anterior (art. 271); Simples paga pelo DAS pela paga pelo DAS pela ““alalííquotaquota”” do Simples, sem direito a crdo Simples, sem direito a créédito;dito;••No cNo cáálculo do ICMS retido, o Simples pode abater 12%;lculo do ICMS retido, o Simples pode abater 12%;•• AtenAtençção: a partir de junho/2011, o substituto remetente do Simples poão: a partir de junho/2011, o substituto remetente do Simples pode de utilizar IVA normal do Estado de destino (Convênio ICMS 35/11)utilizar IVA normal do Estado de destino (Convênio ICMS 35/11)

Exemplo de CExemplo de Cáálculo (VIII)lculo (VIII)Retenção a favor de outro Estado

Comerciante substituído revende autopeças para Minas Gerais


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PrePreçço .......................................................... o .......................................................... 10.000,0010.000,00

x Alx Alííquota interna em Minas Gerais (18%).. 1.800,00quota interna em Minas Gerais (18%).. 1.800,00


= ICMS RETIDO S.T. (Diferencial) ....... 600,00 = ICMS RETIDO S.T. (Diferencial) ....... 600,00 ••

Exemplo de CExemplo de Cáálculo (IX)lculo (IX)Retenção do Diferencial de Alíquota

Quando qualquer contribuinte paulista vender mercadoria para consumidor final contribuinte, de outro Estado, signatário de acordo deve reter o

diferencial de alíquota

Exemplo: contribuinte paulista vende material elétrico para consumo de indústria mineradora de Minas Gerais

Se Se indindúústria adquire mercadoria, que utilizarstria adquire mercadoria, que utilizaráá como como insumo, de um comerciante substituinsumo, de um comerciante substituíídodo, que não pode , que não pode

destacar ICMS em sua nota fiscal, não perderdestacar ICMS em sua nota fiscal, não perderáá o direito ao o direito ao crcréédito:dito:

Artigo 272 RICMS/SP Artigo 272 RICMS/SP –– O contribuinte que receber, com O contribuinte que receber, com imposto retido, mercadoria não destinada a comercializaimposto retido, mercadoria não destinada a comercializaçção ão subseqsubseqüüente, aproveitarente, aproveitaráá o cro créédito fiscal, quando admitido, dito fiscal, quando admitido, calculandocalculando--o mediante aplicao mediante aplicaçção da alão da alííquota interna sobre a base quota interna sobre a base de cde cáálculo que seria atribulculo que seria atribuíída da àà operaoperaçção prão próópria do remetente, pria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributacaso estivesse submetida ao regime comum de tributaçção.ão.


17

�� quando o substituquando o substituíído vender a consumidor por valor do vender a consumidor por valor menor do que a base de retenmenor do que a base de retençção ão (s(sóó em caso de preem caso de preçço o fixado pelo governo ...)fixado pelo governo ...)

�� quando o substituquando o substituíído não efetuar a vendado não efetuar a venda

�� quando o substituquando o substituíído vender com isendo vender com isençção ou nãoão ou não--incidênciaincidência

�� quando o substituquando o substituíído vender para contribuinte de outro do vender para contribuinte de outro EstadoEstado

(Disciplina: Portaria CAT(Disciplina: Portaria CAT--17/99)17/99)

DIREITO AO RESSARCIMENTODIREITO AO RESSARCIMENTO(art. 269 RICMS)(art. 269 RICMS)

PrePreçço de fo de fáábrica ...................... 10.000,00 brica ...................... 10.000,00 + Margem IVA+ Margem IVA--ST (40%) ....... ST (40%) ....... 4.000,004.000,00= Pre= Preçço Varejo ........................ 14.000,00o Varejo ........................ 14.000,00x Alx Alííquota interna (18%) ........ 2.520,00quota interna (18%) ........ 2.520,00-- ICMS prICMS próóprio prio (18% x 10.000) ....(18% x 10.000) .... ((--) ) 1.800,001.800,00

= ICMS RETIDO S.T. ......... 720,00= ICMS RETIDO S.T. ......... 720,00

Se revender a mercadoria Se revender a mercadoria para contribuinte de outro para contribuinte de outro

Estado:Estado:

�� RPA debita 7% ou 12% RPA debita 7% ou 12% �� Simples paga pelo DAS Simples paga pelo DAS �� RPA tem direito ao RPA tem direito ao

crcréédito de R$ 1.800,00 (art. dito de R$ 1.800,00 (art. 271)271)

�� ambos tem direito ao ambos tem direito ao ressarcimento de ressarcimento de R$ 720,00 se fizerem R$ 720,00 se fizerem Portaria CATPortaria CAT--17/9917/99(art. 269, IV)(art. 269, IV)

Exemplo: ressarcimento por venda para Exemplo: ressarcimento por venda para outro Estadooutro Estado

Comerciante paulista adquiriu pias e lavatComerciante paulista adquiriu pias e lavatóórios rios com ICMS retido conforme abaixo (IPI com ICMS retido conforme abaixo (IPI alalííquota zero; retirou com seu vequota zero; retirou com seu veíículo)culo)


18

PortantoPortanto•• Quando o substituQuando o substituíído revender a mercadoria para contribuinte do revender a mercadoria para contribuinte de outro Estado, deve debitar a alde outro Estado, deve debitar a alííquota interestadual quota interestadual correspondente (7% ou 12%) e lancorrespondente (7% ou 12%) e lanççar no seu livro Registro de ar no seu livro Registro de SaSaíídas (RPA). Simples paga pelo DAS.das (RPA). Simples paga pelo DAS.

•• Deve ser anulada a ST a favor de São Paulo, prevalecendo a Deve ser anulada a ST a favor de São Paulo, prevalecendo a operaoperaçção normal (crão normal (créédito pela entrada e ddito pela entrada e déébito pela sabito pela saíída, para o da, para o RPA; e pagamento pelo DAS, sem crRPA; e pagamento pelo DAS, sem créédito, para o Simples).dito, para o Simples).

•• Tanto o RPA como Simples tem direito ao ressarcimento do Tanto o RPA como Simples tem direito ao ressarcimento do ICMS anteriormente retido, se fizerem Portaria CATICMS anteriormente retido, se fizerem Portaria CAT--17/99.17/99.

•• SSóó o RPA tem direito ao cro RPA tem direito ao créédito da operadito da operaçção anterior.ão anterior.

Direito ao crDireito ao créédito, quando o substitudito, quando o substituíído revender para do revender para contribuinte de outro Estadocontribuinte de outro Estado

Artigo 271 (RICMS/SP) Artigo 271 (RICMS/SP) –– O ressarcimento do valor do imposto retido O ressarcimento do valor do imposto retido (....) não impedir(....) não impediráá o aproveitamento do cro aproveitamento do créédito pela contribuinte dito pela contribuinte substitusubstituíído, quando admitido, do imposto incidente sobre a operado, quando admitido, do imposto incidente sobre a operaçção de ão de sasaíída promovida pelo sujeito passivo por substituida promovida pelo sujeito passivo por substituiçção, mediante lanão, mediante lanççamento amento no livro Registro de Apurano livro Registro de Apuraçção do ICMS, no quadro ão do ICMS, no quadro ““CrCréédito do Imposto dito do Imposto ––Outros CrOutros Crééditosditos””, com a expressão , com a expressão ““CrCréédito Relativo dito Relativo àà OperaOperaçção Prão Próópria pria do Substitutodo Substituto””..

§§ 11ºº -- Na hipNa hipóótese de a mercadoria ter sido recebida de outro contribuinte tese de a mercadoria ter sido recebida de outro contribuinte substitusubstituíído, o valor do imposto incidente atdo, o valor do imposto incidente atéé a operaa operaçção anterior serão anterior seráácalculado mediante aplicacalculado mediante aplicaçção da alão da alííquota interna sobre a base de cquota interna sobre a base de cáálculo que lculo que seria atribuseria atribuíída da àà operaoperaçção prão próópria do remetente, caso estivesse submetida pria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributaao regime comum de tributaçção.ão.


19

I I -- lanlanççamento no RAICMS;amento no RAICMS;

II II -- nota fiscal de ressarcimento para o substituto, previamente nota fiscal de ressarcimento para o substituto, previamente visada pela repartivisada pela repartiçção fiscal;ão fiscal; (obs.: prevista no Convênio ICMS 81/93 (obs.: prevista no Convênio ICMS 81/93 ––

clclááusula quinta)usula quinta)

III III -- pedido de ressarcimento pedido de ressarcimento àà Secretaria da FazendaSecretaria da Fazenda

Obs.: para o ressarcimento do ICMS retido hObs.: para o ressarcimento do ICMS retido háá necessidade da Portaria CATnecessidade da Portaria CAT--

17/9917/99

Modalidades de ressarcimento do ICMS Modalidades de ressarcimento do ICMS retido (art. 270 RICMS) :retido (art. 270 RICMS) :

• Possibilidade de substituído passar a substituto –Regime Especial – Decreto 57608/11

• Artigo 1º - O contribuinte varejista cujas operações resultem em acumulação de valores a serem ressarcidos, decorrente da realização de saídas interestaduais de mercadorias recebidas com imposto retido antecipadamente por substituição tributária, bem como de outras situações previstas no artigo 269 do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto nº 45.490, de 30 de novembro de 2000, poderá requerer regime especial para que seu estabelecimento, localizado neste Estado, que atue como centro de distribuição, passe a ser o responsável pela retenção e pagamento do imposto incidente sobre as saídas subsequentes.


20

para os produtos que ingressaram na S.T., em para os produtos que ingressaram na S.T., em

São Paulo, a partir de fev/2008, e que não tem São Paulo, a partir de fev/2008, e que não tem

convênio ou protocolo interestadual, convênio ou protocolo interestadual, quando quando

adquiridos de outro Estado, deveradquiridos de outro Estado, deveráá ser feito, ser feito,

pelo adquirente, pagamento antecipado por pelo adquirente, pagamento antecipado por

guia especial de recolhimentosguia especial de recolhimentos (art. 426(art. 426--A A RICMS/00, inserido pelo Dec. 52515/07, com RICMS/00, inserido pelo Dec. 52515/07, com

nova redanova redaçção pelo Dec. 52742/08)ão pelo Dec. 52742/08)

ATENATENÇÇÃO:ÃO:

““Artigo 426Artigo 426--AA –– Na entrada no territNa entrada no territóório deste Estado de rio deste Estado de mercadoria indicada no mercadoria indicada no §§ 11°°, procedente de outra , procedente de outra

unidade da Federaunidade da Federaçção , o contribuinte paulista que conste ão , o contribuinte paulista que conste como destinatcomo destinatáário no documento fiscal relativo rio no documento fiscal relativo àà

operaoperaçção deverão deveráá efetuar antecipadamente o recolhimento efetuar antecipadamente o recolhimento ::

I I –– do imposto devido pela prdo imposto devido pela próópria operapria operaçção de saão de saíída da da da mercadoria;mercadoria;

II II –– em sendo o caso, do imposto devido pelas operaem sendo o caso, do imposto devido pelas operaçções ões subseqsubseqüüentes, na condientes, na condiçção de sujeito passivo por ão de sujeito passivo por

substituisubstituiçção.ão.””(Art. 426(Art. 426--A RICMS/00 red. Dec. 52742/08)A RICMS/00 red. Dec. 52742/08)


21

O imposto O imposto ““serseráá recolhido na entrada da mercadoria no recolhido na entrada da mercadoria no territterritóório deste Estado, por meio de guia de recolhimentos rio deste Estado, por meio de guia de recolhimentos

especiaisespeciais””((§§ 44°° do art. 426do art. 426--A)A)

O remetente do outro Estado poderO remetente do outro Estado poderáá ser autorizado a recolher ser autorizado a recolher atatéé dia 15 do mês subseqdia 15 do mês subseqüüente se conseguir regime especialente se conseguir regime especial

((§§ 88°° do art. 426do art. 426--A)A)

AdmitirAdmitir--sese--áá tambtambéém o seu recolhimento em momento anterior m o seu recolhimento em momento anterior ao da entrada em territao da entrada em territóório paulista, ainda que por meio de rio paulista, ainda que por meio de GNRE, com o cGNRE, com o cóódigo de receita 10008digo de receita 10008--0, CNPJ e dados 0, CNPJ e dados cadastrais do adquirente paulista cadastrais do adquirente paulista (no campo (no campo ““InformaInformaçções ões ComplementaresComplementares””, colocar o n, colocar o n°° da nota e CNPJ do remetente. da nota e CNPJ do remetente.

(Portaria CAT(Portaria CAT--16/08)16/08)

para produtos que ingressaram na ST, a para produtos que ingressaram na ST, a partir de fevereiro/08: partir de fevereiro/08:

tanto as empresas do RPA, como as do SN, tanto as empresas do RPA, como as do SN, pagam por guia de recolhimentos especiais o pagam por guia de recolhimentos especiais o ICMS antecipado, na entrada no Estado ICMS antecipado, na entrada no Estado

(c(cóódigo 063digo 063--2) 2)

(art. 426(art. 426--A e Port. CATA e Port. CAT--16/08) 16/08)

PORTANTO:PORTANTO:


22

IVA AJUSTADOIVA AJUSTADOPara evitar favorecimento Para evitar favorecimento ààs aquisis aquisiçções de ões de fora do Estado, que teriam prefora do Estado, que teriam preçço de partida o de partida com ICMS embutido menor, nas compras com ICMS embutido menor, nas compras

interestaduais, para pagar o ICMS interestaduais, para pagar o ICMS antecipado, deve ser utilizado o antecipado, deve ser utilizado o ““IVAIVA--ST ST

ajustadoajustado””::(1 + IVA(1 + IVA--ST original) xST original) x

xx[(1 [(1 -- AliqAliq. . interestinterest.) / (1 .) / (1 -- aliqaliq. interna)]. interna)]--11

IVA AJUSTADOIVA AJUSTADO

AtenAtençção: não se usa o IVA ajustado:ão: não se usa o IVA ajustado:

•• quando, se a operaquando, se a operaçção ocorresse dentro de São Paulo, o ão ocorresse dentro de São Paulo, o substituto fornecedor teria carga tributsubstituto fornecedor teria carga tributáária de 12% ou menor que ria de 12% ou menor que 12% (ex. cesta b12% (ex. cesta báásica, perfumes e cosmsica, perfumes e cosmééticos, vinho, produtos ticos, vinho, produtos alimentalimentíícios do art. 39, brinquedos, eletrodomcios do art. 39, brinquedos, eletrodoméésticos, sticos, instrumentos musicais)instrumentos musicais)

•• e quando o remetente do outro Estado e quando o remetente do outro Estado éé do Simples Nacional do Simples Nacional (Convênio ICMS 35/2011, a partir de junho/2011)(Convênio ICMS 35/2011, a partir de junho/2011)


23

Exemplo: aquisiExemplo: aquisiçção interestadual de prod. ão interestadual de prod. higiene sujeito a 18% dentro de São Paulo:higiene sujeito a 18% dentro de São Paulo:

IVA ajustadoIVA ajustado[( 1 + 38,90) x (1 [( 1 + 38,90) x (1 -- 0,12) / (1 0,12) / (1 -- 0,18)] 0,18)] -- 11

[ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ] [ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ] -- 11[1,3890 x 1,0731707317] [1,3890 x 1,0731707317] -- 11

1,4906 1,4906 -- 11

IVA ajustado: 49,06IVA ajustado: 49,06

EXEMPLOEXEMPLO: : AquisiAquisiçção, por RPA ou SN, de produtos de higiene ão, por RPA ou SN, de produtos de higiene

pessoal de outro Estadopessoal de outro Estado

Valor da Nota Fiscal + frete R$ 10.000,00Valor da Nota Fiscal + frete R$ 10.000,00IVA ajustado 49,06 ............... IVA ajustado 49,06 ............... R$ 4.906,00R$ 4.906,00PrePreççoo--Varejo R$ 14.906,00Varejo R$ 14.906,00AlAlííquota interna (18%) ......... R$ 2.683,08quota interna (18%) ......... R$ 2.683,08( ( -- ) ICMS do remetente (12%) ) ICMS do remetente (12%) R$ 1.200,00R$ 1.200,00ICMS antecipado (GARE) ... R$ 1.483,08ICMS antecipado (GARE) ... R$ 1.483,08

(Obs.: a equaliza(Obs.: a equalizaçção da carga tributão da carga tributáária do SN jria do SN jáá estestáá embutida embutida neste cneste cáálculo, NÃO devendo ser paga novamente, lculo, NÃO devendo ser paga novamente, àà parte.)parte.)


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ATENATENÇÇÃO:ÃO:No mesmo exemplo, No mesmo exemplo, se o remetente do outro se o remetente do outro

Estado for do Simples NacionalEstado for do Simples Nacional::

Valor da Nota Fiscal + frete R$ 10.000,00Valor da Nota Fiscal + frete R$ 10.000,00IVA 38,90% (normal)............ IVA 38,90% (normal)............ R$ 3.890,00 R$ 3.890,00 PrePreççoo--Varejo R$ 12.890,00 Varejo R$ 12.890,00 AlAlííquota interna (18%) ........... R$ 2.320,20quota interna (18%) ........... R$ 2.320,20( ( -- ) ) O adquirente SN deduz aqui 12% s/ O adquirente SN deduz aqui 12% s/ operoper. remetente. remetente

( ( -- ) ) O adquirente RPA deduz o ICMS pago pelo SNO adquirente RPA deduz o ICMS pago pelo SN

= ICMS antecipado (GARE) ..................... = ICMS antecipado (GARE) .....................

Livros ICMS

* “Substituição Tributária no ICMS” –

3ª edição (inclui 113 Estudos de Casos)

* “Curso Básico de ICMS” – 2ª edição

* “Guia Prático de ICMS”


25

CONTATO:

[email protected]


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